Новые налоговые изменения

В рамках реализации основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики России был принят Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ с многочисленными дополнениями и изменениями в НК РФ, которые вступили в силу с 23 ноября, 23 декабря 2020 года, некоторые с 2021 года или по ходу его. Рассказываем, какие изменения в налоговом законодательстве нужно теперь учитывать в работе бухгалтеру, юристу и другим специалистам.

Закон № 374-ФЗ принят во исполнение утверждённых Минфином России Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов.

Он предусматривает совершенствование налогового администрирования (контроля), а также уточнение отдельных положений Налогового кодекса РФ, затрагивающих вопросы налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов, налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налога на прибыль организаций, государственной пошлины, земельного налога, налога на имущество физических лиц и страховых взносов.

Далее рассмотрим соответствующие изменения в НК РФ по каждому из этих элементов.

Изменения в налоговом администрировании

В части организации налогового контроля Закон № 374-ФЗ:

• внёс в НК РФ корреспондирующие изменения в связи с введением в 2021 году казначейского обслуживания и системы казначейских платежей;
• определил полномочия местных представительных органов по установлению своих налогов и сбора для формирования их бюджетов на 2021-2023 годы (изменение в ст. 12 НК РФ);
• ввёл возможность использовать электронную доверенность, подписанную усиленной квалифицированной электронной подписью, или нотариально удостоверенную (в т. ч. приравненную) доверенность (см. об этом далее в статье);
• увеличил пороговое значение суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов с 3000 до 10 000 рублей для обращения налоговиков в суды за их взысканием с физлиц, не являющихся ИП (изменения в ст. 48 НК РФ);
• с 23.12.2020 установил единые для физлиц и организаций условия и срок (1 год) направления требований об уплате недоимки и задолженности по пеням и штрафам, если сумма недоимки не превышает 3000 рублей (изменения в ст. 70 НК РФ);
• уточнил нормы о возврате излишне уплаченных (взысканных, подлежащих возмещению) налогов на счета в банках, информация об открытии которых была получена налоговиками в соответствии с п. 1.1 ст. 86 НК РФ, в т. ч. в части сроков принятия решений о взыскании недоимки и задолженности по пеням и штрафам и зачета налогов, подлежащих возмещению, вне зависимости от вида налога (дополнены ст. 46, 47, 63, 77, 78, 79, 176, 176.1, 203.1 НК РФ);
• с 23.12.2020 установил общие правила, согласно которым проценты, начисленные ИФНС на дату вынесения решения о возврате излишне уплаченного платежа, подлежат уплате плательщику на основании такого решения без соответствующего заявления (в остальных случаях заявление нужно), а также появились дополнительные возможности внесения изменений в налоговые декларации (расчеты) без применения действующей процедуры, основанной на истребовании ИФНС у плательщиков пояснений и подтверждающих документов;
• исключил особенности принятия решений о проведении выездных проверок в отношении организаций из Сколково либо участников инновационных научно-технологических центров (ст. 89 НК РФ);
• ввёл обязанность Пенсионного фонда сообщать в ФНС о ветеранах боевых действий из Единой государственной информационной системы социального обеспечения (ЕГИССО) (новые положения ст. 85 НК РФ);
• в отношении поступивших от налоговых органов в другой орган власти сведений о налогоплательщиках, плательщиках страховых взносов, составляющих налоговую тайну, с 01.01.2021 распространяется режим запрета на разглашение, требования к специальному режиму хранения и доступа, ответственность за утрату документов, содержащих указанные сведения, или за разглашение (изменения в ст. 102 НК РФ);
• с 01.01.2021 не является разглашением налоговой тайны представление налоговым органом оператору системы «Одно окно» соответствующих сведений в сфере ВЭД (новый п. 2.2 ст. 102 НК РФ).

Новый подход к доверенности

Как было сказано выше, введена возможность использовать электронную доверенность, подписанную усиленной квалифицированной электронной подписью, или нотариально удостоверенную (в т. ч. приравненную по нормам ГК РФ) доверенность в налоговых правоотношениях.

ФНС России утвердит:

• электронный формат доверенности, подтверждающей полномочия представителя налогоплательщика подписывать отчетность;
• порядок направления электронной доверенности по ТКС (с 01.07.2021).

Уже с 23 декабря 2020 года уполномоченный представитель ИП или физлица, не зарегистрированного как ИП, может действовать по электронной доверенности с электронной подписью.

Поправили и саму норму о доверенности, которую выдает налогоплательщик-физлицо (п. 3 ст. 29 НК РФ). С 23.12.2020 здесь прямо указано, что для ИП и обычных граждан действуют одинаковые правила (ранее уточнения про ИП не было).

Изменения в сдаче отчётности

Закон № 374-ФЗ закрепил в НК РФ с 1 июля 2021 года закрытый (исчерпывающий) перечень обстоятельств, при которых декларация или расчет считаются непредставленными. Это новые п. 4.1 и 4.2 ст. 80.

Перечень включает 6 обстоятельств:

• в ходе мероприятий налогового контроля установлен факт подписания налоговой декларации (расчета) неуполномоченным лицом;
• физлицо, имеющее право без доверенности действовать от имени налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) и подписавшее декларацию (расчет), дисквалифицировано на основании вступившего в силу постановления о дисквалификации по делу об административном правонарушении и срок дисквалификации не истек ранее даты подачи отчётности;
• дата смерти физлица наступила ранее даты подписания декларации (расчета) его усиленной квалифицированной электронной подписью (о смерти есть сведения в Едином госреестре записей актов гражданского состояния);
• в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени налогоплательщика (плательщика сбора/страховых взносов, налогового агента) и подписавшего декларацию (расчет), в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о нём ранее даты сдачи отчётности;
• в отношении организации в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении юридического лица (реорганизация/ликвидация/исключение по решению регистрирующего органа) ранее даты сдачи отчётности;
• декларация по НДС не соответствует контрольным соотношениям (п. 5.3 ст. 174 НК РФ) или в расчете по взносам есть ошибки (например, показатели по физлицам не совпадают с общей суммой) (п. 7 ст. 431 НК РФ).

При установлении хотя бы одного из этих обстоятельств не позднее 5 дней уведомит о признании соответствующей налоговой декларации (расчета) непредставленной. Значит, камеральную проверку прекратят в день направления уведомления.

Если непредставленной сочли уточненную декларацию (расчет), то продолжат проверку предыдущей отчетности. При этом срок прекращенной камералки не учитывают.

Изменения в исчислении и уплате НДС

Закон № 374-ФЗ предоставил право нулевую ставку плательщикам, продающим иностранным покупателям:

• товары в виде водных биологических ресурсов, добытых в исключительной экономической зоне РФ;
• и/или произведенные из них товары.

Соответственно, оговорено право на вычеты по НДС.

Статью 147 НК РФ дополнили пунктом, по которому место реализации данных товаров территория России, если в момент начала отгрузки и транспортировки они находятся в исключительной экономической зоне РФ.

Также введено освобождение от НДС ряда услуг, оказываемых оператором финансовой платформы.

Изменения по акцизам

С 01.01.2021 по правилам начисления процентов за несвоевременный возврат (новый п. 10 ст. 78 НК РФ) нужно рассчитывать и проценты при возмещении НДС и акцизов.

Изменения по НДФЛ

• уточнил перечень компенсационных и иных выплат, освобождаемых от обложения подоходным налогом;
• определил особенности освобождения от НДФЛ доходов от продажи недвижимости, приобретенной по договорам долевого строительства;
• уточнил порядок исчисления минимального предельного срока владения жилым помещением в случае его продажи (дополнен п. 2 ст. 217.1 НК РФ);
• уточнил порядок обложения НДФЛ дивидендов, которые российская компания выплатила иностранной, а физлицо признало в декларации (новый подп. 1.1 п. 1 ст. 208 НК РФ с 2021 г.);
• освободил от налогообложения доходы в натуральной форме при предоставлении во временное пользование жилых помещений и/или питания работникам медорганизаций, организаций соцобслуживания, если такие лица выполняют свои обязанности в изолированном режиме на период введения ограничительных мероприятий в связи с коронавирусной инфекцией;
• с 01.01.2021 освобождение от НДФЛ оплаты проезда в отпуск и провоза багажа для работников из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей привели в соответствие с нормами по страховым взносам. Так, если отпуск за границей, должна не облагаться стоимость проезда до пункта пропуска через границу, в т. ч. международного аэропорта.

С 1 января 2021 года не должно облагаться НДФЛ возмещение расходов на оплату жилья, а не его бесплатное предоставление. Речь идет о компенсациях, которые установлены законодательством или решениями местных властей.

Изменения по вопросам избежания двойного налогообложения

Закон № 374-ФЗ определил в НК РФ:

• порядок налогообложения доходов иностранных организаций – пайщиков от доверительного управления имуществом, составляющим ПИФ, по принадлежащим им инвестиционным паям пропорционально доле в праве общей собственности на имущество фонда; а именно – приравнял данный вид дохода к дивидендам;
• к доходам инофирм от источников в РФ относятся доходы от реализации (в т. ч. погашения) инвестиционных паев закрытых ПИФов, относящихся не только к категориям рентных фондов и фондов недвижимости, а также к комбинированным и иным фондам, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимости, находящейся на территории России.

Изменения по налогу на прибыль организаций

Закон № 374-ФЗ внёс в НК РФ следующие коррективы:

• уточнил правила применения нулевой ставки по дивидендам, выплачиваемым российскими организациями иностранным компаниям, фактическое право на которые имеют организации – налоговые резиденты РФ;
• уточнил правила формирования налоговой базы некоммерческих организаций с учетом проблем распределения ими расходов между уставной и платной деятельностью, а также уточнил перечень видов доходов, не подлежащих налогообложению;
• уточнил порядок расчета показателя для определения налоговой базы по доходам от долевого участия в других организациях;
• установил порядок формирования остаточной стоимости нематериальных активов по аналогии с порядком для основного средства;
• установил порядок формирования резерва на выплату вознаграждения по итогам за год;
• исключил положения, позволяющие обходить запрет на применение «нулевой» ставки к прибыли от реализации акций компаний, активы которых более чем на 50% представлены недвижимостью в РФ;
• уточнил порядок признания внереализационных доходов при методе начисления (новый подп. 15 п. 4 ст. 271 НК РФ);
• наделил регионы правом устанавливать инвестиционный налоговый вычет в отношении расходов на научно-исследовательские работы (НИОКР, НМА) (как дополнительная возможность стимулировать у себя инновационную деятельность).

Организация не должна относить в доходы не только имущество, полученное безвозмездно от организации или физлица с долей не менее 50% (ранее – более 50%), но и аналогичные имущественные права. Это распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года.

Изменения по уплате госпошлины

Закон № 374-ФЗ добавил следующие положения:

• установил госпошлину за выдачу лицензии на производство этилового спирта для производства фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола) в связи с установлением нового вида деятельности, подлежащего лицензированию в соответствии с Законом от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О госрегулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции»;
• для стимулирования правообладателей объектов недвижимости к регистрации прав, возникших до вступления в силу Закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О госрегистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», их освободили от уплаты госпошлины при обращении за совершением юридически значимых действий, связанных с государственной регистрацией давно возникших прав на недвижимость;
• для снижения финансовой нагрузки на граждан, пострадавших в результате ЧС, их освободили от уплаты госпошлины за регистрацию права собственности на жилые помещения или доли в них, приобретенные физлицами в связи с реализацией мер социальной поддержки взамен жилья, утраченного ими вследствие чрезвычайной ситуации.

За внесение сведений о юрлице в реестр операторов финансовых платформ размер установлена госпошлина в размере 35 000 рублей.

Изменения по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Закон № 374-ФЗ установил:

• оценку стоимости драгоценных металлов исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии – в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации драгкамней без учета НДС, уменьшенных на его расходы по их доставке;
• обязанности для налогоплательщиков – участников региональных инвестиционных проектов по восстановлению неуплаченных сумм НДПИ, не перечисленных в связи с применением пониженных налоговых ставок, в случае прекращения статуса участника – по основаниям, предусмотренным НК РФ.

Изменения по имущественным налогам

В части земельного, транспортного и налога на имущество Закон № 374-ФЗ внёс следующие изменения в Налоговый кодекс:

• беззаявительный порядок предоставления налоговых льгот по имущественным налогам распространён на ветеранов боевых действий;
• расширен перечень документов, передаваемых в налоговые органы физлицами через МФЦ («Мои документы»);

• сообщение о наличии недвижимости и/или транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения физлиц;
• заявление о гибели или уничтожении объекта по транспортному налогу.

• усовершенствована процедура рассмотрения налоговыми органами документов, полученных от плательщиков – физических лиц и организаций;
• с 01.01.2021 установлен порядок налогообложения уничтоженных транспортных средств, предусматривающий прекращение исчисления транспортного налога не с момента снятия т/с с учета, а с 1-го числа месяца, в котором транспортное средство было уничтожено (новый п 3.1 ст. 362 НК РФ);

Чтобы налоговая перестала начислять налог, нужно подать заявление по форме ФНС, где указать месяц происшествия с авто. К нему можно приложить документы, подтверждающие гибель или уничтожение т/с. Если документов нет, ИФНС сама запросит сведения у органов и лиц, которые ими располагают.

Рассмотрев заявление, она уведомит, что налог больше не начисляют. Или что оснований прекратить начисление нет.

• определён порядок взаимодействия налоговых органов и уполномоченных органов в целях администрирования земельного налога в отношении земель, изъятых из оборота и ограниченных в обороте, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
• установлен понижающий коэффициент при расчете налога на имущество физлиц в отношении вновь образованных объектов недвижимости;
• введены новые правила перерасчета ранее исчисленных имущественных налогов физических лиц.

По информации ФНС, если у гражданина возникла налоговая льгота, которая ранее не была учтена при направлении ему налогового уведомления, с 23.11.2020 она будет применена с периода, в котором у налогоплательщика возникло право на эту льготу. При этом налоговый орган проведет перерасчет, уменьшающий налоговые платежи на сумму такой льготы. Это поправки в п. 3 ст. 361.1, п. 10 ст. 396, п. 6 ст. 407 НК РФ.

С 2021 года также возможен перерасчет земельного налога или налога на имущество физлиц за предыдущие налоговые периоды, если он связан с уменьшением кадастровой стоимости объекта налогообложения. Соответствующие поправки внесены в п. 1.1 ст. 391 и п. 2 ст. 403 НК РФ. Например, если кадастровая стоимость снизилась в связи с:

• внесением изменений в акт об утверждении результатов ее определения;
• исправлением ошибки;
• установлением кадастровой стоимости недвижимости в размере её рыночной стоимости.

Кроме того, с 1 июля 2021 года в п. 2.1 ст. 52 НК РФ появится правило о том, что перерасчет транспортного налога физлица не делают, если он (независимо от оснований) влечет увеличение ранее уплаченного налога. То есть – ухудшает положение налогоплательщика. Это нововведение направлено на соблюдение законных интересов добросовестных автовладельцев, своевременно уплативших транспортный налог по полученному налоговому уведомлению (аналогичное ограничение перерасчетов уже применяют по земельному налогу и налогу на имущество физлиц).

Также Закон № 374-ФЗ внёс изменения касаемо расчета налогов по кадастру с 2021 года.

Теперь есть только 2 исключения, когда изменение кадастровой стоимости земельного участка или другой недвижимости учитывают в текущем и прошлых периодах:

В декларацию по налогу на имущество за 2020 год организациям нужно включать сведения о среднегодовой стоимости движимого имущества, которое юрлицо отражает в бухучете как основное средство. Соответствующие поправки в форму декларации утвердит ФНС.

Согласно Основным направлениям налоговой политики, не исключено, с движимого имущества снова будут брать налог, а предельную ставку снизят. Это позволит не увеличивать налоговую нагрузку и исключить споры об отнесении объекта к недвижимости.

С 2021 года налоговую обязали рассматривать уведомление о переходе на единую декларацию по неторговой недвижимости в течение 30 дней, а потом сообщить о результатах организации (новые положения п. 1 ст. 386 НК РФ).

Исключены все нормы о расчете налога на имущество физлиц по инвентаризационной стоимости: ст. 402 НК РФ с 2021 года утратила силу.

Изменения по страховым взносам

• дополнил перечень периодов, за которые ИП не уплачивают за себя страховые взносы – периодами нахождения под стражей и отбывания наказания в местах лишения свободы;
• синхронизировал перечень выплат от работодателя в пользу работников и не облагаемых страховыми взносами (ст. 422 НК РФ) с перечнем аналогичных выплат, не подлежащих обложению НДФЛ (ст. 217 НК РФ);
• уточнены критерии о доле дохода IT-компаний в целях применения пониженных тарифов взносов.

Освобождение от взносов компенсации расходов исполнителю по гражданско-правовому договору (ГПД, ГПХ) закрепили с 01.01.2021 в отдельном новом подп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ. Это:

«Суммы, выплачиваемые плательщиком на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также оплата плательщиком таких расходов.»

Формулировка стала более четкой: сюда добавили и оплату таких расходов.

Изменения по контролируемой задолженности

На 2020 и 2021 годы установлены специальные интервалы (п. 1.2 ст. 269 НК РФ) значений процентных ставок по контролируемой задолженности. Так, по долговому обязательству в рублях из сделки, признаваемой контролируемой, интервал составляет от 0% до 180% ключевой ставки ЦБ (ранее – от 75% до 125%).

Применять эти поправки можно с учетом особенностей определения величины задолженности и собственного капитала по правоотношениям, которые возникли с 1 января 2020 года.

67 Смоленская область

Традиционно декабрь – это не только «горячая пора» для того, чтобы завершить все свои дела на прошедший год, но и время для изучения нововведений в области налогообложения, которые вступят в силу с 1 января грядущего года. В 2023 году нововведения будут касаться различных категорий плательщиков, и самое знаковое из них – введение Единого налогового счета. Механизм ЕНС крайне прост, а его введение позволит сэкономить время и деньги налогоплательщиков. Другие изменения коснутся НДС и уплаты страховых взносов. Об этом рассказали на пресс-конференции Федеральной Налоговой Службы по городу Смоленску 22 декабря.

Единый налоговый счет

В России введут Единый налоговый платеж. С 1 января 2023 года он станет обязательным для всех налогоплательщиков. Он сделает жизнь плательщиков намного легче: если сейчас люди вынуждены уплачивать каждый налог отдельно и готовить отчетность по каждому платежу, то уже скоро это останется в прошлом. Теперь платить налоги станет значительно легче: однократно плательщик пополняет ЕНС (Единый налоговый счет). В период оплаты с него будут списываться средства.

Плюсы ЕНС и в том, что он позволит исключить большинство ошибок в платежных поручениях, существенно ускорит процесс оплаты и снизит количество невыясненных платежей: если раньше, оплачивая ряд налогов отдельно, человек мог столкнуться с тем, что некоторые транзакции не прошли, сегодня при использовании ЕНС он может быть уверен в том, что деньги со счета спишутся оперативно и пойдут по назначению. Это позволит избежать и неприятных ситуаций другого рода, когда по одному налогу наблюдается задолженность и капают пени, а на другом неожиданно образуется переплата. Средства Единого налогового счета будут распределяться автоматически на основе ранее полученных данных по оплате. Сперва закрываются налоги с самым ранним сроком транзакции, после него – с более поздними. Если у вас есть пени и штрафы, они закрываются только после текущей уплаты. Бывает, что совпадают сроки сразу нескольких налогов. Тогда средства на счету распределяются пропорционально суммам ваших обязательств.

Важный момент: после введения ЕНС порядок расчета и состав отчетной документации не изменятся, но срок уплаты и сдачи бумаг унифицируется. Если раньше срок одного платежа мог выпасть на 25-е число месяца, другого – на 28-е, а третье – и вовсе на 30-е, теперь это в прошлом. С Нового года для всех налогов будет применяться общий порядок: сначала требуется сдать отчетность (это необходимо сделать не позднее 25 числа месяца), затем не позднее 28 числа происходит непосредственно платеж. Если авансовые платежи по налогам и различные взносы нужно оплатить до подачи документов, нужно подать уведомление об исчисленных суммах платежей, что нужно сделать не позднее непосредственной подачи, то есть, не позднее 25 числа месяца уплаты.

Единый налоговый счет затрагивает также порядок возмещения НДС. Так с 1 января 2023 года все суммы к возмещению из поданных деклараций входят в совокупную обязанность плательщика. Вследствие этого, НДС к возмещению теперь будут учитывать на Едином налоговом счете. Если суммы возмещения НДС сформируют положительное сальдо, их можно будет зачесть в счет будущих налоговых платежей или вернуть на расчетный счет.

Изменения, не связанные с Единым налоговым счетом, будут касаться ряда важных вещей. В первую очередь мы отметим изменения в Налоговом кодексе. Они затронут страховые взносы. Это связано с тем, что Пенсионный фонд России и Фонд социального страхования прекратят свою работу. Их функции возьмет на себя единый Фонд пенсионного и социального страхования.

Решение объединить фонды направлено на удобство работодателей. Теперь они не должны будут отчислять средства в две разные организации и смогут проводить единый взнос в размере 30% от зарплаты сотрудника. В дальнейшем фонд будет сам его распределять на пенсию и соцстрахование.

Другое изменение – введение бездекларационного администрирования налога на имущество организаций, касательно объектов, налоговая база которых определяется исходя из их кадастровой стоимости. Так если у организации в истекшем налоговом периоде имелись только такие объекты, налоговая декларация на них не предоставляется.

Поговорим об упрощенной системе налогообложения, или УСН. В отношении ее применения с Нового года увеличивается размер коэффициента дефлятора. Теперь он будет составлять 1,257. Это позволит повысить лимиты доходов для сохранения права на упрощенную систему. Приведем пример. Для сохранения права на УСН с “обычной” ставкой доход за 2023 год должен быть не более 188,55 млн руб., а с повышенной – 251,4 млн руб.

Другим важным изменением касательно УСН является то, что ее будет нельзя применять к предпринимателям, которые производят или продают изделия из драгоценных металлов (ст. 346.12 НК РФ).

Во время сдачи отчетных документов нужно обращать внимание на то, какую форму вы заполняете: она должна быть актуальной. Дело в том, что некоторые из форм деклараций претерпели изменения. В их числе форма по налогу на прибыль организаций.

Наконец, отметим, что в 2022 году введен новый социальный налоговый вычет на фитнес. Данный вычет предоставляется, начиная с 2022 года. Если плательщик не воспользовался им ранее у работодателя, он может заявить этот вычет в декларации по НДФЛ в наступающем году.

Рекомендуем! Полный справочник по антикризисным мерам от КонсультантПлюс. Список мер оперативно актуализируют эксперты К+, так что вы ничего не пропустите. Если у вас еще нет доступа к системе, получите пробный доступ. Это бесплатно.

Новые стандарты обязательны

С 2022 года в обязательном порядке начали применяться новые ФСБУ:

Вступление в силу нормы ФСБУ 27/2021 о хранении документов в РФ перенесли на два года.

Если вы не переходили на них досрочно, теперь надо сделать это принудительно.

Сравнение нового и прежнего порядка учета ОС и капвложений смотрите в КонсультантПлюс, кликнув по картинке ниже:

Также в КонсультантПлюс подробно разъясняется:

Напоминаем, смотреть все материалы К+ можно бесплатно, оформив пробный доступ.

Налог на прибыль

Прежде всего нужно иметь в виду, что уже с отчетности по итогам 2021 года изменилась форма «прибыльной» декларации.

Второй момент: организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи, вновь разрешили переходить на авансы из фактической прибыли внутри года — это можно сделать уже с марта.

Работодатели, которые оплачивают отдых и санкурлечение своих работников, теперь могут учесть больше расходов.

Кроме этого, с 2022 года уточнен порядок начисления амортизации при реконструкции, модернизации ОС и пр.:

• первоначальная стоимость ОС будет изменяться независимо от размера его остаточной стоимости;
• если в ходе модернизации срок полезного использования ОС не меняется, нужно использовать старую норму амортизации.

По традиции снова продлили действие 50%-ного ограничения на перенос убытков прошлых лет — сразу до конца 2024 года.

За периоды 2022-2024 гг. по-новому нужно учитывать курсовые разницы.

Льготы по налогу получили больше ИТ-компаний, причем некоторые задним числом. Есть и некоторые другие преференции для IT.

С 01.01.2022 льготу по НДС получил общепит — при выполнении определенных условий налог можно не уплачивать.

Какие услуги общепита освобождаются от НДС в 2022 году, при каких условиях, можно ли отказаться от освобождения от НДС по услугам общепита, что изменится в 2024 году, узнайте из Готового решения от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе бесплатен.

С 01.07.2022 некоторые участники туриндустрии смогут применять нулевую ставку НДС.

С 4 квартала 2022 в НК РФ закреплена обязанность налогового агента по налогу на Google. Хотя ФНС уже сейчас рекомедует платить его покупателям.

Больше товаров в 2022 году облагаются НДС с межценовой разницы. В дополнение к приобретенным у физлиц автомобилям данный порядок действует при перепродаже электронной и бытовой техники из перечня, утв. постановлением Правительства от 13.09.2021 № 1544.

Право возместить НДС в заявительном порядке получили больше компаний и ИП. Возмещать налог ФНС собирается в среднем за 8 дней.

Единый налоговый платеж

С 01.07.2022 организациям и ИП стал доступен единый налоговый платеж. Пока на добровольной основе. Чтобы присоединиться к эксперименту и платить налоги общей платежкой, нужно было свериться с ИФНС и подать заявление до 4 мая (перенос с выходного 30 апреля).

Более подробно процедура уплаты и использования ЕНП в 2022 году описана в Готовом решении от К+. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите в материал.

С 2023 года такой способ расчета с казной станет обязательным для всех. Эксперты СПС «КонсультантПлюс» подготовили специальный обзор о том, как это будет. Для просмотра материала оформите бесплатный пробный доступ к системе.

Спецрежимы

У упрощенцев также имеет место изменение формы отчетности — сдать декларацию за 2021 год нужно на новом бланке.

Некоторые спецрежимники могут воспользоваться региональными отсрочками в части налогов по УСН, ЕСХН, ПСН.

С июля 2022 года запущен новый налоговый режим для микропредприятий с численностью сотрудников до 5 человек и доходами до 60 млн руб. в год — АУСН. Администрироваться он будет аналогично режиму НПД — без деклараций и через удобный интерфейс. Пока на нем могут работать только вновь созданные компании и ИП, а уже с 1 января 2023 года смогут перейти все желающие, подходящие под условия.

Решить вопрос о целесообразности перехода на автоУСН вам помогут разъяснения экспертов К+. Пробный доступ бесплатный.

По НДФЛ также введены новые формы отчетности:

Работодатели по-новому должны:

• предоставлять работникам социальные НДФЛ-вычеты;Новые правила детально рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно, и переходите в материал.
• платить НДФЛ с путевок для работников.Об этих нововведениях читайте в Обзоре от К+. Если у вас еще нет доступа к системе, оформите пробный доступ. Это бесплатно.

Плательщики – «физики» смогут получить вычет на фитнес и освободились от деклараций при продаже недорогого имущества.

А теперь отменили НДФЛ:

Страховые взносы

Форма расчета по страховым взносам также обновлена. Но в отличие от отчетности по прибыли и НДФЛ, ее нужно начать использовать с 1 квартала 2022 года.

К отчетности за полугодие утвердили и новую 4-ФСС. Здесь вы найдете контрольные соотношения к ней, а здесь узнаете о таблице с платежами.

Кстати, СЗВ-СТАЖ с 2022 года нужно сдавать чаще. Подробнее об этом читайте в К+, оформив пробный доступ к системе.

Некоторые компании получили годовую отсрочку по страховым взносам за 2 и 3 квартал 2022 года.

В тарифах по взносам, в целом, все осталось по-прежнему. Вот только общепит, имеющий право на освобождение от НДС, может платить их по пониженным ставкам — тем, что предусмотрены для МСП, и право на ставку 7,6% получили больше IT-организаций.

С 1 января 2022 года стал возможен зачет переплаты по налогам в счет предстоящих платежей и недоимок по страховым взносам, администрируемым ФНС.

А с 2023 года произойдет слияние ПФР и ФСС. Больше о нем узнайте в Обзоре от экспертов «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе бесплатен.

Имущественные налоги организаций

С 01.01.2022 стали едиными по всей стране сроки уплаты налога на имущество:

• для налога за год — не позднее 1 марта следующего года;
• для авансов — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Их больше не устанавливают регионы.

Некоторые субъекты РФ в 2022 году ввели отсрочки в части авансов по налогам на имущество, транспорт, землю.

Декларацию по НнИ за 2021 год нужно подавать по новой форме. С налога за 2022 год больше не потребуется отчитываться по «кадастровому» имуществу. А в 2023 году налог нужно будет посчитать исходя из кадастровой стоимости на 01.01.2022, если стоимость на 01.01.2023 вырастет. Аналогичным образом зафиксировали и земельный налог.

Повышающие коэффициенты по транспортному налогу в 2022 году применяются к авто дороже 10 млн руб.

Также с 1 января 2022 года действует ряд новых форм:

Кадры и охрана труда

В 2022 году дважды повышался МРОТ: с 01.01.2022 до 13 617 руб., с 01.06.2022 до 15 279 руб. Также с 1 июня повысили прожиточный минимум и пенсии.

Больничные стали электронными, на бумаге пациент может получить выписку из листка нетрудоспособности.

Организовать работу с электронными больничными вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе бесплатен.

С 01.01.2022 некоторые работодатели обязаны размещать сведения о вакантных должностях на портале «Работа в России», а некоторым нужно сдавать в ЦЗН новые отчеты. С 1 марта введены новые требования по охране труда. С 1 сентября кадровый ЭДО будет работать через Госуслуги.

В отношении оплаты работникам дополнительных выходных, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, сохранилась зачетная система.

Рекомендуем Календарь кадровика от «КонсультантПлюс». Он поможет вам не пропускать отчетные сроки и изменения в законодательстве, связанные с персоналом. Пробный доступ к К+ бесплатный.

Прочие изменения одной строкой

С 01.01.2022 получать УКЭП организациям нужно только в ФНС.

Смотрите, как получить КЭП в ФНС и что будет со старыми подписями, полученными в коммерческих удостоверяющих центрах.

Мораторий на проверки субъектов малого предпринимательства продлен до конца 2022 года, а налоговые каникулы для ИП — до конца 2023-го. При этом с 6 апреля 2022 года введены новые правила по штрафам для МСП и НКО.

С 1 марта введены новые формы по ККТ и обновлена форма транспортной накладной, с 1 сентября начнет полноценно функционировать государственная информационная система электронных перевозочных документов (ГИС ЭПД).

С 9 марта 2022 по 31 декабря 2023 пени по налогам и взносам нужно рассчитывать исходя из 1/300 ставки рефинансирования независимо от длительности просрочки.

С 01.04.2022 банки будут обязаны выдавать по запросу клиента бумажную копию исполненной платежки с подписью и штампом.

С 01.06.2022 действует новое правило по уточненкам, а с 01.08.2022 — по налоговой тайне.

Введение штрафа для участников оборота прослеживаемых товаров за нарушения в счетах-фактурах и отчетности перенесли на 2024 год.

Смотрите, какие еще изменения запланировал Минфин на ближайшие три года.

Основные новации 2023 года

Причина появления новой отчетности с 2023 года — две принципиальные новации, которые заработают с 01.01.2023:

Почему корректируется отчетность в 2023 году из-за этих нововведений? До 2023 года были предусмотрены различные формуляры, представляемые отдельно в ПФР и Фонд социального страхования РФ. Из-за слияния этих структур потребность в различных отчетах отпала. Какую именно новую отчетность с 2023 года, в какой срок и вместо каких прежних отчетов следует сдавать в социальный фонд России (далее — СФР), расскажем далее.

Подробнее об объединении фондов мы писали в статье.

Появление обновленного порядка перечисления налогов посредством ЕНП потянуло за собой не столько изменения в отчетности в 2023 году, хотя формуляры видоизменены практически по каждому отчету, сколько смену порядка и сроков сдачи отчетности в 2023 году. Помимо этого, благодаря внедрению ЕНП появился новый вид контролирующего формуляра — уведомление об исчисленных налогах.

Подробно о ЕНП и ЕНС мы писали в статье.

Как можно отсрочить переход на ЕНП до 01.01.2024, читайте здесь.

Что сдаем в объединенный фонд СФР

Рассмотрим сначала, какую новую отчетность с 2023 года будем сдавать не в ПФР, а в единый социальный фонд.

Напомним состав отчетности, которую сдавали по отдельности в ПФР и ФСС:

Итак, какие новые формы отчетности с 2023 года следует представлять в СФР?

ВАЖНО! СЗВ-М в нынешнем виде отменена и с 2023 года больше не сдается. Ее некоторым аналогом будут персонифицированные сведения, представляемые в ИФНС. Подробнее об этом новом отчете читайте ниже в статье.

Бланк формуляра ЕФС-1 утвержден Постановлением Правления ПФ РФ от 31.10.2022 № 245п.

Форма состоит из нескольких разделов, каждый из которых соответствует формам отчетности, действовавшим до 2023 года:

Подробнее новая форма разобрана в статье.

Зачем мы так детально остановились на наполнении формы ЕФС-1? Дело в том, что каждый ее раздел имеет свои сроки сдачи отчетности в 2023 году.

ВАЖНО! Отчеты за 2022 год (СЗВ-М за декабрь-2022) сдавайте на старых бланках в старые сроки, но в новый объединенный фонд. О том, как в 2023 году отчитаться за 2022 год, мы рассказазли в этом материале.

С 2023 года почти все сроки сдачи отчетности изменены на 25-е число с сохранением периодичности сдачи. О новых сроках уплаты налогов и взносов мы писали в материале.

Что нового сдаем в ИФНС с 2023 года

Как мы уже говорили, налоговая не только ввела новые сроки отчетности в 2023 году, но и новые виды отчетности с 1 января 2023 года.

Уведомление об исчисленных налогах следует представлять в налоговую в том случае, если уплата налога, сбора или взноса происходит раньше, чем представление отчетности (декларации или расчета) по данному виду платежа.

Посмотрите, по каким налогам, например, потребуется сдавать уведомление:

Что такое уведомление об исчисленных налогах, мы рассказывали в материале.

Персонифицированные сведения о физических лицах являются неким аналогом СЗВ-М, которые до 2023 года представлялись в ПФР, а с 2023 года — в налоговые органы.

Подробно о новой форме с персонифицированными сведениями мы рассказали в статье.

Дедлайны по новой отчетности с 2023 года:

Уведомление об исчисленных налогах далеко не всегда и не для всех налогов следует представлять ежемесячно. Строго говоря, его надо сдавать в отношении тех налогов, которые в ближайшее время будут уплачены.

Отчетность по выплатам физлицам с 2023 года

Теперь остановимся на отчетности по зарплате в 2023 году. В связи с введением ЕНП и ЕНС с 2023 года уплата и отчетность по налогу на доходы физлиц претерпели значительные изменения. Отметим некоторые из них:

Как подавать уведомления об исчисленном НДФЛ, мы подробно разбирали в статье.

Помимо нового уведомления к отчетности по НДФЛ в 2023 году относится расчет по форме 6-НДФЛ. Его бланк изменился.

Корректировки связаны с введением ЕНП, изменением сроков уплаты НДФЛ и появлением нового периода для исчисления НДФЛ: с 23-го по 22-е число. Приложение в виде бывших справок 2-НДФЛ сохранится в составе расчета 6-НДФЛ.

ВНИМАНИЕ! Периодичность представления расчета 6-НДФЛ не поменялась. Сдают форму ежеквартально до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. То есть сроки для подготовки 6-НДФЛ в 2023 году сократились. Приложение в виде бывших справок 2-НДФЛ входит в состав только годового расчета 6-НДФЛ.

Особенности заполнения 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 года разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

Также в 2023 году к отчетности по зарплате можно отнести отчетность по страховым взносам — 2023. Таковой является единый расчет по страховым взносам (ЕРСВ).

Сроки представления декларации 3-НДФЛ остались прежними:

• при получении дохода отчитаться следует до 30 апреля года, следующего за отчетным (это относится и к предпринимательской деятельности ИП на ОСНО, и к частным доходам физлиц);
• при необходимости заявить вычеты — в течение трех лет с года получения права на вычеты.

Как уплачивают налоги налоговые агенты в 2023 году, рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

Контроль основных бюджетных платежей в 2023 году

А теперь о новых сроках сдачи отчетности в 2023 году по прочим бюджетным платежам. Как можно сделать вывод из написанного выше, сроки отчетности в 2023 году перенесены на одну дату — 25-е число, но с сохранением периодичности (ежемесячно, ежеквартально и так далее).

Пройдемся по основным новым формулярам отчетности за 2023 год:

Еще раз: сроки сдачи отчетности в 2023 году попадают на одно число. Для обобщения картины сведем сроки сдачи отчетности в 2023 году в таблицу.

Сроки сдачи отчетности в 2023 году – календарь бухгалтера — таблица

Приведем в таблице ниже календарь отчетности — 2023 для бухгалтера. Для удобства восприятия информации поделим таблицу отчетности для бухгалтера в 2023 году по периодичности представления.

Квартальные формуляры для контролирующих органов:

Подробный календарь бухгалтера на 2023 год со списком всех мероприятий вы найдете здесь.

Дедлайн для бухгалтерской отчетности в 2023 году сохранился. Крайний срок для сдачи бухгалтерской отчетности по-прежнему 31 марта года, следующего за отчетным.

Итоги

С 2023 года скорректированы бюджетные платежи и сдача отчетности по ним в контролирующие органы в части сроков и порядка представления: начнут работать ЕНП и ЕНС, объединятся ПФР и ФСС РФ. В связи с этим формуляры отчетности изменятся. Дедлайны практически всех отчетов будут приходиться на 25-е число с сохранением прежней периодичности. Кроме того, будут введены новые формы отчетов.

С нового года датой получения дохода в виде оплаты труда будет считаться не последний рабочий день месяца, а фактический день выплаты работнику (ст. 223 НК РФ). Соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ. Подробнее про изменения в подоходном налоге читайте в статье «Все изменения по НДФЛ — 2023: новые сроки уплаты и 6‑НДФЛ, ежемесячная отчетность и не только

Работодатели как налоговые агенты будут перечислять НДФЛ, удержанный за период с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего месяца, не позднее 28 числа текущего месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ в ред. № 263-ФЗ). А чтобы налоговая знала, какую сумму нужно направить на покрытие обязательства, понадобится подавать уведомление об исчисленных суммах — до 25 числа текущего месяца.

Для бухгалтерии это обернется сокращенными сроками расчета налога, потому что раньше зарплата закрывалась последним днем месяца, и НДФЛ считали уже в следующем месяце. Если учет в компании полностью автоматизирован, то проблем с переходом на новую схему не возникнет. При ручном режиме бухгалтер по зарплате может не успевать рассчитать НДФЛ с авансов, выплаченных в текущем налоговом периоде.

Пример. Компания А выплачивает аванс 21 числа текущего месяца, а зарплату за предыдущий месяц — 6 числа. В октябре она перечислила деньги работникам 6 и 21 октября. До 25 октября ей нужно подать уведомление об НДФЛ с зарплаты за сентябрь и аванса за октябрь, как за налоговый период с 23.09. по 22.10, а до 28 октября — уплатить налог.

Компания Б выдаёт аванс 25 числа. Зарплату за предыдущий месяц — 9 числа. До 25 ноября она подаст уведомление, а до 28 ноября перечислит НДФЛ в бюджет со всей суммы октябрьской зарплаты, как за налоговый период с 23.10. по 22.11.

На подготовку уведомления у компании А после крайней выплаты остается всего четыре дня, а у Б — 16 дней. При желании А может изменить сроки выплаты аванса и зарплаты, чтобы оптимизировать свою работу.

Дополнительный риск связан с тем, что работник будет получать на руки меньшую сумму, чем раньше. Если, конечно, работодатель уже не применял к авансу понижающий коэффициент 0,87.

Руководителям компании придется учесть возможное недовольство работников и загрузку бухгалтерии и, возможно, изменить размер аванса и сроки перечисления зарплаты. Напомним, что в Трудовом кодексе нет жестких норм по датам оплаты труда. Действует три основных правила:

Размер и сроки выплат работникам определяются в Правилах внутреннего трудового распорядка или в коллективном договоре, либо в трудовом договоре.

Роструд не рекомендует устанавливать дату выплаты аванса в последние дни месяца. Работники, принятые на работу с 1-го числа, отработают фактически весь период, а оплату получат только за половину. Это нарушает принцип трудового законодательства «обеспечение права каждого работника на своевременную и в полном размере выплату справедливой заработной платы».

Отчитывайтесь по сотрудникам через Экстерн. В сервисе всегда актуальные формы и встроенные проверки

Многие работодатели платят аванс в процентах от оклада, чтобы работник получал примерно одинаковые суммы каждый месяц. Напомним, что при оплате по фактически отработанному времени в январе и мае сотруднику платят меньше из-за длинных праздничных дней.

Размер аванса может быть любым, но на практике часто устанавливают 40 % от оклада. Логика в том, что обычно на первую половину месяца в России выпадают разные праздники, когда сотрудники отдыхают. Кроме того, в течение месяца сотрудник может заболеть и отработать не все время.

Если с 1 января 2023 года сохранить ставку 40 %, то по факту работник получит после вычета НДФЛ 34,8 % (40 % × 0,87). Это не самый справедливый размер оплаты труда за полмесяца.

Мы рекомендуем увеличить фиксированную ставку аванса на 5-7 %. То есть установить его в размере 45–47 % от оклада. Тогда размер оплаты труда за первую половину месяца для работника останется примерно на прежнем уровне.

Пример. В компании А установлен аванс 40 % от оклада. Оклад работника — 30 000 рублей. До 1 января 2023 года сотрудник получал за первую половину месяца 12 000 рублей (30 000 рублей × 40 %). НДФЛ с этой суммы в размере 1 560 рублей (13 %) не удерживался. С 1 января 2023 года работник будет получать аванс в размере 10 440 рублей (12 000 — 1 560). Получается, что сотрудник отработал полмесяца, а получил чуть больше трети оклада.

Работодатель решил увеличить размер аванса до 46 %. Работник при окладе в 30 000 рублей получит выплату за вычетом НДФЛ в размере 12 006 рублей (30 000 рублей × 46 % × 0,87).

Работодатель, конечно, может сохранить прежние правила оплаты труда. Но тогда с 1 января 2023 года он рискует чаще общаться с трудовой инспекцией и прокуратурой из-за жалоб работников.

Расчетный способ применяют, чтобы платить работнику за фактически выполненную работу. Аванс работника отличается в каждом месяце.

Пример. В январе 2023 года 17 рабочих дней, в том числе 5 — в первой половине. Работник при окладе в 30 000 рублей получит аванс в размере 7 676,40 рублей (30 000 рублей / 17 рабочих дней × 5 рабочих дней × 0,87). В феврале 2023 года 18 рабочих дней, в том числе 11 — в первой половине. Работник получит аванс в размере 15 950 рублей (30 000 / 18 × 11 × 0,87).

Расчетный способ аванса сам по себе не нравится многим работникам. При уменьшении выплат за первую половину месяца на сумму НДФЛ недовольных будет еще больше.

Некоторые эксперты рекомендуют из-за новых правил по налогу перейти с расчетного на процентный способ выплаты аванса. При этом можно учитывать фактически отработанное работником время.

Пример. Размер аванса установлен как 46 % от оклада. В первой половине января 2023 года пять рабочих дней. Работник из-за болезни фактически отработал два. Размер аванса составит 4 802,40 рублей (30 000 рублей × 46 % / 5 дней × 2 дня × 0,87).

При обоих способах выплаты аванса: расчетном или процентном, общий размер зарплаты сотрудника за месяц из-за новых правил по НДФЛ не изменится. Просто работник станет больше получать за вторую половину месяца. Но работодателю понадобится время, чтобы уладить конфликты в трудовом коллективе из-за возникшей диспропорции.

Последовательность действий работодателя будет зависеть от того, где он установил даты и порядок оплаты труда:

• в коллективном договоре;
• в трудовом договоре;
• в Правилах внутреннего трудового распорядка.

Изменения в коллективный договор вносятся в том же порядке, в каком он заключался, если в самом колдоговоре не определен свой механизм (ст. 44 ТК РФ).

Если сроки и размер аванса установлены в трудовом договоре, то с работником нужно будет подписать дополнительное соглашение (ст. 72 ТК РФ).

Кадровики должны провести предварительную разъяснительную работу с трудовым коллективом. Объяснить, что размер аванса меняется из-за поправок в Налоговый кодекс, а не по личной инициативе руководителя. Акцент делать на то, что итоговая сумма заработной платы работника останется прежней.

Правила внутреннего трудового распорядка — локальный нормативный акт (ст. 189 ТК РФ). Изменить их приказом работодателя не получится — нужно будет соблюдать тот же порядок, что и при их вводе в действие (ст. 12 ТК РФ). Это значит получить мотивированное мнение профсоюза перед утверждением, а на это нужно до пяти рабочих дней (ст. 372 ТК РФ).

В заключение напомним, что заработная плата должна выплачиваться каждые полмесяца. Если работодатель сдвигает сроки выплаты аванса, то и дата окончательного расчета с работником за месяц тоже должна измениться.