Проблемы при анализе консолидированной финансовой отчетности и Ошибки в консолидированной финансовой отчетности

Цели консолидации отчетности предприятия

КФО, как и управленческая отчетность (информацию об автоматизации управленческого учета в 1С можно найти на нашем сайте), является средством коммуникации и способом предоставления заинтересованным лицам значимой информации о состоянии дел определенных компаний. Ниже приведены цели, ради достижения которых выполняется составление КФО:

• Обеспечение подотчетности (нижнеуровневые субъекты подотчетны материнской компании);
• Управление ресурсами (использование руководством финансовых ресурсов организаций для достижения стратегических целей);
• Обеспечение прозрачности (выполнение требования прозрачности и общедоступности информации);
• Управление (организация процессов управления для более качественного исполнения работниками и организациями своих функций);
• Анализ и контроль (формирование инструментов мониторинга для осуществления контроля работников и процессов).

Автоматизация консолидированной отчетности на базе 1С для оперативного прозрачного контроля

Основные сложности, на которые требуется обратить внимание

КФО дает возможность руководству принимать важные управленческие решения относительно ГК, но составление КФО сопряжено с рядом сложностей, среди которых можно выделить следующие:

• Большое число организаций, входящих в ГК, их сложная и непрозрачная структура могут затруднять процесс консолидации отчетности;
• Компании, входящие в ГК, могут вести учет в различных валютах, потребуется проводить дополнительные процедуры пересчета;
• Учетные политики организаций, входящих в ГК, могут отличаться, это не позволит подготавливать КФО в автоматическом режиме, необходимо будет прибегнуть к дополнительным корректировкам;
• Даты окончания отчетного периода у различных организаций могут не совпадать;
• Если данные какой-либо нижнеуровневой организации будут предоставлены несвоевременно, возникнет задержка при подготовке итоговой КФО, информация может потерять свою актуальность и стать невостребованной на момент сдачи консолидированной отчетности;
• Из-за недостаточно хорошей подготовки персонала, готовящего отчетность, в КФО могут появиться ошибки, из-за чего данные отчетов будут недостоверными.

Методы формирования консолидированной финансовой отчетности

Существует несколько методов разработки консолидированного отчета. Выбор метода осуществляет управляющей организация. Избрание того или иного метода зависит от характера деятельности предприятия и степени влияния управляющей фирмы:

• При полной консолидации учитывается капитал только управляющей фирмы, показатели нижнеуровневых организаций суммируются полностью, осуществляется исключение внутригрупповых операций, а также осуществляется определение доли неконтролирующих акционеров.
• При консолидации методом долевого участия дивиденды от подконтрольного предприятия заменяются частью прибыли, которой владеет управляющая фирма, стоимость инвестиций материнской компании заменяется долей в чистых активах совместного или ассоциированного предприятия, а также данные подчиненных компаний не консолидируются в итоговой отчетности постатейно.

Два описанных выше метода схожи между собой: при использовании любого из них для материнской компании и контролируемой организации должна использоваться единая учетная политика, а также должна быть выбрана единая дата составления отчетности.

Порой консолидированную финансовую отчетность (КФО) воспринимают как некий итоговый отчет, который был получен путем сложения данных по различным показателям. Однако это не совсем корректно, поскольку принцип ее подготовки определяется не выполнением арифметических операций, а экономической сущностью бизнеса. Потребность в этом процессе возникает в результате роста бизнеса, складывания крупных бизнес-структур как итог слияний нескольких фирм или поглощений.

Консолидированная финансовая отчетность свидетельствует о прозрачности бизнеса, что необходимо для создания положительного имиджа для потенциальных инвесторов и соответствия требованиям IPO.

Наряду с этим КФО является и инструментом для управляющего звена компаний со сложной структурой, включающие в себя организации различного масштаба с различными направлениями деятельности

То есть, ее получение дает возможность управленцам в своей работе оперировать актуальными и полными сведениями, а инвесторам и акционерам «рассказывает» о делах в «сложных» компаниях с точки зрения финансового положения. Последним было бы сложно определить состояние дел компании, представляющей собой Группу (ГК)* или холдинг, по набору разобщенных отчетов, полученных от каждой из фирм.

*Группа компаний – это несколько организаций, объединенных в общую структуру для решения общих вопросов и получения взаимной выгоды от кооперирования, среди которых выделяется одна материнская компания (во владении которой находится более пятидесяти процентов акций дочерних компаний или нижнеуровневых фирм. Как раз из-за этой сложной структуры и возникает потребность в объединении данных, их составлении и представлении по единому стандарту.

Таким образом, КФО – это общая, объединенная отчетность взаимосвязанных между собой компаний, в которой итоги деятельности всех фирм представлены как итоги единого предприятия, Иначе говоря, в ней объединяется и отображается информация об активах, имеющихся обязательствах, доходов и трат главной компании и подчиненных ей нижнеуровневыми фирм. На главную компанию возложена ответственность за контроль порядка формирования отчета нижнеуровневыми организациями. Она же подготавливает и КФО, в которой содержится информация о взаимных обязательствах и требованиях. Благодаря этому складывается понимание состояния дел ГК на определенную дату и результатов деятельности за определенный период.

Автоматизация консолидированной отчетности для холдингов от экспертов 1С

Среди преимуществ КФО обычно отмечают:

• Повышение управляемости компании;
• Привлечение новых инвесторов;
• Повышение стоимости компании.

КФО включает в себя:

• Отчет о финансовых результатах, позволяющий сформировать представление об итогах деятельности фирмы на заданный отрезок времени, оценить рентабельность компании. Отчет показывает, посредством чего предприятие получило доход или убыток при помощи сопоставления. Он помогает выявить направления бизнеса, проекты и сегменты с нулевой или отрицательной рентабельностью, а также сконцентрировать внимание на том, что приносит прибыль.
• Отчет о движении денежных средств – это отчет, отражающий потоки денежных средств в компании. Он позволяет заинтересованным лицам получить информацию о том, сколько организация получила денег, сколько и на что потратила, сколько в итоге осталось. На основе этих данных можно сделать вывод о том, насколько способна фирма поддерживать свою текущую активность, а также оплачивать кредиты и развиваться.
• Бухгалтерский баланс – сведения о стоимости имущества и обязательствах фирмы. Он позволяет контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, использование и распределение прибыли. Баланс дает информацию о том, что имеется в распоряжении у компании, и о том, откуда возникли убытки.
• Отчет об изменении капитала – это отчет, содержащий данные о движениях капитала и изменении нераспределенной прибыли компании.

КФО формируется по международным и российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) отдельно от банковской отчетности и бухгалтерской отчетности и не предназначена для подачи в Налоговую. В стандартах дается определение самого этого понятия, и содержатся правила и основные требования по подготовке, предоставлению и публикации/раскрытию этих сведений. Методологию консолидации мы рассмотрим ниже.

Вопросы, касающиеся формирования КФО, в Российской Федерации регламентируются Федеральным законом от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О КФО» и IFRS 10 «КФО».

Процесс консолидации отчетности включает в себя следующие этапы:

• разработка отчетов по всем отдельным фирмам, состоящим в ГК;
• проверка заполненных форм;
• выполнение корректировок;
• непосредственно составление КФО.

Законодательством РФ устанавливается ряд требований, относящихся к этому процессу:

• сведения подготавливаются согласно требованиям МСФО;
• КФО не исключает формирования регламентированной отчетности;
• в качестве отчетного периода выбирается календарный год;
• при необходимости может подготавливаться «проверочная» отчетность в любые другие сроки;
• формируется в отечественной валюте и на русском;
• на предоставление КФО отводится 120 дней, отсчет которых стартует с момента завершения отчетного отрезка;
• отчеты подписываются руководством;
• может быть подвержена аудиту и должна быть опубликована.

Бесплатно подберем программу 1С для автоматизации составления консолидированной отчетности

Кроме IFRS 10, В МСФО существует ряд взаимосвязанных с КФО стандартов. Они включают в себя нормы по публикации данных о существовании связанных сторон, оценки участия объекта отчетности в других бизнесах, а также содержат требования по КФО в условиях объединения бизнеса или наличии доли участия в совместно контролируемых предприятиях.

Главной темой сентябрьского выпуска журнала «МСФО на практике» стала статья Валерия Петровского, ведущего специалиста отдела международного аудита и консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI):

Ошибки в консолидированной финансовой отчетности

В результате укрупнения компаний, развития транснациональных корпораций, использования офшорных юрисдикций для оптимизации налоговых и политических рисков, выхода российских компаний на международные фондовые рынки возрастает роль консолидированной финансовой отчетности. Ее подготовка ‑ трудоемкий процесс, который требует не только значительных технических навыков, но и профессионального суждения. Консолидация состоит из нескольких этапов, каждый из которых подвержен рискам, связанным с техническими ошибками или ошибками суждения. Рассмотрим их на примерах и разберемся, как можно их избежать.

Определение периметра консолидации

Первым этапом консолидации является определение периметра консолидации, то есть перечня компаний, которые войдут в состав консолидированной отчетности.

Эффективная доля владения. Один из видов ошибок на данном этапе связан с неправильным применением концепции контроля, который лежит в основе консолидации. Например, ошибкой является использование эффективной доли в дочерней компании для определения контроля. Эффективная доля ‑ это процент владения материнской компании в уставном капитале дочернего предприятия с учетом как прямого, так и косвенного владения.

Компания «А» владеет 40 процентами в компании «B», а также 60 процентами в компании «С», которая в свою очередь владеет 12 процентами в компании «B».

Путем простого перемножения долей владения получается, что эффективная доля владения компании «А» в компании «B» составляет 47,2 процента (40% + 60% х 12%). Из этого расчета можно прийти к выводу, что компания «B» не является дочерней для компании «А», поскольку эффективная доля владений компании «А» в компании «B» составляет менее 50 процентов.

Однако такой подход в корне не верен, так как для определения характера положения компании в группе необходимо определить возможность «А» оказывать решающее влияние на ключевые решения «B» и получать выгоды от этих решений. Допустим, компания «А» хочет, чтобы на собрании акционеров компании «B» было принято определенное решение. Для этого она инструктирует своих представителей голосовать в пользу данного решения, что обеспечивает ей 40 процентов голосов. Кроме того, в силу наличия контроля над компанией «С» (60%) она инструктирует ее представителей на собрании акционеров компании «B» голосовать в пользу данного решения. В результате у компании «А» появляется 52 процента голосов (40% + 12%), которых достаточно для абсолютного большинства и принятия решения.

Таким образом, при анализе наличия контроля над тем или иным предприятием существует опровержимое предположение о том, что материнская компания контролирует 100 процентов голосов своих дочерних предприятий по принятию тех или иных решений.

Изменение требований МСФО

Другой вид ошибок связан с нежеланием критически пересматривать периметр консолидации. Обычно составители отчетности по МСФО используют исторически существующий периметр консолидации, корректируя его только на выбытия и поступления новых дочерних обществ. Такой подход допустим при неизменности требований стандартов по консолидации. Однако в мае 2011 года Совет по МСФО утвердил новый МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», обязательный к применению с 2013 года. Стандарт ввел новые требования к определению контроля и заменил ранее существовавшие требования МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и разъяснения ПКР (SIC) 12 «Консолидация предприятия специального назначения», что в целом привело к увеличению количества консолидируемых предприятий.

Наибольший рост числа консолидируемых компаний затронул инвестиционные фонды. Это объясняется тем, что материнские компании, имея исключительные права выступать в качестве распорядителей средств фонда (финансовых консультантов), гарантируя уровень доходности или безубыточности и получая вознаграждение от инвесторов, которое напрямую зависело от результатов деятельности фонда, тем не менее формально не владели более 50 процентами в уставном капитале и не руководили деятельностью фонда как юридического лица (т.е. не принимали административных решений). При этом, поскольку основная деятельность фонда не была напрямую связанна с материнской компанией, такие фонды не попадали под требования консолидации согласно разъяснению ПКР (SIC) 12.

В результате некоторые компании, которые не провели анализ требований новых стандартов, продолжили исключать свои инвестиционные фонды из периметра консолидации в 2013 году.

Определение справедливой стоимости на дату приобретения

Первоначальное признание активов и обязательств дочернего предприятия после приобретения производится по справедливой стоимости. Для оценки справедливой стоимости привлекается оценщик. Однако предприятие не всегда успевает завершить оценку справедливой стоимости на момент подготовки финансовой отчетности и отражает справедливую стоимость активов и обязательств в приобретенной компании по предварительным данным. Ошибкой в данном случае будет отсутствие корректировок в случае, если предварительные данные не точны. Пункт 45 МСФО (IFRS) 3 позволяет вносить корректировки в расчет справедливой стоимости в течение года после даты приобретения.

Компания А приобрела 100-процентную долю в компании B за 1 млн руб. на 1 декабря 2013 года. По предварительным данным, компания А оценила активы компании B в 2 млн руб., а обязательства ‑ 1,2 млн руб. В отчетности на 31 декабря 2013 года компания А признала активы и обязательства компании B по указанной выше оценке и, соответственно, гудвил в сумме 200 тыс. руб.

30 апреля 2014 года компания А получила заключительный отчет оценщика, в котором стоимость основных средства компании B скорректирована на 100 тыс. руб., что привело к уменьшению активов B до 1,9 млн руб. на дату приобретения.

Согласно МСФО (IFRS) 3, компания А должна отразить это изменение в расчете справедливой стоимости в отчетности за полугодие 2014 года. В результате активы компании B будут уменьшены до 1,9 млн руб., а гудвил составит 100 тыс. руб. на дату приобретения.

Заполнение форм сбора информации

После приобретения дочернего общества одной из важных задач, стоящих перед составителями МСФО-отчетности, является получение достоверной и качественной информации от бухгалтерии дочернего общества. На первых этапах невозможно обойтись без ошибок в связи со следующими обстоятельствами:

• профессиональная неподготовленность сотрудников бухгалтерии дочернего общества в связи с тем, что они не участвовали ранее в подготовке отчетности по МСФО и не проходили соответствующие тренинги;
• психологическая неготовность сотрудников дочернего общества выполнять требования новых руководителей. Необходимость подготовки информационных пакетов они воспринимают как их прихоть, так как не понимают, как и зачем будет использована информация;
• разница в методах ведения учета, учетных системах, учетных политиках, организации работы бухгалтерии и т.д.

Для устранения этих проблем требуются время и системная работа команды из материнской компании по обучению и мотивированию сотрудников дочерних обществ.

Консолидационная команда может столкнуться, например, со следующими видами ошибок при анализе информационных пакетов дочерних обществ:

• в расшифровке статей баланса (дебиторская и кредиторская задолженность) или доходов и расходов неверно указан ИНН или код контрагента. Такая неточность приводит к ошибкам при выявлении внутригрупповых оборотов;
• не заполнены данные в части, которые затруднительно проверить, например условные обязательства или события после отчетной даты;
• категория «Прочие» составляет более 5 процентов общей суммы балансовой статьи или статьи отчета о прибылях и убытках.

Особое внимание необходимо уделить расхождениям, которые встречаются в силу разных учетных политик.

Дочернее предприятие, занимающееся сдачей в аренду недвижимости, может относить затраты по аренде офиса продаж на себестоимость, между тем головное предприятие, скорее всего, будет относить аренду офиса на административные расходы. В связи с этим необходимо, чтобы информационный пакет содержал расшифровку отчета о прибылях и убытках по характеру затрат (естественный формат) и по назначению (функциональный формат).

Разницы могут возникать и на других участках учета, например за счет использования разных сроков просрочки для включения в резерв по сомнительным долгам, использования разных методов расчета себестоимости запасов (ФИФО, средняя), разных методов начисления амортизации и т.д.

В связи с этим на первых этапах после приобретения дочернего предприятия консолидационной команде необходимо составить перечень существенных расхождений между учетной политикой группы и учетной политикой дочернего предприятия, чтобы при консолидации внести необходимые корректировки в отчетность на основании данных информационного пакета. В дальнейшем необходимо вести работу по сближению учетных политик группы и дочернего предприятия, что позволит снизить количество ошибок при консолидации. Идеальный вариант в данном случае — внедрение в группе единой учетной политики.

Элиминация внутригрупповых оборотов

Одной из технически сложных задач консолидации является выявление внутригрупповых оборотов. Крупнейшие российские компании имеют целые отделы, занимающиеся исключительно работой по выявлению и элиминации внутригрупповых оборотов. Необходимо произвести выявление и элиминацию дебиторской и кредиторской задолженностей, покупок и продаж, финансовых вложений и полученных займов.

В процессе исключения внутригрупповых оборотов важно обратить внимание на денежные переводы в пути. Например, компания «А» группы оказала компании «Б» группы услуги. На отчетную дату общество «Б» перечислило деньги в оплату услуг и отразило в учете уменьшение кредиторской задолженности. Между тем общество «А» продолжает отражать в своем учете дебиторскую задолженность общества «Б».

Наиболее сложной элиминация внутригрупповых оборотов представляется для крупных групп с большим количеством внутригрупповых операций. Допустим, одно дочернее предприятие приобрело полуфабрикат, произвело некоторые его доработки (с использованием материалов, приобретенных у второй компании группы) и продало его третьей компании группы. Отслеживание данных операций и регистрация их во внутригрупповой матрице может быть крайне трудоемкой и приводить к большому числу ошибок. В связи с этим крупные компании могут использовать два варианта выхода:

• процентный метод, при котором для выделения внутригрупповой маржи используется приблизительный средний процент наценки на продукцию от одного предприятия другому;
• отказ от расчета внутригрупповой маржи на основании того, что трудозатраты будут несопоставимы со значительностью внутригрупповых корректировок для пользователей отчетности.

Продажа основных средств между предприятиями группы

При продаже основных средств между предприятиями группы необходимо не только исключить оборот и маржу от данной операции, но и продолжить начислять амортизацию исходя из первоначальной стоимости. В больших группах информация о первоначальной стоимости основного средства (до перемещения внутри группы) может быть неверно заполнена или потеряна. Для выявления ошибок необходимо обращать внимание на дополнительную информацию, как, например, дата ввода в эксплуатацию и стоимость идентичных основных средств в учете. В результате должна быть сформирована консолидированная база по основным средствам специально для консолидированной отчетности по МСФО.

Для подготовки качественной консолидированной отчетности необходимо ввести процедуры контроля на всех этапах консолидации, начиная от сбора информация с дочерних предприятий и заканчивая консолидационными проводками, такими как исключение внутригрупповых оборотов и инвестиций в капитал дочерних обществ.

Организации, предоставляющие КФО. Кто обязан составлять консолидированную финансовую отчетность?

КФО формируют многие ГК, корпорации и холдинги, но существует решающее условие, при котором КФО вообще может формироваться – материнская компания имеет право определять решения, которые принимает нижнеуровневая. В противном случае это невозможно.

В России на законодательном уровне установлен список предприятий, обязанных формировать и предоставлять КФО. К тем, кто сдает консолидированную отчетность можно отнести:

• всевозможные НПФ;
• клиринговые компании, определяющие и учитывающие требования и обязательства по ценным бумагам;
• кредитные и страховые структуры (кроме работающих в области медицины);
• любые организации с ценными бумагами, выставленными на торги.

Пример консолидации в решениях на базе 1С

Все вышеперечисленные сложности, вызванные высокими требованиями к консолидации, может нивелировать комплексная поддержка всего цикла управления, планирования, мониторинга и анализа, то есть автоматизация финансового контура.

Автоматизированная финансовая отчетность на платформе 1С:Предприятие позволяет получить доступ к точным сведениям о доходах и расходах предприятия, заменяет трудоемкие бумажные и ручные финансовые задачи, предлагая гибкий, интегрированный и автоматизированный инструмент финансового контроля, который упрощает все сложные финансовые функции в компаниях любого масштаба, структуры и области деятельности.

Именно комплексная автоматизация Группы в части финансов на базе комплексной системы 1С:ERP Управление предприятием, программного продукта для управления корпоративными финансами 1С:Управление холдингом или с помощью специализированной разработки WA:Финансист даст возможность анализировать, интерпретировать и оперативно реагировать на данные, собранные в промежуточном режиме или итоговом.

Автоматизация консолидированной отчетности на базе WA:Финансист

Современное программное обеспечение в сочетании с эффективным внедрением и внутренним контролем гарантирует, что данные, извлекаемые из системы, будут актуальными и точными. Финансовая отчетность, подготовленная с использованием данных, полученных путем интеграции непосредственно из систем дочерних компаний или из единой для всех них системы, настроенной, например, через РИБ, предоставляет надежную информацию, необходимую для проведения эффективных аудитов, необходимых для продвижения на рынке.

Ниже приведены краткие примеры сформированных КФО о движении денежных средств в программных продуктах 1С:ERP Управление предприятием, 1С:Управление холдингом и WA:Финансист.

Для исключения внутригрупповых оборотов между обществами с ограниченной ответственностью (ООО), являющимися «нашими организациями», используется отбор по контрагентам.

Рис.1 Движения денежных средств в 1С:ERP

Автоматизация консолидированной отчетности на базе комплексного решения 1С:ERP

Рис.2 Анализ движений денежных средств в 1С:УХ

Подробно о возможностях решения 1С:Управление холдингом в части корпоративных финансов и отчетности можно также прочитать на нашем сайте.

Рис.3 Сводный отчет по движению ДС (Cash-flow) в WA:Финансист

Составление КФО является важным и трудоемким процессом. В ситуациях, когда речь идет о ГК, для получения полной картины необходимо иметь сводные данные. Консолидация отчетности позволяет крупным компаниям выполнять требования законодательства, а также предоставляет высшему руководству актуальную информацию о состоянии дел бизнеса, выраженную в финансовых показателях. Консолидация способна обеспечить подотчетность и прозрачность.

Задачи руководителя, решаемые путем консолидации отчетности

КФО помогает руководству в принятии решений по управлению компаниями со сложной структурой, среди которых могут быть организации, работающие по различным направлениям деятельности. Консолидация финансовой отчетности позволяет руководителю видеть полную картину финансово-хозяйственной деятельности ГК, как если бы они все были одним предприятием, и раскрывает ему и иным заинтересованным лицам данные о финансовом положении организаций, входящих в ГК.

Бесплатный аудит бизнес-процессов для эффективной автоматизации консолидированной отчетности

Принципы консолидации финансовой отчетности

Формирование КФО основывается на следующих принципах:

• Информация о состоянии дел ГК должна быть отражена в полной мере;
• КФО должна быть составлена на ту же дату, что и отчет управляющей компании;
• Для управляющей компании и нижнеуровневых организаций должна быть использована одинаковая учетная политика;
• В отчетности должна отражаться только важная и значимая для заинтересованных лиц информация, которая будет применяться при принятии тех или иных управленческих решений;
• Отчетность должна быть понятной, объективной и прозрачной;
• Управляющей фирме требуется применять общий метод оценки при составлении консолидированного отчета.

Особенности КФО

КФО имеет ряд отличий от бухгалтерской отчетности:

• Фиксируется информация о хозяйственной деятельности не одной компании, а нескольких;
• КФО составляется для формирования общего представления о деятельности ГК;
• Из отчетности исключаются операции между участниками ГК, в ней остаются только операции с различными внешними контрагентами;
• КФО имеет свой круг пользователей;
• При формировании КФО и бухгалтерской отчетности применяются различные техники формировании отчетов;
• Отчетность отражает сводную информации о деятельности входящих в ГК, в которой за прибыльностью и устойчивым финансовым положением одной организации могут скрываться убыток и неустойчивое положение другой;
• В КФО могут быть скрыты важные детали отдельно взятых компаний, если они относятся к различным сферам бизнеса.

Отличия МСФО и РСБУ

• Различные подходы к определению налоговой базы;
• В РСБУ применяется один план счетов, в МСФО единый план счетов отсутствует;
• А МСФО краткосрочные финансовые инвестиции и банковские овердрафты могут быть включены в состав операционной деятельности;
• Согласно МСФО, организация может представлять денежные потоки прямым или косвенным методом, в РСБУ предусмотрен только прямой метод;
• Различные подходы к учету активов (в РСБУ не учитывается степень ликвидности активов);
• Согласно МСФО, организация может сама устанавливать отчетный период;
• Основанием для отражения данных в учете в РСБУ служит первичная документация, в МСФО – профессиональное суждение;
• В МСФО отчет о финансовых результатах содержит большее число показателей.

Требования к КФО

К КФО предъявляется ряд требований:

• Учетная политика, применяемая управляющей компанией и нижнеуровневыми фирмами, должны быть одинаковой;
• Обязательное формирование в одинаковой валюте и на одном языке;
• Установлена единая дата предоставления отчетов нижнеуровневыми организациями в управляющую компанию;
• Подготавливается всеми членами ГК;
• Содержит достоверную информацию;
• По разработанной КФО должно быть сформировано аудиторское заключение.

Качественные характеристики КФО

Среди качественных характеристик данных, содержащихся в КФО, можно выделить следующие:

• Понятность (для того чтобы подготовленные объединенные данные могли быть применены на практике, они должны быть понятными);
• достоверность (информация не должна содержать в себе неточности и ошибки);
• существенность (должна содержать информацию, отсутствие которой могло бы негативно сказаться на принимаемых на ее основе решениях);
• сопоставимость (информация, содержащаяся в КФО, должна давать возможность заинтересованным лицам выполнять анализ, отслеживать динамику и перспективы развития предприятия путем сравнения данных за различные отчетные периоды и на различные отчетные даты, а также данных разных компаний между собой);
• уместность (уместность информации определяется ее характером, в КФО информация должна позволять оценивать прошедшие, текущие и будущие события).

Представление КФО

• Сформированная КФО (как промежуточная, так и годовая) направляется собственникам, совету директоров, акционерам или учредителям, а также в ЦБРФ.
• Отчетность представляется в рублях и на русском языке. Отчетность должна быть подписана руководителем организации или другими уполномоченными лицами.
• Годовая КФО должна быть представлена в течение 120 дней после окончания отчетного периода, а промежуточная в течение 60 дней.