Процедура аудита баланса

Как проходит процедура?

На этом этапе проведения аудита разрабатывается стратегия и тактика проведения аудиторской проверки предприятия, согласовывается с клиентом программа и график проверки, проводятся работы по организации взаимодействия со структурными подразделениями организации, формируется группа аудиторов, которые будут проводить проверку и проводится ряд других подготовительных мероприятий. Подготовка позволяет получить информацию о деятельности организации, ее специфике, что позволит определить проблемные направления в работе и более качественно, эффективно провести аудиторскую проверку.

Сбор и анализ информации

На этом этапе аудиторы анализируют первичную документацию, учетную политику, регистры бухгалтерского учета, договоры с контрагентами, финансовые операции, бухгалтерскую отчетность. Проверка осуществляется на предмет правильности отражения информации в бухгалтерском учете, соответствия законодательству всех операций. В ходе аудиторской проверки выявляются ошибки и неточности, разрабатываются рекомендации по их устранению.

Составление заключения

По завершению аудиторской проверки аудитор формирует аудиторское заключение — специальный документ, в котором содержится информация о достоверности данных, содержащихся в отчетности субъекта хозяйствования.

Ответственность за неисполнение обязанностей, вытекающих из аудита

Аудиторское заключение, полученное в результате обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимо предоставлять в ФНС вместе с бухгалтерской отчетностью, или в срок, не позднее 10 рабочих дней с даты, следующей за датой аудиторского заключения, но не позже 31 декабря года, который идет за годом, по которому составляется бухгалтерская отчетность (ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Форма предоставления аудиторского заключения: электронная. Таким образом, аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год может быть отправлено в ФНС до 31 декабря 2021 года включительно, но затягивать с проведением аудита нецелесообразно.

Для организаций, подлежащих обязательному аудиту, будет полезно не просто провести аудит и получить аудиторское заключение до конца календарного года. Оптимально, заказать аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности заранее, таким образом, чтобы можно было успеть скорректировать отчетность по результатам проведения аудита (по нашему опыту это требуется достаточно часто), и подать в налоговый орган уточненную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Законодательством установлен запрет на исправление утвержденной собственниками бухгалтерской (финансовой) отчетности. Исходя из этого, обязательный аудит нужен до того, как состоится годовое собрание собственников (акционеров). Напомним, для ООО срок проведения общего собрания до 30 апреля, а для АО — до 30 июня.

За не проведение обязательного аудита отдельного штрафа нет.

Если у компании имеется обязанность по предоставлению аудиторского заключения, но аудиторское заключение не было предоставлено, или было предоставлено позже установленных сроков, то виновные будут привлечены к административной ответственности по ст. 19.7 КоАП РФ с установлением штрафов:

• для организаций — от 3000 до 5000 руб.;
• для должностных лиц — от 300 до 500 руб.

В случае, если проверка контролирующих органов выявит, что обязательный аудит не был проведен, то может быть составлен протокол об административном правонарушении (ст. 15.11 КоАП РФ). В этой ситуации ответственность руководителя компании будет уже ощутимее:

• если в первый раз обнаружили, что аудит не был проведен — от 5 000 до 10 000 руб.;
• если повторно — от 10 000 до 20 000 руб. либо дисквалификация от 1 года до 2 лет.

При не предоставлении аудиторского заключения во время подготовки к общему собранию тем лицам, которые имеют на это право (п. 3 ст. 52 Федерального закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»), ответственность наступит по ч. 2 ст. 15.23.1 КоАП РФ:

• от 2000 до 4000 руб. для граждан;
• от 20 000 до 30 000 тысяч руб. или 1 год дисквалификации — для должностных лиц;
• от 500 000 до 700 000 руб. — для юридических лиц.

Так же может быть наложен штраф за не размещение аудиторского заключения на федеральном ресурсе — от 5 000 до 10 000 руб. на должностное лицо, а за несвоевременное размещение — 5 000 руб. (ст. 14.25 КоАП РФ), а при повторном нарушении этот штраф увеличивается до 50 000 руб.

Выгода от получения аудита

Основные преимущества, которые получает компания при проведении аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, это уверенность в том, что:

• существенные ошибки в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности отсутствуют;
• изменения в нормативные правовые акты учтены, необходимые первичные документы и имущество в наличии; по проведению инвентаризации, и по ее результатам нет вопросов;
• размер чистой прибыли рассчитан верно, дивиденды начислены и выплачены в полном объеме;
• руководством принимаются решения, которые не влекут налоговых рисков и идут на пользу компании и учредителям.

Наличие аудиторского заключения дает дополнительные конкурентные и инвестиционные преимущества:

• бухгалтерская (финансовая) отчетность, по которой есть аудиторское заключение, имеет совершенно другой статус для внешних пользователей — вызывает больше доверия к показателям отчетности, деятельности компании в целом;
• в ситуации, связанной с пандемией, многие компании обращаются в кредитные организации, которые требуют предоставить аудиторское заключение к бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• не останавливается работа по заключению договоров в рамках проведения тендеров — как правило, при участии фирмы в тендерах требуется аудиторское заключение.

С учетом текущей ситуации в налоговом контроле, ценность от проведения аудита не снижается, так как он входит в комплекс эффективного и осмотрительного сопровождения бизнеса.

В процессе аудита можно выявить не только налоговые риски, но и резервы для роста доходов и оптимизации расходов компании.

Мы не врём

Главная причина, по которой можно работать так долго.

С 1990 года

Пытаемся сделать этот мир лучше. Трудимся как пчелки. Правда.

7 845 клиентов

Возвращаются повторно. Да — мы за долгие отношения.

5 млрд. рублей

Экономят наши клиенты ежегодно.

Нормативная база

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Виды аудиторских услуг, в том числе перечень сопутствующих аудиту услуг, определены Приказом Минфина России от 09.03.2017 № 33н.

Аудит может проводить аудиторская организация или индивидуальный аудитор, внесенные в реестр, который можно найти на сайте Минфина.

Сущность аудита финансовой отчетности

Финансовая отчетность — это концентрированный набор показателей, характеризующих работу конкретного субъекта хозяйствования за определенный промежуток времени. На ее основе проводятся разнообразные виды экономического и финансового анализа, а также принимаются управленческие решения. Чем достовернее отчетная информация, тем полезнее она для пользователей и тем выше степень эффективности принятых на ее основе решений.

Об алгоритмах применения отчетных данных для анализа читайте в материалах:

• «Методика анализа бухгалтерского баланса предприятия»;
• «Особенности анализа консолидированной отчетности».

Чтобы у пользователей отчетности не возникало сомнений по поводу качества представленной в отчетности информации, а у ее составителей отсутствовал соблазн в модификации этих данных для своих целей, требуется независимая оценка достоверности финансовой отчетности.

Реализовать данную задачу позволяет аудит — набор специальных проверочных мероприятий, в результате которых независимые специалисты выражают в установленной форме мнение о степени достоверности представленных в отчетности данных.

Аудит дает возможность:

• аудируемому лицу — увидеть свой учет изнутри глазами специалистов-профессионалов, получить необходимые рекомендации и откорректировать выявленные искажения, устранить ошибки;
• руководству и собственникам аудируемого лица — оценить работу учетного персонала и компании в целом и сделать соответствующие оргвыводы;
• иным пользователям отчетности — получить квалифицированную профессиональную оценку достоверности отчетности, на основе которой можно принимать эффективные решения.

О том, какого рода решения собственников могут зависеть от данных отчетности, читайте в статье «Решение о выплате дивидендов ООО — образец и приказ».

III. Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности

• требования к формированию информации об объектах, возникающих при получении (предоставлении) в аренду имущества, в бухгалтерском учете организации, установленные ФСБУ 25/2018;
• требования к формированию информации о капитальных вложениях организации;

Решение о досрочном применении указанных правил должно быть раскрыто в бухгалтерской отчетности за 2021 г.

Непротиворечивость документов в области регулирования бухгалтерского учета

В соответствии со статьей 21 Федерального закона «О бухгалтерском учете»:

• федеральные стандарты бухгалтерского учета устанавливают минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета для экономических субъектов независимо от вида экономической деятельности (часть 2.1);
• особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности устанавливают отраслевые стандарты бухгалтерского учета (часть 5);
• федеральные и отраслевые стандарты и предусмотренные частью 6 указанной статьи нормативные акты Центрального банка Российской Федерации не должны противоречить Федеральному закону «О бухгалтерском учете». Отраслевые стандарты и акты Банка России не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным, отраслевым стандартам и актам Банка России (часть 15).

а) усиливается конкретное требование к бухгалтерскому учету, установленное федеральным стандартом;

б) определяются специфические для конкретных видов экономической деятельности способы и (или) формы реализации требований, установленных федеральными стандартами;

в) определяются либо конкретизируются специфические для конкретных видов экономической деятельности формы реализации допустимого способа ведения бухгалтерского учета, установленного федеральными стандартами;

г) предусматривается применение не всех допустимых способов ведения бухгалтерского учета, установленных федеральными стандартами, в отдельных видах экономической деятельности;

д) дополняются либо конкретизируются состав и объем информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Применение рекомендаций в области бухгалтерского учета

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» к документам в области регулирования бухгалтерского учета отнесены, среди прочего, рекомендации в области бухгалтерского учета. Такие рекомендации разрабатываются и принимаются субъектами негосударственного регулирования бухгалтерского учета в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов. Под субъектами негосударственного регулирования бухгалтерского учета понимаются саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета.

Рекомендации в области бухгалтерского учета не должны:

• создавать препятствия осуществлению деятельности организации;
• противоречить федеральным и отраслевым стандартам бухгалтерского учета.

Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются экономическими субъектами на добровольной основе в отличие от стандартов бухгалтерского учета, которые обязательны к применению (если иное не установлено этими стандартами).

Выбор способа ведения бухгалтерского учета

В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» учет конкретного объекта бухгалтерского учета ведется способом, установленным федеральным стандартом бухгалтерского учета. В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета федеральный стандарт бухгалтерского учета допускает несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация осуществляет выбор одного из этих способов, руководствуясь пунктами 5, 5.1 и 6 указанного Положения.

Содержательное наполнение понятия «конкретный объект бухгалтерского учета» определяется в каждом случае контекстом применимого стандарта бухгалтерского учета. При этом во всех случаях речь идет о совокупности однородных единиц конкретного объекта бухгалтерского учета, а не об отдельных единицах этой совокупности (за исключением случаев, когда в бухгалтерском учете организации числится только одна единица какого-то объекта бухгалтерского учета). Например:

согласно приказу Минфина России от 17 сентября 2020 г. № 204н организация имела право принять решение о применении ФСБУ 6/2020 до 2022 г. Такое решение могло быть принято в отношении всех объектов, на которые распространяется действие ФСБУ 6/2020, а не выборочно в отношении каких-то отдельных видов или единиц основных средств;

исходя из ФСБУ 5/2019, организация вправе принять решение не применять стандарт в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. Такое решение должно быть принято в отношении всех объектов запасов, предназначенных для управленческих нужд, а не их отдельных видов или единиц;

исходя из ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может принять решение применять норму пункта 3.1 ПБУ 14/2007.Такое решение должно быть принято в отношении всех объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2007.

Оценка объектов бухгалтерского учета в бухгалтерской и консолидированной финансовой отчетности организации

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» федеральные стандарты бухгалтерского учета независимо от вида экономической деятельности устанавливают допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета. Федеральным законом «О консолидированной финансовой отчетности» установлены общие требования к составлению, представлению и раскрытию консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также сфера действия указанного Федерального закона. Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО.

В случае составления организацией наряду с бухгалтерской отчетностью ее консолидированной финансовой отчетности за один и тот же отчетный период (по состоянию на одну и ту же отчетную дату) не усматриваются основания для применения разных подходов к оценке одних и тех же объектов бухгалтерского учета, если иное не установлено соответствующими стандартами бухгалтерского учета и (или) не обусловливается деятельностью организации.

Определение стоимостного лимита единицы основных средств

В соответствии с пунктом 5 ФСБУ 6/2020 организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными пунктом 4 этого стандарта, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах.

Исходя из этого, пункт 5 должен применяться во взаимосвязи с пунктом 4 ФСБУ 6/2020. Поскольку в пункте 4 речь идет об активе (а не о группе активов), характеризующемся установленными признаками, то названный лимит стоимости должен устанавливаться организацией для единицы такого актива, а не совокупности единиц его.

По смыслу ФСБУ 6/2020 указание на существенность информации об активах в пункте 5 относится к величине лимита стоимости, а не размеру совокупности единиц актива (объекта учета), для которых устанавливается этот лимит.

Определение срока аренды для целей бухгалтерского учета

В соответствии с ФСБУ 25/2018 срок аренды для целей бухгалтерского учета рассчитывается исходя из сроков и условий, установленных договором аренды (включая периоды, не предусматривающие арендных платежей). При этом учитываются возможности сторон изменять указанные сроки и условия и намерения реализации таких возможностей.

Помимо указанного, при определении срока аренды для целей бухгалтерского учета необходимо принимать во внимание наличие достаточной уверенности в продлении или прекращении аренды, уместные факты и обстоятельства, которые приводят к возникновению экономического стимула для продления или прекращения аренды, в том числе прошлую практику организации в отношении периода, в течение которого обычно используются определенные виды активов (предоставленные в аренду или находящиеся в собственности), а также экономические причины такой практики.

Учет НДС в составе арендных платежей

Согласно пункту 7 ФСБУ 25/2018 в состав арендных платежей включаются платежи (за вычетом подлежащих возмещению сумм НДС и иных возмещаемых сумм налогов), обусловленные договором аренды.

Состав платежей, включаемых в арендную плату, и лизинговых платежей определены соответственно статьей 614 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьей 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)». Указанными актами не предусмотрено включение в состав арендных платежей НДС и иных налогов. Согласно статье 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.

Таким образом, как для арендатора, так и для арендодателя сумма НДС (возмещаемого и невозмещаемого) представляет собой обязательство по уплате налогов, возникающее вследствие исполнения требований законодательства о налогах и сборах. Исходя из этого, сумма НДС, которая должна быть уплачена арендатором, не является частью арендных платежей, обусловленных договором аренды, не включается в состав арендных платежей при оценке обязательства по аренде согласно ФСБУ 25/2018 (независимо от порядка возмещения (вычета) НДС) и подлежит признанию арендатором в бухгалтерском учете в качестве обязательства в момент возникновения обязанности по ее уплате.

При рассмотрении этого вопроса необходимо обратить внимание также на информационные материалы ОП 14-2020 «Обобщение практики применения МСФО на территории Российской Федерации», изданные Межведомственной рабочей группой по применению МСФО, созданной при Минфине России, и размещенные на сайте Минфина России в разделе «Бухгалтерский учет и отчетность – Международные стандарты финансовой отчетности — Стандарты и правила – Обобщение практики применения МСФО».

Определение срока полезного использования права пользования активом

Согласно пункту 10 ФСБУ 25/2018 арендатор признает предмет аренды на дату предоставления его в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде, если иное не установлено этим стандартом. Организация должна применять единую учетную политику в отношении права пользования активом и в отношении схожих по характеру использования активов (незавершенных капитальных вложений, основных средств, др.).

Стоимость права пользования активом погашается посредством начисления амортизации, за исключением случаев, когда схожие по характеру использования активы не амортизируются. Срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок аренды, если не предполагается переход к арендатору права собственности на предмет аренды.

Таким образом, исходя из ФСБУ 25/2018, при определении того, являются ли активы схожими по характеру использования, необходимо принимать во внимание, среди прочего, схожесть сроков полезного использования права пользования активом и актива.

Перспективное отражение последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019

Исходя из ФСБУ 5/2019, последствия изменения учетной политики в связи с началом применения этого стандарта отражаются ретроспективно либо перспективно по выбору организации.

В случае, когда организация принимает решение отражать указанные последствия перспективно, требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организации, установленные ФСБУ 5/2019, применяются только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения ФСБУ 5/2019, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета. При этом, исходя из ПБУ 1/2008, в отношении объектов, которые до 1 января 2021 г. были отпущены в производство, но согласно правилам, действовавшим до начала применения ФСБУ 5/2019, отражались в бухгалтерском учете организации в составе запасов, допустимо применять способы ведения бухгалтерского учета (в том числе способы погашения стоимости), избранные организацией до начала применения ФСБУ 5/2019.

Признание премий, льгот, бонусов в себестоимости запасов

В соответствии с ФСБУ 5/2019 суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией при приобретении (создании) запасов, включаются в фактическую себестоимость запасов с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления. При этом премии, льготы, предоставленные организации согласно условиям договора, учитываются в фактической себестоимости запасов при условии, что такие премии, льготы непосредственно связаны с приобретением конкретной единицы запасов, признанных в бухгалтерском учете.

Учет управленческих расходов

Согласно ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. При этом организация самостоятельно определяет, какие управленческие расходы непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности аудитор, наряду с иными выводами, должен сделать вывод об обоснованности принятого аудируемым лицом решения о включении управленческих расходов в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции.

Учет затрат по этапам НИОКР

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из названной Инструкции, федеральных стандартов бухгалтерского учета и других документов в области регулирования бухгалтерского учета.

Исходя из этого, аналитический учет затрат на выполнение НИОКР целесообразно организовывать таким образом, чтобы было обеспечено формирование информации раздельно о затратах, относящихся:

а) к стадии исследований, т.е. стадии выполнения уникальных изысканий, целью которых является получение новых научных или технических знаний и достижений;

б) к стадии разработок, т.е. стадии применения результатов стадии исследований или иных знаний для планирования и проектирования производства новых или значительно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем, услуг до начала их производства в коммерческих целях или использования.

При этом отнесение конкретных выполняемых НИОКР к названным стадиям для целей бухгалтерского учета осуществляется организацией самостоятельно. Для этого может использоваться классификация работ, предусмотренная, например, национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 58048-2017 «Трансфер технологий. Методические указания по оценке уровня зрелости технологий», или Правилами и условиями предоставления поддержки реализации проектов в целях реализации планов мероприятий («дорожных карт») национальной технологической инициативы, утвержденными приказом Минобрнауки России от 10 декабря 2020 г. № 1517.

Понятие раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» федеральные стандарты бухгалтерского учета устанавливают, среди прочего, состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности. В частности, согласно ПБУ 2/2008 это Положение устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями, выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда. В соответствии с ПБУ 11/2008 это Положение устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности организаций. Согласно ПБУ 9/99 это Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций. В соответствии с ПБУ 12/2010 это Положение устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.

Исходя из этого, понятие «раскрытие информации в бухгалтерской отчетности», используемое в федеральных стандартах, означает включение (отражение) соответствующей информации в бухгалтерскую отчетность.

Исправления в заголовочной части бухгалтерской отчетности

Исходя из ПБУ 4/99, а также приказа Минфина России от 22 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная Федеральным законом «О бухгалтерском учете», должна содержать данные (информацию) об организации.

В случае если информация в заголовочной части бухгалтерской отчетности, представленной в установленном порядке, является неправильной или не отражена, организация должна внести соответствующие исправления в заголовочную часть бухгалтерской отчетности. Однако неправильное отражение (неотражение) информации в заголовочной части бухгалтерской отчетности организации не является ни ошибкой в смысле ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», ни событием после отчетной даты в смысле ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

Бухгалтерская отчетность организации, в заголовочную часть которой внесены исправления, подлежит представлению во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

Допустимые способы представления бухгалтерской отчетности за 2021 г.

Исходя из Федерального закона «О бухгалтерском учете» (в редакции Федерального закона от 28 ноября 2018 г. № 444-ФЗ), обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности за 2021 г. представляется в налоговый орган для включения в ГИРБО исключительно в виде электронного документа.

• по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота;
• посредством использования официального Интернет-сайта ФНС России.

Аналогично представляется в налоговый орган аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, а также исправленная бухгалтерская отчетность.

Способ представления документов в налоговый орган организация выбирает самостоятельно.

Последняя бухгалтерская отчетность присоединенного юридического лица

Исходя из Федерального закона «О бухгалтерском учете», обязанность представлять обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности в целях формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности несет экономический субъект, представление о финансовом положении которого на отчетную дату, финансовом результате и движении денежных средств которого за отчетный период дает данная годовая бухгалтерская отчетность.

Согласно указанному Федеральному закону на последнюю бухгалтерскую отчетность присоединенного юридического лица не распространяются требования статьи 18 этого Федерального закона. Иными словами, последняя бухгалтерская отчетность присоединенного юридического лица не подлежит представлению в целях формирования ГИРБО.

Какие строки баланса попадают под аудит

Редко можно встретить баланс, в котором заполнены все строки. Порой в нём могут оставаться незаполненными даже целые разделы. Специалист, проводящий аудит, не может себе позволить игнорировать пустующие разделы и строки — он обязан сопоставить информацию, имеющуюся в регистрах учета и иных документах, с теми цифрами, которые представлены в балансе.

Такой подход позволяет оценить правильность отражения информации в заполненных строках баланса и выявить возможные искажения и риски.

Например, при аудите бухгалтерского баланса было выявлено следующее: на отчетную дату по строке «Основные средства» указана сумма 50 000 000 руб., а из первичных документов следует, что в конце отчетного периода отдельные объекты имущества на сумму 15 000 000 руб. были списаны. В бухгалтерию акты на списание попали поздно и в регистрах учета отражены не были.

В результате строка баланса искажена на 30%, а у компании возникает налоговый риск, связанный с неверным исчислением налога на имущество и, как следствие, занижением налога на прибыль.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! За искажение строк бухгалтерской отчетности предусмотрена административная ответственность (ст. 15.11 КоАП). А несвоевременное отражение на счетах бухучета хозяйственных операций и занижение налоговой базы может повлечь наказание по ст. 120 НК РФ.

Подробнее о налоговой ответственности читайте в материале «Ответственность за налоговые правонарушения: основания и размер санкций».

Для чего нужен аудит баланса

Баланс — это основной бухгалтерский отчет, а аудит — это набор процедур, позволяющих дать независимое подтверждение его достоверности.

ВНИМАНИЕ! В последней редакции бухбаланса обязательно нужно указывать сведения об аудиторской организации (аудиторе).

Отметку об аудиторе нужно ставить только тем фирмам, которые подлежат обязательному аудиту. Налоговики будут использовать ее как для наложения штрафа на саму организацию, если она проигнорировала обязанность пройти аудит, так и для того, чтобы знать у какого аудитора им истребовать сведения по организации в порядке ст. 93 НК РФ.

Какие штрафы возможны за непроведение обязательного аудита или непредставление аудиторского заключения узнайте из типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Напомним! С 2019 года действуют обновленные формы бухгалтерской отчетности.

Зачем подтверждать достоверность баланса? Причин может быть множество. Например, аудиторское заключение нужно для участия в конкурсе. Или собственник компании заподозрил руководителя в махинациях. Именно мнение стороннего специалиста (аудитора) о том, что в балансе имущество и обязательства отражены правильно, может развеять эти подозрения.

О том, для кого проведение аудита является обязательным, читайте в статье «Обязательный аудит — основные критерии».

Виды аудита

Обязательный аудит проводится в случаях:

• если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;
• если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
• если организация является кредитной, страховой, клиринговой организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда;
• если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 800 млн. руб. или сумма
• активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 400 млн. руб.;
• в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Инициативный аудит

Проведение инициативной аудиторской проверки предприятия осуществляется по запросу клиента за любой отрезок времени и в тех объемах, которые будут установлены инициаторами аудита. Возможно провести как проверку всего учета, так и отдельных участков учета или расчетов по конкретному налогу, а также определить период, который подлежит проверке. Инициаторами аудита могут выступать собственники, руководитель, главный бухгалтер организации.

Аудит помогает выявить риски и на основе рекомендаций специалистов принять правильные административные решения.

Налоговый аудит

Налоговый аудит помогает проконтролировать правильность расчета налогов на случай возможной налоговой проверки, а также в иных случаях. Аудиторы помогут обнаружить и исправить ошибки в расчете налогов.

Отдельные вопросы составления годовой бухгалтерской отчетности кредитными и некредитными финансовыми организациями[11]

Указанием Банка России от 5 октября 2020 г. № 5586-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 2 октября 2017 года № 605-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств» (далее – Указание № 5586-У) изменен порядок отражения в бухгалтерском учете неиспользованных лимитов, установленных соглашениями (договорами) об открытии кредитной линии или соглашениями (договорами), на основании которых осуществляется кредитование счета клиента (овердрафт).

С 1 января 2021 г. сумма установленного заемщику лимита подлежит отражению на внебалансовом счете № 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств». Эта сумма принимается к учету на внебалансовом счете № 91317 в день возникновения условных обязательств в связи с заключением соглашения (договора) об открытии кредитной линии или соглашения (договора), на основании которого осуществляется кредитование счета клиента (овердрафт). Условные обязательства определяются в соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», причем наличие либо отсутствие условных обязательств в каждой конкретной ситуации определяется кредитной организацией исходя из условий договора.

Учет вложений в приобретенные права требования

Указанием № 5586-У с 1 января 2021 г. для кредитных организаций установлен новый порядок бухгалтерского учета приобретенных прав требования. Этот порядок предусматривает отражение приобретенных прав требования по кредитным и аналогичным договорам на новых балансовых счетах.

В информационном письме Банка России от 23 ноября 2020 г. № ИН-012-17/162 были даны рекомендации кредитным организациям, связанные с вступлением в силу указанного нового порядка. Среди прочего, рекомендовано перенести остатки по лицевым счетам, подлежащим закрытию с 1 января 2021 г., на вновь открываемые счета в первый рабочий день 2021 г. после составления баланса за 31 декабря 2020 г. до отражения в бухгалтерском учете операций, совершенных в течение первого рабочего дня 2021 г.

Учет запасов

Указанием Банка России от 14 сентября 2020 г. № 5546-У (далее – Указание № 5546-У) внесены изменения в Положение Банка России от 22 декабря 2014 года № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях». Этими изменениями предусмотрено отражение в бухгалтерском учете резерва под обесценение запасов на отдельном балансовом счете, а также альтернативный способ ведения бухгалтерского учета запасов, при котором стоимость запасов, потребляемых при выполнении работ, оказании услуг в ходе обычной деятельности кредитной организации, признается в составе расходов в том периоде, в котором были понесены затраты на их приобретение.

В информационном письме Банка России от 23 ноября 2020 г. № ИН-012-17/161 были даны рекомендации кредитным организациям, связанные с вступлением в силу Указания № 5546-У. Среди прочего, рекомендовано в случае, когда учетной политикой кредитной организации на 2021 г. предусмотрено в составе запасов не признавать запасные части, материалы, инвентарь, принадлежности, издания, которые потребляются при выполнении работ, оказании услуг в ходе обычной деятельности, отразить списание таких запасов, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2021 г. Списание рекомендовано провести в первый рабочий день 2021 г. после составления баланса за 31 декабря 2020 г. до отражения в бухгалтерском учете операций, совершенных в течение первого рабочего дня 2021 г. Финансовый результат от такого списания рекомендовано отразить в составе текущих финансовых результатов, либо финансовых результатов прошлых лет.

Оценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости

С 1 января 2021 г. утратили силу Указания Банка России от 24 марта 2020 г. № 5419-У «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости, отдельными некредитными финансовыми организациями» и № 5420-У «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета вложений кредитных организаций в ценные бумаги (кроме векселей), оцениваемые по справедливой стоимости». После прекращения действия этих Указаний все отражаемые на балансовых счетах ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости, подлежат оценке по текущей справедливой стоимости на дату отражения в бухгалтерском учете переоценки этих ценных бумаг в соответствии с Положением Банка России от 1 октября 2015 г. № 494-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях» и Положением Банка России от 2 октября 2017 г. № 606-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами».

Некредитные финансовые организации

С 1 января 2021 г. некредитные финансовые организации при отражении на счетах бухгалтерского учета запасов руководствуются Положением Банка России от 22 сентября 2015 г. № 492-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях» (далее — Положение № 492-П). С этой же даты согласно Указанию Банка России от 14 сентября 2020 г. № 5545-У признана утратившей силу глава, посвященная учету запасов, Положения Банка России от 25 октября 2017 года № 612-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями».

Указанием Банка России от 22 сентября 2020 г. № 5557-У (далее – Указание № 5557-У) внесены изменения в Положение Банка России № 492-П. Этими изменениями предусмотрено отражение на счетах бухгалтерского учета резерва под обесценение запасов на отдельном балансовом счете, а также альтернативный способ ведения бухгалтерского учета запасов, предназначенных для управленческих нужд, при котором стоимость указанных запасов признается в составе расходов в том периоде, в котором были понесены затраты на их приобретение.

Указанием № 5557-У предусмотрено также, что некредитные финансовые организации, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут:

• принять решение отражать стоимость запасов в составе расходов в том периоде, в котором были понесены затраты на их приобретение;
• не рассчитывать дисконтированную стоимость обязательства, возникающего в отношении затрат на приобретение запасов, для целей определения себестоимости запасов;
• оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости.

В информационном письме Банка России от 3 декабря 2020 г. № ИН-012-17/166 были даны рекомендации некредитным финансовым организациям, связанные с вступлением в силу Указания № 5557-У.

Изменения порядка составления бухгалтерской отчетности

В связи с вступлением в силу ФСБУ 5/2019 Банком России изданы следующие нормативные акты:

Указание от 24 февраля 2021 г. № 5740-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 28 декабря 2015 года № 526-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования»;

Указание от 24 февраля 2021 г. № 5741-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 28 декабря 2015 года № 527-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов»;

Указание от 24 февраля 2021 г. № 5738-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года № 532-П»;

Указание от 24 февраля 2021 г. № 5742-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 25 октября 2017 года № 614-П «О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности микрофинансовых организаций, кредитных потребительских кооперативов, сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, жилищных накопительных кооперативов, ломбардов и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности»;

Указание от 9 сентября 2021 г. № 5923-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 25 октября 2017 года № 613-П».

Названными Указаниями внесены следующие основные изменения в требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности некредитных финансовых организаций:

• таблицы «Прочие активы» изложены в новой редакции;
• примечания «Прочие активы» дополнены таблицами «Анализ изменений запасов»;
• установлено требование раскрытия информации о стоимости запасов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав;
• уточнены таблицы «Анализ изменений резерва под обесценение прочих активов»;
• уточнены группировки счетов в соответствии со статьями бухгалтерского баланса в связи с изданием Указания Банка России от 22 сентября 2020 г. № 5556-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 2 сентября 2015 года № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения».

Раскрытие предстоящих изменений учетной политики в годовой бухгалтерской отчетности за 2021 г.

С 1 января 2022 г. вступили в силу для обязательного применения ФСБУ 25/2018, ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020. С 1 января 2023 г. вступает в силу МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования», введенный в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 20 апреля 2021 г. № 65н.

В связи с этим согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», введенному в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. № 217н, в годовой бухгалтерской отчетности за 2021 г. подлежит раскрытию характер предстоящих изменений в учетной политике, анализ ожидаемого влияния их на бухгалтерскую отчетность либо информация о том, что такое влияние не может быть обоснованно оценено.

Порядок привлечения независимого аудитора

Обязательный аудит отчетности организации может быть проведен:

Актуальный реестр аудиторских организаций и аудиторов размещен на официальном сайте Минфина России*(3).

При этом аудиторская организация (индивидуальный аудитор) (далее — аудитор), привлекаемая для проведения ежегодного аудита, не должна быть связана имущественными интересами с обществом или его участниками (п. 4 ст. 67.1 ГК РФ).

Решение о назначении аудиторской проверки, утверждении аудитора и определении размера оплаты его услуг принимается общим собранием большинством от общего числа голосов участников, если необходимость большего числа голосов не предусмотрена уставом ООО (пп. 10 п. 2 ст. 33, абзац третий п. 8 ст. 37 Закона N 14-ФЗ).

При формировании в ООО совета директоров (наблюдательного совета) решение указанных вопросов может быть отнесено к его компетенции. Решения принимаются советом директоров в порядке, определенном уставом ООО (абзац четвертый п. 2 и пп. 5 п. 2.1 ст. 32 Закона N 14-ФЗ)*(4).

Критерии обязательного аудита, действующие в 2021 году.

В статье 5 Закона № 307-ФЗ перечислены организации, для которых проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является строго обязательным, в частности ним относятся:

• организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам;
• организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, бюро кредитных историй;
• организации, имеющие организационно-правовую форму фонда (за исключением государственного внебюджетного фонда, специализированной организации управления целевым капиталом и фонда, имеющего статус международного фонда), в случае, если за год, предшествовавший отчетному году, поступило имущества свыше 3 млн. руб.;
• юридические лица с доходом, за год, непосредственно предшествовавшему отчетному году, составляет более 800 млн. руб, или, если сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному году, составляет более 400 млн. руб. (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов, организаций потребительской кооперации).

Каким НКО можно не проводить обязательный аудит

Согласно изменениям, внесенным в Закон № 307-ФЗ, с 2021 года проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности необязательно для:

• государственных внебюджетных фондов, специализированных организаций управления капиталом;
• иных фондов, у которых в году, предшествующему отчетному, поступило имущество, (включая деньги), 3 млн. руб. и менее.

Остальным НКО необходимо заказывать и проводить аудит.

Влияние ситуации, обусловленной распространением новой коронавирусной инфекции

Сложившаяся в 2020-2021 гг. ситуация, обусловленная распространением новой коронавирусной инфекции и связанных с ней ограничений, оказали и продолжают оказывать влияние на деятельность и бухгалтерскую отчетность аудируемых лиц, что, в свою очередь, не может не иметь последствий для организации и осуществления аудита указанной отчетности. Значительно возросли обычные аудиторские риски, а также возникли новые аудиторские риски. Данное обстоятельство должно быть принято во внимание на всех этапах организации и осуществления аудита бухгалтерской отчетности, в частности, при планировании аудита, рассмотрении ошибок и недобросовестных действий, анализе состояния внутреннего контроля, выполнении аудиторских процедур в отношении применимости допущения непрерывности деятельности и других аудиторских процедур по существу, взаимодействии с представителями собственников.

В условиях распространения новой коронавирусной инфекции и связанных с ней ограничений при проведении аудита бухгалтерской отчетности за 2021 г. рекомендуется применять:

Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, годовой консолидированной финансовой отчетности организаций за 2020 год в условиях распространения коронавирусной инфекции, одобренные Советом по аудиторской деятельности 18 декабря 2020 г.;

Отдельные вопросы бухгалтерского учета, связанные с деятельностью организаций в условиях распространения новой коронавирусной инфекции, обобщены в документе № ПЗ-14/2020.

Анализируем, пересчитываем, тестируем учетные данные

В процессе аудиторской проверки применяются разнообразные приемы, способы и методы:

Аналитические процедуры проводят по всем направлениям:

Чем детальнее проведены все запланированные процедуры, тем обоснованнее сформулированные на их основе выводы и эффективнее принятые по итогам проверки решения.

Какие решения собственников оформляются в том числе по итогам аудита, рассказываем в материалах:

Независимость и профессиональный скептицизм при аудите финансовой отчетности

Соблюдению принципа независимости в аудиторской среде придается особое значение. Этому аспекту отведены как отдельные статьи ряда НПА, так и целиком посвященные вопросам независимости аудиторов документы, например:

• ст. 8 закона № 307-ФЗ;
• правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, одобренные Советом по аудиторской деятельности (протокол от 20.09.2012 № 6);
• кодексы этики и независимости аудиторов РФ и отдельных саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов;
• разделы внутренних аудиторских стандартов.

Если существует угроза независимости и надлежащие меры предосторожности для их устранения не могут быть приняты (или не существуют), аудитор обязан отказаться от задания (прекратить его выполнение).

От аудитора требуется:

• быть независимым от аудируемого лица в течение проведения аудиторской проверки и периода, охватываемого проверяемой отчетностью;
• отражать в рабочих документах свои выводы о соблюдении независимости;
• осуществлять иные действия исходя из требований, установленных НПА.

Понятие «профессиональный скептицизм» относится к разряду специальных аудиторских терминов и заключается в следующем:

• аудитор обязан критически оценивать весомость полученных в ходе аудита доказательств;
• внимательному изучению подлежат аудиторские доказательства, противоречащие информации, полученной из других источников (каким-либо документам или заявлениям руководства), либо ставящие под сомнение достоверность таких документов и заявлений;
• при планировании аудиторских процедур и подготовке выводов по результатам аудита важно:
• не оставить без внимания подозрительные обстоятельства;
• не сделать неоправданных обобщений;
• не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур (в т. ч. при оценке результатов аудита).

В процессе аудита:

• аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, однако и не может оценивать его как безоговорочно честное;
• заявления руководства (письменные и устные) не заменяют необходимости в получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Руководству аудируемого лица, а также специалистам, непосредственно обеспечивающим аудиторов необходимой информацией (готовящим и предоставляющим документы, оформляющим пояснения и ответы на запросы), важно правильно понимать содержание терминов «независимость» и «профессиональный скептицизм» — это позволит им адекватно реагировать на проводимые аудитором процедуры и запрашиваемые им пояснения в ходе аудита отчетности.

Кто продолжит проходить обязательную аудиторскую проверку, несмотря на изменения

Рассматриваемые изменения в Закон № 307 – ФЗ начали действовать с 01.01.2021.

В особом порядке установлено применение новых норм в следующей ситуации.

Организация по старым правилам должна была провести аудит в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год и (или) ранние периоды, а по новым — нет, и аудитором начато исполнение договора о проведении обязательного аудита до 01.01.2021.

При таких обстоятельствах нормы ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ в новой редакции не работают. Новые правила применяются обозначенной организацией уже при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год.

Соответственно, новые правила не действуют в случае, если аудиторы уже начали работать по договорам с теми, кто с 2021 года выведен из-под обязательного аудита.