Виды исковых требований по налоговым спорам и разрешение налоговых споров в досудебном и судебном порядке

В процессе использования законодательных положений о сборах и обязательных бюджетных платежах (налогах) между ФНС и плательщиками нередки конфликтные ситуации, которые разрешаются в результате направления искового заявления в суд или с помощью метода досудебного регулирования.

Как бороться с фейком в налоговых спорах и возможен ли пересмотр судебных актов при обнаружении лжи?

Определение категорий и понятий

Понятие для определения разногласий или споров по налогам законодательно не предусмотрено. Под этим термином понимают несогласия, относящиеся к пониманию или трактовке прав и обязанностей сторонами налоговых взаимоотношений, а также споры по законности актов, применяемых при взимании обязательных выплат (ст. 2 НК РФ).

Как обжаловать в суде решения и действия налоговых органов?

Субъекты разделяются на

• публичные (структуры ФНС или таможенные)
• и частные, под которыми понимаются выплачивающие сборы, налоги лица и агенты (налоговые).

Содержание конфликтов или споров связано с источником их возникновения: правовыми взаимоотношениями по сборам и обязательным платежам (взиманию, определению), исполнению контроля, обжалованию полученных в ходе налоговых проверок заключений, действий уполномоченных (должностных) лиц с возможностью их привлечения к ответственности при нарушениях в налоговой сфере (ФЗ № 146, 31.07.1998).

Как суды рассматривают налоговые споры?

К участникам (субъектам) налоговых взаимоотношений отнесены (ст. 9 НК РФ):

• граждане и предприятия, на законодательной основе признанные плательщиками сборов или обязательных бюджетных выплат, налогов;
• предприятия и граждане, признанные по закону агентами;
• структуры ФНС;
• таможенные структуры.

Данные субъекты выступают во взаимоотношениях как участники или как инициаторы конфликтов, связанных с обязательными бюджетными платежами.

Предметом для спора чаще бывают несогласия с рассмотрением обязанностей и прав участников взаимоотношений (граждан, организаций), касающиеся решений публичных органов/уполномоченных лиц при их несоответствии (предполагаемом) закону (ст. 46, ст. 198 АПК РФ).

Права и обязанности для сторон-плательщиков, часто служащие предметом спора, отражены в НК РФ (ст. 21, ст. 23, ст. 24).

Важно! Возникновение разногласий между сторонами правоотношений имеет место не только в отношении соблюдения и корректности их обязанностей или прав. Причинами служат претензии по законности актов о бюджетных платежах и сборах и иных положений, их соотношению с документами (нормативными), обладающими большей юридической значимостью.

Критерии и классификация налоговых разногласий

В зависимости от того, кто из участников начал оспаривание определенного вопроса во взаимоотношениях сторон, конфликты налогового характера разделяются на возникшие по инициативе:

• оплачивающих обязательные бюджетные платежи или сборы, агентов;
• структур таможни или ФНС.

По основанию (предмету) выделяют типы споров:

• об обязанностях, правах сторон, участвующих в налоговых взаимоотношениях (спорных);
• о законности использования нормативного документа, касающегося налогов (сборов), бездействия или неправомерных действий уполномоченных лиц.

По взимаемым суммам конфликты разделяют на связанные с:

• удержаниями прямого типа, их расчетом и выплатами;
• косвенными выплатами, их расчетом и перечислением.

Предметом требований может служить заявление о:

• признании несоответствующими закону действий контролирующей структуры;
• несогласии с отказом контролирующего органа по возврату сумм, перечисленных в излишнем размере;
• обеспечении мер;
• признании (по итогам проверки) незаконными действий ФНС;
• начислении процентов за задержку перечисления средств из бюджета.

По способу разрешения ситуации делят на:

• подлежащие судебному расследованию (в суде общей юрисдикции, арбитражном, конституционном);
• решаемые административным (досудебным) порядком.

Судебное рассмотрение конфликтов

Заинтересованное лицо (организация, частный предприниматель) имеют право направить в суд иск о признании неправомерными действий или наличии бездействия уполномоченных лиц, правовых актов (полностью или в некоторой части). Доступный период для подачи заявления составляет 3 месяца (ст. 198 АПК).

Форма и содержание иска определены АПК (ст. 199), при этом заявитель может изменять претензию (основание, размер требований) путем направления дополнительного ходатайства, а подача самого заявления производится по месту расположения отделения ФНС.

Судебное разбирательство начинается после того, как уполномоченным органом принимается заявление.

Налоговая структура может направить иск в течение 60 дней после задержки обязательных бюджетных платежей или пени, при этом могут подниматься вопросы о:

• выплате штрафов, имеющих отношение к правонарушениям административного типа;
• удержании дохода, полученного при действиях противозаконного характера;
• закрытии организации;
• установлении недействительности в отношении сделки.

Важно! Ответчик может признавать полученные претензии в полном объеме или только в его части. Возможна подача встречного искового требования со стороны налоговой структуры (ст. 132 АПК).

Досудебный способ урегулирования

С начала 2009 года законодательно (ст. 148 АПК РФ) действует досудебный вариант урегулирования разногласий между участниками налоговых отношений (плательщиком, налоговым органом, агентом). Без предварительного исполнения указанной обязательной процедуры не допускается обращение с иском в судебные органы (ст. 101 НК РФ).

Административный способ рассмотрения претензий законодательно предусмотрен при несогласии с актами, получаемыми по результатам проверок органов ФНС. Принимаемые решения касаются правонарушений налогового характера, ответственности по ним.

Выводы проверяющих структур ненормативного характера (к примеру, о запрете транзакций по счетам, об отказе возмещения НДС) могут быть оспорены в суде при отсутствии предварительного административного рассмотрения. Допускается вариант направления жалобы в вышестоящий орган и в суд одновременно.

Без досудебного порядка допускается подача иска в суд по следующим актам, выданным налоговыми органами:

• отказам (в использовании вычетов; в перечислении/зачете выплаченной (взысканной) суммы в излишнем размере);
• решениям (об аресте имущества, находящегося в собственности организации; о запрете проведения проводок (операций) по счетам в банках).

Изменения не коснулись порядка предъявления претензий, связанных с обжалованием ряда действий или бездействия со стороны должностных лиц структур ФНС (ст. 101 НК РФ).

Особенности досудебного обжалования

Общие положения, касающиеся процедуры по предъявлению претензий в отношении правовых (ненормативных) актов, действий уполномоченных лиц налоговых структур, определены в НК РФ (ст. 101, ст. 139-141).

В орган, который вынес спорное решение, апелляционную жалобу следует направить до дня вступления в силу документа со спорным пунктом. Несоблюдение срока делает невозможным применение апелляционного варианта разрешения конфликта. Получившая жалобу структура обязана в срок до 3 дней после приема заявления перенаправить материалы в вышестоящий орган.

В результате изучения полученных данных спорное решение может быть:

• оставлено без изменения, это значит, что жалоба не удовлетворяется;
• в части или в полном объеме изменено или отменено;
• отменено, но принято новое решение;
• отменено, а производство по делу прекращается.

Если в отведенный законодательно период выводы проверки не обжаловались в порядке апелляции, допускается перенаправление претензии в вышестоящий налоговый орган. Срок отправки составляет 12 месяцев после вынесения спорного решения (ст. 101, ст. 139 НК РФ). Решение готовится в течение 30 дней после получения заявления, при необходимости срок продлевается (на 15 дней). Результат доводится до плательщика в письменном виде.

Для подачи жалобы законодательно установленная форма не предусмотрена, но следует соблюсти некоторые требования, в том числе:

• претензии должны быть обоснованными и четко сформулированы;
• в виде доказательств допускается приложение документов по спорному вопросу, прецедентов из арбитражной практики, пояснений МФ РФ, подтверждающих обоснованность жалобы;
• целесообразно указание подробных контактных данных заявителя (адрес почтовый и электронный, телефонные номера);
• жалоба от организации должна подписываться руководителем компании или сотрудником, уполномоченным на выполнение определенных действий, нотариально оформленная доверенность на представительство прикладывается к жалобе.

Преимущества возможности досудебного обжалования актов проверяющих органов

Порядок разрешения споров административным методом отличается оперативностью и простотой исполнения, не содержит регламентирующих норм или процедур.

Нет необходимости оплачивать государственную пошлину за рассмотрение проблемной ситуации.

При отказе по претензии налогоплательщик получает четкое изложение позиции вышестоящей структуры по своей жалобе. Подобная информация позволит истцу более качественно подготовиться к судебному процессу (в случае направления искового заявления в суд).

Использование апелляционного метода не только разгружает работу арбитражных судов, но и повышает эффективность и качество взаимоотношений налоговых структур и плательщиков.

Важно! Заявитель имеет возможность отозвать поданную жалобу, пока решение по ней еще не принято (ст. 140 НК РФ). Повторная подача претензии по тому же основанию не предусмотрена законодательно (ст. 139 НК РФ).

В рамках налоговых правоотношений виды исков можно выделять по различным основаниям. Наиболее часто рассматривается деление

зависимости того, кто является субъектом обращения в судебные органы.

иски, подаваемые налоговыми органами. Это иски о взыскании налоговых санкций, налогов и пени, признании недействительным акта регистрации, ликвидации организации любой правовой формы. Так, например, налоги с организации взыскиваются

судебном порядке, если их сумма превышает 5 млн руб.

Законом установлен шестимесячный срок для обращения налоговых органов с требованием о взыскании налоговых санкций — так называемый срок давности взыскания санкций. Срок начинает течь со дня истечения срока для уплаты санкций по требованию (ст. 115 НК РФ).

Иски о взыскании налогов и пени и санкций налоговые органы подают чаще всего в отношении физических лиц, так как налоги и санкции (вне зависимости от суммы) с физических лиц взыскиваются только в судебном порядке.

Налоговым кодексом РФ также установлен срок для взыскания недоимки с физического лица. Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ исковое заявление о взыскании недоимки с физического лица может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Указанное заявление подается, только если сумма налогов, пеней и штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 тыс. руб.

(налоговые агенты)обращаются в суд чаще всего с заявлениями об оспаривании ненормативных правовых актов, действий (бездействия) налоговых органов и с требованиями о возврате из бюджета сумм налогов.

При оспаривании ненормативных правовых актов, действий (бездействия) чаще всего имеются в виду:

1. Акты (действия) налоговых органов, которые связаны с проведением налоговой проверки (как камеральной, так и выездной) и процедурой рассмотрения ее материалов, так называемыми процедурными решениями. К ним можно отнести, например:

Налоговым агентом признается лицо, на которое в соответствии с нормами НК РФ возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов.

Глава XI. Участие адвоката в налоговых правоотношениях

—  решение о проведении выездной налоговой проверки; —  решение о приостановлении проведения выездной налоговой

проверки; —  решение о продлении или об отказе в продлении сроков пред-

ставления документов; —  решение об отложении рассмотрения материалов налоговой

проверки; —  решение о проведении дополнительных мероприятий налого-

вого контроля; —  постановления о назначении экспертизы, производстве выемки;

—  требование о представлении документов и др.

2. Итоговые решения, принимаемые по результатам рассмотрения материалов проверки:

—  решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

—  решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оспаривание в суде как процедурных, так и итоговых решений

возможно только после соблюдения досудебного порядка урегулирования

Право на обращение в суд есть не у каждого налогоплательщика. Поэтому сначала адвокату следует определить, есть ли у доверителя такое право. Арбитражный процессуальный кодекс РФ (ст. 198) предоставляет право на обращение в арбитражный суд лицам в том случае, если они полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение, действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативно-правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Налоговый кодекс РФ также связывает право на обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия должностных лиц с нарушением прав налогоплательщика (налогового агента).

Необходимо отметить, что зачастую речь идет о нарушении следующих прав налогоплательщиков:

1. Право частной собственности. В соответствии со ст. 35 Конституции РФ право частной собственности охраняется законом. Акты налоговых органов зачастую незаконно возлагают на лиц обязанность по уплате налогов и тем самым влекут незаконное изъятие денежных средств (имущества) налогоплательщика, принадлежащих ему на праве собственности.

Право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ). В связи с тем что налоговым органам предоставлено право в бесспорном порядке взыскивать суммы налога и пени, налогоплательщик не может воспользоваться своим правом не выполнять неправомерный акт и требование налогового органа.

Право исполнять обязанность по уплате законно установленных налогов (ст. 57 Конституции РФ). В соответствии с п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ. Возложение на налогоплательщика обязанности по уплате налога, не вытекающей из норм законодательства о налогах и сборах, лишает его возможности соблюдать законодательство о налогах и сборах и тем самым исполнять обязанность, закрепленную Конституцией РФ.

Право на свободную экономическую деятельность (ст. 8 Конституции РФ). Незаконное изъятие собственности налогоплательщика нарушает принцип стабильных условий хозяйствования. Исполнение ненормативного акта в случае несоответствия его закону порождает самостоятельные экономические последствия, которые налогоплательщик не мог предвидеть, исчисляя и уплачивая налог в соответствии с нормами права. В связи с этим нарушается стабильность его хозяйственной деятельности.

При обращении в суд необходимо обратить внимание на следующее принципиальное обстоятельство.

Заявление согласно ст. 198 АПК РФ и ст. 256 ГПК РФ может быть подано организацией в арбитражный суд и физическим лицом в суд общей юрисдикции в течение трех месяцев со дня, когда организации

Пункт 3 ст. 138 НК РФ.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Указанное выше положение по существу устанавливает специальный срок исковой давности по делам, связанным с оспариванием ненормативных актов и решений государственных органов, отличный

общего срока исковой давности, составляющего три календарных года.

Обращение в арбитражный суд в силу ч. 4 ст. 4 АПК РФ и в суд общей юрисдикции в силу ст. 245 ГПК РФ осуществляется в форме Лицо, обращающееся в суд (вне зависимости, будь то налоговый орган или налогоплательщик), именуется «заявителем».

При подаче заявления налогоплательщик обязан уплатить государственную пошлину. При обжаловании решения налогового органа, действия (бездействия) должностных лиц налогоплательщик исходит из того, что заявленное требование является , несмотря на то, что за этим стоит конкретная материальная проблема.

При взыскании налога из бюджета государственная пошлина рассчитывается исходя из суммы, заявленной к возврату. В любом случае расходы по уплате госпошлины всегда возлагаются на проигравшую сторону, и если таковой становится налоговый орган, освобожденный от уплаты госпошлины, то расходы покрывает бюджет.

связи с тем что налоговым органам предоставлено право на бесспорное взыскание сумм налогов и пеней, доначисленных по результатам проверок, очень важно при подаче заявления в суд ходатайствовать

принятии мер по обеспечению иска. В настоящий момент суды все реже удовлетворяют заявления об обеспечении иска.

соответствии с ч. 2 ст. 90 АПК РФ обеспечительные меры допускаются на любой стадии арбитражного процесса, если непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным исполнение , в том числе если исполнение судебного акта предполагается за пределами Российской Федерации, а также в целях предотвращения причинения значительного ущерба заявителю.

Согласно ч. 1 ст. 197 АПК РФ дела об оспаривании затрагивающих права и законные интересы лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, в том числе судебных приставов-исполнителей, рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными в гл. 24 АПК РФ.

вышеупомянутой главе не установлены особенности рассмотрения ходатайств о принятии обеспечительных мер при оспаривании

ненормативных правовых актов государственных органов, в связи с чем в данном случае необходимо исходить из соответствующих положений гл. 8 АПК РФ.

Частью 7 ст. 201 АПК РФ установлено, что решения арбитражного суда по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц подлежат немедленному исполнению, если иные сроки не установлены в решении суда.

Со дня принятия решения арбитражного суда о признании недействительным ненормативного правового акта полностью или в части указанный акт или отдельные его положения не подлежат применению (ч. 8 ст. 201 АПК РФ).

Из приведенного положения следует, что в случае признания ненормативного акта государственного органа недействительным, решением арбитражного суда по общему правилу должно обеспечиваться немедленное восстановление нарушенных принятием этого ненормативного акта прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, непринятие обеспечительных мер усугубляет положение налогоплательщика, тем более что в этом случае происходит незаконное изъятие денежных средств еще до момента вынесения решения судом.

Судопроизводство по делам с участием налоговых органов происходит в обычном порядке, установленном процессуальным законодательством. В отличие от гражданских споров в налоговом споре обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта налогового органа закону или иному правовому акту, законности действий (бездействия) должностных лиц налогового органа возлагается на налоговый орган. Это не означает, что адвокат не обязан доказывать обстоятельства, на которые он ссылается, однако основное бремя доказывания лежит на налоговом органе.

Основными доказательствами в налоговых спорах являются первичные документы налогоплательщика: договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные поручения и др. Переписка с контрагентами, внутренняя документация, приказы, локальные акты также могут быть использованы для доказывания своей позиции.

В том случае, если на стадии проведения проверки налогоплательщик не представил документы в налоговый орган, это не лишает его права представить документы в суд.

Зачастую необходимо обжаловать несколько связанных между собой актов налогового органа. Например, при вынесении решения

о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности налогоплательщику направляются также требования об уплате налога и санкций.

Налоговые органы нередко нарушают требования закона, касающиеся уплаты налога. Так, ст. 69 НК РФ предусмотрено, что требование должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Тем не менее адвокату при оценке судебной перспективы обжалования требования об уплате налога необходимо учитывать, что в основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление.

Поэтому требование об уплате налога не может быть признано недействительным в связи с отсутствием в нем сведений, указанных

п. 4 ст. 69 НК РФ, если такие сведения содержатся соответственно

решении, налоговой декларации, налоговом уведомлении и на эти документы имеется ссылка в данном требовании.

случае обжалования неправомерного действия (бездействия) должностных лиц налогового органа или самого налогового органа суд признает действие или бездействие незаконным и обязывает налоговый орган действовать определенным образом.

Например, адвокат обратился от имени общества в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия инспекции, выразившегося в нерассмотрении в установленные законом сроки поданной уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за III квартал 2009 г., об обязании инспекции рассмотреть и обработать поданную обществом уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за III квартал 2009 г. Суд признал незаконным бездействие налогового органа и обязал инспекцию провести камеральную налоговую проверку поданной декларации.

Вынося решение о возмещении денежных средств из бюджета, суд выдает исполнительный лист на сумму, подлежащую возврату.

Стадией вынесения решения в пользу налогоплательщика не заканчивается оказание юридической помощи адвокатом доверителю-на- логоплательщику. В случае неисполнения решения арбитражного

суда по одному делу его исполнение не может осуществляться путем предъявления иска в суд по другому делу о признании незаконным бездействия налогового органа, на который арбитражным судом возложена обязанность исполнения судебного акта.

случае отказа налогового органа исполнить решение суда необходимо обращаться к судебному приставу-исполнителю, который устанавливает срок для добровольного исполнения требований, а в случае невыполнения данного требования без уважительных причин применяет к должнику штрафные санкции и иные меры, предусмотренные ст. 85 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229 ФЗ «Об исполнительном производстве», вплоть до внесения в соответствующие органы представления о привлечении к уголовной ответственности должностных лиц.

Также законодательством предусмотрен механизм взыскания процентов из бюджета в случае, если налоговый орган неправомерно удерживает денежные средства налогоплательщика (ст. 78 и 79 НК РФ).

рамках налоговых правоотношений могут возникать ситуации, когда в отношении налогоплательщика возбуждается уголовное дело.

Современное уголовное законодательство предусматривает несколько составов преступлений, которые могут быть отнесены к налоговым:

—  уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица или организации путем непредставления налоговой декларации и иных документов, представление которых является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений (ст. 198 и 199 УК РФ);

—  уклонение от исполнения обязанностей налогового агента в личных интересах (199УК РФ);

—  сокрытие денежных средств или имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199УК РФ).

Субъективная сторона налоговых преступлений характеризуются Поэтому несвоевременная подача декларации, не связанная с намерением уклониться от уплаты налога, а равно искажение данных о фактических доходах или понесенных при этом расходах, произошедшие по ошибке, уголовной ответственности не влекут.

Уклонение от уплаты налогов — самое распространенное и массовое правонарушение, однако обращение за юридической помощью

адвокату на стадии совершения сделок значительно уменьшает возможность быть субъектом налогового преступления.

В заключение следует отметить, что обращаться в суд полезно не только для восстановления нарушенных прав налогоплательщика, но и для участия в формировании практики налогообложения. Несмотря на то что Россия принадлежит к романо-германской системе права, особое место именно в налоговом законодательстве занимает судебная практика. Судебное решение не является прецедентом в смысле АПК или ГПК РФ, но существенно влияет на мнения судей при вынесении в дальнейшем решений по аналогичным вопросам.

Соседние файлы в предмете Адвокатура

Иски налоговых органов о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах.

Предмет иска — это конкретное
материально-правовое требование к
ответчику о совершении определенных
действий, воздержании от действия,
признании наличия или отсутствия
правоотношения, изменении или
прекращении его.
Правильное
определение и четкая формулировка
предмета иска — важнейшая составляющая
качественной подготовки дела к судебному
разбирательству.
В практике
налоговых споров в основном применяются
три разновидности исков:
— иски о
признании (например, иск о признании
недействительным нормативного или
ненормативного акта налогового органа
и др.);
— иски о присуждении (взыскание
убытков, возврат из бюджета излишне
взысканного налога и т.д.);
— иски о
пресечении (например, иск о запрете
проводить повторную налоговую проверку
и др.).
Преобразовательные иски
в налоговых спорах практически не
используются.
Применительно к конкретным
налоговым спорам, рассматриваемым в
настоящее время арбитражными судами,
можно обозначить следующие наиболее
распространенные предметы исков.

Иски, подаваемые налогоплательщиками:

1. Иски о признании недействующим
нормативного акта налогового
органа.
Нормативные правовые акты
характеризуются следующими чертами:
—
содержат обязательные предписания
(правила поведения), влекущие юридические
последствия;
— содержат общие
предписания в виде норм права;
—
рассчитаны на многократное применение;
—
адресованы неопределенному кругу лиц;
—
охватывают широкий круг общественных
отношений и действуют независимо от
того, существуют или не существуют
конкретные отношения, предусмотренные
данным нормативным актом.
2. Иски
о признании недействительным ненормативного
акта (решения, постановления, требования)
налогового органа о взыскании с
налогоплательщика недоимки, пени,
штрафов, о наложении ареста на имущество
налогоплательщика, об обращении взыскания
на имущество налогоплательщика и
т.д.
Ненормативные акты характеризуются
следующими чертами:
— содержат
обязательные предписания (правила
поведения), влекущие юридические
последствия;
— не содержат в себе норм
права, а содержат лишь предписания
индивидуального характера;
— обращены
к строго определенным лицам или кругу
лиц и издаются по вполне определенному
поводу;
— рассчитаны на строго
определенный вид общественных отношений;
—
действие ненормативного акта прекращается
с прекращением существования конкретных
общественных отношений.
Следует
иметь в виду, что в настоящее время в
арбитражном процессе под актом
ненормативного характера понимается
документ любого наименования (в том
числе письмо), подписанный руководителем
(заместителем руководителя) налогового
органа и касающийся конкретного
налогоплательщика
При предъявлении
исков о признании недействительными
ненормативных актов обратите внимание
на то, что в соответствии со ст. 197 АПК
РФ обязательным условием судебного
обжалования соответствующего акта
является факт нарушения этим актом прав
и законных интересов налогоплательщика,
предъявивших соответствующий иск.
Поэтому
заранее позаботьтесь о подготовке
доказательств данного факта и представления
их суду. В противном случае суд может
отказать в иске только лишь на том
основании, что оспариваемый ненормативный
акт не нарушает прав и законных интересов
конкретного налогоплательщика,
обратившегося в суд.
3. Иски о
признании незаконными решения налогового
органа, действия (бездействия) его
должностных лиц и обязании устранить
допущенные нарушения (ст. ст. 197, 201 АПК
РФ).
4. Иски о признании не подлежащим
исполнению инкассового поручения
(распоряжения) налогового органа, по
которому взыскание налога, пени и штрафа
производится в бесспорном порядке.

5. Иски о возврате из бюджета или
зачете излишне уплаченного или
взысканного налога, пени, штрафов (ст.
ст. 78, 79 НК РФ и др.).
6. Иски о
запрете совершать определенные действия
(например, проводить повторную налоговую
проверку и т.д.).
Стоит отметить, что в
настоящее время количество подобных
исков увеличивается, причем практика
свидетельствует об их достаточно высокой
эффективности, так как они в совокупности
с мерами по обеспечению соответствующего
иска позволяют налогоплательщику
своевременно пресечь незаконные действия
должностных лиц налоговых органов и
свести к минимуму неблагоприятные
последствия от их действий.
7.
Иски об обязании совершить определенные
действия, обязанность по совершению
которых возложена на налоговые органы
и их должностных лиц законом (например,
предоставление копий изъятых документов
в порядке п. 8 ст. 94 НК РФ и др.)

8. Иски о взыскании процентов за
несвоевременный возврат излишне
уплаченных или взысканных налогов,
пеней, штрафов (ст. ст. 78, 79, 176 НК РФ и
др.).
9. Иски о взыскании убытков,
причиненных неправомерными решениями,
действиями (бездействием) налоговых
органов и их должностных лиц (ст. 35 НК
РФ).
Данная категория исков также
становится весьма распространенной,
что объясняется гарантированным
исполнением судебного решения, если оно
будет вынесено в пользу налогоплательщика.

10. Иски об освобождении имущества
от ареста.
Приведенный перечень исков
не является исчерпывающим, так как в
условиях постоянно меняющегося налогового
законодательства и совершенствования
судебной практики, несомненно, будут
появляться новые виды исков.
Иски,
подаваемые налоговыми органами (ст.
31 НК РФ):
1. Иски о взыскании налоговых
санкций с лиц, допустивших нарушения
законодательства о налогах и сборах.
2.
Иски о взыскании налогов и пеней (в
случае пропуска установленного ст. ст.
46, 48 НК РФ срока на бесспорное списание
соответствующих сумм, а также в случае
переквалификации сделок, характера и
статуса деятельности налогоплательщика
(ст. 45 НК РФ).
3. Иски о признании
недействительной государственной
регистрации юридического лица или
физического лица в качестве
предпринимателя.
4. Иски о ликвидации
организации любой организационно-правовой
формы.
5. Иски о досрочном расторжении
договора о налоговом кредите и договора
об инвестиционном налоговом кредите.
Помимо
этого налоговые органы вправе предъявлять
иски о признании заключенных
налогоплательщиком договоров
недействительными.
Хотя эти иски и не
указаны в ст. 31 НК РФ, однако в своем
Определении N 138-О от 25 июля 2001 г.
КС РФ указал, что налоговые органы вправе
обращаться в суд с соответствующими
исками для подтверждения недобросовестности
налогоплательщиков.
В соответствии
со ст. 49 АПК РФ истец вправе до принятия
решения по делу судом первой инстанции
изменить предмет иска, т.е. заменить
одно материально-правовое требование
другим. Например, заменить требование
о взыскании убытков на требование о
возврате излишне взысканных сумм налога,
а также увеличить или уменьшить
размер исковых требований.
Однако
необходимо иметь в виду, что не допускается
под видом увеличения размера иска
заявлять дополнительные исковые
требования, которые не были заявлены в
иске, например увеличивать сумму иска
за счет предъявления дополнительного
требования о взыскании процентов в
порядке ст. 79 НК РФ, которое в иске не
заявлялось.
Итак, юристы нашего центра
(адвокаты Москвы, Московской области)
предлагают своим клиентам следующие
услуги:

— консультирование устное, письменное,
письменные заключения (консультация
юристов в офисе, адвокат с выездом к
клиенту, юрист on — line. бесплатные
вопросы юристу на сайте, в форуме);
—
юридическая консультация (VIP) , в том
числе VIP бесплатная юридическая
консультация на сайте и непосредственно
по электронной почте постоянным клиентам
и новым клиентам, пришедшим по
рекомендации;
— проверка документов,
договоров, исковых заявлений, жалоб по
всем юридическим вопросам, связанных
с недвижимостью, строительством, по
спорам юридических лиц;
— составление
адвокатом, профессиональным юристом
документов, договоров, исковых иных
заявлений, жалоб;
— полное сопровождение
сделки, включая страхование рисков,
оценки имущества, убытков, защита прав
граждан при заключении договоров по
приобретению имущества (в т.ч.
недвижимости);
— представление
адвокатом интересов в судах всех
инстанций;
— юрисконсультант по
обслуживанию юридических лиц (предприятий,
организаций). разовые юридические
консультации, постоянное юридическое
обслуживание;
— другие юридические
услуги по жилищному праву, жилищным
спорам, гражданским делам, хозяйственным,
налоговым спорам.

Официальный
сайт ФНС РФ (www.nalog.ru)

1Положение о Федеральной налоговой
службе: Утв. постановлением Правительства
РФ от 30.09.2004 №506.- В ред. от 14.03.2005.-П.4

2Положение о
Федеральной налоговой службе. Утв.
Постановлением Правительства РФ от
30.09.2004 №506. П. 1, 2.

3Подведомственные
организации ФНС России. // Официальный
сайт ФНС РФ (www.nalog.ru)

4Территориальные организации ФНС России.
// Официальный сайт ФНС РФ (www.nalog.ru)

5О преобразовании Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам в
Федеральную налоговую службу.
Информационное сообщение. // Официальный
сайт ФНС РФ (www.nalog.ru)

6Положение о Федеральной налоговой
службе (утв. постановлением Правительства
РФ от 30.09.2004 №506) (с изменениями от 11
февраля, 27 мая, 23 ноября 2005г.)

7
Евстигнеев Е.Н. «Основы налогообложения».
— М.: ИНФРА-М, 2000 г.,

8 Налоговый кодекс
РФ. Часть первая — 7-е изд., изм. и доп. —
М.: «Ось — 89», 2002 г, стр 91

Соседние файлы в папке 1. Новые контрольные

• #основы схемотехники 1.orp
• #основы схемотехники-1.orp

ЗАЩИТА ПРАВ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ — допустимые
законодательством способы оспаривания
неправомерных действий (решений) или
бездействия налоговых органов по поводу
установления, введения в действие и
взимания налогов.

Выдержка из
стихотворения «Из Пиндемонти», написанного
А. С Пушкиным в 1836 г.

«Не дорого ценю я
громкие права,

От коих не одна
кружится голова.

Я не ропщу о том,
что отказали боги

Мне в сладкой
участи оспаривать налоги».

В российском
законодательстве обозначены два способа
защиты прав налогоплательщиков:

АДМИНИСТРАТИВНОЕ
ОБЖАЛОВАНИЕ ненормативных актов
налоговых органов, действий или
бездействия их должностных лиц
предусматривает подачу жалобы
соответственно в вышестоящий налоговый
орган или вышестоящему должностному
лицу этого органа. Порядок административной
защиты регулируется ст. 138-141 НК.

Данный способ
защиты прав предусматривает подачу
налогоплательщиком жалобы в письменной
форме в течение трех месяцев со дня,
когда он узнал или должен был узнать о
нарушении своих прав. До принятия решения
по этой жалобе ее можно отозвать на
основании письменного заявления
налогоплательщика (ст. 139 НК).

Срок рассмотрения
жалобы — не позднее одного месяца со
дня ее получения. По итогам рассмотрения
жалобы решение налогового органа
(должностного лица) принимается в течение
месяца. О принятом решении в течение
трех дней со дня его принятия сообщается
в письменной форме налогоплательщику
или иному обязанному лицу, подавшему
жалобу (ст. 140 НК).

Преимущества
административного способа — относительная
простота процедуры обращения, быстрое
рассмотрение жалобы, отсутствие пошлины,
возможность уяснить точку зрения
налогового органа по существу дела.

Основной недостаток
административной защиты заключается
в том, что вышестоящий налоговый орган
зачастую предпочитает защищать свои
ведомственные интересы, глубоко не
вникая в существо разногласий.

Установленный
административный порядок рассмотрения
не лишает права лица обжаловать акты
ненормативного характера, действия и
бездействия налоговых органов и их
должностных лиц в судебном порядке.
Нормативные правовые акты налоговых
органов могут быть обжалованы в порядке,
предусмотренном федеральным
законодательством.

Подача жалобы в
вышестоящий налоговый орган не исключает
права на одновременную или последующую
подачу аналогичной жалобы в суд (п. 1 ст.
138 НК), а также не приостанавливает
исполнения обжалуемого акта или действия
(ст. 141 НК).

СУДЕБНЫЙ СПОСОБ
ЗАЩИТЫ предусматривает подачу жалобы
(искового заявления) на акты налоговых
органов, действия или бездействие их
должностных лиц и судебное разрешение
разногласий в порядке, установленном
гражданским и арбитражным процессуальным
законодательством, иными федеральными
законами.

Право налогоплательщиков
на судебное разбирательство возникших
разногласий закреплено в ст. 137-138.НК. В
самых общих чертах порядок судебной
защиты прав налогоплательщика следующий:

• определение
  подведомственности ведения дел;
• разграничение
  компетенции по рассмотрению споров
  (виды исков);
• обжалование
  решения в вышестоящих судебных
  инстанциях. Споры юридических лиц и
  граждан-предпринимателей подведомственны
  арбитражным судам, а споры физических
  лиц, не являющихся индивидуальными
  предпринимателями, — судам общей
  юрисдикции.

Налогоплательщик
может обратиться в суд и предъявить
следующие виды исков:

• о признании
  недействительным ненормативного акта
  налогового органа;
• о признании
  недействительным нормативного акта
  налогового органа;
• о признании
  незаконными действий (бездействия)
  должностных лиц налогового органа;
• о признании
  поручения не подлежащим исполнению;
• о возврате из
  бюджета уплаченных или излишне взысканных
  сумм налогов, пеней и штрафов;
• о возмещении
  убытков, причиненных действиями
  (бездействием) налоговых органов.

Кратко остановимся
на двух видах исков, часто встречающихся
в практической деятельности хозяйствующих
субъектов.

1. По поводу иска
о признании недействительным решения
налогового органа (или другого
ненормативного акта налогового органа)
можно отметить следующее.

Предмет обжалования
по данному иску — решение налогового
органа о взыскании недоимки, пеней и
штрафов, принятое по результатам
налоговой проверки Пленум Высшего
арбитражного суда (ВАС) Российской
Федерации в п. 13 своего постановления
от 28.02 01 г. № 5 указал, что это не означает
согласия налогоплательщика с предъявленным
требованием, и он может предоставить
инициативу обращения в суд налоговому
органу. Но ряд аргументов заставляет
усомниться в целесообразности такой
позиции:

• согласно ст. 14
  Административно-процессуального
  кодекса, при подаче иска налоговой
  инспекцией дело в первой инстанции
  будет рассматриваться судьей единолично,
  а при подаче иска налогоплательщиком
  — коллегиально, что повышает его шансы
  на выигрыш;
• данное исковое
  требование наиболее экономически
  выгодное и простое для налогоплательщика.
  Госпошлина невелика и установлена в
  10-кратном размере МРОТ, в противном
  случае она исчисляется в процентах от
  всей суммы иска;
• предъявление иска
  налогоплательщиком позволяет ему
  одновременно заявить ходатайство о
  приостановлении исполнения решения
  налогового органа о бесспорном взыскании
  доначисленных сумм налогов и пеней.

2. Относительно
иска о возмещении убытков, причиненных
действиями (бездействием) налоговых
органов, следует учитывать, что
принятие убытков и порядок их возмещения
регулируются гражданским законодательством.

Как вытекает из
ст. 15 Гражданского кодекса, убытки могут
быть двух видов: прямые убытки и убытки
в виде упущенной выгоды. Требование о
возмещении убытков должно подтверждаться
надлежащими доказательствами. Иногда
действия налоговых органов влекут за
собой не только возмещение должником
причиненных убытков, но и уплату им
штрафов и пени. Основанием для этого
может служить нарушение должником
обязательств, например, по договору
налогового кредита.

Преимущества
судебного разрешения конфликтов
проявляются в следующем:

• четкая определенность
  всех стадий судопроизводства
  процессуальным законодательством;
• возможность по
  некоторым видам исков запретить
  налоговому органу списывать недоимку
  и пени до решения вопроса по существу;
• возможность
  получения исполнительного листа и
  принудительного исполнения его решения;
  относительная объективность рассмотрения
  спора.

К недостатку
судебной защиты можно отнести
достаточно высокие затраты на адвоката
и судебные издержки.

Выдержки из статьи
С Пепеляева «Суд как средство
совершенствования налогового
законодательства» (Экономика и жизнь
— 2003. № 12, март). Резкий рост обращений
в суд начался с 1999 г. после появления
Налогового кодекса Российской Федерации.
Количество дел в судах за последние три
года ежегодно растет на 10-15%.

Дальновидные
налогоплательщики инициируют спор,
чтобы выяснить позицию суда по неясному
вопросу, продемонстрировать ее налоговому
органу и ориентировать практику
исчисления и уплаты налога согласно
этой позиции.

• Обращение в суд
  — это не крайняя мера по защите
  налогоплательщиком своих интересов,
  а лишь один из способов оптимизации
  налогообложения компании. В отличие
  от западных стран в России обращение
  в суд по налоговым спорам — распространенный
  эффективный способ решения проблем.
• Расходы на суд
  складываются из судебных издержек и
  затрат на адвоката. Иски о признании
  недействительным решения налогового
  органа составляют абсолютное большинство
  исков; пошлина по этим нематериальным
  искам невысока — 10 МРОТ. При материальном
  иске о возврате из бюджета излишне
  уплаченной или незаконно взысканной
  суммы налога пошлина устанавливается
  в процентах от суммы иска; максимальный
  размер этой пошлины 5%, но не выше 5000
  МРОТ. Пошлина всегда возлагается на
  проигравшую сторону. Гонорары адвокатов
  устанавливаются по договоренности
  сторон. А судебная практика уже позволяет
  компенсировать убытки налогоплательщика
  (включая расходы на адвокатов), вызванные
  неправомерными действиями налоговых
  органов.
• За последние пять
  лет в среднем по стране выигрывается
  60% исков о признании недействительными
  решений налоговых органов или о возврате
  из бюджета необоснованно списанных
  сумм. А в Московском регионе и
  Санкт-Петербурге эта цифра доходит до
  80%.

Особый способ
судебной защиты прав налогоплательщика
— обращение в Конституционный суд
Российской Федерации. Подобное обращение
возможно лишь после предварительного
обращения в суд общей юрисдикции или
арбитражный суд.

Ежегодно вносятся десятки изменений в налоговое законодательство РФ. К примеру, за 2019 год их было свыше 30, включая такие ощутимые, как повышение НДС до 20% и ввод особого налогового режима для самозанятых граждан. Отслеживать эти изменения, а также своевременно, безошибочно и в полном объеме подавать отчетность и оплачивать налоги, увы, получается не всегда.

Даже когда бизнесмен уверен, что все сделал правильно, у налоговой на этот счет может быть совершенно иная точка зрения. Так появляются налоговые споры — расхождение в финансовых данных и их трактовке у налогоплательщика и фискального органа.

Как корректно выйти из ситуации и цивилизованно решить возникший налоговый спор? Какие вообще бывают спорные ситуации в сфере налогового учета? Кто и как их инициирует? Разберемся в данной статье.

Налоговые споры и их причины

Результатом предпринимательской и других форм экономической деятельности является получение прибыли и приобретение имущественных прав, что автоматически влечет за собой налоговые обязательства. Отдельные трудовые и семейные правоотношения (например, в случае раздела имущества при разводе) также приводят к налоговым начислениям, которые требуют оплаты.

Компания может ошибочно применить неверный режим налогообложения, а частное лицо — упустить из виду сроки или в принципе не подозревать о необходимости оплачивать налоги и госпошлины. В таком случае уведомление из налоговой и тем более предупреждение о грозящем судебном иске могут стать крайне неприятным сюрпризом.

Фактически в налоговом споре сталкиваются интересы фискального органа, собирающего налоги в пользу государства и требующего выплат в максимальном объеме, и налогоплательщика, который заинтересован в обратном: чем меньше налогооблагаемая база, тем больше денежных средств остается на его счетах после выплаты всех налогов.

В то же время при возникновении споров участники налоговых правоотношений изначально не равны между собой: государство, требующее уплаты налогов, находится в заведомо более выигрышном положении, чем физическое или юридическое лицо, к которому эти требования адресованы.

В самом общем виде налоговый спор возникает, когда плательщик не согласен с мнением налогового органа относительно выписанного «бремени» — взыскания, штрафа, пени. Зачастую подобные споры возникают в ходе камеральной или выездной налоговой проверки.

Главным признаком налогового спора, который может получить рассмотрение в арбитраже, помимо наличия субъектов спора, является неразрешенность конфликта из-за различий в решении налогового органа и налогоплательщика по поводу объема прав и обязанностей последнего.

В числе основных причин, порождающих налоговые споры, можно выделить те, которые вызваны действиями налогового органа и ошибками, допущенными налогоплательщиком.

К первому виду причин относятся:

• необоснованное применение к налогоплательщику санкций в виде штрафов, пени за просрочку и так далее;
• спорное списание денежных средств со счета организации по требованию ФНС;
• приостановка или блокировка операций по расчетному счету организации, ИП или физлица;
• отказ в возврате НДС и других отчислений, которые затребованы налогоплательщиком на законных основаниях, и прочее.

Основанием для налогового спора также могут явиться ошибки, допущенные налогоплательщиком при заполнении документов или оплате налоговых платежей.

Бывший глава ФНС Михаил Мишустин, озвучивая итоги работы за первое полугодие 2019 года, отметил, что в суды поступает все меньше подобных обращений (на 11,4% по сравнению с аналогичным периодом 2018 года). На 23% меньше дел дошло до суда по результатам выездных налоговых проверок, что, возможно, связано с возросшим качеством работы ведомства и выработкой единых правовых подходов при рассмотрении жалоб.

Досудебные и судебные споры

В досудебном урегулировании налогового спора, как правило, заинтересованы обе стороны. Как было сказано выше, для налогового органа статистика по снижению количества судебных обращений служит показателем эффективной работы. А для налогоплательщиков доведение до судебного разбирательства невыгодно с материальной точки зрения: оно оборачивается дополнительными тратами на оплату издержек судопроизводства (по статистике, 70% дел проигрываются). Не избежать и потери времени: рассмотрение может занять до трех месяцев.

Кроме того, досудебное урегулирование налоговых споров существенно снижает нагрузку на саму судебную систему (ежегодно в арбитраж поступают десятки тысяч исков, связанных с применением налогового законодательства). Согласно официальным данным Высшего арбитражного суда РФ, количество споров, рассмотренных арбитражными судами с участием налоговых органов, ежегодно сокращается на 15–20% и более.

Рассмотрим основные принципы досудебного и судебного урегулирования разногласий.

Досудебное разрешение споров

Досудебное разрешение споров имеет две основные формы. Во-первых, это рассмотрение жалоб на действия, бездействие или решения налоговых органов вышестоящей инстанцией внутри ФНС. Данная процедура имеет самостоятельное правовое регулирование и подчиняется ряду внутренних правил (статья 138 НК РФ). Во-вторых, это процедура завершения налогового спора с привлечением стороны-посредника. Она проводится в соответствии с нормами Федерального закона от 27 июля 2010 года № 193-ФЗ «Об альтернативной процедуре урегулирования споров с участием посредника (процедуре медиации)» (далее — Закон № 193-ФЗ).

Первый путь предлагает сама фискальная служба. В данном случае жалоба налогоплательщика адресуется в вышестоящий налоговый орган, но подавать ее следует непосредственно в то налоговое отделение, чьи действия или решения оспариваются. Оттуда она уже будет направлена в вышестоящую инстанцию.

К преимуществам досудебного разрешения спорных налоговых ситуаций через ФНС относятся отсутствие госпошлин, простота подачи жалобы, быстрые сроки рассмотрения и принятия решения по жалобе.

Среди минусов данного способа урегулирования налогового спора — низкий процент решений в пользу налогоплательщиков. В ситуации, когда первичное и повторное обжалование в самом налоговом органе не принесло положительного результата, можно прибегнуть к «плану Б» или сразу обратиться в суд.

Второй вариант (он же «план Б») — обращение за помощью в компанию, которая готова выступить посредником (медиатором) в споре налогового агента и плательщика налогов. Согласно статье 1 Закона № 193-ФЗ, таким образом могут быть урегулированы споры, возникающие из гражданских правоотношений (главным образом в сфере предпринимательской и других форм экономической деятельности), а также споры на почве трудовых (за исключением коллективных трудовых споров) и семейных правоотношений. Процедура медиации проводится по взаимному согласию сторон с гарантией конфиденциальности информации и независимости посредника. Сторона-медиатор обязуется быть беспристрастной в рассмотрении фактов налогового спора. В то время как в случае с жалобой, поданной в ФНС, вышестоящий налоговый орган, выносящий решение по жалобе, подобных обязательств на себя не берет.

Процесс альтернативного досудебного разрешения налогового спора включает анализ причин конфликта и имеющейся документации. Далее следуют разработка стратегии примирения сторон, подготовка пакета необходимых документов, продумывание реакций на возможные вопросы и возражения сторон спора. После этого наступает главный этап — переговоры с участниками конфликта и принятие решения, удовлетворяющего все стороны. Наконец, решение фиксируется в виде медиативного соглашения и направляется участникам налогового спора для согласования.

К услугам медиатора можно обратиться как до, так и в ходе судебного процесса, но строго до вынесения судом решения. К другим преимуществам метода относятся поиск приемлемого для всех сторон решения, поддержание деловой этики и сохранение уважительных партнерских отношений между участниками спора.

Единственным минусом является то, что услуга платная. При взаимном согласии расходы могут быть разделены либо оплачены полностью одной из сторон.