Налог на имущество по неотделимым улучшениям арендованного имущества 2021

Каков порядок бухгалтерского и налогового учета у арендатора установки откатных ворот на арендованной территории? Надо ли запрашивать согласие арендодателя на установку, в том числе если ворота можно будет демонтировать?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Как отделимые, так и неотделимые улучшения арендованного имущества могут учитываться организацией-арендатором в составе основных средств и в целях бухгалтерского, и в целях налогового учета.

Для выполнения работ по неотделимым улучшениям арендованного имущества следует получить письменное согласие арендодателя.

В течение срока аренды арендатор может производить как отделимые, так и неотделимые улучшения арендованного имущества (ст. 623 ГК РФ). Однако критерии отделимости/неотделимости улучшений имущества весьма субъективны и законодательством однозначно не определены (смотрите материал: – Энциклопедия решений. Отделимые и неотделимые улучшения арендованного имущества).

С целью квалификации произведенных организацией работ обратимся к арбитражной практике и разъяснениям уполномоченных органов.

Так, из постановления Двадцатого ААС от 23.11.2020 N 20АП-5748/20 следует, что неотделимые улучшения объекта недвижимого имущества представляют собой часть этого объекта, которые не могут быть отделены без его разрушения, повреждения или изменения его назначения, соответственно, нельзя их рассматривать как самостоятельную вещь, поскольку неотделимые улучшения неразрывно связаны с объектом недвижимого имущества и не образуют новой вещи.

По мнению налогового ведомства, не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (основные средства), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения) (письма ФНС России от 08.02.2019 N БС-4-21/2181, от 08.02.2019 N БС-4-21/2179).

В свою очередь, в апелляционном определении СК по гражданским делам Ставропольского краевого суда от 13.11.2019 по делу N 33-8116/2019 указывается, что при отнесении произведенных улучшений к неотделимым следует руководствоваться таким критерием: если демонтаж улучшений приведет к невозможности использования этого арендованного имущества согласно его целевому назначению вследствие нарушения (утраты) первоначальных потребительских свойств и эксплуатационных характеристик, то данные улучшения являются неотделимыми. А отделимыми улучшениями можно считать те, которые отделяются от арендованного имущества без причинения ему вреда.

Однако если демонтированные элементы теряют возможность повторного использования, так как были приобретены уникальные характеристики в виде размеров и объемов для использования именно в данных помещениях, и повторное использование данных элементов в полном объеме невозможно, то такие улучшения являются неотделимыми (апелляционное определение СК по гражданским делам Ставропольского краевого суда от 13.11.2019 по делу N 33-8116/2019).

Аналогичная позиция приведена и в апелляционном определении СК по гражданским делам Алтайского краевого суда от 23.05.2018 по делу N 33-4502/2018: при установлении возможности отнесения улучшений к той или иной категории (отделимые либо неотделимые) необходимо учитывать не только техническую возможность физического отделения вещей и оборудования от части здания без вреда для имущества, но и возможность дальнейшего использования улучшений по прямому назначению.

В вопросе указано, что ворота могут быть демонтированы. Если исходить из изложенного выше, то, на наш взгляд, улучшения арендованного имущества будут считаться отделимыми, если в дальнейшем возможно повторное использование демонтированных ворот.

Если же это невозможно, то имеются предпосылки для квалификации улучшений в качестве неотделимых. В таком случае до начала выполнения работ важно получить письменное согласие арендодателя (поскольку стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению согласно п. 3 ст. 623 ГК РФ не подлежит) с определением порядка определения и возмещения расходов.

Бухгалтерский учет

С 1 января 2022 г. порядок признания затрат в качестве капитальных вложений и активов в качестве основных средств установлен соответственно ФСБУ 26/2020 “Капитальные вложения” (далее – ФСБУ 26/2020) и ФСБУ 6/2020 “Основные средства” (далее – ФСБУ 6/2020).

Критерии, соответствие которым необходимо для учета актива в составе основных средств, перечислены в п. 4 ФСБУ 6/2020. Так, объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

  • имеет материально-вещественную форму;
  • предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
  • предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
  • способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

Каких-либо исключений для отделимых улучшений арендованного имущества ни ФСБУ 6/2020, ни ФСБУ 26/2020 не содержат. В этой связи мы считаем, что если откатные ворота соответствуют перечисленным выше критериям, то их в общеустановленном порядке необходимо учитывать в составе основных средств арендатора.

При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости (п. 12 ФСБУ 6/2020). Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020) в течение срока их полезного использования. Срок полезного использования основных средств в виде отделимых улучшений может быть определен организацией самостоятельно (пп. 8, 9 ФСБУ 6/2020).

Переходим к неотделимым улучшениям.

Федеральные стандарты по учету основных средств и аренды не устанавливают порядка учета неотделимых улучшений арендованного основного средства.

Мы придерживаемся позиции, что учет неотделимых улучшений арендованного имущества зависит от момента осуществления затрат.

Так, если работы по улучшению предмета аренды произведены арендатором после получения предмета аренды и до начала его фактического использования, то такие работы следует включать в фактическую стоимость права пользования активом, как затраты по доведению предмета аренды до состояния, пригодного к использованию (подп. “в” п. 13 ФСБУ 25/2018 “Бухгалтерский учет аренды”).

Если работы по улучшению арендованного основного средства осуществлены уже во время использования предмета аренды, то, по нашему мнению, такие улучшения можно рассматривать в качестве самостоятельных основных средств.

Как мы поняли, ворота были установлены уже во время использования предмета аренды. В таком случае у организации имеются предпосылки для их учета в качестве самостоятельного объекта основных средств.

Как уже было указано нами выше, для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно признаками, перечисленными в п. 4 ФСБУ 6/2020.

В п. 4 ФСБУ 6/2020 нет упоминания о праве собственности на имущество. Таким образом, производимые арендатором во время использования арендованного имущества неотделимые улучшения могут отвечать условиям, названным в п. 4 ФСБУ 6/2020. В связи с этим организация-арендатор вправе учесть неотделимые улучшения откатные ворота также в составе основных средств.

Дополнительным аргументом в пользу такого способа учета может служить п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее – Положение N 34н), который предусматривает, что капитальные вложения (неотделимые улучшения) в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств. Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 47 Положения N 34н).

Соответственно, в случае признания откатных ворот неотделимыми улучшениями их также следует оценить по первоначальной стоимости, которой признается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020).

Начисление амортизации по такому объекту происходит исходя из его стоимости, срока полезного использования, ликвидационной стоимости, а также выбранного способа амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Полагаем, что при определении срока полезного использования неотделимых улучшений арендованного основного средства организация в бухгалтерском учете может установить срок, равный оставшемуся сроку аренды имущества, определенному в соответствии с договором аренды.

Налоговый учет

Отделимые улучшения в целях налогообложения прибыли учитываются как отдельный объект основных средств и амортизируются в общем порядке (п. 1 ст. 256 НК РФ). Затраты на улучшения сроком полезного использования менее 12 месяцев или стоимостью менее 100 000 руб. (до 1 января 2016 года – менее 40 000 руб.) включаются в материальные расходы (п. 1 ст. 254 НК РФ).

Порядок налогообложения неотделимых улучшений зависит от того, осуществлены ли такие улучшения с согласия арендодателя или без согласия, а также возмещаются ли арендатору.

Рассчитывается амортизация с учетом срока полезного использования арендованного объекта ОС, который определяется в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, а в случае отсутствия объектов в классификации – в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 1, п. 6 ст. 258 НК РФ).

Если же неотделимые улучшения осуществлены с согласия арендодателя и возмещаются арендатору, то сумма, полученная от арендодателя в возмещение стоимости неотделимых улучшений, включается в налогооблагаемые доходы (п. 1 ст. 249 НК РФ).

При этом на дату передачи улучшений арендодателю у арендатора возникает доход в виде возмещения, причитающегося к получению от арендодателя, а его затраты, связанные с модернизацией основных средств (производством неотделимых улучшений) подлежат учету как экономически обоснованные расходы, связанные с выполнением работ, также на дату передачи улучшений арендодателю (смотрите постановление АС Западно-Сибирского округа от 25.04.2022 N Ф04-766/22).

Мы также считаем целесообразным остановиться на вопросе исчисления НДС при передаче неотделимых улучшений арендодателю.

Исходя из подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, по мнению официальных органов, имеет место либо возмездная (при возмещении арендодателем), либо безвозмездная передача результатов выполненных работ, облагаемая НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 07.12.2021 N 03-07-11/99211, от 23.11.2021 N 03-07-11/94566, от 17.11.2020 N 03-07-11/100059, от 30.01.2019 N 03-07-11/5280).

Однако имеются судебные решения, согласно которым при передаче арендодателю затрат на стоимость неотделимых улучшений арендованного объекта не возникает операций, признаваемых объектом обложения НДС. Судьи указывают на то, что результаты работ арендатора по улучшению арендованного имущества в любом случае становятся собственностью арендодателя с момента их создания. Эти улучшения в силу своих качеств не могут быть отнесены к самостоятельному объекту реализации, поэтому на основании ст. 38 НК РФ и ст. 146 НК РФ объект обложения НДС не возникает (смотрите, например, определение ВС РФ от 01.02.2021 N 309-ЭС20-16872, постановления АС Уральского округа от 03.07.2020 N Ф09-2798/20, АС Московского округа от 19.03.2015 N Ф05-2035/15).

Таким образом, неисчисление НДС при передаче неотделимых улучшений арендодателю с большой долей вероятности может привести к налоговым спорам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

26 августа 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Неотделимые улучшения произведены с согласия арендодателя и передаются безвозмездно. При исчислении налога на имущество со стоимости здания, в котором произведены неотделимые улучшения, арендодатель уплачивает налог по кадастровой стоимости.

Каким образом в бухгалтерском учете и налоговом учете (налог на прибыль, налог на имущество) арендодателя отражаются принимаемые от арендатора неотделимые улучшения по окончании или расторжении договора аренды?

Возможно ли арендодателю учитывать неотделимые объекты отдельно от стоимости основного здания?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Неотделимые улучшения при исчислении налога на имущество включаются в кадастровую стоимость здания. Кадастровая оценка объектов недвижимости изменяется только в случае утверждения Росреестром новых результатов оценки.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.

Порядок отражение на счетах бухгалтерского учета арендодателя полученных неотделимых улучшений смотрите ниже по тексту.

В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 “Учет основных средств” (далее – ПБУ 6/01) изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Случай, когда арендодатель принимает на учет затраты арендатора, понесенные при создании им неотделимых улучшений в арендованный объект основных средств, является, на наш взгляд, таким, предусмотренным п. 14 ПБУ 6/01, случаем.

Если объекты были улучшены в результате модернизации, реконструкции, достройки или дооборудования, арендодатель включает их в состав основных средств. Так как сроки полезного использования объекта, переданного в аренду, и неотделимых улучшений иногда не совпадают, последние учитываются как отдельный объект (п. 6 ПБУ 6/01). В этом случае арендодателем оформляется новая инвентарная карточка по учету ОС.

Если арендодатель не возмещает затраты арендатору, то в этом случае арендодатель получает неотделимые улучшения безвозмездно и, соответственно, должен показать доход, равный рыночной стоимости таких улучшений. В этом случае, полагаем, рыночная стоимость улучшений включается в состав доходов будущих периодов, а начисляемая амортизация относится на прочие доходы ежемесячно.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие операции:

Дебет 08 Кредит 98
– учтены неотделимые улучшения по рыночной стоимости;

Дебет 01 Кредит 08
– приняты неотделимые улучшения в состав основных средств;

Дебет 20 (44) Кредит 02
– начислена амортизация;

Дебет 98-2 Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”
– в размере амортизации, относящейся к неотделимым улучшениям, признается прочий доход.

Налог на имущество

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378 и 378.1 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ для объектов недвижимости, налоговая база по которой определяется как ее кадастровая стоимость, предусмотрен особый порядок исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество – объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого имущества, если иное не предусмотрено гл. 30 НК РФ.

В свою очередь, ст. 623 ГК РФ установлено, что арендатор за счет собственных средств может улучшать арендованное имущество.

Под неотделимыми улучшениями понимаются улучшения, которые нельзя отделить от арендованного имущества без вреда для этого имущества (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Такие улучшения по окончании срока действия договора аренды остаются в собственности арендодателя.

По вопросу пересмотра кадастровой стоимости после расторжения договора и передачи неотделимых улучшений арендодателю отметим, что согласно ст. 14 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ “О государственной регистрации недвижимости” (далее – Закон N 218-ФЗ) кадастровый учет осуществляется в связи с образованием или созданием объекта недвижимости, прекращением его существования либо изменением основных характеристик объекта недвижимости.

В силу п. 4 ч. 2 ст. 15 Закона N 218-ФЗ кадастровый учет в связи с изменением основных характеристик объекта недвижимости осуществляется на основании документов, представленных собственником объекта недвижимости. Датой завершения кадастрового учета признается день внесения органом кадастрового учета записи в ЕГРН (ч. 3 ст. 16 Закона N 218-ФЗ).

Согласно положениям Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в Российской Федерации” (далее – Закон N 135-ФЗ) определение кадастровой стоимости осуществляется для объектов недвижимости, учтенных в государственном кадастре недвижимости, при проведении государственной кадастровой оценки, а также при определении кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик.

В соответствии со ст. 24.12 Закона N 135-ФЗ государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления не чаще чем один раз в течение трех лет (в городах федерального значения не чаще чем один раз в течение двух лет) с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка (далее – дата проведения последней государственной кадастровой оценки).

Порядок определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки осуществлен государственный кадастровый учет ранее не учтенных объектов недвижимости и (или) в государственный кадастр недвижимости внесены соответствующие сведения при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости, утвержден приказом Минэкономразвития России от 18.03.2011 N 113 (смотрите п. 2 письма Минфина России от 03.09.2014 N 03-05-05-01/44118).

Таким образом, кадастровая оценка объектов недвижимости изменяется только в случае утверждения Росреестром новых результатов оценки.

Исходя из вышеизложенного, внеочередная оценка объекта в данном случае в связи с передачей в собственность арендатором арендодателю неотделимых улучшений должна производиться на основании документов, подтверждающих регистрацию таких изменений в рамках межведомственного взаимодействия с утверждением новой кадастровой стоимости.

Иными словами, новая кадастровая стоимость объекта недвижимости при изменении его качественных или количественных характеристик определяется заново только после утверждения результатов государственной кадастровой оценки на основе указанных результатов.

Согласно п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база, размер которой зависит от кадастровой стоимости, определяется на конкретную дату – 1 января года, являющегося налоговым периодом*(1).

Законодательством не предусмотрено специального порядка определения налоговой базы при изменении кадастровой стоимости в течение налогового периода в данной ситуации.

К сожалению, нами не найдены официальные разъяснения и арбитражная практика по данному вопросу.

Обращаем Ваше внимание на разъяснения представителей финансового ведомства в письме от 04.03.2014 N 03-05-05-01/9272, согласно которым если в качестве налоговой базы по налогу на имущество организаций определяется кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, то являющиеся неотъемлемой частью здания сети и системы инженерно-технического обеспечения (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета) подлежат налогообложению в составе этого здания, в связи с чем п. 1 ст. 375 НК РФ к данным объектам не применяется. Однако обращаем Ваше внимание, что вопрос передачи данных сетей и систем инженерно-технического обеспечения, если ранее они учитывались на балансе арендатора, в указанном письме не рассматривался.

Также рекомендуем Вам ознакомиться с письмами Минфина России от 25.12.2015 N 03-05-05-01/76391, от 29.01.2016 N 03-05-05-01/3839, от 26.05.2014 N 03-05-05-01/25079.

Несмотря на то что в письмах, указанных выше, речь идет об инженерных сооружениях, лифтах, системах вентиляции, полагаем, что любые другие неотделимые улучшения должны учитываться в аналогичном порядке.

По нашему мнению, окончание или расторжение договора аренды и передачи собственнику здания (арендодателю) неотделимых улучшений после проведения кадастровой оценки в целом по зданию вплоть до проведения новой кадастровой оценки объекта недвижимости не должно оказать влияние на налоговую базу по налогу на имущество у арендодателя при исчислении и уплате налога с кадастровой стоимости.

Напоминаем также о праве налогоплательщика обращаться за письменными разъяснениями в Минфин России или налоговые органы по месту своего учета (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Налог на прибыль

В силу пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением ОСНО, не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.

Если улучшения получены безвозмездно, то их стоимость не влияет на первоначальную стоимость ОС, в отношении которых они произведены (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

13 декабря 2017 г.

*(1) Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ).

  • Правовые ресурсы
  • Подборки материалов
  • Налог на имущество организаций неотделимые улучшения

Налог на имущество организаций неотделимые улучшения

Подборка наиболее важных документов по запросу Налог на имущество организаций неотделимые улучшения (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика

Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 146 “Объект налогообложения” главы 21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ(Юридическая компания “TAXOLOGY”)Общество – собственник имущества выполнило реконструкцию объектов незавершенного строительства, а затем во исполнение решения суда возвратило это имущество другой организации с неотделимыми улучшениями, затем арендовало имущество у данной организации, а позже приобрело его на торгах. Налоговый орган пришел к выводу о наличии у общества обязанности исчислить НДС с операции по безвозмездной передаче неотделимых улучшений имущества, произведенной по решению суда. Суд установил, что общество произвело капитальные вложения в форме достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, произведенные обществом улучшения носили неотделимый характер. Учитывая, что безвозмездная передача неотделимых улучшений имущества в целях гл. 21 НК РФ признается реализацией, суд пришел к выводу, что неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком в период владения имуществом и переданные другой организации в соответствии с решением суда в составе этого имущества, образуют самостоятельный объект налогообложения НДС. Суд отклонил довод общества о том, что передача неотделимых улучшений имущества при реституции или истребовании имущества из чужого незаконного владения носит компенсационный характер и не признается операцией по реализации товара в целях исчисления НДС.

Дата публикации: 19.08.2019

О разъяснениях (рекомендациях) по вопросам определения порядка уплаты и представления налоговой отчётности по налогу на имущество организаций в отношении капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованный объект недвижимости

Вопрос: О порядке уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций в отношении капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованный объект недвижимости

Указанные разъяснения (рекомендации) согласованы Департаментом налоговой и таможенной политики Минфина России (письмо от 14.08.2019 № 03-05-04-01/61497, прилагается).

УФНС России по субъектам Российской Федерации поручается оперативно довести настоящую информацию до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование налогообложения имущества организаций (включая прием налоговой отчетности и ее проверку) и работу с налогоплательщиками, в целях возможности применения указанных разъяснений (рекомендаций) с момента издания настоящего письма.

Действительный государственныйсоветник Российской Федерации 2 классаС.Н. Андрющенко

Документ

Письмо Минфина России от 14.12.2021 № 03-05-05-01/101648

Комментарий

Налогом на имущество облагается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

С 1 января 2022 года затраты в виде капитальных вложений признаются основными средствами в порядке, установленном ФСБУ 26/2020 “Капитальные вложения” (утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н).

Согласно п. 5 ФСБУ 26/2020 затраты организации на улучшение и (или) восстановление объектов основных средств признаются капитальными вложениями. В соответствии с п. 18 ФСБУ 26/2020 капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами.

В письме от 14.12.2021 № 03-05-05-01/101648 Минфин России разъяснил следующее. Если затраты на неотделимые улучшения арендованного объекта недвижимого имущества соответствуют требованиям ФСБУ 26/2020 и по их завершении учитываются в качестве основных средств, они подлежат обложению налогом на имущество у арендатора до их выбытия из состава основных средств.

Письмо Минфина России от 13.01.2022 № 03-03-06/1/1123

По нормам НК РФ капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются для арендатора амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В письме от 13.01.2022 № 03-03-06/1/1123 Минфин России разъяснил, что относить к амортизируемому имуществу и амортизировать следует только неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества.

Если работы в арендованном помещении произведены с целью текущего поддержания его в рабочем состоянии, то такие работы являются ремонтом и не признаются амортизируемым имуществом.

Капитальные вложения, признаваемые амортизируемым имуществом, арендатор амортизирует в течение срока действия договора аренды (если стоимость не возмещается арендодателем), исходя из сумм амортизации, которые рассчитываются с учетом срока полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Затраты на работы, признаваемые ремонтом арендованного имущества, арендатор учитывает в расходах для целей налогообложения прибыли единовременно в полном объеме.

Минфин напомнил, что в соответствии с НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Дополнительный анализ:  Анализ консолидированной отчетности проводится для
Оцените статью
Аналитик-эксперт
Добавить комментарий