Налоговые споры о банкротстве

Кому грозит банкротство по инициативе налоговой

Налоговая может подать в суд заявление о банкротстве должника, как если он является физическим лицом (в том числе ИП), так если и юридическим.

Чтобы суд признал обращение правомерным и обоснованным, просрочка должна быть больше 3 месяцев, а сумма долга должна составлять:

• в случае с физическим лицом и ИП — более 500 000 рублей;
• в случае с юридическим лицом — более 300 000 рублей.

Право подачи заявления о банкротстве должника возникает у налоговой не ранее чем через 30 с даты возбуждения приставом исполнительного производства.

Момент подачи заявления о банкротстве налоговой может быть отложен по основаниям, предусмотренным законодательством. Например, должник оспаривает действия или бездействие сотрудников ИФНС.

Законодательство о налогах и сборах не содержит положений, освобождающих физических и юридических лиц в состоянии дефолта от налогового бремени. Исключение из перечня налогов, исчисляемых и уплачиваемых в бюджет лицами, в отношении которых введена банкротная процедура, составляют НДС (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК) и налог на доходы налогоплательщика от продажи имущества, подлежащего реализации (в случае признания такого налогоплательщика банкротом и введения процедуры реализации имущества) (п. 63 ст. 217 НК).

Несмотря на указанное исключение относительно освобождения организации-банкрота от уплаты НДС, ненадлежащее исполнение данной налоговой обязанности до принятия заявления о признании должника банкротом будет квалифицировано как требование, подлежащее включению в реестр кредиторов по правилам п. 4 ст. 134 Закона о банкротстве.

Весомым вопросом при установлении требований уполномоченных органов является определение момента возникновения налоговой обязанности в целях включения задолженности по налогам и сборам в реестр требований кредиторов либо учета задолженности в качестве текущих платежей.

Решая вопрос о квалификации задолженности по обязательным платежам как текущей либо реестровой, следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг, – моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога (п. 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 г.; далее – Обзор).

Верховный Суд РФ опубликовал Обзор судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве21 декабря 2016

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных п. 1 ст. 55 НК.

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) считается сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода. Таким образом, возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен1. Из этого следует однозначный вывод: значение имеет факт наличия налогооблагаемого объекта на момент окончания налогового периода.

Положениями ст. 24 и п. 1 ст. 226 НК установлена обязанность российских организаций и индивидуальных предпринимателей, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ, причитающуюся к уплате с этих доходов. Согласно п. 2 ст. 226 Кодекса данная обязанность распространяется на случаи выплаты всех доходов физлица, источником которых являются указанные лица (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК2).

В соответствии с п. 14 Обзора требование об уплате взносов на ОПС подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате зарплаты. Удерживаемые должником как налоговым агентом при выплате текущей заработной платы суммы НДФЛ (ст. 226 НК) или членских профсоюзных взносов (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» и ст. 377 ТК РФ) уплачиваются им в режиме второй очереди текущих платежей. Требование об уплате должником таких сумм, удержанных им до возбуждения дела о банкротстве, относится к реестровым требованиям второй очереди и предъявляется уполномоченным органом или, соответственно, профсоюзной организацией3.

Таким образом, требования уполномоченного органа о включении в реестр требований кредиторов и (или) об учете текущих требований о задолженности по уплате НДФЛ подлежат удовлетворению во вторую очередь.

Одним из краеугольных камней вплоть до 2020 г. являлся вопрос очередности удовлетворения требований уполномоченных органов при реализации имущества организации-банкрота с торгов.

Ранее суды придерживались позиции, что в случае завершения конкурсного производства до истечения налогового периода конкурсный управляющий, зная о том, что в связи с реализацией имущества должника возникла обязанность по уплате налога, обязан был в соответствии с п. 4 ст. 55 НК заблаговременно (до подачи ходатайства о завершении конкурсного производства) обратиться в налоговый орган с заявлением об изменении налогового периода, исчислить и уплатить суммы налога за время со дня начала налогового периода до дня завершения ликвидации. Такой стандарт поведения следует из обязанности арбитражного управляющего действовать добросовестно и разумно в интересах должника, кредиторов и общества (ст. 20.3 Закона о банкротстве)4.

Исходя из указанной позиции, суды обязывали арбитражных управляющих в первую очередь удовлетворять требования налоговых органов в части уплаты налогов за реализацию объектов налогообложения. Однако в связи с принятием АС Дальневосточного округа постановления от 21 октября 2019 г. № Ф03-4401/2019 по делу № А51-17152/2017, которое в дальнейшем устояло в ВС, судебная практика изменилась в сторону защиты интересов иных кредиторов, а не уполномоченного органа.

В названном постановлении арбитражный суд округа указал, что в ситуации, когда не погашены требования кредиторов, образовавшиеся до введения процедуры банкротства в отношении должника, исчисление и уплата текущих налогов, связанных с продажей имущества последнего, приводят лишь к наращиванию кредиторской задолженности и не отвечают целям конкурсного производства, направленным на получение максимальной выгоды от реализации имущества банкрота и соразмерное удовлетворение за счет вырученных средств требований кредиторов, а также нарушают закрепленные в ст. 3 НК основные начала налогообложения – такие, как экономическая обоснованность налогообложения и способность лица к уплате налогов.

Изложенную позицию поддержал Верховный Суд, пояснив, что, разрешая спор и изменяя решения судов первой и апелляционной инстанций, суд округа руководствовался положениями ст. 3, 41, 217, 247 и 248 НК, а также ст. 134 и 142 Закона о банкротстве и исходил из того, что в данном конкретном случае продажа имущества должника в рамках процедуры банкротства производится для выручки средств и погашения задолженности перед кредиторами, в связи с чем требование об уплате налога на прибыль, возникшего в связи с реализацией данного имущества, не должно удовлетворяться до момента, пока не будут погашены требования кредиторов третьей очереди5.

Является ли доход от реализации имущества на торгах прибылью?Коллизия НК и Закона о банкротстве в вопросе очередности выплат кредиторам16 ноября 2021

При решении вопроса об установлении размера и квалификации требований уполномоченного органа по налогам, налоговый период по которым состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (например, налог на прибыль, на имущество, земельный), надлежит учитывать следующее. Если окончание отчетного периода соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, такой платеж не является текущим. При этом окончание налогового периода после принятия судом заявления о признании должника банкротом влечет квалификацию требования об уплате налога, исчисленного по итогам налогового периода, в качестве текущего, за исключением авансовых платежей за периоды, предшествующие возбуждению дела о банкротстве. Таким образом, в данном случае налоговый орган имеет право на удовлетворение его требований в режиме текущих платежей в размере, определяемом как разница между суммами налога и авансовых платежей, требования об уплате которых не являются текущими.

Если исчисленная по итогам налогового периода сумма налога окажется меньше авансового платежа и авансовый платеж ранее не был включен в реестр требований кредиторов, суд, рассматривая заявление уполномоченного органа, включает задолженность по налогу в реестр в сумме, не превышающей сумму налога. Если же требование об уплате авансового платежа установлено судом до истечения налогового периода и окончательного определения суммы налога, а исчисленная по итогам налогового периода сумма налога оказалась меньше авансового платежа, суд по заявлению должника, арбитражного управляющего или иного лица, имеющего право в соответствии со ст. 71 и 100 Закона о банкротстве заявлять возражения относительно требований кредиторов, на основании п. 6 ст. 16 Закона исключает из реестра требование уполномоченного органа в соответствующей части (п. 6 Обзора).

Удовлетворение требований уполномоченных органов при исчислении налоговой обязанности за залоговое имущество тем не менее имеет особенности в силу специального статуса как залога, так и залогодержателя.

Так, Судебная коллегия по экономическим спорам ВС указала, что приоритет удовлетворения требований залогового кредитора реализован в банкротстве по принципу обособленности процедуры, касающейся судьбы залогового имущества, что подразумевает погашение за счет ценности этого имущества обязательств перед залоговым кредитором за вычетом издержек, связанных с этим имуществом.

В условиях ограниченных возможностей должника-банкрота по удовлетворению всех предъявленных к нему денежных требований такой подход позволяет в определенной степени соблюсти баланс интересов лиц, участвующих в деле о банкротстве, и реализовать принцип соразмерного удовлетворения требований при соблюдении прав залогового кредитора.

ВС: Задолженность по налогам, возникшая в результате обеспечения сохранности залогового имущества, покрывается в первую очередьСуд подчеркнул необходимость применения правового режима, установленного п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве, к обязательствам должника по уплате налогов, начисление которых связано с продолжением эксплуатации залогового имущества в процессе процедур банкротства
23 июля 2021

Системное и телеологическое толкование п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве приводит к выводу о необходимости применения правового режима, установленного данной нормой, к обязательствам должника по уплате имущественных налогов, начисленных на залоговое имущество за период нахождения должника в банкротных процедурах6. Такого же мнения придерживается Верховный Суд в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам от 8 июля 2021 г. № 308-ЭС18-21050(41) по делу № А53-32531/2016.

Таким образом, вопросы налогообложения в процедурах, применяемых в рамках рассмотрения банкротных дел, имеют много нюансов, являющихся предметом рассмотрения высших судов по сей день. Особенность налогового законодательства, выраженная в его динамичных изменениях, вынуждает суды перестраиваться под новые реалии, приводя тем самым к формированию противоречивой судебной практики, о целесообразности и взвешенности которой можно спорить бесконечно.

1
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 декабря 2019 г. № 09АП-70994/2019 по делу № А40-133487/2015.

2 Постановление АС Московского округа от 21 октября 2019 г. № Ф05-16333/2018 по делу № А41-53325/2017.

3 Пункт 41.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ “О внесении изменений в Федеральный закон “О несостоятельности (банкротстве)”».

4 Определение ВС РФ от 12 мая 2017 г. № 305-ЭС17-1599 по делу № А40-144047/2015.

5 Определение ВС РФ от 26 июня 2020 г. № 303-ЭС19-10320(5) по делу № А51-17152/2017.

6 Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 8 апреля 2021 г. № 305-ЭС20-20287 по делу № А40-48943/2015.

Субсидиарная ответственность

Для руководителей и собственников бизнеса причиной неплатежеспособности могут стать не только их личные налоговые долги, но и долги обанкротившихся организаций. Это называется субсидиарная ответственность.

Субсидиарная ответственность физического лица возникает при признании организации несостоятельной, когда ее имущества недостаточно для удовлетворения требований кредиторов. По таким долгам будут отвечать контролирующие должника лица — это те, кто в течение последних трех лет влияли на действия организации-должника.

К ним могут относиться:

• учредители;
• руководители;
• главный бухгалтер;
• и другие — конечные бенефициары бизнеса, а также родственники, знакомые директора и учредителей, на которых переписаны активы фирмы-банкрота.

Что такое субсидиарная ответственность, подробно раскрыто в этом материале. Долги юридических лиц, как правило, куда больше, чем у физических лиц.

Поэтому, если в один прекрасный день на человека «свалится» субсидиарка по налогам обанкротившейся организации, это может привести и к его личному банкротству. Но избавиться от нее не удастся.

Субсидиарная ответственность останется с физиком и после его личного банкротства, поскольку по закону №127-ФЗ это вид задолженности, которая не списывается.

Наши услуги и цены

• Вы рассказываете о своей проблеме, задаете вопросы;
• Юрист уточняет необходимые сведения, анализирует ситуацию, рассказывает варианты развития событий;
• Вместе выбираете выгодный вариант — банкротство, рефинансирование, просто жалоба на коллекторов или банк;
• Юрист рассказывает, как подготовиться, где взять документы, и что делать, в вашем случае.

Внесудебное банкротство в МФЦ под ключ

25 160 ₽

• Проверка и фиксация долгов и производств в ФССП, оценка имущества и оспоримости сделок за 3 года
• Составление заявления и списка кредиторов
• Подача заявления о банкротстве в МФЦ по доверенности
• Работа с банками и коллекторами — уведомление об отказе от взаимодействия, жалобы в прокуратуру и в ФССП при нарушениях
• Представление интересов юристом в случае возражений со стороны кредиторов
• Через полгода получение в МФЦ решения о признании вас банкротом и списании долгов.

Банкротство физического лица под ключ

от 8 460 ₽/мес.

• Составление заявления о банкротстве
• Сбор необходимых документов
• Госпошлина и вознаграждение арбитражного управляющего
• Представление интересов юристом на судебном заседании по введению процедуры банкротства
• Полное сопровождение процедуры банкротства финансовым управляющим

Банкротство по инициативе налоговой инспекции

Последняя редакция 05 февраля 2022

Время на прочтение

Банкротство для должника — это способ избавиться от долгов, раз и навсегда. Банкротство для кредитора — это возможность получить долг, когда все другие способы его взыскания оказались безуспешными.

Ситуация, когда налоговая подала на банкротство должника, возникает все чаще, хотя касается в основном ИП и юрлиц. Однажды задолжав налоговой, можно вступить в ряды банкротов.

Разберемся, кто может столкнуться с банкротством по инициативе налоговой, как оно происходит и что делать должнику.

Популярные статьи

Рассчитать примерную стоимость банкротства

Обнаружили ошибку? Пожалуйста, выделите ее.

Как происходит банкротство граждан и ИП

Банкротство, возбужденное налоговой, проходит все те же этапы, что и при банкротстве по инициативе самого гражданина: досудебные процедуры, реструктуризация долга, реализация имущества. Однако, внутри этих этапов есть некоторые отличия.

Досудебные процедуры

До начала процедуры банкротства есть подготовительные этапы. Это сбор документов, подтверждающих задолженность, и подготовка заявления о признании должника банкротом в соответствии с действующим законодательством.

• Если налоговая намерена обанкротить физическое лицо: документом, на основании которого налоговая может это сделать, является решение суда о взыскании долга.
• Когда ИФНС намерена подать на банкротство юридического лица или индивидуального предпринимателя: таким документом будет решение ИФНС о взыскании налоговой задолженности за счет их имущества.
  Также за 15 дней до подачи документов в Арбитражный суд о признании банкротом юрлица или ИП налоговая должна опубликовать на ЕФРСБ (он же Федресурс) сообщение о намерении обанкротить должника.

Публикация в Федресурсе делается для кредиторов и самого неплательщика, чтобы они начали подготовку документов и заявлений о включении в реестр. Но, конечно, увидев такое сообщение, ИП или директор фирмы вправе обратиться в ФНС для согласования порядка оплаты либо разом закрыть долг, чтобы удержать бизнес на плаву.

Реструктуризация долга

На этапе реструктуризации суд рассматривает возможность восстановления платежеспособности должника, путем распределения долговой нагрузки.

Для должника утверждается план реструктуризации, который он должен соблюдать, чтобы выйти из процесса, не получив статус банкрота и сохранив имущество. По закону такой план не может быть утвержден более чем на 3 года.

Иногда этап реструктуризации может быть пропущен. Это происходит когда:

• Кредиторы или сам должник требуют введения процедуры реализации, и ходатайство удовлетворяется судом;
• В отношении должника невозможно утвердить план реструктуризации — доходов недостаточно, чтобы рассчитаться за 3 года;
• Должник нарушает утвержденный план.

Для ИП реструктуризация долгов может оказаться спасением бизнеса — кредиты и займы будут выплачиваться в льготном режиме, причет только основной долг. Ставку суд установит на уровне ставки рефинансирования ЦБ РФ. При этом удастся сохранить статус ИП, все полученные на него лицензии и сертификаты, коммерческое наименование и собственно, имущество. Как подать в Арбитраж и пройти реструктуризацию в вашем случае, расскажут наши юристы.

Реализация имущества

В случаях, когда стадия реструктуризации долга невозможна, суд приступает к кардинальным мерам. Вводится реализация имущества.

Имущество должника продается на торгах, и вырученные деньги идут на погашение требований кредиторов.

У граждан и ИП есть виды имущества, реализация на которые не распространяется:

• единственное жилое помещение или часть жилого помещения и земельный участок, на котором расположено помещение для проживания;
• вещи личного пользования, предметы домашней обстановки и обихода.
• имущество, использующееся должником для осуществления труда, стоимостью до 10 тысяч рублей каждый объект;
• сумма прожиточного минимума — ежемесячно;
• оборудование и транспорт инвалида, вещи, необходимые по состоянию здоровья.

Остальное будет отправлено на торги: машины, недвижимость, акции и инвестиции, оборудование, задействованное в бизнесе ИП.

Также финуправляющий проверит сделки должника: «подаренное» маме имущество будет найдено и возвращено в конкурсную массу. И продано с торгов.

Сделки с партнерами ИП, когда все ценности переданы в залог, или все деньги выплачены одному контрагенту, в то время как налоговая и банки остались с долгами, тоже могут быть отменены. Деньги или имущество вернут заберут и распределят между кредиторами.

После того, как собственность должника реализована, долги перед кредиторами гасятся. ИП закрывается, гражданин приобретает статус банкрота и освобождается от обязательств перед кредиторами.

Так проходит банкротство с момента подачи ИФНС или любым другим кредитором заявления о банкротстве должника и до вынесения решения о банкротстве.

Какие долги не спишут?

В законе есть категории долгов, которые сохраняются даже после признания физ.лица или ИП банкротом.

• Текущие платежи;
• Возмещение вреда жизни и здоровью, морального вреда;
• Выходное пособие и заработная плата;
• Алиментные обязательства;
• Субсидиарная ответственность.

Текущие платежи — это обязательства, которые возникли после введения процедуры банкротства и закон сюда относит налоговые обязательства после начала судебного процесса. Налоги, начисленные уже в ходе банкротства, останутся на физлице. Как и платежи по ЖКХ, аренде, алиментам или, например, оплата за детский сад или Интернет.

Что делать, если налоговая подала на банкротство?

Действия при возбуждении процедуры его банкротства налоговой отличаются от процедуры по собственной инициативе гражданина или ИП.

По закону после получения определения о возбуждении в отношении должника банкротства по инициативе налоговой и назначении даты первого заседания, должник обязан предоставить отзыв на заявление о банкротстве. В отзыве прописываются его возражения в отношении процедуры, если они имеются, сведения о его счетах, доходах и общей сумме задолженности, о возбужденных в отношении него исполнительных производствах.

К отзыву нужно приложить опись своего имущества и список кредиторов и дебиторов должника.

Однако, если налоговая подала в суд на банкротство это не гарантирует 100% смену статуса должника на статус банкрота.

Во-первых, еще до подачи в суд у должника есть право на отсрочку или рассрочку платежей по налоговым обязательствам. Для этого необходимо подать соответствующее заявление в ИФНС. Законом установлен перечень оснований, которые считаются достаточными для получения должником отсрочки или рассрочки платежей.

К таким основаниям НК РФ относит:

• форс-мажорные обстоятельства (стихийные бедствия и т.д.);
• задержка финансирования (если был контракт с государством);
• оплата долга по налогам может привести к банкротству;
• имущественное положение не позволяет одномоментно погасить задолженность;
• из-за сезонного характера работы у компании временные финансовые трудности.

Во-вторых, даже когда банкротство через налоговую инспекцию уже инициировано, у должника есть право на заключение с налоговой мирового соглашения.

В-третьих, когда процедура идет полным ходом, должнику дается возможность справиться с долговым бременем на этапе реструктуризации долга. Если долг будет погашен, банкротство не наступит, а значит и его последствия тоже.

В ряде ситуаций самостоятельная инициация процедуры признания налогоплательщика несостоятельным является единственным способом для ФНС взыскать деньги в бюджет. Например, с должника нечего взять, а все имущество «раздарено» и «распродано» друзьям и родственникам. В банкротстве есть механизм как восстановить права кредиторов — это оспаривание сделок.

Однако, если у вас в ИФНС накопился долг более 500 тысяч рублей, или дело о банкротстве налоговой и вовсе уже возбуждено — некогда медлить и сомневаться. Нужно действовать!

Обратившись к нам, вы забудете о судорожном поиске информации в интернете, которая порой очень противоречива. Оставьте эту работу юристу. Все сопровождение дела должника мы берем на себя, даем профессиональную консультацию, отвечаем на вопросы и подготавливаем стратегию действий.

Руководитель отдела подготовки и клиентского сервиса

Юрист по банкротству физических лиц

Эксперт в области банкротства физических лиц. Является действующим арбитражным управляющим с 2015 года. Публикации Константина размещены в различных экспертных изданиях и СМИ. Активный участник конференций, семинаров и обсуждений внесения правок в действующее законодательство РФ по банкротству.