Проверка деятельности предприятия, целью которой является анализ достоверности отчетной информации и Все об аудите бухгалтерской отчетности

Особенности аудита в «Правовест Аудит»

При проведении аудита «Правовест Аудит» ставит задачей не только выполнение работ, необходимых для формирования вывода в аудиторском заключении, но и проверку дополнительных областей, результаты которой могут принести пользу бизнесу.

Одной из таких областей традиционно является проверка исчисления НДС, налога на прибыль, налога на имущество и т.п. Учитывая сложность и постоянные изменения налогового законодательства, практически всегда удаётся найти налоговые риски, а также переплаты налогов, по своей сумме превышающие стоимость наших услуг.

Сильной стороной «Правовест Аудит» также является проверка соблюдения трудового законодательства. Нередко кадровые вопросы и связанные с ними вопросы налога на доходы физических лиц и страховых взносов приводят к налоговой недоимке и административным штрафам либо создают риски в отношениях с работниками или проверяющими органами.

Структура «Правовест Аудит» включает департамент аудита, департамент налогового консультирования и департамент юридического сопровождения, с обширной практикой досудебных разбирательств и ведением судебных дел, что позволяет нашим командам и нашим клиентам оперативно получать высокопрофессиональный взгляд в разных ситуациях, и таким образом помогать клиентам в самых сложных вопросах налогообложения, учёта, оформления сделок и прочего. Постоянный штат сотрудников всех отделов позволяет сохранять преемственность и высокое качество выполнения работ.

Кейс 5. Как с помощь аудита выявить ненадлежащее использование денежных потоков и предотвратить убытки на миллионы рублей в будущем

Аудиторы всегда обращают внимание на денежный поток. Они анализируют рентабельность. Вот этот кейс как раз про то, что потери в 100 миллионов рублей на «ровном месте» появились из-за того, что были приняты неправильные управленческие решения. Этот показательный кейс подтверждает, что аудитор в какой-то части смотрит и управленческий учет. Но если такая потребность у клиента есть — то управленческий учет можно проверить и более глубоко.

Ситуация

Руководство строительной компании после оценки финансового результата пришло к выводу, что не только повышенная налоговая нагрузка привела к стабильному и динамичному снижению нормы прибыли, существовали и какие-то иные причины, которые предстояло определить.

Компания обратилась в «Правовест Аудит» с целью проведения комплексного аудита за 3 года.

Аудиторы установили

В течение 2019 — 2021 гг. от исполнения отдельных договоров получены отрицательные финансовые результаты.

• Всего за период 2019 — 2021 гг. совокупный убыток от таких сделок составил 175 598 тыс. руб.
• Был составлен перечень договоров с отрицательным финансовым результатом.
• Выявлено, что в отдельных случаях при получении предоплаты от покупателя компания направляла не все средства на закупку материала для исполнения заказа, частично денежные средства направлялись на погашение кредитных обязательств (это было выявлено в результате анализа движения денежных средств компании).
• Нецелевое использование полученных авансов привело к завышению себестоимости реализованной продукции из-за роста цен на основной материал — металл.
• Увеличение себестоимости продукции из-за роста цен на металл составило не менее 110 000 тыс. руб.

Результат

Из-за неправильных управленческих решений и использования денежных средств на хозяйственные цели, не соответствующие общей стратегии, компанией получен незапланированный убыток на сумму не менее 110 млн. руб. Это свидетельствует об отсутствии контроля за планированием и распределением денежных потоков.

Результатом аудита явилось не только выявление убытков, но и получение руководством полной информации о том, как образовывался убыток, по каким договорам и вследствие чего. Это поможет эффективнее спланировать денежные потоки в будущем, а также организовать систему управленческого учета, направленную на нивелирование такого рода рисков и просчетов (в т.ч. снижение производственных затрат).

Дополнительные требования к аудитору

Профессия аудитора обладает особой отличительной чертой — аудитор обязан действовать в общественных интересах, а не ограничиваться исключительно удовлетворением потребностей своих клиентов или аудиторской компании.

Такая «общественная» ответственность требует от аудитора соблюдения норм профессиональной этики.

Помимо соблюдения принципа независимости и применения профессионального скептицизма аудитор должен соответствовать совокупности следующих требований:

• быть честным — действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях, справедливо вести дела и быть правдивым;
• обеспечивать объективность — не допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений;
• быть профессионально компетентным и исполнять свои обязанности с должной тщательностью — постоянно поддерживать знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление квалифицированных профессиональных услуг (основанных на новейших достижениях практики и законодательстве), а также при оказании профессиональных услуг действовать добросовестно в соответствии с профстандартами;
• не нарушать требование конфиденциальности — не использовать полученную в ходе аудита конфиденциальную информацию для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ, а также не разглашать такую информацию;
• обеспечивать профессиональное поведение — исполнять требования НПА и избегать действий, дискредитирующих аудиторскую профессию.

О том, должны ли соблюдать кодекс профессиональной этики специалисты бухгалтерских служб, читайте в статье «Должностная инструкция заместителя главного бухгалтера».

Сущность аудита финансовой отчетности

Финансовая отчетность — это концентрированный набор показателей, характеризующих работу конкретного субъекта хозяйствования за определенный промежуток времени. На ее основе проводятся разнообразные виды экономического и финансового анализа, а также принимаются управленческие решения. Чем достовернее отчетная информация, тем полезнее она для пользователей и тем выше степень эффективности принятых на ее основе решений.

Об алгоритмах применения отчетных данных для анализа читайте в материалах:

• «Методика анализа бухгалтерского баланса предприятия»;
• «Особенности анализа консолидированной отчетности».

Чтобы у пользователей отчетности не возникало сомнений по поводу качества представленной в отчетности информации, а у ее составителей отсутствовал соблазн в модификации этих данных для своих целей, требуется независимая оценка достоверности финансовой отчетности.

Реализовать данную задачу позволяет аудит — набор специальных проверочных мероприятий, в результате которых независимые специалисты выражают в установленной форме мнение о степени достоверности представленных в отчетности данных.

Аудит дает возможность:

• аудируемому лицу — увидеть свой учет изнутри глазами специалистов-профессионалов, получить необходимые рекомендации и откорректировать выявленные искажения, устранить ошибки;
• руководству и собственникам аудируемого лица — оценить работу учетного персонала и компании в целом и сделать соответствующие оргвыводы;
• иным пользователям отчетности — получить квалифицированную профессиональную оценку достоверности отчетности, на основе которой можно принимать эффективные решения.

О том, какого рода решения собственников могут зависеть от данных отчетности, читайте в статье «Решение о выплате дивидендов ООО — образец и приказ».

Как проводится аудиторская проверка бухгалтерской отчетности?

Чтобы уменьшить расходы организации на проведение такой проверки, стандартами аудита предусматривается изучение не каждой хозяйственной операции и документа, а части из них. Выборка операций и документов производится таким образом, чтобы возможная ошибка, если таковая оказалась бы не выявленной по причине выборочного подхода, не повлияла бы на мнение вероятного пользователя отчетности.

Проверка операций может включать не только изучение того, соответствует ли операция в учёте подтверждающим её документам, но и анализ процедур проведения операций. Нередко такой анализ позволяет выявить бухгалтерский недочёт, который может привести к появлению ошибки определённого характера. Направленный поиск такой индивидуальной ошибки помогает выявить её ещё до начала частичной проверки.

Здесь следует отметить один действительно непростой для понимания аспект. Объём хозяйственных операций для указанной частичной проверки может быть в несколько раз меньше объёма всех операций в организации. И чем больше по масштабам организация, тем меньшая доля операций проверяется аудитором. Если бы аудитор проверял все или почти все операции, то состав аудиторской команды должен был бы быть сопоставим с числом сотрудников организации, участвовавшими в их отражении в учёте, а также сопоставимо время на такое исследование со временем, затраченным сотрудниками организации. Поэтому для таких больших объёмов начинает «работать» математическая статистика, когда для получения вывода о всех операциях в бухгалтерской отчетности достаточно проверить относительно небольшую часть из них.

При этом проверяемое количество операций рассчитывается таким образом, чтобы вывод, сделанный на основании проверенной части операций, статистически распространялся бы на все операции. Использование такого подхода означает, что вывод в отношении всех операций, сделанный на основе относительно небольшой части, тоже подвержен правилам теории вероятности, и поэтому гарантирует его безошибочность также с определённой степенью вероятности. Официальные правила проведения аудита содержат требования для такого уровня уверенности и гарантируют, что он является достаточно высоким, хотя и не стопроцентным (Международный стандарт аудита 530 «Аудиторская выборка» введён в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н).

Например, в каком-нибудь публичном акционерном обществе могут быть миллионы операций за год, которые совершаются огромным количеством сотрудников. При этом аудитором во время бухгалтерского аудита проверяются не все такие операции, а только часть (иначе время такой проверки заняло бы многие месяцы). При этом разница между суммой проверенных операций и суммой всех операций (то есть сумма непроверенных операций) будет существенной. Но количество выбранных операций для проверки в совокупности с методами выборки гарантируют, что с высокой вероятностью в непроверенных операциях не окажется существенной ошибки. При обнаружении же ошибки такие случаи рассматриваются индивидуально, чтобы определить, является ли такая ошибка повторяющейся, либо это был единичный случай. Для повторяющихся ошибок рассчитывается их общая ошибка для года.

Юлия СусловаВедущий аудитор

До начала определения части операций для исследования от аудитора требуется выполнить предварительную работу. Эта работа, в частности, включает проверку выполнения соотношений итоговых сумм для разных групп бухгалтерских операций. Это контроль выполнения своего рода ожиданий на основании понимания специфики бизнеса организации, применяемых правил учёта и знаний аудитором законодательства, применимого к организации. При невыполнении какого-либо соотношения аудитор отмечает эту область для более подробного изучения. Такой подход, или «взгляд сверху», помогает выделить области, которые могут содержать ошибку.
Также аудитор выделяет области или типы хозяйственных операций, которые, исходя из практического опыта аудитора или в силу своей сложности, могут содержать ошибку. Такие области также рассматриваются отдельно.

При обнаружении ошибок аудитор сообщает о них, иногда ещё во время работы, и тогда организация имеет возможность внести исправления сразу после бухгалтерского аудита либо оставить всё без изменений. Аудитор же, согласно требованиям к аудиторскому заключению, оценивает, являются ли существенными оставшиеся ошибки, и соответствующим образом формирует текстовую часть аудиторского заключения.

Выбор аудиторской компании в 2019 году. На что обращать внимание.

Аудит и консалтинг — разбираемся с границей понятий

Новый штраф 700 тысяч из-за бухотчётности и аудиторского заключения: как избежать?

Защитите себя и свою компанию уже сейчас «Правовест Аудит» рекомендует начинать первый этап аудита уже сейчас

Это позволит навести порядок и устранить риски еще до сдачи годовой отчетности.

Кейс 6. Как аудиторы предотвратили более 200 млн руб. доначислений по налогу на прибыль после проверки первичных документов по заработной плате

Наиболее рискованной зоной в любой компании являются налоги.

Своевременное выявление и оцифровка налоговых рисков — одна из наиболее эффективных инвестиций компании.

К нам обратился собственник производственной компании, который просил провести комплексный аудит с «прицелом» на расчет заработной платы и кадры, поскольку в компании заработная плата составляла до 70% всех расходов.

Реализация

В результате анализа первичных документов по начислению заработной платы выявлено отсутствие в Организации документов по начислению заработной платы (расчетных ведомостей) по всем филиалам компании. Аудиторам не представлен трудовой договор с генеральным директором, на основании которого ему выплачена заработная плата за 3 года в сумме более 28 млн руб.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик может учитывать фактически осуществленные расходы, подтвержденные первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Расходы на заработную плату гендиректору включались в состав расходов для целей налога на прибыль (п. 1 ст. 255 НК РФ). Однако из-за того, что трудового договора с ним нет, существует высокий риск исключения налоговыми органами указанных расходов из состава признанных расходов.

Кроме того, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) влечет взыскание штрафа в размере 20% (40% при умышленном действии) от неуплаченной суммы налога (п.1 ст. 122 НК РФ).

В данной ситуации ни собственник, ни генеральный директор не предполагали, что в компании не хватает документов по учету заработной платы и существует такой огромный налоговый риск.

Результат комплексного аудита

• Выявлены налоговые риски на сумму более 250 млн рублей. По оценке аудиторов, сумма налогового риска по налогу на прибыль, обусловленного отсутствием первичных документов на выплату заработной платы и трудового договора с генеральным директором, составляет 256 814 тыс. руб.:
  по налогу на прибыль — 214 012 тыс. руб.;штрафные санкции — 42 802 тыс. руб.
• по налогу на прибыль — 214 012 тыс. руб.;
• штрафные санкции — 42 802 тыс. руб.
• Получены конкретные рекомендации по устранению сложившейся ситуации для нивелирования обнаруженных налоговых рисков.

Зачем нужен аудит бухгалтерской отчетности?

Проведение обязательного аудита регулируется п. 1 ст. 5 ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и требуется, в том числе, от следующих организаций:

• акционерных обществ (п. 3 ст. 88 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ);
• организаций любых форм собственности за некоторым исключением, у которых доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, определяемый в соответствии с налоговым законодательством превысил за предыдущий год 800 млн. руб. (в расчет берется сумма выручки из декларации по налогу на прибыль, внереализационные доходы, а также доходы по прочим режимам) (пп. 4а п. 1 ст. 5 ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»);
• организаций, сумма активов бухгалтерского баланса которых по состоянию на конец предшествующего отчетному года превысила 400 млн. руб. (пп. 4б п. 1 ст. 5 ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»);
• организаций, составляющих сводную (консолидированную) отчётность (ст. 5 Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»);
• застройщиков, привлекающих денежные средства участников долевого строительства (п. 5 ст. 3 ФЗ от 30.12.2004 № 214-ФЗ);
• унитарных предприятий в случаях, определённых собственником (п. 1 ст. 26 ФЗ от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»);
• саморегулируемых организаций (п. 4 ст. 12 ФЗ от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»);
• жилищных накопительных кооперативов (п. 1 ст. 54 ФЗ от 30.12.2004 № 215-ФЗ «О жилищных накопительных кооперативах»).

Следовательно, для таких организаций проведение обязательного аудита необходимо для соблюдения требований законодательства. Но этим польза аудита не ограничивается. Ошибки в бухгалтерской отчетности, которые согласно официальным правилам признаются несущественными для изменения безусловно положительного вывода в аудиторском заключении, могут оказаться важными для самой организации, проводящей аудит бухгалтерской отчетности.

Например, для организации могут быть важными почти все суммы недоплат налогов либо, наоборот, случаи их переплаты.

Также «взгляд со стороны» на бухгалтерскую отчетность, каким по сути является взгляд аудитора, может оказаться крайне полезным в вопросах организации учёта и контроля за проведением хозяйственных операций, потому что недостатки, которые ещё не привели к возникновению существенной ошибки или других сложностей, могут привести к таковым в будущем и далее к нежелательным последствиям, которые можно было бы избежать.

Примерами могут быть:

• организация учета и инвентаризация товарно-материальных запасов;
• организация документооборота и оформление документов кадрового учёта;
• соблюдение требований трудового или гражданского кодекса, валютного законодательства.

Недостаточно большие по размеру выручки или активов организации, для которых обязательный аудит не требуется, нередко его не проводят. По прошествии времени их показатели растут и они сталкиваются с необходимостью обязательно провести аудит. В таких компаниях по причине их ранее небольшого размера, скорее всего, отсутствовал какой-либо внутренний мониторинг не только в части достоверности отчётности и соблюдения применимого к ним законодательства, но и мониторинг качества и эффективности применяемых способов ведения учёта и осуществления контроля.

В режиме крайней ограниченности времени после завершения отчётного года такая организация может столкнуться с тем, что в её отчётности содержатся существенные ошибки.

Характер таких ошибок может быть очень разный, и может затрагивать действительно большое число операций. Часто ошибки могут содержаться не только в отчётном, но и в прошлых периодах, и не только в учёте и отчётности, но и в налоговых декларациях. Если же организация по причине недостаточно больших размеров выручки или активов ещё не была объектом выездной налоговой проверки, то такая проверка с течением времени становится всё более вероятной и может быть назначена в любой момент. И не исключена ситуация, когда объём работ для исправлений оказывается слишком большим и на него уже не хватает времени, учитывая, что сотрудникам бухгалтерии приходится параллельно оформлять операции текущего периода.

В дополнение к индивидуальным ошибкам может выясниться, что практика ведения учёта и составления отчётности без бухгалтерских аудитов не была корректной или эффективной. Изменение такой практики в начале периода деятельности всегда дешевле по затратам ресурсов, чем по прошествии многих лет (на протяжении которых делалось иначе), когда исправить сделанное оказывается достаточно затруднительно.

Поэтому до того, как возникнет необходимость обязательного аудита, для организации целесообразно получение независимого профессионального взгляда на способы ведения учета, составление отчётности, исчисление налогов и осуществление контроля внутри организации. Для этого даже не требуется проводить аудит и получать аудиторское заключение. Такой профессиональный взгляд на бухгалтерскую отчетность может быть получен в другой форме:

• для узконаправленных и уже сформулированных вопросов это могут быть консультации на основе абонемента;
• либо выполнение аудиторской компанией чётко обозначенных процедур, согласованных с организацией;
• для более широкого круга задач — выполнение обзорной проверки одного или нескольких разделов учёта и отчётности, а также исчисления налогов.

Времени для таких форм выполнения работ, скорее всего, потребуется меньше, чем для аудита, а значит и их стоимость также окажется меньше. При этом работы могут быть проведены в наиболее удобное для организации время в течение года, когда нет максимальной загрузки, что позволит более эффективно взаимодействовать для получения наиболее полного эффекта.

Финансовый аудит  — Независимая проверка

Проверим правильность и полноту формирования бухгалтерских записей, первичных документов и корректность их оформления, достоверность
и правильность формирования бухгалтерской отчетности.

Независимость и профессиональный скептицизм при аудите финансовой отчетности

Соблюдению принципа независимости в аудиторской среде придается особое значение. Этому аспекту отведены как отдельные статьи ряда НПА, так и целиком посвященные вопросам независимости аудиторов документы, например:

• ст. 8 закона № 307-ФЗ;
• правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, одобренные Советом по аудиторской деятельности (протокол от 20.09.2012 № 6);
• кодексы этики и независимости аудиторов РФ и отдельных саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов;
• разделы внутренних аудиторских стандартов.

Если существует угроза независимости и надлежащие меры предосторожности для их устранения не могут быть приняты (или не существуют), аудитор обязан отказаться от задания (прекратить его выполнение).

От аудитора требуется:

• быть независимым от аудируемого лица в течение проведения аудиторской проверки и периода, охватываемого проверяемой отчетностью;
• отражать в рабочих документах свои выводы о соблюдении независимости;
• осуществлять иные действия исходя из требований, установленных НПА.

Понятие «профессиональный скептицизм» относится к разряду специальных аудиторских терминов и заключается в следующем:

• аудитор обязан критически оценивать весомость полученных в ходе аудита доказательств;
• внимательному изучению подлежат аудиторские доказательства, противоречащие информации, полученной из других источников (каким-либо документам или заявлениям руководства), либо ставящие под сомнение достоверность таких документов и заявлений;
• при планировании аудиторских процедур и подготовке выводов по результатам аудита важно:
• не оставить без внимания подозрительные обстоятельства;
• не сделать неоправданных обобщений;
• не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур (в т. ч. при оценке результатов аудита).

В процессе аудита:

• аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, однако и не может оценивать его как безоговорочно честное;
• заявления руководства (письменные и устные) не заменяют необходимости в получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Руководству аудируемого лица, а также специалистам, непосредственно обеспечивающим аудиторов необходимой информацией (готовящим и предоставляющим документы, оформляющим пояснения и ответы на запросы), важно правильно понимать содержание терминов «независимость» и «профессиональный скептицизм» — это позволит им адекватно реагировать на проводимые аудитором процедуры и запрашиваемые им пояснения в ходе аудита отчетности.

Анализируем, пересчитываем, тестируем учетные данные

В процессе аудиторской проверки применяются разнообразные приемы, способы и методы:

Аналитические процедуры проводят по всем направлениям:

Чем детальнее проведены все запланированные процедуры, тем обоснованнее сформулированные на их основе выводы и эффективнее принятые по итогам проверки решения.

Какие решения собственников оформляются в том числе по итогам аудита, рассказываем в материалах:

Кейс 3. Как с помощью аудиторов подтвердить недостачу в 1 млрд руб. , если инвентаризацию ТМЦ проводила неспециализированная организация

К сожалению, не всегда составление инвентаризационных документов гарантирует вам защищенность от всех рисков.

Руководство крупной торговой компании было обеспокоено финансовым результатом, который был показан в отчетности компании при формировании прибыли от продаж. Были подозрения, что при формировании себестоимости реализованного товара учет ведется ненадлежащим образом, то есть себестоимость формируется в искаженном виде, что отражается на прибыли. Такие подозрения привели руководство к сторонней организации, которая провела инвентаризацию ТМЦ.

Компания после проведения такой инвентаризации получила результаты, которые говорили о наличии недостачи ТМЦ в размере более 999 млн руб. Такая крупная недостача и результаты инвентаризации руководство планировало использовать в судебном разбирательстве.

Но при обращении в компетентные органы выяснилось, что сама процедура инвентаризации и порядок документирования ее результатов были нарушены. Описи были составлены некорректно, необходимые подписи отсутствовали, материально ответственные лица были включены в инвентаризационную комиссию, протоколы оформлены ненадлежащим образом и так далее.

С результатами такой инвентаризации невозможно заявлять какие-либо претензии или выставлять требования. Компания заплатила деньги, но к сожалению, результаты инвентаризации не имеют никакой силы. Нужно проводить ее заново и документировать итоги в соответствии с законом.

Руководство компании обратилось в «Правовест Аудит» для подтверждения отчетности, а также для надлежащего проведения инвентаризации и оформления ее результатов.

• Аудиторы инициировали и приняли участие в проведении альтернативных процедур инвентаризации;
• Результаты задокументированы в соответствии с требованиями законодательства;
• Документы альтернативной инвентаризации могут быть использованы руководством для обращения в суд и в ходе разбирательства помогут компании компенсировать потери товара в сумме не менее 999 млн руб.

Нам часто задают вопрос «Как быть с инвентаризацией в строительстве? Каждый «мешок строительной смеси, если объектов много, посчитать невозможно».

Советуем инвентаризировать в первую очередь те объекты, отсутствие которых (например, из-за недобросовестных действий на местах) может существенно повлиять на себестоимость. Потому что проверить все в строительном бизнесе практически невозможно. Рекомендуем проводить инвентаризацию «крупными мазками», а также разбивать проведение инвентаризации на несколько этапов в течение года. Например, проинвентаризировать одно крупное наименование в один месяц или квартал, в следующем — сделать срез какого-то другого наименования, и т.д. Самое главное, все время «держать руку на пульсе».

Для чего компании аудит

Деятельность компании, будь то огромный холдинг с разветвленной структурой дочерних организаций и филиалов, или малое предприятие с мизерным оборотом и штатом, строится на базовых принципах. Среди них: планирование, регулирование, учет, анализ и контроль.

Финансовый контроль или аудит финансово-хозяйственной деятельности — это элемент общей системы контроля на предприятии. Он производится наряду с иными видами и формами контроля:

• входным контролем сырья;
• пооперационным контролем технологических процессов;
• приемочным контролем готовой продукции;
• контролем за исполнением внутренних и внешних регламентов качества и т. д.

Финансовый аудит позволяет оценить экономическую эффективность деятельности предприятия в целом или отдельных его участков и подразделений. С помощью финансового аудита в деятельности компании выявляются проблемные сегменты, причины низких финансовых показателей, оцениваются потенциальные риски и угрозы, намечаются пути их преодоления. По его результатам принимаются управленческие решения руководством компании и ее собственниками, а в некоторых случаях и другими заинтересованными лицами.

Как провести анализ финансово-хозяйственной деятельности, детально рассказываем в материалах специальной рубрики.

Кейс 2. Как защитить бизнес от захвата с помощью инвентаризации, проведенной при участии аудиторов

В последнее время все чаще стали встречаться незаконные действия соучредителей, направленные на захват бизнеса.

Обратился к нам один из соучредителей небольшой производственной компании, которая занимается выпечкой. Ранее он особо в дела не погружался, т.к. прибыль у компании была, дивиденды перечислялись регулярно. Второй партнер выполнял функции управляющего. Должностные обязанности генерального и исполнительного директоров исполняли нанятые работники.

Однако в последнее время по ряду косвенных признаков у нашего клиента возникло подозрение, что может произойти рейдерский захват компании. Все началось с того, что из бизнеса вышел управляющий партнер. А обратившемуся клиенту стали приходить претензии и иски от вновь вошедшего незаконным образом учредителя. Сначала их предметом была оценка и раздел оборудования, которое находится на производственной площадке. Затем пришла претензия, что части производственного оборудования (на 49 млн руб.) нет в наличии. Конечно, это был шок для клиента. Что делать в такой ситуации? — собрать команду юристов, аудиторов, других специалистов, которые организуют линию защиты.

Когда аудиторы попали на производственную площадку, было установлено, что система внутреннего контроля компании разрушена. Инвентарных номеров нет, идентифицировать ничего невозможно, найти оборудование в производственных цехах очень сложно. Пришлось привлекать производственников, оценщиков, что повлекло весьма существенные дополнительные затраты для нашего клиента. Их можно было бы избежать, если бы он регулярно проводил чек-ап своей системы внутреннего контроля и работы финансовой службы.

Напоминаю, что в компании обязательно должны быть материально ответственные лица, договоры о материальной ответственности с ними. Иначе вы ни с кого не сможете взыскать убыток. «Кто взял?» — «Не знаю». Значит, придется списывать на убыток, который никто не возместит.

Итак, аудиторы выяснили, что компания практически не контролируется в смысле сохранности активов, их идентификации и построения системы внутреннего контроля. Началась работа. Сейчас эта работа в процессе.

В сложившейся ситуации задача аудиторской компании: подтвердить, что было оборудование, что оно находится в сохранности в таком-то количестве.

Мы также предполагали, что будут предъявлены претензии и к расчетам, поэтому нужно производить и сверку расчетов. Следовательно, наши аудиторы инициировали и задокументировали внеплановую инвентаризацию:

• основных средств;
• расчетов — дебиторской и кредиторской задолженности.

Существует заблуждение, что инвентаризация и другие процедуры, связанные с «выполнением формальностей», никак нас не защищают. Но юристы говорят о том, что инвентаризация зачастую может спасти компанию не только от каких-то незаконных действий, претензий, но и сработать на сохранение активов. Кстати, налоговая инспекция тоже вправе проводить инвентаризацию, если вы «поленились». И делается это за счет компании. Поверьте, проводить самим с привлечением аудиторов выйдет гораздо дешевле.

На данном этапе мы все задокументировали, поучаствовали в проведении инвентаризации, направили соответствующие запросы (в т.ч. акты сверки) на подтверждение «дебиторки» и «кредиторки».

Теперь с этими доказательствами уже можно работать. Можно будет говорить о конкретных суммах (когда будет отчет оценщика) задолженности. Клиент, по крайней мере, будет защищен тем, что больший объем претензий ему не предъявят. Потому что оборудование есть, все зафиксировано. Документы, полученные по результатам инвентаризации, могут быть законно использованы в суде для отстаивания своей позиции.

Как спланировать проверку организации

Несмотря на то что в законодательстве отсутствуют жесткие требования к процедуре проведения аудита хозяйственной деятельности предприятия своими силами, начинать такое мероприятие лучше с определения цели проводимой проверки и составления детального плана.

При планировании аудита финансового состояния организации, проводимого без привлечения внешних специалистов, нет необходимости всецело опираться на аудиторские стандарты. Они предусматривают специфические подходы к проверке: риск-ориентированный способ организации контроля, определение уровня существенности, выборочный метод проверки и т. д. Проверка собственными силами может проходить сплошным способом и не требовать расчета существенности.

В первую очередь определяется объем проверки:

• по конкретным подразделениям или в целом по предприятию;
• отдельным направлениям деятельности;
• проблемным учетным сегментам и т. д.

Исходя из запланированных объемов рассчитывается число задействованных в проверке специалистов, которые распределяются по участкам, подлежащим контролю; назначается руководитель проверки.

Затем устанавливается оптимальный период проверочных мероприятий с учетом не только длительности контрольных процедур, но и времени на обсуждение результатов проверки, их анализ и оценку, а также на подготовку итогового документа по результатам аудита для представления руководству и собственникам компании.

Далее определяются методики проверочных процедур и детально расписываются по времени и задействованным специалистам. Здесь уже используются наработки и опыт аудиторов, а также их рабочие программы по отдельным участкам контроля. Или разрабатываются собственные проверочные алгоритмы, учитывающие специфику работы компании. Но этот процесс трудоемкий и затратный по времени, поэтому его лучше проводить заранее.

Грамотно спланированный аудит проходит эффективно и в оптимальные сроки.

Кейс 1. Как с помощью аудита защитить активы, если собственник за границей

Многие собственники в нынешней ситуации выезжают за пределы РФ. Бизнес при этом продолжает существовать. Собственники пытаются управлять им из-за границы, но не всегда хватает внимания за всем уследить и надежных людей «на местах», которые будут смотреть за бизнесом, как за своим.

Учредитель компании начал сомневаться в добросовестности генерального директора. Были основания подозревать, что деятельность руководителя компании наносит ущерб, т.к. норма прибыли не соответствовала запланированной, некоторые договоры заключались с низкой рентабельностью, «что-то не то» было с планом продаж и себестоимостью продукции.

Компания осуществляет оптовую торговлю одеждой и обувью, имеет склад, но складской учет также вызывал сомнения. Ситуация усугублялась тем, что учредитель не мог сам контролировать деятельность компании, т.к. проживал за пределами РФ.

Компания самостоятельно провела инвентаризацию товаров и выявила существенную недостачу. Директора уволили, но недостача и проблемы с прибыльностью бизнеса остались.

В связи с этим учредитель решил провести инициативный аудит компании за 3 года с отдельными пунктами в техзадании на проверку конкретных сделок, потому что по ним были вопросы.

Инициативный комплексный аудит зачастую проводится за три года. Потому что налоговые претензии распространяются на три года. Поэтому компании обычно проверяют именно этот период. Хотя аудит может проводиться за абсолютно любой период. Мы проводили инициативный аудит и за 10 лет. Если компания подлежит обязательному аудиту, то он проводится ежегодно. Аудиторское заключение дается за один финансовый год.

Решение

• факты заключения ряда крупных сделок с заинтересованностью между гендиректором и компанией, одобрение которых не было произведено в установленном порядке, на сумму не менее 10 млн руб.;
• факты незаконного повышения оклада гендиректора самому себе с 2016 года на общую сумму не менее 1,5 млн руб.;
• недостачу на сумму не менее 1,5 млн руб. (аудиторы инициировали инвентаризацию и задокументировали процедуры наблюдения за ней).

После получения компанией информации об установленных фактах было проведено внутреннее расследование. В результате него была подтверждена подделка подписей в протоколах общих собраний и договорах. Складывалось впечатление, что это как снежный ком. Мы раскручиваем этот клубок и получаем новые доказательства, всплывают новые факты. Получилось так, что мы хотели посмотреть, что с себестоимостью, подтвердить прибыльность, а выяснили, что сделки были заключены в интересах других компаний с ущербом для нашего клиента, повышение оклада гендиректора было необоснованным, на складе присутствует недостача на полтора миллиона.

Задокументированные факты, изложенные в отчете независимого аудитора, которые компания будет использовать при обращении в следственные органы и суд (если бывший гендиректор не захочет возместить нанесенный компании ущерб более 13 млн руб. добровольно).

Мы часто работаем вместе со следственными органами. Аудиторы фиксируют факты. Конечно, поддельность подписей мы не подтверждаем. Мы просто документируем, что «тогда-то составлены такие-то протоколы, подписаны такими-то представителями». Поддельность подписи уже будет выявляться позже. Почерковедческая экспертиза в таких делах проводится всегда.

В чем здесь польза аудита для компании? Во-первых, оцифровка, то есть понимание суммы, которая будет заявляться в судебном разбирательстве. Иск будет составлен на эту сумму. Во-вторых, претензии будут задокументированы и отправлены гендиректору. Без этого никак невозможно получить возмещение ущерба.

Нередки случаи, когда организация сама что-то нашла, какие-то факты задокументировала для себя, но дальше этого дело не идет — нужен взгляд со стороны. Нужна независимая компания, которая все это подтвердит, посчитает, отразит в отчете, задокументирует. И уже с этим материалом можно идти в суд. У нас был такой кейс, когда следственные органы посоветовали нашему потенциальному клиенту обратиться в аудиторскую компанию, чтобы все надлежащим образом оформить. И мы уже со следственными органами работали в плотном контакте, чтобы задокументировать определенные факты.

Для чего нужен аудит финансовым службам и бизнесу?

На первый взгляд ответ всем известен — чтобы подтвердить достоверность отчетности. И это правильно. Но достаточно ли этого?

Стандартный аудит не предполагает глубокую проверку налогового учета (только в той части, которая способна оказать влияние на достоверность бухгалтерской отчетности). И, поверьте экспертам компании «Правовест Аудит» с 17-летним опытом аудита, через такой «фильтр» проходит огромное количество налоговых рисков.

Например, крупная компания решила провести финансовый аудит и для нее недоплаченные n-млн налогов не будут настолько существенными, чтобы повлиять на достоверность финансовой отчетности. Следовательно, стандартный аудит эту проблему не вскроет. Но это легко обнаружит налоговая и доначислит эти n-млн с соответствующими штрафными санкциями. Собственник, в свою очередь, может взыскать те же пени и штрафные санкции с самого руководителя. Когда нужно заплатить сумму с шестью и более нулями из личного кармана за то, что вы не учли какие-то важные налоговые моменты, в том числе заключая договоры, — это уже серьезно. И такие дела — когда собственники бизнеса взыскивают ущерб/налоговые доначисления лично с руководителей компаний — сейчас не редкость. Можно сказать, что это тренд 2022 года.

Это при том, что в последнее время налоговый контроль только усиливается и налоговые доначисления растут.

За 1-ый квартал 2022 года средние доначисления на 1 выездную налоговую проверку в целом по РФ составили 70 млн руб., по Москве — 74 млн руб.

При таких доначислениях риск банкротства компаний после выездной проверки довольно велик. И даже при банкротстве компании о налоговом долге никто не забудет — его будут взыскивать с контролирующих ее лиц (КДЛ): собственника, руководителя и даже главбуха. Риск уголовной ответственности возникает уже начиная с долга в бюджет от 15 млн руб. в пределах 3 финансовых лет подряд (ст. 199 УК РФ).

К тому же для возникновения налоговых рисков не обязательно нужна выездная проверка. Возможно проведение налоговой иных «мероприятий», которые могут закончиться для компании теми или иными потерями. Например, это распространяется на вызов в налоговую для уточнения налоговых обязательств в большую сторону и др. Отдельно хотим напомнить, что крайне нежелательно и даже опасно иметь в контрагентах «техническую компанию» (от этого страдают даже самые добропорядочные налогоплательщики).

С учетом текущей ситуации некоторые ждут, наверное, каких-то послаблений, помощи и поддержки в части именно налогового контроля, но, увы, все сошлись во мнении, что ожидается рост начислений. Потому что мы понимаем, что бюджету они сейчас особо нужны. Налоговые риски, риски субсидиарной и уголовной ответственности для руководителей и бухгалтеров компаний никто не отменит. Наверное, эта проблема даже станет более острой, чем несколько лет назад. Поэтому, чтобы обезопасить свою компанию и себя лично, очень важно подстраховаться именно со стороны налоговых рисков, чтобы исключить их.

Таким образом, лучше до появления у налоговой вопросов обнаружить угрозу налоговой безопасности и оперативно ее обезвредить. С этим прекрасно справляется комплексный аудит (аудит бухотчетности + глубокая проверка налогов) — который не только выявит налоговые риски, но и поможет обнаружить резервы — вдруг вы переплачиваете налоги?

Поверьте, 99% аудиторских проверок вскрывают налоговые риски. А кроме этого, компании получают реальные варианты решений, где можно сэкономить, получить какую-то дополнительную выгоду. Например, часто встречается ситуация, когда «расходов слишком много взяли», перестраховались, НДС «завис» на несколько лет. Зачастую у главного бухгалтера компании просто нет времени искать резервы, поэтому нужна помощь сторонних экспертов.

Если проверка проводится в несколько этапов в течение года, то у вас есть возможность исправить ошибку «в моменте», получить консультационную помощь по сложным вопросам, например, по внедрению новых ФСБУ в 2022 году и др.

Итак, мы убедились, что наряду с финансовым аудитом крайне желательно проводить аудит налогов. Но важны и другие направления «проверочной работы». Чем «шире» смотрит аудитор — тем лучше. Помимо бухгалтерского и налогового учета в техническое задание к договору на аудит можно включить и другие важные для компании аспекты (сопутствующие аудиту услуги), на которые нужно обратить более пристальное внимание или изучить более глубоко. Например, это может быть:

• управленческий учет;
• финансовый анализ;
• участие в инвентаризации;
• анализ госконтрактов и др.

Кстати, в аудиторском заключении написано, что аудиторы подтверждают, что проверенная компания будет функционировать в течение обозримого будущего. Там есть фраза, что непрерывность деятельности не вызывает сомнений. Этот вывод аудитор делает, в том числе, и на основании финансового анализа.

Если мы не говорим вам, что проводим финансовый анализ, это не значит, что мы его не проводим. Финансовый анализ проводится в каждой аудиторской проверке. Мы, таким образом проверяем, насколько стабильны показатели компании, угрозы непрерывности деятельности нет, и выражаем мнение, что компания в обозримом будущем будет работать и получать прибыль.

Участие в инвентаризации включается в аудит. Может быть в виде наблюдения за инвентаризацией и/или в виде проведения альтернативных процедур. Это делается, когда компания осуществляет определенный вид деятельности. Если это торговая, производственная компания, у которой строка запасов в бухгалтерском балансе больше 5% от валюты баланса, то аудитор всегда будет участвовать в инвентаризации. Всегда будут альтернативные процедуры в подтверждение запасов.

В обязательном порядке в процессе аудита анализируются госконтракты. Риски при заключении таких контрактов очень высокие. Компания может попасть под «прицел» надзора и контроля не только, если непосредственно она с каким-то министерством заключила контракт, но и если она во втором или третьем звене таких контрактов находится, т.е. является соисполнителем.

Задачи, которые решаются в ходе аудиторской проверки, очень широки. Зачастую клиент даже не представляет, какие задачи может решить аудит. Поэтому самое главное — выявить проблему, после чего аудиторы предложат решение. В ходе живого общения в Zoom или при личной встрече мы со своими клиентами выявляем «больные» места в учете и предлагаем решения.

Мы видим миссию «Правовест Аудит» как защиту бизнеса и сохранение его прибыльности, в т.ч. в текущих непростых условиях.

Аудит — это помощь и польза. Раньше, когда аудиторы приходили на аудиторскую проверку, их воспринимали практически как налогового инспектора, соответственно отношение было напряженное. Клиенты боялись заявлять о своих «болях» и слабых местах. В последнее время отношение к аудиторам наконец-то становится правильным. Аудитор как доктор. Аудит — это финансовая медицина. Аудитор вам подскажет, что и чем лечить, чтобы на весь «организм» проблема не распространилась. Кстати, иногда аудит помогает вскрыть какие-то замаскированные «болячки», на которые зачастую не обращает внимания ни собственник, ни директор.

Аудит — это предупреждение. Это ваша защита.

Подытожим, аудит нужен для того чтобы:

• подтвердить бухгалтерскую отчетность;
• проверить налоговый учет, выявить налоговые риски и резервы;
• на протяжении года получать консультационную поддержку по сложным вопросам налогового и бухгалтерского учета;
• получить страховку от налоговых рисков (подробнее расскажем о ней ниже);
• решить иные вопросы, волнующие заказчика, например, выявить и задокументировать корпоративное мошенничество и др.

Аудит плюс сопутствующие услуги = великолепный результат! Для более практичного понимания пользы аудита ниже поделимся теми задачами и проблемами, которые решаем каждый день, благодаря проведению полезного аудита. Помогаем бизнесу продолжать работать и не накапливать риски.

Грамотный аудит — это всегда помощь финансовым службам и бизнесу. Не ошибается только тот, кто ничего не делает. Ошибки — это нормально. Важно, кто их найдет и исправит. Поэтому аудиторская проверка проводится в интересах бухгалтеров, директоров и собственников компаний.