Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятиях малого бизнеса
Федеральное государственное образовательное
бюджетное учреждение высшего профессионального образования
ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
«Бухгалтерская (финансовая) отчетность»
на тему: «Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятиях малого бизнеса»
Калуга 2013 г.
1. Организационно-правовые особенности малых предприятий и их влияние на состав, и содержание отчетности
2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности малых предприятий
3. Порядок заполнения форм отчетности малых предприятий на примере организации ООО «Синьор Капучин»
4. Отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках является второй по значимости формой бухгалтерской отчетности после бухгалтерского баланса.
В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученных из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима, в первую очередь, самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков организации.
Целью курсовой работы является изучение отчетности малых предприятий. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
.изучить понятие малого предпринимательства;
2.изучить требования к бухгалтерской отчетности малых предприятий;
малое предприятие бухгалтерская отчетность
3.рассмотреть содержание и порядок формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на примере организации ООО «Синьор Капучин».
Объектом исследования является бухгалтерская финансовая отчетность.
Предметом исследования является бухгалтерская финансовая отчетность малых предприятий.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. В ходе работы использовалась учебная литература, научная литература, Интернет-ресурсы и периодические издания
Согласно Федеральному закону №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся:
-внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий);
-физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
-крестьянские (фермерские) хозяйства.
Не всякое предприятие может относиться к предприятиям малого бизнеса. Для этого существуют некоторые критерии, по которым можно отличить малое предприятие.
Эти критерии представлены в следующем:
) для юридических лиц — суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов;
2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия — до пятнадцати человек;
Несмотря на то, что предприятие относится к предприятиям малого бизнеса, на предприятии должен вестись бухгалтерский учет. Ответственность за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии возлагается на руководителя предприятия или частного предпринимателя, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.
В целях реализации государственной политики предусматриваются следующие меры:
‐специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, а также налоговые декларации по упрощенной форме по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;
‐упрощенные способы ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;
‐упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;
‐льготный порядок расчетов за приватизированное государственное и муниципальное имущество;
‐особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;
‐обеспечение прав и законных интересов субъектов предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);
‐меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;
‐меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.
В Налоговом кодексе в настоящий момент нет специальных норм, касающихся субъектов малого и среднего предпринимательства. Однако упрощенными правилами налогового учета можно воспользоваться, если перейти на специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД и систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Упрощенная система бухгалтерского учета знакома многим субъектам малого предпринимательства. Она предусмотрена Законом о бухгалтерском учете и описана в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета. Данный документ разработан до утверждения нового Плана счетов, поэтому руководствоваться им следует в части, не противоречащей действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету.
Для малых предприятий Минфин рекомендует сокращенный план счетов и ведение учета доходов и расходов кассовым методом. В таком случае производственные затраты отражаются только в части оплаченных материальных ценностей, работ и услуг, а учет приобретенных (проданных) товаров (работ, услуг) до момента оплаты ведется обособленно. Кроме того, финансовым ведомством предложены две формы учета — с использованием регистров бухгалтерского учета и без них (простая форма учета). Последняя форма учета оправдывает себя только при небольшом количестве хозяйственных операций, в противном случае следует воспользоваться другой упрощенной формой учета, предполагающей применение регистров.
Выбрав упрощенный порядок ведения учета, малые предприятия имеют право представлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном варианте: вместо шести предусмотренных форм — только две: бухгалтерский баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2) без дополнительных расшифровок к данным формам.
Отчеты о движении капитала (форма №3), денежных средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительную записку субъекты малого предпринимательства могут не представлять, если они не подпадают под обязательную аудиторскую проверку (п.3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности).
Поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства в Законе уделено отдельное внимание. Они могут рассчитывать на финансовую, имущественную, информационную, консультационную помощь органов власти и местного самоуправления.
Плюс к этому планируется оказание поддержки в области:
-подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров;
-инноваций и промышленного производства;
-внешнеэкономической и сельскохозяйственной деятельности.
При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также нормами документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета:
-Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011
-Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (в ред. от 26.03.2007 №26н);
-положений по бухгалтерскому учету;
-Налогового кодекса РФ и др.
Специфика ведения малыми предприятиями предпринимательской деятельности (небольшие численность работников, объемы производственных, торговых операций) обусловливает особенности организации и ведения бухгалтерского учета.
Общие требования к построению бухгалтерского учета на малых предприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.1998 №64н. К ним относятся следующие:
. Ведение бухгалтерского учета должно осуществляться только на основании первичных учетных документов, которые составляются при возникновении хозяйственных операций, по унифицированным формам, утвержденным Федеральной службой государственной статистики. При отсутствии таких документов они разрабатываются самой организацией и прилагаются к приказу руководителя об учетной политике.
. Использование типового плана счетов бухгалтерского учета, на основе которого малое предприятие самостоятельно формирует рабочий план счетов, используемый в организации и отражающий специфику его хозяйственной деятельности.
. Обязательное проведение инвентаризации, необходимой для проверки данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, их документального подтверждения, а также контроля сохранности имущества.
. Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организацией:
-непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до ликвидации или реорганизации;
-своевременно, без каких либо пропусков и изъятий, в том числе и отражение результатов инвентаризаций;
-путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.
5. Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам на счетах синтетического учета, к которым были открыты соответствующие аналитические счета.
. Организация раздельного учета:
-имущества, находящегося в собственности данной организации, имущества других юридических лиц, находящегося у нее, имущества собственников;
-текущих затрат на производство продукции, работ, услуг, продажу товаров и других ценностей и капитальных вложений (вложений во внеоборотные активы).
7. Ведение бухгалтерского учета в рублях. Записи по валютным счетам и операциям в иностранной валюте производятся в рублях с пересчетом по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Одновременно эти записи производятся в валюте расчетов и платежей.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Названные требования применяются всеми субъектами малого предпринимательства, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций).
Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители этих организаций, которые должны создать необходимые условия для правильной и рациональной постановки бухгалтерского учета. Руководитель малого предприятия в зависимости от объема учетной работы вправе:
а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Главный бухгалтер малого предприятия назначается и освобождается от должности на основании приказа его руководителя и подчиняется непосредственно ему. Руководитель бухгалтерской службы несет ответственность за формирование учетной политики, методологию и применяемые методики ведения учета, своевременное составление и представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности в контролирующие организации в соответствии с законодательством. Выполнение требований главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций, их представлению в бухгалтерию, организации контроля правильности представления в них данных, а также формированию другой необходимой для целей бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности информации в заданные сроки является обязанностью всех работников организации.
Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Кроме этого, малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике работы при соблюдении:
единых методологических основ бухгалтерского учета, предполагающих ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;
взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля хозяйственной деятельности малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.
Налоговый учет на малых предприятиях организуется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Для его ведения организации могут самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета, а также в указанных целях использовать информацию, содержащуюся в регистрах бухгалтерского учета.
Налоговый учет на малом предприятии призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей. Основанием для отражения операций в налоговом учете служат первичные документы, даты, и номера которых должны быть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а сели это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
В книге учета доходов и расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя и печатью налогового органа.
На основании Книги учета доходов и расходов организация заполняет Декларацию по единому налогу, которая представляется в налоговые органы по месту своего жительства, не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (ежеквартально)
Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации, должна подписываться руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином и Госкомстатом РФ. Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.
Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.
Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.
Бухгалтерский баланс заполняется на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива — кредитовые остатки пассивных счетов.
Для формирования некоторых показателей используются данные аналитического учета (ведомости, журналы-ордера и другие регистры). Но основным источником информации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга.
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
Составляя баланс, бухгалтер должен соблюдать два основных правила:
.Нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса. Например, в балансе числится задолженность подотчетных лиц перед организацией, не погашенная на отчетную дату, в сумме 2000 руб. Одновременно организация должна подотчетным лицам деньги за оплаченные ими ценности в сумме 1000 руб. В этой ситуации долг подотчетников отражают в активе, а задолженность перед ними — в пассиве бухгалтерского баланса.
2.Амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе по остаточной стоимости. Например, стоимость основных средств, которые принадлежат организации, составляет 360 000 руб. На отчетную дату по ним начислена амортизация в сумме 70 000 руб. В балансе указывают остаточную стоимость основных средств в размере 290 000 руб.
ООО «Синьор Капучин» функционирует с 2001 года, представляет собой предприятие, занимающееся в сфере деятельности общественного питания.
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива.
В активе баланса отражается имущество, принадлежащее организации (основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и т.д.).
Первый раздел баланса, расположенный в активе, — «Внеоборотные активы». В нем указывают информацию об основных средствах организации, ее нематериальных активах, незаконченном строительстве, долгосрочных финансовых вложениях и т.д. Данные об имуществе в большинстве случаев отражают по остаточной стоимости. Остаточная стоимость равняется первоначальной, уменьшенной на сумму амортизации, начисленной по объекту.
В балансе ООО «Синьор Капучин» в строке 1150 отражена остаточная стоимость основных средств на начало отчетного периода — 556 тыс. руб., а остаточная стоимость на конец отчетного периода — 320 тыс. руб.
В строку 1100 вписывается общая величина внеоборотных активов, а так как в нашем примере заполнена только строка 1150, то ее суммы соответственно списывается в строку 1100.
Так как числовые значения по другим строкам данного раздела отсутствуют, то по требованиям к бухгалтерской отчетности они должны быть прочеркнуты, что и сделано в нашей форме.
В разделе «Оборотные активы» баланса отражают сведения о запасах организации, сумме денег на расчетных счетах и в кассе организации, а также о размерах дебиторской задолженности и краткосрочных финансовых вложениях.
В строке 12101 отражена стоимость материалов: на начало периода — 345 тыс. руб., на конец периода — 430 тыс. руб.
В строке 12102 вписана стоимость товаров для продажи: на начало периода — 1466 тыс. руб., на конец периода — 1514 тыс. руб.
В строке 1210 приводится общая величина запасов. На начало отчетного периода она составляла 1811 тыс. руб. (345 тыс. руб. + 1466 тыс. руб.), а на конец отчетного периода — 1944 тыс. руб. (430 тыс. руб. + 1514 тыс. руб.).
В строке 1230 отражена краткосрочная дебиторская задолженность на начало периода 152 тыс. руб. (дебетовое сальдо по счету 71 — 120 тыс. руб., счету 76 — 32 тыс. руб.). На конец отчетного периода — 163 тыс. руб. (по счету 71 — 151 тыс. руб. по счету 76 — 12 тыс. руб.).
В строке 1250 отражена величина денежных средств организации — это сумма остатков по счетам 50 и 51. На начало периода денежные средства составляли 68 тыс. руб. (60 тыс. руб. + 8 тыс. руб.), на конец периода — 85 тыс. руб. (60тыс. руб. + 25 тыс. руб.).
Свободные строки, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркнуты.
В строке 1200 приводится общая величина оборотных активов. На начало отчетного периода итог по разделу — 2031 тыс. руб. (1811 тыс. руб. + 152 тыс. руб. + 68 тыс. руб.), на конец отчетного периода — 2192 тыс. руб. (1944 тыс. руб. +163 тыс. руб. + 85 тыс. руб.).
Строка 1600. Общая величина активов (валюта баланса) на начало отчетного года — 2587 тыс. руб. (556 тыс. руб. + 2031 тыс. руб.), на конец отчетного периода — 2512 тыс. руб. (320 тыс. руб. + 2192 тыс. руб.).
В пассиве баланса отражается информация об источниках формирования активов (собственный капитал, привлеченные средства и внешние обязательства).
В разделе «Капитал и резервы» отражают величину уставного капитала организации, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, размер добавочного и резервного капиталов.
Уставный капитал ООО «Синьор Капучин» составляет 30 тыс. руб. Он отражается в балансе по строке 1310.
В строке 1300 отражают общую величину по данному разделу — на начало периода — 698 тыс. руб. (30 тыс. руб. + 668 тыс. руб.), а на конец периода — 830 тыс. руб. (30 тыс. руб. + 800 тыс. руб.).
Свободные строки прочеркнуты.
В разделе «Долгосрочные обязательства» указывают величину полученных организацией долгосрочных кредитов и займов, а также размер отложенных налоговых обязательств.
В балансе ООО «Синьор Капучин» данные по этому разделу отсутствуют и соответственно строки в нем прочеркнуты.
Раздел «Краткосрочные обязательства» заполняют в разрезе видов обязательств организации перед:
-банками-кредиторами и другими заимодавцами;
-поставщиками и подрядчиками;
-бюджетом и прочими кредиторами.
По строке 1510 отражается сальдо по 66 счету, так на начало периода оно составило — 239 тыс. руб., а на конец периода — 130 тыс. руб.
В строке 15201 указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо счета 60). В графу на начало периода вписывается 1010 тыс. руб., на конец — 985 тыс. руб.
В строке 15202 отражена задолженность по налогам и сборам, на начало периода — 373 тыс. руб., а на конец задолженность составила — 286 тыс. руб.
В строке 15203 отражена задолженность по социальному страхованию и обеспечению, на начало периода она составила — 136 тыс. руб., а на конец периода — 124 тыс. руб.
В строке 15204 отражена задолженность с персоналом по оплате труда, на начало периода она составила — 65 тыс. руб., а на конец периода — 69 тыс. руб.
В строке 15205 отражена задолженность перед разными дебиторами и кредиторами, на начало периода она составила — 66 тыс. руб., а на конец периода — 88 тыс. руб.
Строка 1520. Общая сумма кредиторской задолженности на начало года равна 1650 тыс. руб., а на конец года — 1552 тыс. руб.
Строки, в которых числовые значения отсутствуют — прочеркнуты.
В строке 1500 приводят общую сумму краткосрочных обязательств. На начало отчетного периода — 1889 тыс. руб., на конец отчетного периода — 1682 тыс. руб.
Строка 1700. Величина пассивов равна величине активов. То есть сумма, указанная по этой строке, должна соответствовать значению строки 1600. Показатель рассчитывается как сумма значений строк 1300, 1400 и 1500. На начало периода валюта баланса равна 2587 тыс. руб. (698 тыс. руб. + 1889 тыс. руб.), на конец года — 2 512 тыс. руб. (830 тыс. руб. + 1682 тыс. руб.).
Данные по справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отсутствуют.
В конце бухгалтерский баланс ООО «Синьор Капучин» подписан руководителем Р.Е. Крыловым, и главным бухгалтером — С.Н. Кязимовой.
В отличие от бухгалтерского баланса отчет о прибылях и убытках составляют не на отчетную дату, а за отчетный период. В нашем случае в отчете ООО «Синьор Капучин » указано «за 2012 год».
Показатели Отчета о прибылях и убытках заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» указывают все доходы и расходы организации, которые относятся к основным видам деятельности. Их может быть несколько. Исходными данными для заполнения этих строк являются обороты по счету 90 «Продажи».
По строке 2110 показывается выручка — за отчетный период (2012 год) она составила 18840 тыс. руб, а за аналогичный (2011 год) — 15342 тыс. руб.
По строке 2120 отражена себестоимость проданных товаров, работ, услуг. За 2012 год она составила 14096 тыс. руб., за 2011 год — 12150 тыс. руб.
По строке 2100 получаем валовую прибыль как разницу данных строки 2110 и строки 2120 — 2012 год: 18840 тыс. руб. — 14096 тыс. руб. = 4744 тыс. руб., 2011 год: 15342 тыс. руб. — 12150 тыс. руб. = 3192 тыс. руб.
По статье 2200 отражается прибыль от продаж. 2012 год: 4744 тыс. руб., 2011 год: 3192 тыс. руб.
В разделе «Прочие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В статью 2340 «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках включаются: 2012 год — 286 тыс. руб., 2011 год — 40 тыс. руб.
По строке 2350 по статье «Прочие расходы» отражаются расходы, перечень которых определен п.11 ПБУ 10/99, 2012 — 4527 тыс. руб. и 2011 год — 2877 тыс. руб.
Строка 2300 является расчетной итоговой строкой, показывающей финансовый результат по итогам отчетного периода: 2012 год: 4744 тыс. руб. + 286 тыс. руб. — 4527 тыс. руб. = 503 тыс. руб., 2011 год: 3192 тыс. руб. +40 тыс. руб., — 2877 тыс. руб. = 355 тыс. руб.
Строки, в которых отсутствуют числовые данные, прочеркнуты.
В конце отчет о прибылях и убытках ООО «Синьор Капучин» подписан руководителем Р.Е. Крыловым и главным бухгалтером — С.Н. Кязимовой.
Результаты финансово-хозяйственной деятельности организации представляют интерес для различных категорий аналитиков: управленческого персонала, представителей финансовых органов, аудиторов, налоговых инспекторов, работников банковской системы, кредиторов и т.п. Оценка результатов деятельности, как правило, осуществляется в рамках финансового анализа. Основной информационной базой такого анализа служит бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Методика анализа финансовой отчетности основывается на знании и понимании:
) экономической природы статей отчетности;
) содержания основных аналитических взаимосвязей отчетных форм;
) ограничений, присущих балансу и сопутствующим отчетным формам;
Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
В состав бухгалтерской отчетности согласно Приказу Минфина России от 13.01.2000 г. № 4н входят: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним и пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Нормативная база составления отчётности малых предприятий регламентируется федеральным законом «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, приказом от 26 июля 2003 г. № 67н «О формах Бухгалтерской отчётности», положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99).
Перед составлением бухгалтерской отчетности осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности. Можно выделить следующие процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности:
. Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности.
. Уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерской учете.
. Отражение финансово результата деятельности организации (реформация баланса).
. Сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.
В данной курсовой работе были рассмотрены особенности бухгалтерской отчетности на предприятиях малого бизнеса, а так же рассмотрен порядок заполнения форм отчетности на примере организации ООО «Синьор Капучин».
Делая вывод, хочется отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций.
1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010);
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 21.06.2011) (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.07.2011);
.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. N 129 — ФЗ;
.Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ (ред. от 05.07.2010)»О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»;
.Приказ МинФина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 № 18023);
.Приказ МинФина от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010)»Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598);
.ПБУ 1/08, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (утв. Приказом МинФина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 08.11.2010), (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2011));
8.ПБУ 4/99, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом МинФина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010));
9.Приложение № 1 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 г. № 160Н Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;
10.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / под ред. проф.В.Д. Новодворского. — 2-е изд., испр. — М.: Омега — Л, 2010.;
11.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин, Е.А. Оксанич, М.С. Рыбянцева; Под ред. Ю.И. Сигидова. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 366 с;
.Сафина З.З. О сближении российского и международного бухгалтерских учетов в 2011 г. // Международный бухгалтерский учет, 2011, № 16;
.СПС «Консультант Плюс».
Упрощенный вариант бухгалтерской отчетности для субъектов малого бизнеса разработан в соответствии с принципами регулирования бухгалтерского учета, регламентированными ФЗ №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В частности, к ним относится упрощение способов ведения бухгалтерского учета и содержания форм бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства.
Таблица 1. Форма бухгалтерского баланса для субъектов малого бизнеса, тыс. руб.
Таблица 2. Форма отчета о финансовых результатах для субъектов малого бизнеса, тыс. руб.
Анализ таблицы №1 показывает, что в новой форме бухгалтерского баланса для малых предприятий отсутствуют типовые разделы активов и пассивов, не обособлены показатели дебиторской задолженности, нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений. В отчете о финансовых результатах (см. таблицу 2) отсутствуют статьи коммерческих и управленческих расходов, валовой прибыли, промежуточных результатов прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения, справочных сведений об отдельных доходах и расходах, совокупном финансовом результате периода и пр.
Поскольку в бухгалтерскую отчетность субъектов малого предпринимательства включаются только две основные формы, то для анализа доходов, расходов и прибыли этих организаций можно рекомендовать в отчете о финансовых результатах приводить соответствующие показатели за три года: отчетный, предыдущий и предшествующий предыдущему, как в бухгалтерском балансе. По отчету о финансовых результатах (см. таблицу 2) формирование чистой прибыли может быть представлено как:
- Выручка (стр.2110) – Расходы по обычной деятельности (стр.2120) = Прибыль (убыток) от обычной деятельности
- Прибыль (убыток) от обычной деятельности + Проценты к уплате (стр.2330) + Прочие доходы (стр.2340) – Прочие расходы (стр.2350) = Прибыль (убыток) до налогообложения
- Прибыль (убыток) до налогообложения – Налоги на прибыль (стр.2410) = Чистая прибыль (убыток) (стр.2400)
Таблица 3. Формирование показателей актива бухгалтерского баланса малого предприятия
На полноту и достоверность отчетных показателей малых предприятий оказывает влияние целый ряд факторов:
- нерегулярное ведение учетных записей, если бухгалтерский учет ведется специалистом со стороны, не состоящим в штате организации;
- невозможность разделения ответственности и полномочий по различным участкам бухгалтерского и налогового учета при наличии в организации одного-двух бухгалтеров;
- применение одного-двух компьютеров с упрощенной программой бухгалтерского учета, что позволяет вводить в систему операции задним числом либо проводить операции, не утвержденные в установленном порядке, и др.
В связи с этим актуальными являются требования нового Закона №402-ФЗ о создании в каждой организации эффективной системы внутреннего контроля, благодаря которой предупреждаются нежелательные риски развития бизнеса и искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Показатели финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия могут интересовать не только внутренних пользователей (собственников и руководителей), но и внешних пользователей – кредиторов, потенциальных инвесторов, поставщиков и подрядчиков, кредитные организации и др. Эти организации интересует главным образом вопрос о платежеспособности данного предприятия и его деловой активности. Оценка финансового состояния и платежеспособности малого предприятия осуществляется, как правило, на основе бухгалтерской финансовой отчетности.
- структуры и динамики имущества и источников финансирования;
- ликвидности и платежеспособности;
- финансовой устойчивости;
- финансовых результатов деятельности.
Рассмотрим, какую информацию можно извлечь из отчетности, которую в настоящее время рекомендуется составлять малым предприятиям.
Анализ структуры и динамики имущества и источников финансирования
Оценка структуры и динамики имущества (активов) дает представление о соотношении основного и оборотного капитала, доли запасов в оборотных активах, а также изменениях их стоимости за анализируемый период.
Структура и динамика источников финансирования (пассивов) показывает доли собственных, заемных и привлеченных средств, а также их изменение за анализируемый период, что является общеизвестным приемом анализа бухгалтерской отчетности.
Однако данная информация не имеет особой важности при оценке деятельности малого предприятия. Уставный капитал малого предприятия обычно небольшой. Свою текущую деятельность они осуществляют в основном за счет собственных средств и кредиторской задолженности. Торгово-закупочная деятельность и расчетные операции, как правило, проводятся на условиях предоплаты либо за счет получения коммерческого (товарного) кредита. Поэтому очень важным фактором является поддержание ликвидности и платежеспособности, которые характеризуют способность предприятия своевременно и в полном объеме осуществлять расчеты по текущим обязательствам.
Расчет коэффициентов ликвидности и платежеспособности
Коэффициент текущей платежеспособности (Ктп) = (П1+П2)/(N/T)
Коэффициент абсолютной ликвидности (Ка) = А1/(П1+П2)
Коэффициент критической ликвидности (Кл) = (А1+А2)/(П1+П2)
Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) = (А1+А2+А3)/(П1+П2)
где, П1 — кредиторская задолженность; П2 — краткосрочные заемные средства; N — выручка; T — число месяцев в рассматриваемом периоде; А1 — денежные средства, денежные эквиваленты; А2 — финансовые вложения, дебиторская задолженность и другие оборотные активы; А3 — запасы.
Расчет по строкам баланса:
Ктп = (стр.1510+стр.1520) / (стр.2110/12мес.)
Ка = стр.1250 / (стр.1510+стр.1520+стр.1550)
Кл = (стр.1250+стр.1230) / (стр.1510+стр.1520+стр.1550)
Ктл = (стр.1250+стр.1230+стр.1210) / (стр.1510+стр.1520+стр.1550)
В результате получаем следующие значения:
Ктп: 2011 – 3,5; 2012 – 2,8
Ка: 2011 – 0,5; 2012 – 0,7
Кл: 2011 – 0,6; 2012 – 0,9
Ктл 2011 – 2,2; 2012 – 2,6
На основе рассчитанных показателей можно сделать вывод о ликвидности средств анализируемого предприятия и его платежеспособности за отчетный, год.
Коэффициент абсолютной ликвидности (Ка) характеризует степень покрытия текущих обязательств денежными средствами и их эквивалентами на отчетную дату. Нормативным считается значение 0,2-0,5 и более.
Коэффициент критической ликвидности (Кл) характеризует степень покрытия текущих обязательств наиболее ликвидными активами и ожидаемыми поступлениями от покупателей. Рекомендуемое значение показателя больше или равно 1,0.
Однако в балансовом отчете отражается состояние текущих активов и текущих обязательств на конец месяца, а впоследствии ситуация может значительно измениться. Это могут быть проблемы с задержкой платежей от покупателей и заказчиков, появление каких-либо финансовых затруднений. Кредитные организации для оценки платежеспособности обычно используют выписки с расчетного счета за анализируемый период, анализируя движение денежных средств на расчетных счетах организации.
Расчет коэффициентов характеризующих финансовую устойчивость
Для оценки финансовой устойчивости могут быть использованы следующие относительные показатели, характеризующие состояние оборотных средств, структуру источников финансирования, финансовую независимость предприятия:
Обобщим порядок расчета рассмотренных коэффициентов по соответствующим кодам строк бухгалтерского баланса:
Ксс = (стр.1300-(стр.1150+стр.1110)) / (стр.1210+стр.1250+стр.1230)
Кмз = (стр.1300-(стр.1150+стр.1110)) / стр.1210
Кмск = (стр.1300-(стр.1150+стр.1110)) / стр.1300
Кдз = стр.1400 / стр.1300
Ка = стр.1300 / стр.1700
Кфа = (стр.1410+стр.1510) / стр.1300
Кфу = (стр.1300+стр.1410) / стр.1700
Используя в аналитической практике указанные показатели финансовой устойчивости, необходимо иметь в виду, что они отражают финансовое состояние на уже прошедшую дату. Поэтому целесообразно рассматривать их в динамике за несколько отчетных периодов, что будет свидетельствовать об определенном постоянстве в деятельности предприятия. Кроме того, рекомендуемые значения указанных коэффициентов являются условными и зависят от особенностей финансово-хозяйственной деятельности, от внутренних и внешних экономических факторов.