Существенным фактором в развитии экономики страны, ее регионов и объектов, промышленности, экономических субъектов и органов законодательной и исполнительной власти считается наличие потоков информации, объединяющих указанные составные части. Сведения, представленные в отчетности, помогают разработать грамотные управленческие решения, которые в дальнейшем удовлетворят различные потребности по обеспечению деятельности экономики.
Годовая бухгалтерская отчетность организации считается неделимым массивом информации о его финансовом состоянии на определенную дату, финансовых итогах его работы и о движении денежных средств за отчетный период. Формирование бухгалтерской отчетности производится по формам, установленным Минфином на основании данных бухгалтерского учета, правилами, установленными федеральными и отраслевыми стандартами, а также рекомендациями в области бухгалтерского учета.
— Бухгалтерского баланса, который содержит сведения об имущественном положении организации и обязательствах перед контрагентами;
— Отчета о финансовых результатах, в состав которого включены показатели доходов и расходов организации по основной и прочей деятельности;
— Приложений, к которым относятся: Отчет об изменениях капитала, который содержит информацию о собственном капитале предприятия, а также факторах, оказывающих влияние на составляющие показатели, и Отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов, характеризующих текущий, инвестиционный и финансовый поток;
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах включают в себя Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств и иных отчетов, предусмотренных законодательством.
Отчет об изменениях капитала содержит в себе сведения о размере собственного капитала на начало и конец рассматриваемого периода, изменения величины собственного капитала в части уставного, резервного и добавочного капитала, а также нераспределенной прибыли.
Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах состоят из множества разделов, подробно раскрывающих неизменные составляющие бухгалтерской отчетности в части движения основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, затрат и т.д.
Годовая бухгалтерская отчетность составляется по результатам работы организации за год и предоставляется заинтересованным пользователям (в налоговую инспекцию, учредителям, акционерам, кредиторам, банкам) не позднее 90 дней по окончании отчетного года. Квартальная отчетность коммерческой организации предоставляется собственникам (учредителям, акционерам) в срок не позднее 30 дней по окончанию квартала.
Бухгалтерскую отчетность формирует главный бухгалтер на основании регистров бухгалтерского учета и подписывает руководитель предприятия. Утверждение происходит на общем собрании учредителей организации и сопровождается составлением протокола общего собрания. Составляется годовая бухгалтерская отчетность в несколько этапов, представленных на рисунке 2:
На 1 этапе проводится подготовительная работа. Проверяется вся первичная документация на наличие и правильность составления. Также проводится инвентаризация имущества. Во время проведения инвентаризации составляются инвентаризационные ведомости, если имеются расхождения составляются сличительные ведомости. Итоги инвентаризации отражаются в бухгалтерской отчетности. Проводятся сверки с контрагентами, с бюджетом и с сотрудниками.
На 2 этапе вносятся изменения, корректировки, исправляются все выявленные ошибки в учете. Например, по результатам инвентаризации приходуются излишки, списываются недостачи. В этот же момент принимается решение о необходимости переоценки запасов, основных средств, НМА и производятся необходимые операции в учете. Также рассчитывают и формируют резервы сомнительной задолженности и резервы под оплаты отпусков.
На 3 этапе после того, как установлены полнота, достоверность и своевременность отражения в учете всех операций отчетного периода, закрываются бухгалтерские счета и производится реформация баланса.
Итак, бухгалтерская отчетность коммерческой организации включает в себя информацию об имущественном положении хозяйствующего субъекта, обязательствах перед контрагентами, а также финансовых результатах по основной и прочей деятельности.
2 Сравнительный аналитический баланс
Оценка данных сравнительного аналитического баланса – это, по сути, предварительный анализ финансового состояния, позволяющий судить о платеже-, кредитоспособности и финансовой устойчивости организации, характере использования финансовых ресурсов
Сравнительный аналитический баланс ООО «Леди»
Оценка состава и структуры баланса предприятия позволяет выделить следующие признаки «хорошего» баланса (устойчивого финансового состояния):
— общая стоимость имущества увеличилась
— собственный капитал организации превышает заемный
— темп роста собственного капитала выше, чем темп роста заемного
В данном случае можно говорить о том, что практически все признаки хорошего баланса можно видеть в балансе ООО «Леди». Единственным исключением является невыполнение условия «темп роста собственного капитала выше, чем темп роста заемного», но оно достаточно незначительное, доля собственного капитала несмотря ни на что очень высокая.
Анализ структуры бухгалтерского баланса ООО «Леди» показывает, что валюта баланса ООО «Леди» по сравнению с 2018 годом увеличилась на 6277 тыс. руб. и на 31 декабря 2019 года составляет 217949 тыс. руб.
Увеличение раздела «Внеоборотные активы» в размере 2074 тыс. руб., обусловлено увеличением по строке 1150 «Основные средства» на 1717 тыс. руб., а также ростом долгосрочных финансовых вложений на 431 тыс. руб.
Раздел «Оборотные активы» увеличился на сумму 4203 тыс. руб. в части строки 1230 «Дебиторская задолженность» на 8899 тыс. руб. из-за существенного увеличения статьи «Авансы выданные», также увеличение произошло по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» в сумме 31 тыс. руб., а в части строки 1210 «Запасы» произошло уменьшение на 5762тыс. руб., что связано в значительной степени со снижением остатков топлива.
Раздел «Капитал и резервы» увеличился на сумму 6277 тыс. руб., что связано с отражением прибыли, полученной в отчетном году на 976 тыс. руб.
Раздел «Краткосрочные обязательства» увеличился на сумму 8287 тыс. руб. существенное увеличение произошло по строке 1520 «Кредиторская задолженность» по статье «Авансы полученные». Данные средства пошли на покупку основных средств и материалов, необходимых в работе аэропорта.
Просроченной задолженности по заработной плате, платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды нет.
Законодательные и нормативно-правовые документы, регулирующие финансовую отчетность в России
Первым уровнем правового регулирования считается Конституция РФ, как основной нормативный документ России, далее следуют различные кодексы, такие как налоговый и гражданский, а также Закон №402-ФЗ.
Статья 5 «Объекты бухгалтерского учета содержит перечень таких объектов, как активы, обязательства и факты хозяйственной жизни на основании которых и формируются показатели бухгалтерской отчетности.
Статья 8 «Учетная политика предприятия» раскрывает обязанность и порядок применения учетной политики предприятия, которая в обязательном порядке содержит регламент признания и оценки различных объектов учета в конкретной организации. Именно, исходя из регламента Учетной политики компании, ее имущество отражается в определенной величине.
На основании ст. 13 указанного закона организация в обязательном порядке формирует годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в том случае если другие условия не определены прочими нормативными актами. На рисунке 3 сгруппируем нормативные документы в соответствии с их иерархией:
Следующий второй уровень регулирования формирования бухгалтерской отчетности представлен отдельными Положениями о бухгалтерском учете. Российские стандарты бухгалтерского учета (далее — РСБУ) утверждает МинФин РФ. РСБУ устанавливают правила организации бухгалтерского учета, то есть процесс стандартизации учета поручен Минфину. На данный момент РСБУ применяются совместно с Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО). Стоит отметить, что, начиная с 1998 года, в России применяется особая программа по сближению российской отчетности с нормами, предъявляемыми международным экономическим сообществом. РСБУ распространяются на коммерческие организации и обязательны к применению в России.
Основные положения по бухгалтерскому учету в части регулирования порядка формирования бухгалтерской отчетности отражены на рисунке 4:
К третьему уровню правового регулирования относятся отраслевые стандарты министерств и ведомств, регулирующие порядок формирования бухгалтерской отчетности, применительно к хозяйствующим субъектам, занимающимся определенными видами деятельности.
Следовательно, настоящая система законодательного регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в России на данном этапе строится на пяти уровнях, к которым относятся документы законодательного, нормативного (федерального и отраслевого), методического и организационного уровней. В ходе исследования, мы пришли к выводу о том, что в настоящих условиях требуются реформы в указанной области, а кроме того, инициативное участие бизнеса в формировании новых стандартов. Указанные изменения невозможны без учета проводимой интеграции в мировое пространство. На сегодняшний день особую актуальность приобретает поиск зарубежных инвесторов и работа на зарубежных рынках, поэтому составление бухгалтерской (финансовой) отчетности по международным стандартам представляется наиболее приоритетной.
Пользователи бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность является в настоящее время публичной, от достоверности ее показателей зависит финансовое положение экономических субъектов, а кроме того наличие рисков для пользователей, которые принимают на основе бухгалтерской отчетности определенные решения.
Бухгалтерская отчетность представляет собой информацию, которая интересна определенному кругу лиц. Данные лица и представляют собой пользователей бухгалтерской отчетности, которые классифицируются по двум группам:
— внутренние пользователи информации из бухгалтерской отчетности;
С помощью раскрытия информации бухгалтерской отчетности заинтересованные лица могут:
— вынести мнение о степени рискованности и доходности инвестиционных вложений;
— определить платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия;
— вынести мнение продолжать ли деятельность предприятия;
— выявить роль и вклад предприятия в благосостояние общества в целом.
На рисунке 5 отразим пользователей финансовой отчётности:
Пользователями информации о финансовом положении организации, выступает разнообразный круг юридических и физических лиц:
— владельцы организации;
— управленцы и начальники отделов;
— поставщики продукции и покупатели;
Для каждой группы пользователей информации, бухгалтерская отчетность свое значение (рисунок 6).
Рисунок 6 – Назначение бухгалтерской отчетности
Отталкиваясь от многообразия пользователей информации о финансовом состоянии организации, у потребителей появляется необходимость посмотреть на эти сведения под разным углом с учетом своих характерных и специфических потребностей.
Таким образом, в информации, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, заинтересованы различные пользователи как внутренние, так и внешние. Отчетность формируется на основе данных бухгалтерского учета по состоянию на определенную дату. Исследование порядка составления финансовой отчетности невозможно без научного обоснования нормативно-правовых актов, регулирующих изучаемый процесс.
В первой главе курсовой работы раскрыты теоретические аспекты формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности и проведения анализа ее показателей, которые включают в себя информацию об имущественном положении, а также прибыльности и эффективности использования ресурсов.
Бухгалтерской отчетности отведено значимое место в процессе проведения оценки деятельности хозяйствующего субъекта потому как он содержит существенные аналитические возможности для анализа уровня финансовой устойчивости организации за определенный период. Бухгалтерская отчетность выступает информационным источником, в котором собраны и обобщены сведения об имущественном положении, а также о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
1 Характеристика предприятия ООО «Леди»
ООО «Леди» основано в апреле 1998 года. Предприятие учреждено на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и учредительного договора, решением собрания учредителей. По организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью, которое имеет статутный фонд, разделенный на части, размер которых определяется уставными документами. Участники общества несут ответственность в пределах их вкладов.
ООО «Леди» уже более 22 лет работает на рынке. За это время подобрана команда высококвалифицированных профессионалов, а также налажены отношения с ведущими европейскими производителями и поставщиками материалов, поэтому вся продукция соответствует стандартам качества и является экологически чистой, что в свою очередь дает возможность предоставить покупателю гарантию 10 лет.
ООО «Леди» является коммерческой организацией, в качестве основной цели своей деятельности преследует извлечение прибыли от реализации товаров, увеличение объема товарооборота, повышение качества торгового обслуживания, что позволит повысить конкурентоспособность предприятия на рынке тканей и фурнитуры для одежды, а также удовлетворение покупательского спроса в товарах. Основными направлениями его деятельности является реализация тканей и фурнитуры для одежды. ООО «Леди» реализует свою продукцию как физическим, так и юридическим лицам. Имеет представительство в г. Назарово.
Ассортимент магазина рассчитан на определенный сегмент покупателей, так как средняя цена на ткани и фурнитуру составляет от 10-10000 руб., в соответствии с этим директор предъявляет определенные требования к обслуживающему персоналу такие как:
— внешний вид;
— умение грамотно общаться;
— знание 1С.
Для рынка тканей и фурнитуры характерна большая конкуренция по качеству и уровню цен. ООО «Леди» прилагает все усилия, направленные на закрепление «позиций» на рынке за счет работы с лучшими производителями. Требования покупателей к качеству и ассортименту предлагаемой продукции постоянно увеличиваются, поэтому ООО «Леди» занимается поиском новых производителей тканей и фурнитуры для расширения ассортимента товаров и наиболее полного удовлетворения покупательского спроса.
ООО «Леди» было зарегистрировано постановлением №1575 от 28 октября 1995 г. главой администрации г. Красноярска (регистрационный № 9237). ООО «Леди» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании законодательства, действующего на территории Российской Федерации, учредительного договора и устава общества. «Леди» приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации. Общее собрание Учредителей является высшим органом управления. В период между собраниями высшим органом управления является совет директоров.
ООО «Леди» обладает полной хозяйственной самостоятельностью, обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные, от своего имени самостоятельно выступает участником гражданского оборота.
ООО «Леди» приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, имеет обязанности, может выступать в качестве истца и ответчика в суде, в арбитражном или третейском суде.
На рис. 1 представлена организационная структура ООО «Леди».
Организационная структура предприятия направлена прежде всего на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями организации, распределения между ними прав и ответственности. В ней реализуются различные требования к совершенствованию систем управления, находящие выражения в тех или иных принципах управления.
Отдел контроля качества
Рис.1. Организационная структура ООО «Леди»
Отдел бухгалтерии предоставляет бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию.
В отделе бухгалтерии есть экономист-аналитик, который занимается расчетом экономических показателей рентабельности производства, планирует финансово-экономическую деятельность. Разрабатывает устойчивую финансовую систему, позволяющую эффективно работать предприятию.
Юридический отдел занимается юридическим обоснованием заключенных договоров, представительством в суде, организацией правовой работы на предприятии, решает каждодневные юридические задачи на предприятии. Находится во взаимосвязи со всеми структурными подразделениями, т.к. решает все правовые вопросы фирмы.
Отдел маркетинга планирует коммерческую деятельность предприятия. Организует процесс закупа товаров и сбыта ее покупателям. Находится в коммерческой взаимосвязи со всеми подразделениями. Формирует товарную и коммуникационную политику.
Автотранспортный отдел обеспечивает доставку товаров ООО «Леди».
Отдел контроля качества осуществляет контроль закупаемых товаров и проверку продукции на стадии продажи. Специалисты отдела контроля проверяют отсутствие повреждений и работоспособность фурнитуры. Производится упаковка для продажи ее покупателю.
В рассматриваемой организационной структуре отсутствует служба безопасности, учитывая высокотехнологическое оборудование и дорогой товар, материалы целесообразно ввести в штат сотрудников службы безопасности.
Данные, представленные в табл. 1, характеризуют общие результаты и эффективность деятельности предприятия за период 2017-2019 гг.
Анализ формирования показателей ООО «Леди» за 2017-2019 гг., руб.
Согласно табл. 1, выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг) возросла в 2018 г. на 137724 руб. или 17,30%, а в 2019 г. — на 422177 руб. или 34,65%. Себестоимость продукции возросла с 441715 руб. в 2017 г. до 541916 руб. в 2018 г., т.е. на 100201 руб. или 18,49%. В 2019 г. себестоимость продукции увеличилась 358848 руб. (на 39,84%).
Также увеличился показатель валовой прибыли на 37523 руб. (14,76%) в 2018 г. и на 63329 руб. (19,94%) в 2019 г. Возросли коммерческие расходы на 15434 руб. (43,87%) в 2018 г. и на 8264 руб. (19,03%) в 2019 г.
Также наблюдается увеличение управленческих расходов на 7455 руб. (10,38%) в 2018 г. и на 7876 руб. (9,87%) в 2019 г. Прибыль от продаж увеличилась с 132681 руб. до 147315 . руб. в 2018 г. и с 147315 руб. до 194504 руб. в 2019 г., т.е. на 14634 руб. (9,93%) в 2018 г и на 47189 руб. (24,26%) в 2019 г.
Соответственно увеличился показатель чистой прибыли на 7108 руб. (8,01%) в 2018 г. и на 28399 руб. (24,25%) в 2019 г.
В связи с увеличением прибыли возрос показатель текущего налога на прибыль на 1711 руб. (8,79%) в 2018 г. и на 7100 руб. (32%) в 2019 г. Количество проданных предприятия товаров изменилось в 2018 году по сравнению с 2017 годом:
Количество проданных товаров изменилось в 2019 году по сравнению с 2018 годом:
Таким образом, ООО «Леди» в 2019 году работало эффективно.
Формирование бухгалтерского баланса
Формирование показателей бухгалтерского баланса ООО «ПРАВО-Конструкция» осуществляется с учетом регламента Учетной политики предприятия. Основными составляющими элементами Учетной политики для отражения соответствующих показателей имущества и обязательств компании, являются следующие:
1. Рабочий план счетов. На основании данного приложения к Учетной политике, осуществляется отражение хозяйственных операций компании на соответствующих счетах синтетического учета.
2. Способ амортизации основных средств и НМА в ООО «ПРАВО-Конструкция» для бухгалтерского и налогового учета – линейный. На основании данного элемента Учетной политики формируется остаточная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, которая выражена в разнице между первоначальной стоимостью объектов основных средств и суммой накопленной амортизации.
3. Установлена ежегодная инвентаризация активов и обязательств перед составлением бухгалтерской отчетности.
4. Оценка приобретаемых товаров, сырья, тары производится по фактической себестоимости для бухгалтерского и налогового учета. Отпуск канцелярии на административные цели осуществляется по средней стоимости. Списание товаров осуществляется стоимости единицы товара. На основании данных элементов Учетной политики формируется остаточная стоимость запасов в бухгалтерском балансе.
Аналогично, остальные статьи бухгалтерского баланса в ООО «ПРАВО-Конструкция» формируются, исходя из регламента бухгалтерского учета каждого объекта.
Кроме Рабочего плана счетов, где выделены счета учета первого, второго и третьего порядка для учета отдельных объектов, Приложениями к Учетной политике являются:
– формы первичных документов, которые являются основанием для подтверждения факта хозяйственной жизни компании;
– формы учетных регистров, которые накапливают и систематизируют информацию о каждом объекте учета.
ООО «ПРАВО-Конструкция» составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в сокращенном объеме. В состав форм отчетности входят: Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах. Такие формы как Отчет об изменениях капитала; Отчет о движении денежных средств, а также Пояснения к отчетности не составляются. Схематически этапы и методику формирования показателей бухгалтерского баланса, можно представить в следующем виде (рисунок 8):
Рисунок 8 — Этапы и методика формирования показателей бухгалтерского баланса ООО «ПРАВО-Конструкция»
В соответствии с этапами, представленными на рисунке, формированию бухгалтерского баланса предшествуют несколько этапов. В первую очередь, проводится инвентаризация имущества и обязательств, результаты которой отражаются на счетах бухгалтерского учета. Закрываются производственные счета и рассчитывается финансовый результат. На основании главной книги формируются регистры бухгалтерского учета и оборотно-сальдовая ведомость, на основании которой составляется бухгалтерский баланс (приложение В).
Бухгалтерский баланс сформирован на 31 декабря 2018 года и содержит сведения на конец трех лет. Баланс сформирован по данным регистров бухгалтерского учета в программе «1С: Бухгалтерия 8.3». Форма содержит пять разделов, первые два относятся к активу баланса, пассив включает три раздела. Для составления бухгалтерского баланса по итогам отчетного периода, формируется оборотно-сальдовая ведомость, где остатки по дебету и кредиту счетов учета на последний день отчетного периода содержат показатели для соответствующих строк баланса. Так, формирование первого раздела бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» осуществляется на основании следующего регистра (таблица 2):
Регистр формирования раздела актива бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» в ООО «ПРАВО-Конструкция» на 31.12.2018 г., тыс. руб.
Как видно из таблицы 2, первый раздел баланса ООО «ПРАВО-Конструкция» состоит из нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений, отложенных налоговых активов и прочих внеоборотных активов.
Таким образом, на основании остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учета, формируются показатели первого раздела бухгалтерского баланса ООО «ПРАВО-Конструкция». При формировании показателей данного раздела, суммы накопленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, отражаемые по кредиту соответствующих счетов, вычитаются из сумм первоначальной стоимости данных объектов.
Второй раздел актива «Оборотные активы» содержит информацию о текущих активах ООО «ПРАВО-Конструкция», которые используются организацией для осуществления своей текущей деятельности. Формирование второго раздела бухгалтерского баланса «Оборотные активы» осуществляется на основании следующего регистра (таблица 3):
Регистр формирования раздела актива бухгалтерского баланса «Оборотные активы» в ООО «ПРАВО-Конструкция» на 31.12.2018 г., тыс. руб.
Большинство показателей оборотных активов предприятия образуется путем суммирования показателей счетов учета, где отражаются однородные виды активов. Итоги первого и второго раздела составляют величину валюты баланса в размере 26 690 тыс. руб. (446 тыс. руб. + 26 244 тыс. руб.).
Формирование третьего раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» осуществляется на основании следующего регистра (таблица 4):
Регистр формирования раздела актива бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» в ООО «ПРАВО-Конструкция» на 31.12.2018 г., тыс. руб.
Таким образом, все показатели данного раздела пассива баланса формируются на основании показателей счетов бухгалтерского учета из раздела «3. Капитал» плана счетов. Третий раздел бухгалтерского баланса содержит информацию о собственных источниках имущества, к которым относятся уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль.
Формирование четвертого раздела бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» осуществляется на основании следующего регистра (таблица 5):
Регистр формирования раздела актива бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» в ООО «ПРАВО-Конструкция» на 31.12.2018 г., тыс. руб.
Таким образом, все показатели данного раздела пассива баланса формируются на основании показателей счетов бухгалтерского учета, на которых учитываются обязательства со сроком погашения более 12 месяцев.
Формирование пятого раздела бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» осуществляется на основании регистра (таблица 6):
Регистр формирования раздела актива бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» в ООО «ПРАВО-Конструкция» на 31.12.2018 г., тыс. руб.
По итогам формирования третьего, четвертого и пятого разделов бухгалтерского баланса, формируется общая сумма обязательств предприятия:
632 тыс. руб. + 15 тыс. руб. + 26043 тыс. руб. = 26690 тыс. руб.
Далее проверяется главное условия бухгалтерского баланса:
Актив 26 690 тыс. руб. = Пассив 26 690 тыс. руб.
Таким образом, бухгалтерский баланс выступает главной формой бухгалтерской отчетности, которую экономический субъект предоставляет заинтересованным пользователям. В целом баланс напоминает таблицу с равенством итогов валюты по активу и пассиву, которая отражает информацию об имуществе и обязательствах определенной организация. Баланс показывает данные имущественном состояние на дату его формирования. Для отражения информации для баланса, используются данные по синтетическим счетам бухгалтерского учета активов и обязательств, в соответствии Инструкцией по применению Плана счетов и Рабочего плана счетов.
