Методические разработки, презентации и конспекты
Тема 1. Введение. Понятие, сущность и принципы
формирования отчетности предприятия
- Определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации
- Значение отчетности
- Классификация и виды отчетности
- Качественные характеристики отчетности
- Пользователи отчетности
- Нормативно — законодательные документы, регламентирующие методологические основы построения отчетности
В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Предприятие любой организационно-правовой формы обязано составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. Составляется отчет тогда, когда имеется необходимая информация о событиях, явлениях, деятельности или результатах. Такую информацию предоставляет специально организованная система учета. Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется предприятиями, организациями и учреждениями, ведущими бухгалтерский учет.
Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета.
Сущность отчетности, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем.
Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т.к. формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация
Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации.
1. При составлении бухгалтерской отчетности обеспечивается фильтрация и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.
2. Бухгалтерская отчетность служит источником информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников, определяется финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации и выявляются тенденции ее развития.
3. По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти сигналы позволяют акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей, работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования.
4. Бухгалтерская отчетность- это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации.
Бухгалтерская отчетность классифицируется по различным признакам
В зависимости от назначения
Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей — заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении организации. В соответствии с международной практикой она обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее называют «публичной».
Внутренняя отчетность формируется для целей оперативного и общего управления организацией.
В зависимости от периода составления
Текущая отчетность составляется на внутригодовую дату. Текущая бухгалтерская отчетность называется промежуточной. К ней относится месячная и квартальная отчетность. Текущие отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. Эту отчетность подразделяют на ежедневную,
месячную, квартальную, полугодовую и за девять месяцев. Анализ текущей отчетности служит целям оперативного управления деятельностью организации.
Годовая отчетность составляется по окончании года и характеризует все стороны хозяйственной деятельности организации за финансовый год.
По степени детализации
общая — характеризует хозяйственную деятельность всей организации
специальная — раскрывает информацию об отдельных направлениях деятельности организации (материально-техническое снабжение, состояние расчетов с дебиторами или кредиторами, продажи по регионам или видам продукции, работ, услуг и т.п.)
Первичная отчетность составляется по данным текущего учета организации
сводная — раскрывает объединенные показатели юридического лица, включая филиалы и подразделения, выделенные на отдельный баланс
консолидированная — раскрывает информацию о группе взаимосвязанных организаций, каждая из которых может быть самостоятельным юридическим лицом (холдинг, финансово-промышленная группа и т.п.).
Следует отметить, что сводная и консолидированная отчетность употребляются как синонимы, в то время как в международной практике принято их разграничивать
По своему экономическому содержанию (по видам) отчетность делится на бухгалтерскую (финансовую), налоговую, статистическую и управленческую.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляя собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия на определенную дату и финансовые результаты его деятельности за определенный период, методологически и организационно является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета. Она выступает завершающим этапом учетного процесса, что обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.
Она составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами. Бухгалтерской (финансовой) отчетности присуща более высокая достоверность, так как ее данные подтверждаются материалами инвентаризации и, как правило, аудиторским заключением.
Налоговая отчетность представляет собой развернутый расчет налоговой базы на отчетную дату в соответствии с нормативными актами, регулирующими налоговые платежи организации. Итогом налогового учета является представление налоговой отчетности. Основной документ налоговой отчетности – налоговая декларация.
Статистическая отчетность — это комплекс показателей в денежном и натуральном выражении, предоставляемых организациями по установленным Федеральной службой государственной статистики формам в целях формирования сводной официальной статистической информации о социально-экономическом и демографическом положении страны. Статистическая отчетность служит для отражения отдельных сторон деятельности организации и их статистического
изучения. Она составляется на основе данных бухгалтерского, статистического и оперативного учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности по единой методике.
Управленческая отчетность представляет собой комплекс показателей, выраженных в денежных и натуральных единицах, а также аналитических материалов, которые характеризуют результаты альтернативы и планы финансово-хозяйственной деятельности организации для целей контроля и управления организацией на любой момент времени.
Отличительная черта бухгалтерской (финансовой) отчетности- наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Другие отчеты предназначены пояснять и дополнять его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерными чертами бухгалтерской отчетности и являются оперативными, статистическими или налоговыми отчетами
Бухгалтерская отчетность – единая система показателей, отражающих состояние имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
Существуют качественные характеристики финансовой отчетности. Если отчетность соответствует этим характеристикам, она полезна для пользователей.
Качественные характеристики отчетности включают в себя: понятность и уместность отчетной информации, ее существенность и надежность, своевременность представления отчетности, применимость для прогнозирования и выверки результатов, правдивое представление, полноту, сопоставимость, нейтральность, преобладание сущности над формой, осмотрительность, возможность проверки.
Понятность отчетной информации означает доступность для понимания информации в финансовых отчетах широкому кругу пользователей. Но нельзя упрощать отчетность, сводя ее понятность к минимуму массовых знаний в данной области, и исключать информацию из отчетности только потому, что она является слишком сложной для понимания.
Уместность отчетной информации означает ее способность влиять на оценку ситуации и принимаемое решение. Отчетная бухгалтерская информация может оказаться уместной только в том случае, когда составляющие и представляющие финансовую (бухгалтерскую) отчетность хорошо знают и понимают запросы и потребности ее пользователей.
Существенность отчетной информации. Финансовая отчетность должна содержать все достаточно значимые данные, то есть те, которые значительно влияют на оценки и решения ее пользователей. Тот или иной показатель (элемент) финансовой отчетности признается существенным, если его исключение или искажение не позволяет пользователям принимать правильные решения.
Надежность и полнота. Надежность отчетной информации определяется ее достоверностью, гарантирующей пользователям отсутствие существенных ошибок и
искажений, а также полноту отражения всех существенных показателей. Неполная отчетность может сделать содержащуюся в ней информацию ненадежной либо вовсе дезориентирующей и ложной.
Своевременность представления отчетности важна потому, что более ценной для пользователей будет информация, полученная в нужный момент. Отчетность, поступившая потребителю с опозданием, имеет незначительное практическое значение.
Применимость для прогнозирования и выверки результатов. Финансовая отчетность в основном является концентрированным описанием прошедших событий в хозяйственной деятельности. Но многие пользователи стремятся прогнозировать будущий рост организации, представившей отчетность, ее предполагаемую прибыль в обозримой перспективе. Публикуемая отчетность должна предоставлять некоторую возможность прогнозирования необходимых результатов деятельности организации.
Правдивое представление информации в финансовой отчетности основано на честности ее составителей и представлении о том, что она отражает именно те операции, факты и события, которые она должна отражать. Объективно получить полностью правдивую отчетную информацию часто весьма непросто из-за различий в оценках, методах учета, трудностей в идентификации и измерении отдельных операций и событий. Поэтому в приложениях к отчетности следует привести точное указание методов учета, а также процедур идентификации и оценки, других характерных особенностей учетной политики, чтобы пользователи могли правильно понимать назначение представляемой им информации, суть используемых процедур учета и оценки.
Сопоставимость данных бухгалтерского учета необходима пользователям для анализа хозяйственной деятельности различных организаций или одной и той же организации за несколько отчетных периодов. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой.
Нейтральность. Надежная информация не может быть предвзятой, своим подбором или формой представления влиять на пользователей с целью подтолкнуть их к принятию заранее определенного решения или суждения. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть объективной по отношению к различным пользователям, а составители отчетности должны быть нейтральными к объективному содержанию представляемых отчетов, примечаний и пояснений к ним.
Преобладание сущности над формой. Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой.
Осмотрительность. При формировании суждений о фактах и событиях предприятия в условиях неопределенности необходимо соблюдать определенную осторожность, осмотрительность.
Возможность проверки. Содержание финансовых отчетов должно строиться на основе данных системного бухгалтерского учета с необходимой детализацией.
Возможность проверки данных финансовой отчетности обусловлена правильным применением методологии бухгалтерского учета, рабочего плана счетов и сформулированной учетной политики.
Пользователи бухгалтерской отчетности, их интересы и цель анализа финансовой отчетности
Группа пользователей финансовой информацииПотребность в информации, позволяющей определить:Направления анализа финансовой отчетности
СобственникиУровень доходности капитала и финансовой устойчивости; направления разработки финансовой стратегии компанииРентабельность, структура капитала; выявление денежных доходов; возможности мобилизации внутренних ресурсов; направления снижения себестоимости продукции; оптимальное распределение и использование прибыли; определение потребности в оборотных средствах; рациональное использование капитала предприятия
Работники и их представителиСтабильность и прибыльность работодателя; способность организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих местСтепень участия в распределении прибыли, заработанной организацией
Поставщики и подрядчикиБудут ли выплачены в срок причитающиеся им суммыПлатежеспособность
Кредиторы и заимодавцыБудут ли своевременно погашены предоставленные ими организации кредиты и займы и выплачены соответствующие процентыЛиквидность, платежеспособность, способность организации генерировать положительный денежный поток
Налоговые органыПоступление налоговых платежей в федеральный и местные бюджетыАнализ показателей, формирующих налоговую базу организации
Инвесторы и их представителиТекущую и будущую стоимость организации;рискованность и доходность предполагаемых или осуществленных инвестиций; возможность и целесообразность распоряжаться инвестициями; способность организации выплачивать дивидендыРиски на вложенный капитал; эффективность ведения текущей, финансовой, инвестиционной и прочей деятельности, посредством определения суммы денежных потоков, генерируемых предприятием в прогнозном и продленном периоде с учетом всех его активов и за вычетом обязательств
МенеджерыЗначения ключевых финансовых показателей, установленных руководством компании для каждого уровня управленияАнализ факторов, повлиявших на формирование достигнутого уровня ключевых финансовых показателей
Покупатели и заказчикиВозможности продолжения деятельности организацииПлатеже- и конкурентоспособность
Общественность в целомРоль и вклад организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровняхАнализ социальных показателей отчетности
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Шадринский финансово-экономический колледж – филиал Финуниверситета
МДК 04.02 Основы анализа бухгалтерской отчетности
Тема 1. Сущность и назначение анализа бухгалтерской отчетности организации
1. Понятие, предмет и объект анализа бухгалтерской отчетности организации. Принципы анализа.
2. Роль и значение экономического анализа в управлении организацией. 3. Пользователи экономической информации.
4. Виды анализа.
Анализ (греч. – Analisis) – разложение изучаемого объекта на элементы и их исследование. В конце 19-начале 20 века появилось оригинальное направление в учете — балансоведение.
Оно развивалось по трем основным направлениям:
1) Экономический анализ баланса (И.Шер, П.Герстнер, Ф. Ляйтнер) — рассматривает аналитические характеристики баланса, соотношение дебиторских и кредиторских обязательств, лимиты заемных средств, взаимосвязь финансового состояния и ликвидности предприятия и т.п.
2)Юридический анализ баланса ( Р.Байгель, Э.Ремер, К.Порциг).
3)Популяризация знаний о балансе среди пользователей (Брозиус, Губер, Шенвандт). Расцвет науки об анализе баланса приходится на первую половину 20 века. Первым рус-
ским бухгалтером, по-настоящему оценившим роль экономического анализа и его взаимосвязи с бухгалтерским учетом по праву считается А.К. Рощаховский (1910). В 20-е годы развивалась теория балансоведения, в частности методика анализа баланса, окончательно сформулированная в трудах А.П.Рудановского, Н.А.Блатова, И.К.Кинслаева и других. По мере развития строительства планового социалистического хозяйства финансовый анализ был трансформирован в анализ хозяйственной деятельности, проводился преимущественно по схеме ―план -факт‖ и постепенно отделялся от бухгалтерского учета.
Внастоящее время западными специалистами выделяются пять самостоятельных подходов
встановлении и развитии системного анализа финансовой отчетности.
Таблица 1 — Характеристика школ экономического анализа
1Школаэмпи-Развилась в 50-е годы, основной представитель — Р.Фоук. Целью ставит
рическихотбор индикаторов, которые ответили бы на вопрос о платежеспособ-
прагматиковности компании (показатели использования оборотных средств, соб-
ственного капитала, краткосрочной кредиторской задолженности).
2Школаста-Появилась в 20-е годы, пик расцвета — 60-е, основной представитель
тистическогоА.Уолл. Анализ коэффициентов считает полезным лишь тогда, когда
финансовогосуществуют критерии, с пороговыми значениями которых можно их
анализасравнивать. Главная задача — разработка нормативов коэффициентов в
разрезе отраслей, подотраслей и групп предприятий.
3Школамуль-Также появилась в 20-е годы, второе рождение обрела в 70-е, предста-
тивариант-вители — Дж.Блисс, А.Винакор. Устанавливает связь частных коэффи-
ных аналити-циентов, характеризующих финансовое состояние и эффективность те-
ковкущей деятельности компании (валовый доход, оборачиваемость) и
4Школапро-Сформировалась в30-е годы, представители- Р.Смит,
гностическихА.Винакор, Э.Альтман. Основной задачей является перспективный ана-
аналитиковлиз финансовой устойчивости и платежеспособности в стратегическом
плане, то есть прогнозирование вероятности банкротства.
5ШколаРазвивается с 60-х годов, основной представитель Дж.Фостер. Занима-
участниковется прогнозированием уровня эффективного инвестирования в те или
фондовогоиные ценные бумаги и степени связанного с ними риска. Самое моло-
рынкадое направление, разрабатывается в основном в теоретическом аспекте.
Эффективность управления деятельностью предприятия зависит от умения объективно анализировать условия функционирования и выявлять имеющиеся резервы. Поэтому сущность
экономического анализа состоит в получении информации о состоянии предприятия с целью принятия и обоснования управленческих решений.
Экономический анализ – комплексное, системное изучение финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью объективной оценки достигнутых результатов и выявления перспектив дальнейшего развития.
Объектом всех экономических наук является хозяйственная деятельность. Но предмет исследования имеет свои особенности: экономика изучает воздействие экономических законов на условия хозяйственной деятельности предприятия; статистика изучает количественные стороны массовых экономических явлений, происходящих в процессе хозяйствования; бухучет изучает кругооборот капитала в процессе хозяйственной деятельности. Специфическим предметом обладает и анализ.
Объект экономического анализа — хозяйственные процессы предприятий и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием определенных факторов.
Предмет экономического анализа – причины (факторы) образования и изменения результатов хозяйственной деятельности.
Таблица 2 — Основные принципы экономического анализа
1КонкретностьАнализ основывается на реальных данных. Результаты анализа получают
конкретное количественное выражение.
2КомплексностьВ ходе анализа экономическое явление или процесс изучаются всесто-
ронне с целью объективной его оценки.
3СистемностьЯвления и процессы изучаются во взаимосвязи друг с другом, а не изо-
4РегулярностьАнализ должен проводиться постоянно, через заранее определенные
5ОбъективностьКритическое и беспристрастное изучение экономических явлений, обос-
6ДейственностьПригодность результатов анализа для использования в практических це-
7ЭкономичностьЗатраты, связанные с проведением анализа не должны превышать того
экономического эффекта, который может быть получен в результате
8СопоставимостьДанные и результаты анализа должны быть легко сопоставимы друг с
другом, должна обеспечиваться преемственность результатов анализа.
9НаучностьИспользование научных методов и процедур.
Без соблюдения всех перечисленных принципов работы эффективность экономического анализа снижается, что не способствует выполнению его целей и задач.
Анализ является важным этапом управленческой деятельности. Он является промежуточным звеном между сбором информации и принятием управленческих решений.
Рис. 1. Место анализа в системе управления предприятием Планирование деятельности предприятия начинается и заканчивается анализом. Анализ
позволяет повысить уровень планирования, сделать его научно обоснован ным, поскольку по ито-
гам анализа происходит принятие грамотных управленческих решений и их учет при последующем планировании (регулирование).
Роль экономического анализа заключается в целях и задачах, которые он выполняет. Главной целью экономического анализа является выявление причинно-следственных связей экономических процессов и явлений для повышения эффективности деятельности предприятия. Для достижения главной цели анализа решаются следующие задачи:
1.Исследование производственно-экономических процессов.
2.Количественная оценка изменения факторов, характеризующих эти процессы и взаимосвязи между ними.
3.Установление степени влияния факторов на результаты деятельности.
4.Выявление тенденций в изменении основных показателей деятельности предприятия.
5.Поиск внутренних резервов повышения эффективности деятельности.
6.Разработка планов развития предприятия и выбор среди них оптимального.
Роль анализа возрастает в условиях рыночной экономики вследствие наличия высокой конкуренции и необходимости оптимизации использования ресурсов предприятия.
Субъектами анализа выступают пользователи экономической информации. Круг пользователей содержащейся в финансовых документах информации включает различные категории — от серьезных аналитиков до случайных «любителей».
Пользователи экономической информации – лица, заинтересованные в информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятий. По целям и доступу к информации их условно можно разделить на группы.
Таблица 3 – Пользователи экономической информации
1ВнутренниеСобственники,Они участвуют в процессе внутреннего анализа, могут
пользователируководство,контролировать процесс и глубину его проведения и по-
работникилучать любую информацию о деятельности предприя-
тия. Анализ для них — основа принятия управленческих
2ВнешниеГос. органы,Они проводят внешний анализ, который не отличается
пользователикредиторы,глубиной исследования, так как пользуются информа-
поставщики,цией из официальных источников – опубликованной
покупатели,отчетности. Анализ ими используется в различных це-
СМИлях и направлен на оценку эффективности предприятия.
Внешние пользователи являются сторонними потребителями информации. Их можно разделить на группы в зависимости от финансового интереса в деятельности предприятия.
Таблица 4 – Классификация внешних пользователей экономической информации
1ПользователиКредиторы,ин-Они напрямую заинтересованы в успешной деятельно-
с прямымвесторы, постав-сти предприятия. Их прямой интерес связан с уже осу-
финансовымщики, покупате-ществленными инвестициями. Они заинтересованы в
интересомлиинформации о рискованности и доходности предпола-
гаемых или осуществленных ими инвестиций.
2ПользователиНалоговыеорга-Они непосредственно не участвуют в функционирова-
с косвеннымны, проф. участ-нии предприятия, но имеют интерес в успешной его
финансовымники рынка цен-работе, поскольку это влияет на уровень их доходов
3ПользователиОрганыстати-Сбор и обработка отчетных данных являются обяза-
без финан-стики,СМИ,тельным атрибутом деятельности этих пользователей,
сового инте-аудиторскиевозложенными на них договорными или законными
ресафирмыобязательствами. При этом уровень эффективности ра-
боты предприятия не влияет на их доходы.
Внутренние пользователи заинтересованы в положительных решениях внешних пользов а- телей относительно предприятия, поэтому в центре внимания первых находится внешняя финансовая отчетность и ее показатели.
Таблица 5 – Направления анализа в разрезе пользователей информации
№ПользовательОсновные направления (задачи) анализа
1СобственникиЭффективность использования собственного капитала, направления
распределения прибыли, уровень дохода на вложенный капитал, фи-
2РуководствоВсе аспекты деятельности фирмы, эффективность ее хозяйственной и
3ПерсоналПолнота и своевременность оплаты труда, перспективы развития, пла-
тежеспособность и финансовая устойчивость.
4КредиторыПлатежеспособность, кредитоспособность, ликвидность фирмы
5ПоставщикиФинансовое состояние, платежеспособность фирмы.
6ПокупателиКачество, цены и себестоимость продукции, товаров, условия их произ-
водства, хранения, поставки, финансовое состояние фирмы.
7КонкурентыОсобенности технологического процесса, трудоемкость, себестоимость,
качественные характеристики продукции, рыночная устойчивость фир-
8НалоговыеФинансовые результаты, объекты налогообложения, платежеспособ-
Для проведения качественного анализа пользователю необходимо обладать минимальными знаниями о порядке формирования информации в отчетности и навыками ее использования.
Классификация видов экономического анализа имеет важное значение для правильного понимания его содержания и задач, а также упорядочения основных его методик. В основе классификации видов экономического анализа лежит классификация функций управления, поскольку экономический анализ является необходимым элементом выполнения каждой функции.
До настоящего времени теоретические и методические аспекты отдельных видов экономического анализа характеризуются неравномерным развитием. Наиболее детально разработана система анализа именно на уровне предприятий.
Анализ можно классифицировать по множеству признаков. Каждый из видов экономического анализа своеобразен по содержанию, организации и методике его проведения. Наибольшее распространение получили следующие признаки классификации.
Таблица 6 – Классификация видов экономического анализа.
№Классифи-Виды анализаХарактеристика видов анализа
1Время про-ПерспективныйПредварительный анализ на этапе планирования дея-
ведениятельности с целью прогнозирования результатов ФХД.
(Роль в про-ОперативныйТекущий анализ на этапе осуществления деятельности
цессе управ-(сразу после совершения операций) с целью постоянного
ления)контроля за рациональным функционированием систе-
Ретроспектив-Последующий анализ по итогам отчетного периода с це-
ный (оценоч-лью оценки результатов ФХД.
ный)Он является базой для перспективного анализа и позво-
ляет оценить действенность оперативного анализа.
2СубъектВнутреннийПроводится внутренними пользователями информации
анализаВнешнийПроводится внешними пользователями информации
3СодержаниеКомплексныйВсесторонний анализ деятельности предприятия
программыТематическийАнализ отдельных вопросов деятельности предприятия
4Охватизу-СплошнойПроводится на основе изучения всех объектов
чаемыхобъ-ВыборочныйПроводится на основе изучения части объектов
4Объектана-Внутрихозяй-Анализ деятельности конкретного предприятия
Межхозяй-Сравнительный анализ деятельности нескольких пред-
5МетодикаГоризонталь-Сравнение результатов ФХД с показателями плана,
анализаныйпрошлых лет, других предприятий
ВертикальныйОпределение влияния каждой позиции на результат в
ТрендовыйОпределение основной тенденции динамики показателя
для его прогнозной оценки в будущем
ФакторныйВыявление влияния отдельных факторов на результа-
МаржинальныйВыявление зависимости между объемом продаж, себе-
стоимостью и прибылью
Функциональ-Выявление резервов повышения эффективности ФХД
6Периодич-ПериодическийПроводится регулярно через определенные промежутки
денияРазовыйПроводится в связи с конкретной необходимостью (пе-
реход на новую технологию и др).
7Функцио-технико-Изучение уровня технического развития предприятия и
нальноеэкономическийего влияния на экономические показатели
назначениефинансовыйИзучение финансового состояния предприятия
управленче-Изучение информации о деятельности с целью контроля
скийи принятия решений
социально-изучение влияния социальных показателей на экономи-
маркетинговыйИзучение положения предприятия на рынке сбыта
Тема 2. Организация анализа бухгалтерской отчетности
1.Система экономической информации. Виды источников информации. Принципы и порядок формирования экономической информации в аналитических целях.
2.Бухгалтерская отчетность как информационная база экономического анализа.
3.Организация и планирование аналитической работы. Документальное оформление результатов анализа.
Информация (лат. -informatio) – разъяснение, осведомление, изложение.
Имеется двоякая связь между предметом экономического анализа и информацией: с одной стороны, анализ выступает потребителем информации, с другой – еѐ источником. При этом рас-
ширение информационного обеспечения позволяют углубить выводы аналитической работы. Именно этим определяется огромная роль информации в анализе.
Объективность аналитических выводов в решающей мере зависит от качества информационного обеспечения.
Система экономической информации – совокупность сведений о финансовохозяйственной деятельности экономических субъектов.
Система экономической информации современного предприятия крайне неоднородна и сложна. К тому же отчетливо проявляется тенденция к ее дальнейшему усложнению. При этом наряду с систематическим ростом объема информации ощущается нехватка ее для принятия управленческих решений.
Для проведения разных видов экономического анализа используется разный набор источн и- ков информации и различное их соотношение. Но именно комплексное использование источников информации и их правильное сочетание способствуют достижению целей анализа.
Таблица 1 – Виды источников экономической информации.
1ПлановыеДанные планов, смет, про-Документы, отражающие целевые показатели де-
ектов и др.ятельности предприятия на отчетный период.
2УчетныеДанныебухгалтерского,Документы регламентированного характера, объ-
управленческого, налого-ективно отражающие результаты хозяйственной
вого истатистическогодеятельности предприятия за отчетный период.
учета и отчетности
ныеты, хозяйственные дого-хозяйственную деятельность предприятия, а так-
воры, научно-техническаяже данные, характеризующие изменение внешней
информация и др.среды функционирования предприятия.
Все виды источников взаимосвязаны между собой и дополняют друг друга. При отсутствии отдельной группы информационных источников качество и глубина проводимого анализа снижается, поскольку нет возможности выполнить некоторые задачи. Так наличие плановых и учетных данных позволяет проанализировать динамику показателей, а внеучетные сведения помогают определить причины этой динамики.
Виды экономической информации
По отношению к пред-
По изменяемостиПо насыщенности
— постоянная;- полная;
— переменная.- неполная.
По способуПо степени
По форме пред-
нию к объекту
— цифровая;- первичная;- письменная;
— текстовая;- промежуточная;
— графическая.- результативная.
Рис. 1 Классификация экономической информации.
Информационная система анализа должна формироваться и совершенствоваться с учетом перечисленных ниже требований, что является необходимым условием повышения действенности и эффективности анализа.
Таблица 2 — Требования к экономической информации.
1ПолнотаВся система экономической информации должна соответствовать по-
требностям анализа, то есть обеспечивать поступление всех необходи-
мых данных; поэтому эту систему нужно постоянно пересматривать и
2ПонятностьПростота построения информации и доступность ее для понимания
3ОбъективностьСоответствие данных действительности
4ЕдинствоИнформация, поступающая из разных источников, должна соответство-
вать; отсюда – необходимо устранять дублирование информации
5ОперативностьИнформация должна поступать к аналитику своевременно; нужно ис-
пользовать новейшие средства связи, дистанционную передачу данных
6СопоставимостьВозможность сравнительной оценки данных за счет соответствия перио-
дов, единиц измерения и др.
Соблюдение требований к информации возможно только при соответствующей подготовке данных к анализу. Процесс подготовки информации к анализу включает в себя:
1.Выявление информационных потребностей исходя из целей анализа;
2.Проверку содержания и качества информации (выборочный пересчет, инвентаризация, взаимная увязка показателей);
3.Обработку и изучение информации (разработка системы показателей, построение аналитических таблиц, упрощение цифровых данных).
В современных условиях с целью повышения эффективности анализа внедряется всесторон-
няя обработка информации на ЭВМ. Для этого на предприятии могут формироваться базы данных, содержащие достаточные сведения и возможность дополнения этих сведений. При этом возникает необходимость обеспечения сохранности и конфиденциальности таких сведений.
Аналитическая обработка информации включает формирование системы показателей, изучение которых требуется для достижения целей проводимого анализа.
Система показателей — упорядоченное множество показателей каждый из которых дает качественную и количественную характеристику определенной стороны деятельности хозяйств у- ющего субъекта.
Все показатели взаимосвязаны (это вытекает из реально существующих связей между экономическими явлениями, которые они описывают), но не дублируют друг друга. При этом они обладают свойствами сводимости и делимости.
Анализ предполагает систематизацию показателей, потому что совокупность показателей, какой бы исчерпывающей она ни была, без учета их взаимосвязи, соподчиненности, не может дать настоящего представления об эффективности хозяйственной деятельности.
Классификация показателей анализа (выборочно):
1.По способу исчисления: абсолютные (в основном, содержатся в исходной информации для анализа) и относительные (рассчитываются уже в процессе анализа; имеют первостепенное значение для оценки эффективности).
2.По получаемым характеристикам: количественные и качественные.
3.По степени обобщения: обобщающие (характеризующие хозяйственный процесс в целом) и частные (характеризующие отдельные стороны этого процесса).
Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерской (финансовой) отчетности. На ее основе проводится как внешний, так и внутренний экономический анализ. При этом для внешних пользователей бухгалтерская отчетность – единственный официальный источник для анализа.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с установленными требованиями.
Бухгалтерская отчетность составляется предприятием в соответствии с требованиями законодательства (ФЗ №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Приказ МФРФ от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»). Годовая отчетность представляется в налоговые и статистические органы предусмотренные
сроки – не позднее 3 месяцев после окончания отчетного года. Остальные пользователи получают отчетность из официальных источников (места публикации — журналы, сайты) или по запросу.
Каждая форма бухгалтерской отчетности позволяет решать определенные аналитические задачи в силу особенностей содержания.
Таблица 3 — Характеристика бухгалтерской отчетности организации
№Наименование иСодержание формыАналитические возможности
1БухгалтерскийПеречень активов и обяза-Оценка структуры и динамики иму-
баланстельств организациищества и источников его формирова-
ния; анализ ликвидности, платеже-
способности и финансовой устойчи-
2Отчето финан-Перечень доходов, расходов,Оценка структуры, динамики и каче-
совыхрезульта-финансовый результатства финансовых результатов; опре-
тахделение показателей рентабельности.
3Отчет о целевомПоступление и выбытие целе-Анализ структуры и динамики по-
использованиивых средствпо источникамступившихииспользованных
полученныхпоступления и направлениямсредств общественной организации
Приложения к основным формам
4Отчетоб изме-Наличие на начало года иАнализ структуры и динамики соб-
нениях капиталадвижение втечениегодаственного капитала; расчет и оценка
уставного, добавочного, ре-чистых активов.
5Отчето движе-Поступление и выбытие де-Анализ денежных потоков организа-
нииденежныхнежных средств в разрезе те-ции. Оценка достаточности денеж-
средствкущей, инвестиционной и фи-ных средств.
6Пояснения к ба-Наличие на начало года иУглубленныйанализ эффективности
лансу и отчету одвижение в течение года всехиспользования основных и оборот-
финансовых ре-видов активов и обязательствных фондов,структуры расходов и
7Пояснительнаясущественная информация обРасширение информации для анали-
запискаорганизации,ее финансовомза, определение причин изменения
положении,сопоставимостирезультатов ФХД, поиск резервов
данных за отчетный и пред-повышения эффективности деятель-
шествующий ему годы, мето-ности.
дах оценкии существенных
8Аудиторское за-Сведения о степени достовер-
Внутренняя бухгалтерская информация дополняется данными производственного и управленческого учета.
Производственный учет – система учета данных, характеризующих объем производимой продукции, ее качество, изменение основных факторов производства и их использование. Эт а информация формирует представление об экономическом потенциале организации и его использовании.
Управленческий учет – интегрированная система учета затрат (расходов) и доходов, нормирования и планирования, которая систематизирует информацию для принятия управленческих решений и координации направлений стратегического развития предприятия. Управленческий
учет не регламентируется государством, его организация, порядок и методы определяет руководство организации. Данные качественно организованного управленческого учета позволяют выявить области наибольшего риска и слабые стороны деятельности, убыточные виды продукции и др.
На данный момент существуют некоторые проблемы использования отчетности для анализа. Основное место в соотношении двух наук (бухучета и анализа) отводится учету. Поэтому аналитикам приходится подстраиваться под информацию, формируемую в результате бухучета. То есть содержание анализа определяется организацией учета. Однако у анализа и учета одна задача – повышение эффективности деятельности предприятия. Приоритет в решении этой задачи принадлежит анализу, что приводит к выводу о том, что бухучет должен подстраиваться под нужды ан а- лиза, позволит избежать как недостатка, так и перенасыщенности данных.
К сожалению, процесс реформирования бухгалтерского учета в РФ привел к сокращению информативности отчетности предприятия за счет сокращения ее статей и отмены необходимости составлять пояснительную записку. Это уменьшает глубину проводимого анализа для внешних пользователей.
Организация аналитической работы на предприятии определяется особенностями вида и масштабов деятельности. Экономический анализ входит в обязанности не только экономических служб, но и технических отделов (энергетических, технологических).
Требования к организации экономического анализа на предприятии:
1.Научный характер анализа.
2.Обоснованное распределение обязанностей по проведению анализа между отдельными пользователями.
3.Эффективность аналитического исследования (затраты на проведение анализа должны быть наименьшими при оптимальной глубине и комплексности).
4.Унификация аналитической работы (применение универсальных методик, специально разработанных таблиц).
Организация анализа на предприятии предполагает разработку комплексного плана анали-
тической работы, где приводится график отдельных аналитических исследований, круг вопросов, субъекты анализа, схема аналитического документооборота.
Аналитическая работа на предприятии подразделяется на отдельные организационные эта-
Выделение субъектов и объектов анализа.
Планирование аналитической работы (составление программы анализа, выбор методов исследования, распределение обязанностей между исполнителями).
Информационное обеспечение анализа (отбор и проверка информации).
Аналитическая обработка данных (расчет, сравнение, выявление факторов и резервов).
Контроль за внедрением предложений, сформулированных по результатам анализа.
Рис. 2. Этапы экономического анализа.
Результаты анализа могут оформляться различной документацией, которая может иметь как текстовое, так и табличное представление. Законодательных требований к такой документации нет, но она должна давать представление о динамике, структуре и причинах изменения показателей, может содержать таблицы, графики, диаграммы.
Соседние файлы в папке ТСБО и анализ
Министерство
образования и науки Российской Федерации
Федеральное
государственное бюджетное образовательное
учреждение высшего профессионального
образования
«Магнитогорский
государственный технический университет
им. Г. И. Носова»