Кому нужен анализ финансовой отчетности и все об аудите финансовой отчетности

Особенности аудита в «Правовест Аудит»

При проведении аудита «Правовест Аудит» ставит задачей не только выполнение работ, необходимых для формирования вывода в аудиторском заключении, но и проверку дополнительных областей, результаты которой могут принести пользу бизнесу.

Одной из таких областей традиционно является проверка исчисления НДС, налога на прибыль, налога на имущество и т.п. Учитывая сложность и постоянные изменения налогового законодательства, практически всегда удаётся найти налоговые риски, а также переплаты налогов, по своей сумме превышающие стоимость наших услуг.

Сильной стороной «Правовест Аудит» также является проверка соблюдения трудового законодательства. Нередко кадровые вопросы и связанные с ними вопросы налога на доходы физических лиц и страховых взносов приводят к налоговой недоимке и административным штрафам либо создают риски в отношениях с работниками или проверяющими органами.

Структура «Правовест Аудит» включает департамент аудита, департамент налогового консультирования и департамент юридического сопровождения, с обширной практикой досудебных разбирательств и ведением судебных дел, что позволяет нашим командам и нашим клиентам оперативно получать высокопрофессиональный взгляд в разных ситуациях, и таким образом помогать клиентам в самых сложных вопросах налогообложения, учёта, оформления сделок и прочего. Постоянный штат сотрудников всех отделов позволяет сохранять преемственность и высокое качество выполнения работ.

Коэффициентный анализ показателей финансовой отчетности

Методы анализа финансовой отчетности, как было указано выше, помимо горизонтального и вертикального анализа, включают коэффициентный анализ.

Существуют десятки различных коэффициентов, с помощью которых можно анализировать финансовую отчетность. В данной статье приведем несколько важных показателей и сгруппируем их по пяти основным категориям. Коэффициенты представлены в упрощенном виде, чтобы сделать их более понятными.

1. Коэффициенты ликвидности
2. Коэффициенты рентабельности
3. Коэффициенты платежеспособности
4. Показатели операционной эффективности
5. Показатели движения денежных средств

Коэффициенты ликвидности

Ликвидность компании – способность выполнять краткосрочные финансовые обязательства. Анализ ликвидности проводится путем сравнения наиболее ликвидных активов компании, которые могут быть легко конвертированы в деньги, с ее краткосрочными обязательствами.

В целом, чем выше уровень покрытия ликвидными активами краткосрочных обязательств, тем лучше. Если компания имеет низкий уровень покрытия, то это может быть признаком того, что ей будет сложно выполнить свои краткосрочные финансовые обязательства, а значит вести текущие операции.

В кризисные времена для бизнеса или экономики компания с недостаточной ликвидностью может быть вынуждена принять жесткие меры для выполнения своих обязательств. Эти меры могут включать ликвидацию производственных активов, продажу запасов или даже продажу бизнес-единицы, что в свою очередь может нанести ущерб, как краткосрочной жизнеспособности компании, так и долгосрочному финансовому здоровью.

Расчет коэффициентов ликвидности основан на показателях текущих активов компании и текущих обязательств, взятых из формы баланса фирмы.

Примеры коэффициентов ликвидности:

• Коэффициент текущей ликвидности;
• Коэффициент быстрой ликвидности;
• Коэффициент денежных средств.

Коэффициент текущей ликвидности – способность компании покрывать свои краткосрочные обязательства текущими активами.

Коэффициент текущей ликвидности = Оборотные активы/Текущие обязательства

Коэффициент текущей ликвидности, равный 1,0 или выше, свидетельствует о том, что компания имеет хорошие возможности для покрытия своих текущих или краткосрочных обязательств. Значение коэффициента менее 1,0 может быть признаком проблем или финансовых трудностей.

Коэффициент быстрой ликвидности представляет собой дополнение и уточнение коэффициента текущей ликвидности, с помощью которого измеряется уровень наиболее ликвидных текущих активов, которые доступны для покрытия текущих обязательств. Коэффициент быстрой ликвидности более консервативен, чем текущий коэффициент, поскольку он исключает запасы и другие текущие активы, которые, как правило, сложнее превратить в деньги.

(Эквиваленты денежных средств + товарные ценные бумаги + дебиторская задолженность)/Текущие обязательства

Коэффициент денежных средств – еще одно измерение способности компании выполнять свои краткосрочные обязательства.

(Денежные средства + рыночные ценные бумаги)/Текущие обязательства

Коэффициенты рентабельности

В эту группу входят различные показатели прибыльности. Эти коэффициенты, так же как и показатели операционной деятельности, дают пользователям детальное представление о том, насколько хорошо компания использует свои ресурсы для получения прибыли и увеличения акционерной стоимости.

Долгосрочная рентабельность компании имеет очень большое значение, как для «живучести» компании, так и для акционеров. Именно эти коэффициенты могут дать понимание обо всех составляющих прибыли. В эту группу входят четыре важнейших показателя прибыли, которые отражаются в разных разделах отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках есть четыре уровня прибыли: валовая прибыль, операционная прибыль, прибыль до налогообложения и чистая прибыль. Термин «маржа» может относиться к абсолютному числу для данного уровня прибыли и/или к числу в процентах от чистых продаж/выручки. Анализ рентабельности использует расчет в процентах, чтобы обеспечить комплексную оценку прибыльности компании за 3-5 лет по сравнению и с аналогичными компаниями, и с отраслевыми показателями.

Цель анализа маржи – выявить положительные/отрицательные тенденции в прибыли компании. В значительной степени это качество и рост доходов компании, которые способствуют цене ее акций.

Валовая маржа = Валовая прибыль/Чистые продажи (выручка)

Операционная маржа = Операционная прибыль/Чистые продажи (выручка)

Маржа по прибыли до налогообложения = Прибыль до налогообложения/Чистые продажи (выручка)

Чистая маржа = Чистая прибыль/Чистые продажи (выручка)

Коэффициенты задолженности

Коэффициент задолженности компании – отношение общей суммы долга к совокупным активам. Общая задолженность включает, как краткосрочную, так и долгосрочную задолженность. Существует несколько коэффициентов долговых обязательств, которые дают пользователям представление об общей долговой нагрузке компании, а также о соотношении собственного капитала и долга.

Долговые коэффициенты могут использоваться для определения общего уровня финансового риска, с которым сталкивается компания и ее акционеры. В целом, чем больше сумма долга, тем выше потенциальный уровень финансовых рисков, с которыми бизнес может столкнуться, включая банкротство.

Долг – это форма финансового рычага. Чем больше рычаг компании, тем выше уровень финансового риска. С другой стороны, определенный рост кредитного плеча может способствовать росту компании. Хорошо управляемые компании ищут оптимальное количество финансовых рычагов для своей конкретной ситуации.

• Коэффициент задолженности;
• Отношение долга к собственному капиталу.

Коэффициент задолженности сравнивает общий долг компании с ее совокупными активами. Это дает кредиторам и инвесторам представление относительно размера рычага, используемого компанией. Чем ниже процент, тем меньший рычаг используется компанией, и тем сильнее ее позиция. В целом, чем выше отношение, тем больше риск, который компания принимает на себя.

Коэффициент задолженности = Общая сумма обязательств/Общая сумма активов

Отношение долга к собственному капиталу – еще один коэффициент, который сравнивает общую сумму долга компании с ее совокупным акционерным капиталом. Это оценка доли баланса компании, которая финансируется поставщиками и кредиторами.

Как и у предыдущего коэффициента, более низкие показатели означают, что компания использует меньшее кредитное плечо и имеет более устойчивую позицию.

Показатели операционной эффективности

Каждый из коэффициентов этой группы имеет разные входные данные и измеряет различные сегменты общей операционной эффективности компании. Эти коэффициенты дают пользователям представление об эффективности и управлении компанией в течение измеряемого периода.

Эти коэффициенты показывают, насколько эффективно компания использует свои активы для получения дохода, насколько эффективно компания конвертирует продажи в деньги, как использует свои ресурсы для генерации продаж и увеличения акционерной стоимости. В целом, чем выше эти коэффициенты, тем лучше для акционеров.

Примеры коэффициентов операционной эффективности

• Фондоотдача;
• Коэффициент продаж (доходов) на одного сотрудника;
• Коэффициент операционного цикла.

Фондоотдача – коэффициент, который является показателем эффективности основных фондов компании (основных средств) в отношении генерирования продаж. Для большинства компаний инвестиции в основные средства представляют собой самый большой компонент совокупных активов. Этот коэффициент предназначен для отражения эффективности компании в управлении этими значительными активами. Чем выше годовой коэффициент, тем лучше.

Фондоотдача = Выручка/Основные средства

Коэффициент продаж (доходов) на одного сотрудника. В качестве показателя производительности персонала этот коэффициент показывает объем продаж или выручку, в расчете на одного сотрудника. Чем выше показатель, тем лучше. В этом измерении трудоемкие предприятия (например, предприятия розничной торговли) будут менее производительными, чем высокотехнологичные, высокопроизводительные производители.

Продажи на одного сотрудника = Выручка/Количество сотрудников (среднее)

Показатели движения денежных средств

В этой группе рассматриваются индикаторы денежных потоков, в которых основное внимание уделяется объему генерируемых денежных средств и системы обеспечения финансовой устойчивости, которую получает компания. Эти коэффициенты могут дать пользователям еще один взгляд на финансовое состояние и эффективность компании. Коэффициенты этой группы используют денежный поток в сравнении с другими показателями компании.

Примеры коэффициентов денежных средств:

• Коэффициент операционного денежного потока к продажам;
• Коэффициент чистого денежного потока к операционному денежному потоку;
• Коэффициенты покрытия денежного потока.

Коэффициент операционного денежного потока к продажам – соотношение, выраженное в процентах, операционного денежного потока компании с ее чистыми продажами или доходами, что дает инвесторам представление о способности компании превращать продажи в денежные средства.

Коэффициент операционного денежного потока к продажам = Операционный денежный поток/чистые продажи (доход)

Коэффициент свободного денежного потока к операционному денежному потоку измеряет взаимосвязь свободного денежного потока и операционного денежного потока. Свободный денежный поток чаще всего определяется как операционный денежный поток за вычетом капитальных затрат, который в анализе считается существенным оттоком средств для поддержания конкурентоспособности и эффективности компании. Денежный поток, оставшийся после этого вычета, считается «свободным» денежным потоком, который становится доступным для использования в целях расширения, приобретения бизнеса и/или обеспечения финансовой стабильности. Чем выше процент свободного денежного потока, встроенного в операционный денежный поток компании, тем выше финансовая устойчивость компании.

Свободный денежный поток к операционному денежному потоку = (Операционный денежный поток – капитальные затраты)/Операционный денежный поток.

Таким образом, финансовое состояние организации определяется на основе анализа финансовой отчетности. Финансовый анализ по данным отчетности использует следующие методы анализа финансовой отчетности: горизонтальный, вертикальный и коэффициентный. Данный анализ удобно проводить в автоматизированной системе, например, «WA: Финансист», которая позволяет с помощью специального инструмента произвольных отчетов рассчитывать любые коэффициенты, а также проводить горизонтальный и вертикальный анализ отчетности.

Как проводится аудиторская проверка бухгалтерской отчетности?

Чтобы уменьшить расходы организации на проведение такой проверки, стандартами аудита предусматривается изучение не каждой хозяйственной операции и документа, а части из них. Выборка операций и документов производится таким образом, чтобы возможная ошибка, если таковая оказалась бы не выявленной по причине выборочного подхода, не повлияла бы на мнение вероятного пользователя отчетности.

Проверка операций может включать не только изучение того, соответствует ли операция в учёте подтверждающим её документам, но и анализ процедур проведения операций. Нередко такой анализ позволяет выявить бухгалтерский недочёт, который может привести к появлению ошибки определённого характера. Направленный поиск такой индивидуальной ошибки помогает выявить её ещё до начала частичной проверки.

Здесь следует отметить один действительно непростой для понимания аспект. Объём хозяйственных операций для указанной частичной проверки может быть в несколько раз меньше объёма всех операций в организации. И чем больше по масштабам организация, тем меньшая доля операций проверяется аудитором. Если бы аудитор проверял все или почти все операции, то состав аудиторской команды должен был бы быть сопоставим с числом сотрудников организации, участвовавшими в их отражении в учёте, а также сопоставимо время на такое исследование со временем, затраченным сотрудниками организации. Поэтому для таких больших объёмов начинает «работать» математическая статистика, когда для получения вывода о всех операциях в бухгалтерской отчетности достаточно проверить относительно небольшую часть из них.

При этом проверяемое количество операций рассчитывается таким образом, чтобы вывод, сделанный на основании проверенной части операций, статистически распространялся бы на все операции. Использование такого подхода означает, что вывод в отношении всех операций, сделанный на основе относительно небольшой части, тоже подвержен правилам теории вероятности, и поэтому гарантирует его безошибочность также с определённой степенью вероятности. Официальные правила проведения аудита содержат требования для такого уровня уверенности и гарантируют, что он является достаточно высоким, хотя и не стопроцентным (Международный стандарт аудита 530 «Аудиторская выборка» введён в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н).

Например, в каком-нибудь публичном акционерном обществе могут быть миллионы операций за год, которые совершаются огромным количеством сотрудников. При этом аудитором во время бухгалтерского аудита проверяются не все такие операции, а только часть (иначе время такой проверки заняло бы многие месяцы). При этом разница между суммой проверенных операций и суммой всех операций (то есть сумма непроверенных операций) будет существенной. Но количество выбранных операций для проверки в совокупности с методами выборки гарантируют, что с высокой вероятностью в непроверенных операциях не окажется существенной ошибки. При обнаружении же ошибки такие случаи рассматриваются индивидуально, чтобы определить, является ли такая ошибка повторяющейся, либо это был единичный случай. Для повторяющихся ошибок рассчитывается их общая ошибка для года.

Юлия СусловаВедущий аудитор

До начала определения части операций для исследования от аудитора требуется выполнить предварительную работу. Эта работа, в частности, включает проверку выполнения соотношений итоговых сумм для разных групп бухгалтерских операций. Это контроль выполнения своего рода ожиданий на основании понимания специфики бизнеса организации, применяемых правил учёта и знаний аудитором законодательства, применимого к организации. При невыполнении какого-либо соотношения аудитор отмечает эту область для более подробного изучения. Такой подход, или «взгляд сверху», помогает выделить области, которые могут содержать ошибку.
Также аудитор выделяет области или типы хозяйственных операций, которые, исходя из практического опыта аудитора или в силу своей сложности, могут содержать ошибку. Такие области также рассматриваются отдельно.

При обнаружении ошибок аудитор сообщает о них, иногда ещё во время работы, и тогда организация имеет возможность внести исправления сразу после бухгалтерского аудита либо оставить всё без изменений. Аудитор же, согласно требованиям к аудиторскому заключению, оценивает, являются ли существенными оставшиеся ошибки, и соответствующим образом формирует текстовую часть аудиторского заключения.

Выбор аудиторской компании в 2019 году. На что обращать внимание.

Аудит и консалтинг — разбираемся с границей понятий

Новый штраф 700 тысяч из-за бухотчётности и аудиторского заключения: как избежать?

Защитите себя и свою компанию уже сейчас «Правовест Аудит» рекомендует начинать первый этап аудита уже сейчас

Это позволит навести порядок и устранить риски еще до сдачи годовой отчетности.

О чем расскажет бухотчетность

Бухотчетность — лицо компании, это первое, с чем сталкивается потенциальный инвестор, компаньон, который рассматривает вопрос о сотрудничестве. Данные бухгалтерской отчетности анализируют и налоговые органы.

С 2019 года бухгалтерская отчетность предприятий и организаций стала общедоступной в связи с запуском сервиса от ФНС, который называется ГИР БО (государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности).

Помимо этого, любая информация о компании аккумулируется и хранится различными системами мониторинга контрагентов (SPARK, Контур.Фокус, Руспрофилем, Зачестныйбизнес и многими другими).

По показателям публичной бухгалтерской отчетности любой внешний пользователь может увидеть серьезно ли компания относится к ведению бухучета (основа финансового и налогового здоровья), а это значит, качественно ли выстроена учетная политика, эффективна ли система внутреннего контроля и так далее.

Даже отсутствие в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельных обязательных форм или их неправильное заполнение может говорить об уровне финансовой грамотности не только бухгалтерии, но и руководителя компании.

По отдельным показателям налоговый орган и контрагенты могут определить, рискует ли компания: использует ли оптимизационные схемы, дробит ли бизнес и т.п.

Например, о дроблении бизнеса может говорить информация об аффилированных лицах, о взаимозависимых компаниях, о количестве компаний, находящихся в группе, раскрываемая в текстовых пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, которые являются обязательной составляющей бухгалтерской отчетности. А о применении схем — обороты между зависимыми компаниями, информация о которых также подлежит обязательному раскрытию в составе текстовых пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Уровень доверия и рейтинг компании, который может оценить абсолютно любой пользователь, рассчитывается в процентах (например, такая информация есть в расширенном сервисе Контур. Фокус) и говорит о том, готова ли компания к серьезным отношениям с инвесторами и потенциальными партнерами.

Для расчета рейтинга берут набор определенных критериев таких как:

• задолженность по налогам;
• сумма фактически уплаченных налогов;
• убыточность деятельности;
• оценка признаков банкротства;
• значение чистых активов;
• и др.

По показателям бухгалтерской отчетности можно провести достаточно полный финансовый анализ, например, оценить:

• структуру имущества и источники его формирования;
• стоимость чистых активов;
• финансовую устойчивость;
• финансовую устойчивость по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств ликвидности;
• соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;
• рентабельность;
• деловую активность (оборачиваемость);
• производительность труда;
• структуру баланса;
• кредитоспособность заемщика;
• вероятность банкротства и так далее.

Показатели бухгалтерской отчетности могут много сказать не только о действующем положении дел в компании, но и о ее будущем.

Практически все компании в той или иной степени пользуются услугами банков (получают кредиты, поручительство и т.п.). Другие компании привлекают активы в лизинг, третьи участвуют в тендерах на поставки товаров, работ или услуг.

И во всех перечисленных случаях, компании-контрагенты (банки, лизинговые компании, компании, осуществляющие закупки) прежде всего обращаются за информацией о компании-партнере, размещённой в открытых источниках, в том числе, в ГИР БО.

Поэтому каждая компания хочет, чтобы ее отчетность в глазах контрагентов и потенциальных инвесторов смотрелась привлекательно. Не секрет, что от того, правильно и полно ли сформированы показатели бухотчетности будут зависеть показатели деятельности компании, рассчитанные при проведении финансового анализа.

Но иногда из-за ошибок в бухучете и составлении отчетности компании сами искажают отчетность, выставляя компанию в невыгодном свете.

Ольга ЛегоньковаДиректор по развитию, методолог. Аттестованный аудитор, диплом АССА по международной финансовой отчетности DipIFR

Например, если компания напутает в классификации кредитов и займов, может пострадать показатель, отражающий реальную оценку зависимости от внешних источников финансирования (коэффициент покрытия долгов) рассчитывается как отношение:

Так, например, в формировании итога раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса участвует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), при неправильном определении которой коэффициент покрытия долгов может выйти из нормативного значения. При занижении прибыли и коэффициент будет ниже.

А чем выше этот коэффициент, тем лучше.

Если ошибиться и не вовремя ввести в состав баланса те или иные активы, то структура баланса может стать неудовлетворительной, что приведет к значительному «перекосу» структуры баланса.

Например, компания, неправильно определила, что в состав НМА можно ввести исключительные права на ПО (программное обеспечение) и, вследствие некорректного составления первичных документов, решила, что отражение в составе НМА такого ПО будет произведено в следующем отчетном году.

Такое несвоевременное отражение занижает размер активов, которые так важны для получения кредитов и займов и приводит к искажению бухгалтерской отчетности.
Поэтому ошибки в бухгалтерском учете компании могут сыграть ей плохую службу и даже обернуться определенными финансовыми потерями, в т.ч. из-за потери контрактов.

Но многие крупные компании не доверяют публичной бухгалтерской отчетности без аудиторского заключения, поскольку нет уверенности в квалификации и добросовестности сотрудников контрагента.

Например, нельзя исключить, что стоимость активов, отраженных в балансе завышена, в т.ч. из-за отсутствия обоснованного обесценения запасов. Активы «перегреты», отражены в недостоверной оценке и создают видимость наличия существенных активов в балансе. В итоге это может привести к заключению договоров с невыгодными условиями и рисками не получить их исполнение (например, залог запасов по той стоимости, которую компания не может получить в случае их реализации).

Именно поэтому большинство компаний, которые придерживаются финансового и налогового ЗОЖ, привлекают третье независимое лицо — аудитора.

Ведь о том, можно ли доверять контрагенту, безусловно, говорит и наличие аудиторского заключения к бухотчетности.

Поэтому зачастую компании, которые не подлежат обязательному аудиту, все равно проводят инициативный аудит и получают аудиторское заключение, если планируют сотрудничество с солидными компаниями (например, крупными лизинговыми, кредитными, инвестиционными компаниями). А они, как уже говорилось, просят предоставить аудиторское заключение, как независимое мнение, подтверждающее данные, отраженные в отчетности и ответственное отношение организации к своей финансовой репутации.
Кроме того, аудиторы помогают скорректировать неточности, найти ошибки, резервы и дают рекомендации, как их исправить.

Хотите взглянуть на свою компанию со стороны? Обращайтесь к независимым аудиторам. В АКГ «ПРАВОВЕСТ Аудит» вы можете получить не только аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности и рекомендации по оптимизации учета, но и диагностику налоговых рисков, юридическую поддержку проверенного периода и финансовые гарантии на компенсацию доначислений пени и штрафов по проверенному нами периоду (страховка Ингосстрах).

К публичными данным о контрагентах необходимо обращаться всем налогоплательщикам. Перед тем как заключить сделку нужно убедиться, что контрагент сможет выполнить свои обязательства: он платежеспособен, а если и не сможет расплатиться, то он обладает активами, за счет которых можно будет произвести взыскания, ему не грозит банкротство, у него нет исполнительных производств и т.п. Кроме того, важно проверить контрагента на его «налоговую благонадежность». И в этом также может помочь публичная бухгалтерская отчетность и другие открытые данные.

Зачем нужен аудит бухгалтерской отчетности?

Проведение обязательного аудита регулируется п. 1 ст. 5 ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и требуется, в том числе, от следующих организаций:

• акционерных обществ (п. 3 ст. 88 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ);
• организаций любых форм собственности за некоторым исключением, у которых доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, определяемый в соответствии с налоговым законодательством превысил за предыдущий год 800 млн. руб. (в расчет берется сумма выручки из декларации по налогу на прибыль, внереализационные доходы, а также доходы по прочим режимам) (пп. 4а п. 1 ст. 5 ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»);
• организаций, сумма активов бухгалтерского баланса которых по состоянию на конец предшествующего отчетному года превысила 400 млн. руб. (пп. 4б п. 1 ст. 5 ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»);
• организаций, составляющих сводную (консолидированную) отчётность (ст. 5 Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»);
• застройщиков, привлекающих денежные средства участников долевого строительства (п. 5 ст. 3 ФЗ от 30.12.2004 № 214-ФЗ);
• унитарных предприятий в случаях, определённых собственником (п. 1 ст. 26 ФЗ от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»);
• саморегулируемых организаций (п. 4 ст. 12 ФЗ от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»);
• жилищных накопительных кооперативов (п. 1 ст. 54 ФЗ от 30.12.2004 № 215-ФЗ «О жилищных накопительных кооперативах»).

Следовательно, для таких организаций проведение обязательного аудита необходимо для соблюдения требований законодательства. Но этим польза аудита не ограничивается. Ошибки в бухгалтерской отчетности, которые согласно официальным правилам признаются несущественными для изменения безусловно положительного вывода в аудиторском заключении, могут оказаться важными для самой организации, проводящей аудит бухгалтерской отчетности.

Например, для организации могут быть важными почти все суммы недоплат налогов либо, наоборот, случаи их переплаты.

Также «взгляд со стороны» на бухгалтерскую отчетность, каким по сути является взгляд аудитора, может оказаться крайне полезным в вопросах организации учёта и контроля за проведением хозяйственных операций, потому что недостатки, которые ещё не привели к возникновению существенной ошибки или других сложностей, могут привести к таковым в будущем и далее к нежелательным последствиям, которые можно было бы избежать.

Примерами могут быть:

• организация учета и инвентаризация товарно-материальных запасов;
• организация документооборота и оформление документов кадрового учёта;
• соблюдение требований трудового или гражданского кодекса, валютного законодательства.

Недостаточно большие по размеру выручки или активов организации, для которых обязательный аудит не требуется, нередко его не проводят. По прошествии времени их показатели растут и они сталкиваются с необходимостью обязательно провести аудит. В таких компаниях по причине их ранее небольшого размера, скорее всего, отсутствовал какой-либо внутренний мониторинг не только в части достоверности отчётности и соблюдения применимого к ним законодательства, но и мониторинг качества и эффективности применяемых способов ведения учёта и осуществления контроля.

В режиме крайней ограниченности времени после завершения отчётного года такая организация может столкнуться с тем, что в её отчётности содержатся существенные ошибки.

Характер таких ошибок может быть очень разный, и может затрагивать действительно большое число операций. Часто ошибки могут содержаться не только в отчётном, но и в прошлых периодах, и не только в учёте и отчётности, но и в налоговых декларациях. Если же организация по причине недостаточно больших размеров выручки или активов ещё не была объектом выездной налоговой проверки, то такая проверка с течением времени становится всё более вероятной и может быть назначена в любой момент. И не исключена ситуация, когда объём работ для исправлений оказывается слишком большим и на него уже не хватает времени, учитывая, что сотрудникам бухгалтерии приходится параллельно оформлять операции текущего периода.

В дополнение к индивидуальным ошибкам может выясниться, что практика ведения учёта и составления отчётности без бухгалтерских аудитов не была корректной или эффективной. Изменение такой практики в начале периода деятельности всегда дешевле по затратам ресурсов, чем по прошествии многих лет (на протяжении которых делалось иначе), когда исправить сделанное оказывается достаточно затруднительно.

Поэтому до того, как возникнет необходимость обязательного аудита, для организации целесообразно получение независимого профессионального взгляда на способы ведения учета, составление отчётности, исчисление налогов и осуществление контроля внутри организации. Для этого даже не требуется проводить аудит и получать аудиторское заключение. Такой профессиональный взгляд на бухгалтерскую отчетность может быть получен в другой форме:

• для узконаправленных и уже сформулированных вопросов это могут быть консультации на основе абонемента;
• либо выполнение аудиторской компанией чётко обозначенных процедур, согласованных с организацией;
• для более широкого круга задач — выполнение обзорной проверки одного или нескольких разделов учёта и отчётности, а также исчисления налогов.

Времени для таких форм выполнения работ, скорее всего, потребуется меньше, чем для аудита, а значит и их стоимость также окажется меньше. При этом работы могут быть проведены в наиболее удобное для организации время в течение года, когда нет максимальной загрузки, что позволит более эффективно взаимодействовать для получения наиболее полного эффекта.

Финансовый аудит  — Независимая проверка

Проверим правильность и полноту формирования бухгалтерских записей, первичных документов и корректность их оформления, достоверность
и правильность формирования бухгалтерской отчетности.

Горизонтальный и вертикальный анализ финансовой отчетности

Обычно проведение анализа финансовой отчетности начинается с горизонтального анализа. Горизонтальный анализ финансовой отчетности предполагает, что компания работает в течении нескольких периодов, при этом данный анализ фокусируется на тенденциях и изменениях в финансовых отчетах с течением времени. Наряду с суммами, представленными в финансовых отчетах, горизонтальный анализ может помочь пользователю финансовой отчетности видеть относительные изменения с течением времени и выявлять позитивные или, возможно, тревожные тенденции.

Рассмотрим анализ финансовой отчетности предприятия на примере. Возможен анализ различных форм финансовой отчетности. Мы будем использовать отчет о прибылях и убытках (показанный ниже), чтобы объяснить, как можно подготовить трехлетний горизонтальный анализ.

Сравнительный отчет о прибылях и убытках

Табл.1. Пример анализа финансовой отчетности

В данном подходе к горизонтальному анализу назначается базовый год, а сумма каждой статьи финансовой отчетности в последующие годы конвертируется в процент от суммы за базовый год. Предполагая, что 2014 год является базовым, доходы за 2015 и 2016 годы составили 108% и 120% от суммы базового года.

Аналогичные вычисления были сделаны для остальных элементов отчета о прибылях и убытках, как показано ниже.

Табл. 2. Пример анализа финансовой отчетности

Из этого экспресс анализа финансовой отчетности можно сделать выводы о некоторых интересных тенденциях. Суммы и проценты в долларах для каждой статьи финансового отчета увеличивались с каждым годом, но тенденции по каждому пункту отличались. Например, в 2016 году, когда выручка составляла 120% от суммы базового года, себестоимость проданных товаров была меньше – всего 115% от суммы базового года. Возможно, компания повысила отпускные цены и/или снизила стоимость запасов.

Обратите внимание, что чистая прибыль за 2016 год составила 187% от суммы базового года; хотя операционные расходы увеличились до 123% от суммы базового года, что было более чем компенсировано благоприятными тенденциями в доходах и себестоимости проданных товаров.

В дополнение к сопоставлениям с базовым годом могут быть проанализированы суммарные и процентные изменения от одного года к другому. Например, выручка за 2015 год увеличилась на 8 000 долл. или на 8% по сравнению с предыдущим годом, а доходы за 2016 год увеличились на 12 000 долл. или 11,1% по сравнению с предыдущим годом.

Как выбрать базовый год? По сути, выбор базового года зависит от конкретного пользователя финансовой отчетности. Например, когда инвестор пытается решить, покупать или продавать акции компании в момент, когда компания испытала значительные изменения, например, приход нового руководства или разработка новой линейки продуктов. В такой ситуации, возможно, за базовый год будет принят последний год перед изменениями.

Являются ли эти пропорциональные увеличения, которые мы рассчитали для вышеприведенного примера, положительными? Возможно, что конкуренты в той же отрасли показывают еще больший рост. Чтобы интерпретировать пропорциональные изменения, пользователю потребуется дополнительная информация – отраслевые средние показатели и/или показатели другой компании, которую пользователь финансовой отчетности также рассматривает в инвестиционных целях.

Пример реализации финансового анализа в WA

Возможности «WA:Финансист» по формированию любой произвольной финансовой отчетности на примере «Анализа финансовой отчетности»

«WA:Финансист» позволяет настроить различную отчетность с помощью конструктора «Произвольная отчетность» путем загрузки шаблонов формата excel и их заполнения по плановым или фактическим данным: внутренним данным собственно «Финансиста» или данным из внешних учетных систем.

В статье «Анализ фин.отчетности» на нашем сайте дано описание вариантов финансового анализа и примеры расчета коэффициентов ликвидности для отчета «ОДДС». Посмотрим, как настраивается его заполнение в «WA:Финансист».

Первым делом выполняется действие загрузки макета отчета из файла формата excel:

Макет загружается точно в том виде, как настроен в excel:

Варианты источников могут быть следующие:

• Заполнение по какой-либо формуле на основании ячеек текущего отчета или других отчетов;
• Заполнение по данным, хранящимся внутри системы «WA:Финансист» или во внешних учетных системах на платформе 1С.

В Настройках отчета хранится список всех настроенных/доступных для него источников:

После определения списка источников их нужно указать в каждой ячейке отчета:

После выполнения вышеперечисленных действий для всех ячеек отчета он формируется автоматически по данным, указанным в отборах отчета и отборах источников:

Суммы, сформированные в отчете, можно расшифровать по источникам их получения:

В качестве резюме можно описать процесс настройки финансовой отчетности по шагам:

«Налоговый» взгляд на контрагента

Что нам важно знать о контрагенте, а контрагенту о нас для минимизации претензий налоговых органов?

Нужно быть уверенным, что потенциальный бизнес-партнер не относится к так называемым техническим компаниям.

Напомним, что технической считается компания, не ведущая реальной экономической деятельности и не исполняющая налоговые обязательства по сделкам, оформляемым от ее имени, в ситуации, когда лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект. Признаками «техничек» являются, например, отсутствие у контрагента материально-трудовых ресурсов для исполнения обязательств, признаков ведения реальной экономической деятельности.

Наталюк НатальяСоветник налоговой службы РФ II ранга, ведущий юрист по налоговым и гражданско-правовым спорам «Правовест Аудит», эксперт при Палате общественных уполномоченных по защите прав предпринимателей в г. Москве

О наличии этих признаков может свидетельствовать, например, информация о среднесписочной численности, основных средств, о задолженности по налогам или отсутствие суммы уплаченных налогов вообще. Данную информацию можно «почерпнуть» на официальном сайте ФНС в сервисе «Прозрачный бизнес», где имеется и иная полезная информация для проверки чужой и своей компании, например:

• из ЕГРЮЛ и ЕГРИП с возможностью получения выписки из реестров;
• из Реестра дисквалифицированных лиц;
• из Единого реестра субъектов МСП с возможностью получения сведений из реестра;
• о многократном участии физического лица в организациях («массовый» учредитель, руководитель);
• об адресах, указанных при госрегистрации в качестве места нахождения несколькими компаниями («массовые адреса»);
• о специальных налоговых режимах, применяемых организациями;
• о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации;
• сведения о налоговых правонарушениях организаций с указанием общего размера штрафа;
• о юридических лицах, не представляющих налоговую отчетность более года.

Стоит обратить внимание на суммы уплаченных налогов, полученных доходов и расходов, которые помогут с помощью «Налогового калькулятора» проанализировать налоговую нагрузку контрагента для выявления отклонения данного показателя от среднеотраслевого. Поскольку низкая налоговая нагрузка у контрагента может увеличить налоговый риск от сотрудничества с ним. При этом, только оценка налоговой нагрузки не может «говорить» о явной неблагонадежности потенциального бизнес-партнера, т.к., возможно, что он «вкладывается в расширение бизнеса», приобретая дорогостоящее оборудование, спецтранспорт и пр. (это стоит уточнить).

Данные из бухгалтерского баланса публичной бухгалтерской отчетности, с которыми также можно ознакомиться на сайте ФНС, позволят оценить основные средства компании (материальные внеоборотные активы), если их очень «мало» либо они вовсе отсутствуют — есть повод задуматься о рисках претензий инспекции из-за отсутствия у бизнес-партнера необходимых материальных ресурсов и запросить у контрагента пояснения и документальные доказательства, например, договоры аренды транспортных средств и пр.

Также весьма полезно анализировать информацию о потенциальном контрагенте, имеющуюся на «просторах» сети Интернет, заглянуть на официальный сайт компании с целью оценки его «реальности» (серьезности ведения сайта, его обновления, предоставления информации о деятельности, товарах и пр.).

Кстати, сайты компаний предоставляют немало интересной информации налоговым органам, например о признаках «формального» дробления бизнеса «группы компаний» (единый бренд, руководство, адреса, телефоны, поставщики и покупатели и пр.), о неведении реальной деятельности (нерабочий сайт, недостоверная информация о местонахождении, контакты, по которым невозможно связаться с компанией и пр.).

Картотека арбитражных дел (kad.arbitr.ru) позволяет узнать о судебных делах контрагента и понять, не является ли он «типичным не исполнителем договорных обязательств», наличие иска на сумму равную либо превышающую сумму активов контрагента тоже должно насторожить, а возможно и приостановить решение о сотрудничестве до разрешения такого дела.

Мероприятия по проверке контрагентов и источниках с необходимыми данными можно перечислять достаточно долго, но важно отметить, что степень предъявляемых требований к выбору контрагента не может быть одинаковой для случаев ординарного пополнения МПЗ по разовым сделкам на несущественную сумму и в ситуациях, когда приобретается дорогостоящий актив, совершаются сделки на значительную сумму, либо привлекается подрядчик для выполнения существенного объема работ, либо сделка несет в себе несоразмерные риски ввиду возможного причинения убытков при ее неисполнении или ненадлежащим исполнении (Письмо ФНС от 10.03.2021 года № БВ-4-7/3060, Постановление АС Уральского округа от 04.08.2021 года по делу № А76-25957/2018). Поэтому в соответствующие локальные нормативные акты (положение, регламент проверки контрагентов) следует внести положения, подробно описывающие разные критерии стандарта и объема предпринимаемых действий по проверке контрагентов в зависимости от цены сделки, предмета сделки, объема работ и иных параметров.

Сейчас не является новостью, что налоговые долги компаний ФНС часто взыскивает с их должностных лиц (с руководителей, учредителей, бухгалтеров и др.), если сама компания не в состоянии расплатиться с бюджетом. Но и это не все. Налоговые доначисления учредитель компании может взыскать с руководителя в виде убытков, в т.ч. если речь идет о непроявлении осмотрительности при выборе контрагентов. Так, с руководителя организации было взыскано 43,8 млн руб. налоговых доначислений из-за сделок с «проблемными контрагентами», которые компании пришлось уплатить в бюджет после выездной проверки (Постановление АС ЗСО от 20.08.2021 года по делу № А70-13656/2019).

С целью снижения налоговых рисков компании и финансовых рисков ее должностных лиц рекомендуем:

• пересмотреть политику компании в части работы с контрагентами, имеющими «негативную налоговую характеристику»;
• скрупулезнее отбирать контрагентов, закрепив важные положения в локальных актах с подробным описанием критерия (объемов) их проверки контрагентов, в зависимости от характера сделок (например, исходя из предмета, цены сделки и других ее параметров);
• иметь подтверждения:
  возможности контрагента по исполнению сделки (сведения о штатной численности, основных средствах, о планируемых к привлечению субподрядчиках и их трудовых , материальных ресурсах и пр.); деловой репутации и опыта в соответствующей области (рекомендательные письма, информация в сети Интернет — интернет-сайт контрагента и пр.); проведения анализа показателей бухгалтерской и налоговой отчетности контрагента на предмет наличия активов, налоговой нагрузки и пр.; переписки с представителями контрагента (на этапе заключения и исполнения сделки); обстоятельств взаимодействия налогоплательщика (третьих лиц) с представителями контрагента в процессе уже исполнения сделки (например, следует сохранять сведения о транспортировке товаров со стороны контрагента либо сторонних перевозчиков — с информацией о маршрутах, номерах автотранспортных средств и пр.).
• возможности контрагента по исполнению сделки (сведения о штатной численности, основных средствах, о планируемых к привлечению субподрядчиках и их трудовых , материальных ресурсах и пр.);
• деловой репутации и опыта в соответствующей области (рекомендательные письма, информация в сети Интернет — интернет-сайт контрагента и пр.);
• проведения анализа показателей бухгалтерской и налоговой отчетности контрагента на предмет наличия активов, налоговой нагрузки и пр.;
• переписки с представителями контрагента (на этапе заключения и исполнения сделки);
• обстоятельств взаимодействия налогоплательщика (третьих лиц) с представителями контрагента в процессе уже исполнения сделки (например, следует сохранять сведения о транспортировке товаров со стороны контрагента либо сторонних перевозчиков — с информацией о маршрутах, номерах автотранспортных средств и пр.).
• ввести/усовершенствовать систему внутреннего контроля: ответственные сотрудники, положение (регламент) о договорной работе (проверке контрагентов), своевременное выявление налоговых рисков и пр.
• получить профессиональную помощь — провести налоговый аудит с гарантией и страховкой! Аудит должен быть полезным и выявлять налоговые риски для своевременного их нивелирования, в том числе по сделкам с контрагентами.

Аудиторское заключение и аудит проведенный не для «галочки» может принести дополнительные выгоды: увеличит рейтинг компании, минимизирует риски назначения выездной налоговой проверки и снизит внимание налоговых органов к компании, а также поможет выявить налоговые резервы. Кроме этого компания «Правовест Аудит» дает расширенные гарантии и юридическую защиту своим клиентам от претензий налоговых органов, в течение 3-х лет, следующих за проверенным аудиторами периодом.

Вертикальный анализ финансовой отчетности проводится в целях определения общего финансового состояния, поскольку все суммы за данный год конвертируются в проценты от основного компонента финансовой отчетности. Анализ по вертикали или по размеру позволяет увидеть состав каждого финансового отчета и определить, произошли ли существенные изменения.

После того, как общая сумма активов каждого года устанавливается как 100% (или общие обязательства плюс акционерный капитал, поскольку суммы должны быть сбалансированы), суммы различных счетов рассчитываются в процентах от общей суммы активов.

Когда расчет завершен, сумма процентов всех счетов активов должна быть равна 100%. Величина в процентах по всем счетам обязательств и собственного капитала также будет равна 100% (см. таблицу ниже).

Табл. 3. Пример анализа финансовой отчетности

Вертикальный анализ баланса будет отвечать на вопросы, касающиеся счетов активов, обязательств и капитала:

• Какой процент от общих активов классифицируется как оборотные активы? Какой процент от общей суммы обязательств и акционерного капитала составляют текущие обязательства? Какова доля запасов в активах? Со временем эта доля изменяется? Если «Да», то увеличивается или уменьшается?*
  *Ответы могут привести к дополнительным вопросам: Если доля растет, может ли это указывать на то, что компания испытывает трудности с продажей своих запасов? Если «Да», то это из-за усиления конкуренции в отрасли или, возможно, устаревания запасов этой компании?
• Какой процент от общих активов составляет дебиторская задолженность? Со временем доля значительно изменяется? Если «Да», то увеличивается или уменьшается?*
  *Ответы могут привести к дополнительным вопросам: Если доля растет, может ли это указывать на то, что компания испытывает трудности с оплатой дебиторской задолженности? Если она снижается, это может означать, что компания ужесточила свою кредитную политику? Возможно, компания теряет продажи, которые она могла бы осуществить с менее жесткой кредитной политикой?
• Каков состав структуры капитала или, другими словами, какой процент от общего объема активов составляют обязательства? Какой процент приходится на акционерный капитал?

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках помогает ответить на вопросы:

• Какова доля выручки от реализации проданных товаров?
• Каков процент валовой прибыли?
• Какова совокупность расходов (в процентах), которые компания понесла в этот период?

Экспресс анализ финансовой отчетности, в приведенном выше примере за три года, показывает, что организация является довольно стабильной. Экспресс анализ финансовой отчетности будет более значимым, если сравнить показатели со средними показателями конкурентов или отрасли в целом, а также показателями за длительный период времени для одной компании. Если отмечены некоторые необоснованные колебания для одной компании с течением времени и/или проценты существенно отличаются от средних по отрасли, следует учитывать возможность искажения финансовой отчетности.