Анализ отчетности турфирмы перед туроператором

Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятий

Отчет турагента – это основной первичный документ, определяющий доходы и расходы туроператора, а также доходы турагента. Причем, как следует из письма Минфина России от 28 июля 2010 г. № 03-03-06/1/491, он может быть составлен в электронном виде.

ФОРМА ОТЧЕТА
Форма отчета агента не унифицирована, поэтому он составляется в произвольном виде. Но поскольку отчет – первичный учетный документ, на основе которого посреднические операции отражаются в учете, он должен содержать обязательные реквизиты, поименованные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Перечислим их:

1) номер и дата агентского договора, по которому представляется отчет;

2) наименование турагента;

3) сумма реализации турпродукта и маршрут;

4) сумма причитающегося вознаграждения (с учетом НДС);

5) сумма полученной дополнительной выгоды (если она есть);

6) должность и инициалы сторон, подписавших отчет.

Обычно форма отчета утверждается туроператором и турагентом в момент заключения договора и становится одним из приложений к договору.

Приведем примерный образец отчета турагента.

Приложение № 2
к Агентскому договору
на продвижение и реализацию
турпродукта
№ А-15/01.02 от «01» февраля 2010 г.

Дата составления документа «11» октября 2010 г.

ОТЧЕТ
о реализации турпродукта
за сентябрь 2010 г.

Настоящий отчет свидетельствует о выполненных услугах в полном объеме. Стороны претензий друг к другу не имеют.

В целях своевременного получения отчетов в посредническом договоре можно указать, каким образом они будут передаваться туроператору – письмом, по факсу, по электронной почте или вручаться агентом представителю туроператора.

Отчет агента, оформленный в электронном виде и подписанный электронной цифровой подписью, может служить документом, подтверждающим расходы, понесенные налогоплательщиком (письмо Минфина России от 28 июля 2010 г. № 03-03-06/1/491).

К отчету, если это установлено договором, турагенту необходимо приложить доказательства расходов, произведенных им за счет туроператора (п. 2 ст. 1008 Гражданского кодекса РФ).

СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯСроки и порядок представления отчета агента должны быть предусмотрены договором (ст. 1008 Гражданского кодекса РФ). Если соответствующие условия в договоре не прописаны, отчеты представляются по мере исполнения договора либо по окончании его действия. На практике турагент обычно выставляет туроператору отчеты не реже одного раза в месяц (например, не позднее 10-го числа каждого месяца) или после каждой продажи турпродукта.

Согласно пункту 3 статьи 1008 Гражданского кодекса РФ, туроператор должен в течение 30 дней со дня получения отчета, если договором не предусмотрен иной срок, сообщить турагенту об имеющихся по нему возражениях. Иначе отчет считается принятым.

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО СДЕЛКЕ
Вознаграждение агента рассматривается как доход от реализации услуг (ст. 249 Налогового кодекса РФ).

При «упрощенке» вознаграждение признается в составе доходов на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу агента, то есть при получении предоплаты от клиента (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

У туроператора (принципала) агентское вознаграждение – это расход. Поэтому необходимо определиться с датой признания его в целях налогообложения прибыли (при методе начисления). Ведь отчет агента может содержать не только дату составления документа, но и дату утверждения его туроператором.

В силу подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ датой осуществления расходов в виде комиссионных сборов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Минфин России рекомендует заранее предусмотреть дату признания прочих расходов в учетной политике для целей налогообложения (письма от 26 мая 2006 г. № 03-03-04/2/149, от 29 августа 2005 г. № 03-03-04/1/183).

Достаточно часто туроператор дает поручение турагенту реализовывать путевки по фиксированным ценам. Как правило, туроператор указывает их в приложении к договору (ценовом предложении), приводит в листе бронирования, размещает на специальной страничке в Интернете, к которой турагент получает доступ, и т. д.

Поскольку чаще всего турагент действует от своего имени, к правоотношениям по агентскому договору применяются правила, регулирующие договор комиссии (гл. 51 Гражданского кодекса РФ). В соответствии с ними комиссионер (агент, выступающий от своего имени) обязан исполнить принятое на себя поручение на наиболее выгодных для комитента (принципала, туроператора) условиях в соответствии с указаниями комитента.

Таким образом, при реализации турпродукта клиентам со скидкой, то есть по цене ниже рекомендованной туроператором, без согласования с ним, расход агента в виде суммы предоставленной скидки не учитывается в целях налогообложения. Следовательно, турагент учитывает в доходах для целей налогообложения агентское вознаграждение, полученное за оказание услуг по реализации турпродукта, в том объеме, в котором оно предусмотрено агентским договором. В отчете агента вознаграждение отражается без учета скидки. Аналогичного мнения придерживаются налоговые органы (письмо УФНС России по г. Москве от 18 декабря 2009 г. № 16 - 15/133970).

Нередко в договор с туроператором включается условие, при котором турагент вправе продавать турпродукт дороже фиксированной цены и получить в свое полное распоряжение всю дополнительную выгоду.

Дополнительная выгода, остающаяся в распоряжении турагента, формирует доход туроператора и одновременно отражается у него в составе расходов на выплату агентского вознаграждения. У турагента дополнительная выгода квалифицируется как часть агентского вознаграждения и является доходом.

В отчете агента дополнительная выгода указывается в отдельной графе.

ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ ТУРАГЕНТА
Поскольку агент действует в интересах принципала и за его счет, то помимо уплаты вознаграждения принципал обязан возместить ему все затраты, осуществленные при выполнении поручения (ст. 975, 1001 Гражданского кодекса РФ). Однако стороны в агентском договоре могут предусмотреть и иное. Тогда расходы, связанные с реализацией турпродукта, не возмещаемые принципалом (туроператором), учитываются агентом как собственные затраты и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

На практике возможна ситуация, когда туроператор по условиям договора возмещает турагенту расходы, связанные с выполнением поручения, в том числе затраты турагента на выплату вознаграждений субагентам. В этом случае турагент должен будет отразить в отчете сумму расходов, производимых за счет туроператора, и удержать эту сумму из средств, причитающихся туроператору. При этом в отчете агента возмещаемые расходы следует отразить в отдельной графе.

Статья напечатана в журнале «Учет туристической деятельности» №11, ноябрь 2010 г.

Документооборот между туроператором и турагентом, турагентом и туристом

Для отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете нужно грамотно составить первичные документы. Это касается документооборота между туроператором и турагентом, турагентом и туристом. Подробнее об этом мы поговорим в нашей статье.

ДОКУМЕНТООБОРОТ МЕЖДУ ТУРОПЕРАТОРОМ И ТУРАГЕНТОМОбычно между туроператором и турагентом заключается посреднический (агентский) договор, в рамках которого турагент осуществляет продвижение и реализацию туристского продукта от имени и по поручению туроператора либо от своего имени. Такой договор не предусматривает перехода права собственности на туристский продукт от туроператора к турагенту. Стоимость турпродукта определяет его собственник, то есть туроператор. В соответствии с пунктом 1 статьи 1008 Гражданского кодекса РФ агент обязан представить принципалу отчет о выполнении договора. Сделать это нужно в порядке и в сроки, предусмотренные заключенным договором. Чаще всего отчеты представляются по мере выполнения договора либо по окончании срока его действия. Форма отчета не является унифицированной, поэтому ее можно разработать самостоятельно, утвердив в виде приложения к договору. Но при этом отчет должен содержать все обязательные реквизиты первичных документов, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Итак, отчет агента может содержать: название документа; дату его составления; название турфирмы-агента; содержание операции (оказание услуг клиенту, поступление выручки и т. п.); измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; данные о состоянии расчетов между агентом и клиентами; сведения о расходах агента, которые принципал должен возместить; сумму посреднического вознаграждения; наименование должностей лиц, которые составили документ, и их личные подписи. К отчету агент должен приложить все необходимые доказательства расходов, произведенных им за счет туроператора (п. 2 ст. 1008 Гражданского кодекса РФ). Если, конечно, туроператор возмещает турагенту какие-то расходы. Встречаются ситуации, когда между туроператором и турагентом заключается договор купли-продажи туристского продукта. Однако если буквально трактовать Федеральный закон от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», то реализация туристского продукта возможна исключительно в рамках туроператорской или турагентской деятельности. Исходя из этого, можно сделать вывод, что если организация реализует туристский продукт, сформированный не самостоятельно, то данная организация выступает в роли агента. А значит, договор будет являться посредническим. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 1 августа 2005 г. № А05-26155/04-26.

НДС при продаже турагентом путевок по договору купли-продажиВ соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ от уплаты НДС освобождаются туристские услуги, оказанные не на территории России. Но при этом организация должна документально подтвердить место оказания услуг. Такими документами являются: — контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами; — документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг). Документально подтвердить фактическое место оказания услуг может только туроператор, так как именно он заключает договоры с иностранными контрагентами (отелями, экскурсионными бюро). А у турагента в данном случае возникает обязанность заплатить НДС, исчисленный с полной стоимости путевки. А это крайне невыгодно для турфирмы.

ДОКУМЕНТООБОРОТ МЕЖДУ ТУРАГЕНТОМ И ТУРИСТОМВ связи с отменой лицензирования туристской деятельности Федеральный закон «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» в целях защиты прав туристов требует, чтобы туроператоры предоставляли покупателю туристского продукта финансовое обеспечение.

Виды финансового обеспеченияВозможны два вида финансового обеспечения: либо страхование ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение туроператором обязательств по договору реализации туристского продукта, либо банковская гарантия. Причем договор страхования ответственности не исключает возможности оформления банковской гарантии как одного из видов обеспечения исполнения.

Взаимные права и обязанности турфирмы и туриста определяются договором реализации туристского продукта. Неотъемлемой частью данного договора является туристская путевка, типовая форма которой утверждена приказом Минфина России от 9 июля 2007 г. № 60н. Данная форма является бланком строгой отчетности и составляется в двух экземплярах: один отдается туристу, другой остается в турфирме. Что касается применения ККТ, турфирмы могут не применять контрольно-кассовую технику при наличных расчетах с населением, применяя БСО. Если же расчет производился безналичным путем, возникает вопрос о применении БСО и ККТ. Обратимся к мнению официальных органов. Роспотребнадзор, например, в своем письме от 31 августа 2007 г. № 0100/8935-07-32 «Об особенностях правоприменительной практики, связанной с обеспечением защиты прав потребителей в сфере туристического обслуживания» считает, что путевка оформляется в любом случае, при наличных и безналичных расчетах, даже если турфирма использует кассу. А Ростуризм в пункте 1 информационного письма от 16 августа 2007 года утверждает, что кассовый чек уже является первичным учетным документом, который подтверждает тот факт, что между фирмой и покупателем осуществлен наличный денежный расчет (или расчет с использованием платежных карт). Следовательно, применять бланк турпутевки в данной ситуации не обязательно. Однако следует отметить, что именно разъяснения Роспотребнадзора соответствуют нормам Федерального закона «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» и Правилам оказания услуг по реализации туристского продукта (утверждены постановлением Правительства РФ от 18 июля 2007 г. № 452). И учтите: невыдача БСО влечет за собой административную ответственность (ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Размер штрафа составляет: — для должностных лиц – от 3000 до 4000 руб.; — для фирм – от 30 000 до 40 000 руб. Поэтому независимо от того, применяет турфирма ККТ или нет, турпутевку лучше оформить.

Прошли обыски по делу о хищениях денег из ПФР

11 бывших и действующих сотрудников отделения ПФР (ныне – СФР) Ингушетии задержаны в рамках уголовного дела о мошенничестве в особо крупном размере. Наказание по этой статье УК РФ – до 10 лет лишения свободы.

В бухучете каждой фирмы есть свои особенности. На этот раз речь пойдет о нюансах учета в организациях, которые занимаются туристической деятельностью, а именно о турагентах.

Согласно статье 1 Закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в РФ» турагенты продвигают и реализуют туристские продукты, сформированные туроператором. Другими словами, турагенты выступают в роли посредников. Как утверждают эксперты журнала «Практическая бухгалтерия», в основном туроператоры и турагенты работают по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.

Посреднические соглашения предполагают получение турагентом вознаграждения. Оно  может быть установлено в виде процентов от стоимости реализованного турпродукта, либо в виде разницы между ценой, определенной туроператором, и фактической ценой реализации турпродукта, а также может иметь фиксированный размер.

Турагент обязан представлять туроператору отчет по сделке (ст. 974, 999, 1008 ГК РФ).  Составлять его можно в произвольной форме. Срок представления такого отчета законодательно не определен. Однако в статье 316 Налогового кодекса сказано, что комиссионер обязан в течение трех дней после окончания отчетного периода, в котором произошла реализация, известить комитента о дате сделки. Поскольку отчет турагента играет в данном случае роль извещения, в договоре нужно предусмотреть порядок и сроки его представления.

Правила бухгалтерского учета

Система проводок в бухгалтерском учете турагента будет зависеть от того, участвует он или нет в расчетах между туристами и туроператором. Денежные средства, полученные от покупателей туров, могут поступать в кассу или на расчетный счет как турагента, так и туроператора. Покажем это на примерах.

Турагент участвует в расчетах

Турагенство «Путешественник» согласно агентскому договору реализует право на туры за вознаграждение в размере 10% от их стоимости. Согласно договору турагент обязан в течение 3-х дней  начиная с даты реализации предоставить туроператору отчет, а также перечислить выручку, полученную от покупателей, за вычетом своего вознаграждения. «Путешественник» реализовал 10 туров по цене 4 720 руб. за каждый:

Дебет 006 «Бланки строгой отчетности»

– 47 200 руб. (10 х 4720) – получены на реализацию турпродукты, оформленные путевками

Дебет 50 «Касса организации»   Кредит 76 субсчет «Расчеты с туроператором»

– 47 200 руб. – оплачены турпутевки покупателем;

– 47 200 руб. – списаны реализованные туры;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с туроператором»   Кредит 90-1

– 4 720 руб. (47 200 х 10%) – удержано вознаграждение;

Дебет 90-3 «НДС»   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 720 руб. – начислен НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с туроператором» Кредит 51

– 42 480 руб. (47 200 – 4 720) перечислены денежные средства туроператору.

Турагент не участвует в расчетах

Используя условия предыдущего примера, предположим, что покупатели оплатили туристические поездки непосредственно туроператору. В бухгалтерском учете «Путешественника» будут отражены следующие проводки:

– 47 200 руб. (10 х 4 720) – получены на реализацию турпродукты, оформленные путевками;

– 47 200 руб.– списаны реализованные туры;

– 4 720 руб. (47 200 х 10%) – начислено вознаграждение;

Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Дебет 51   Кредит 76 субсчет «Расчеты с туроператором»

– 4 720 руб. –  получено вознаграждение от туроператора.

Исчисления НДС с реализации туристических услуг будет зависеть от того, где они оказаны: на территории РФ (внутренний туризм) или за ее пределами (выездной туризм). Местом реализации признается Российская Федерация в том случае, если туристические услуги фактически оказываются на ее территории (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК). Таким образом, НДС в счете-фактуре выделяется только со стоимости услуг, оказываемых в пределах нашей страны.

Согласно статье 156 Налогового кодекса налоговой базой по НДС у турагента-посредника является сумма дохода, полученная в виде вознаграждения по посредническим договорам. При этом налог начисляется в бюджет в том отчетном периоде, когда услуга фактически оказана, то есть на дату утверждения отчета турагента туроператором (п. 1 ст.167 НК). Порядок выставления счетов-фактур установлен Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Итак, если турагент реализует право на тур по посредническим договорам от своего имени, то счета-фактуры покупателю – юридическому лицу он выставляет также от своего имени в течение пяти дней с даты такой реализации (п. 3 ст. 168 НК).

В том случае, когда турагент реализует туры от имени туроператора, то и счета-фактуры должны выставляться покупателю от имени туроператора.

Следует обратить внимание на то, что если турагент получил от покупателя аванс, он должен включить его в налоговую базу по НДС, но только в части, которая является долей его вознаграждения (письмо Управления МНС по г. Москве от 4 марта 2002 г. № 24-11/9577). Оформить данную операцию надо датой получения денег.

Свое вознаграждение турагент-посредник учитывает в составе доходов от реализации (ст. 249 НК). При этом для фирм, применяющих метод начисления, датой получения дохода будет являться дата утверждения отчета  туроператором (п. 1 ст. 271 НК). А при  кассовом методе – день поступления средств на счет турагента (п. 2 ст. 273 НК). Выручка от покупателей, а также средства в счет возмещения затрат турагента туроператором не учитываются в составе налоговой базы турагента (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК), если, конечно, такие затраты не подлежат включению в состав расходов турагента.

Если турагент – «упрощенец»

Если турагент-посредник применяет УСН, то в налоговую базу по единому налогу он включает только свое вознаграждение (письмо Минфина России от 31 октября 2005 г. № 03-11-04/2/119). Датой получения такого дохода является день поступления средств на банковский счет или в кассу турагента (п. 1 ст. 346.17 НК). При определении налоговой базы не учитываются доходы, поименованные в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК).

Стоит обратить внимание на следующее: несмотря на то, что турагенты-«упрощенцы» не являются плательщиками НДС, они обязаны выставлять счета-фактуры фирмам – покупателям турпродуктов. Это объясняется тем, что по посредническому договору турагент действует в интересах туроператора, который является плательщиком НДС.

Некоторые эксперты считают, что если турагент-«упрощенец» применяющий метод «доходы минус расходы», заключает с туроператором договор купли-продажи, то он может учесть стоимость приобретенных турпутевок в качестве расходов на оплату товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК). Однако Минфин не согласен с таким выводом (письмо от 31 октября 2005 г. № 03-11-04/2/119, от 20 июля 2005 г. № 03-11-04/2/28). Финансисты считают, что турпутевка лишь подтверждает факт заключения договора на оказание комплекса туристских услуг, следовательно, является объектом имущественных прав. Поэтому исходя из норм статьи 38 Налогового кодекса она не может являться товаром, предназначенным для реализации по договору купли-продажи. Поскольку расходы на приобретение имущественных прав в статье 346.16 кодекса не предусмотрены, значит, турагент должен уплатить единый налог со всей суммы, поступившей от покупателя.

Варианты бухгалтерских проводок у турагента

Для фирм, в т. ч. находящихся на УСН, ведение бухучета обязательно. Вне зависимости от выбранной базы налогообложения (15 или 6%) бухгалтерский учет в фирме, применяющей УСН, должен вестись в соответствии с установленными правилами бухучета. Однако турагент — фирма, как правило, является небольшой организацией (СМП) и поэтому бухучет может осуществлять в упрощенной форме, в т. ч. допускающей отсутствие бухгалтерских проводок. Поэтому приведенные ниже схемы отражения бухгалтерских операций будут справедливы для фирм, применяющих варианты бухучета с использованием двойной записи.

Об организации бухучета при применении УСН читайте в материале «Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН».

Указанные в проводках рядом с номером счета буквенные сокращения означают наличие на нем расчетов:

• с пк — покупателем;
• то — туроператором.

Когда между покупателем и турагентом действует договор возмездного оказания услуг, то проводки, связанные с операциями по этому продукту, будут такими:

Дт 50 (51) Кт 62 — получены деньги за турпродукт от покупателя;

Дт 62 Кт 90 — начислен доход от реализации;

Дт 60 Кт 51 — услуга по формированию турпродукта оплачена туроператору;

Дт 26 Кт 60 — получена услуга по формированию турпродукта от туроператора;

Дт 90 Кт 26 — учтена в расходах себестоимость услуги по формированию турпродукта.

Для агентского договора между покупателем и турагентом:

Дт 50 (51) Кт 76пк — получены деньги за турпродукт от покупателя;

Дт 76пк Кт 76то — начислена сумма, подлежащая оплате туроператору за сформированный турпродукт;

Дт 62пк Кт 90 — начислен доход от реализации на разницу в стоимости;

Дт 76то Кт 51 — услуга по формированию турпродукта оплачена туроператору.

При агентском договоре между турагентом и туроператором, предусматривающем удержание турагентом вознаграждения из суммы, причитающейся туроператору, проводки окажутся следующими:

Дт 76пк Кт 76то — поступления от покупателя переучтены как задолженность туроператору;

Дт 62то Кт 90 — начислен доход в виде агентского вознаграждения, удерживаемого из суммы, перечисляемой туроператору;

Дт 76то Кт 62то — сумма агентского вознаграждения удержана из суммы, подлежащей перечислению туроператору;

Дт 76то Кт 51 — туроператору перечислены деньги, полученные от покупателя, за вычетом агентского вознаграждения.

Если в агентском договоре между турагентом и туроператором имеется условие о том, что вознаграждение турагент получает от туроператора, а не удерживает его сам, то после проводки по переучету поступлений от покупателя как задолженности туроператору (Дт 76пк Кт 76то) сразу появится проводка по перечислению всей суммы долга туроператору (Дт 76то Кт 51). Проводка по начислению вознаграждения (Дт 62то Кт 90) возникнет после получения вознаграждения от туроператора (Дт 51 Кт 62то).

Соответственно, налогооблагаемый доход у турагента появится либо на дату получения денег от покупателя (при удержании его из суммы, причитающейся туроператору), либо на дату поступления вознаграждения от туроператора.

Если по условиям договора стоимость турпродукта указывается в у. е. и в суммах поступлений от покупателя и перечисления туроператору возникает разница за счет курса, то она будет внереализационным доходом или расходом турагента, образовавшимся за счет курсовой разницы. Т. е. сумма, подлежащая перечислению туроператору, у турагента будет скорректирована до нужной величины одной из проводок: Дт 76то Кт 91 или Дт 91 Кт 76то.

Выбор базы налогообложения при УСН

Вопрос выбора базы налогообложения для договора возмездного оказания услуг очевиден. При УСН 6% («доходы») налогом нужно будет облагать всю сумму поступлений от покупателя и, скорее всего, налог при этом даже с учетом прямого уменьшения его на платежи в фонды получится больше, чем при УСН 15%. Применяя УСН 15% («доходы минус расходы»), сумму дохода, полученного от продажи, возможно уменьшить на стоимость приобретенной услуги по формированию турпродукта, а также на величину расходов, связанных с ее реализацией (содержание помещения, зарплата сотрудников и начисления на нее, расходы на рекламу, услуги связи).

Для дохода, поступающего в виде агентского вознаграждения по любому из двух видов агентских договоров, вопрос выбора базы будет зависеть от величины расходов на продажу, имеющихся у турагента. Если они превысят 60% дохода, то, возможно, более выгодным окажется применение УСН 15%. При дальнейшем сравнении сыграет роль величина платежей в фонды, которые по-разному будут уменьшать сумму начисляемого налога при УСН 6% (напрямую) и при УСН 15% (включаясь в расходы).

О том, что следует отразить в учетной политике для УСН 15%, читайте в статье «Учетная политика при УСН «доходы минус расходы» (2022)».

В любом случае обязательно ведение книги учета доходов и расходов, служащей налоговым регистром при расчете налога УСН. В качестве дохода, являющегося следствием договора возмездного оказания услуг, в ней будут отражены все поступления от покупателей в полном объеме. А при агентских договорах как доходы в книгу попадут только суммы агентского вознаграждения.

Возможные условия вознаграждения турагенту

При заключении договора возмездного оказания услуг доход турагента, попадающий под налогообложение, формируется в обычном порядке как разница между ценой продажи туристу и ценой покупки услуги у туроператора с учетом иных расходов по продаже (при УСН 15%) или как вся стоимость продажи (при УСН 6%).

Для агентского договора, заключенного между конечным покупателем и турагентом, доходом турагента (его агентским вознаграждением) станет разница между суммой, полученной от покупателя, и суммой, уплаченной туроператору. В зависимости от выбранной базы налогообложения под налог попадет вся сумма вознаграждения (УСН 6%) или уменьшенная на расходы по продаже (УСН 15%). Обязательным требованием к такому договору будет оформление отчета агента, отражающего величину его вознаграждения, который должен быть подписан конечным покупателем.

Образец такого отчета см. в материале «Образец отчета агента по агентскому договору».

При агентском договоре, согласно которому турагент действует по заданию туроператора, величина вознаграждения турагента, от которой по правилам выбранной базы налогообложения будет начислен налог, в значительной степени зависит от условий, включенных в договор. Вариантами этого вознаграждения могут быть такие:

• Туроператор выплачивает фиксированную сумму вознаграждения за каждый проданный турпродукт вне зависимости от его фактической стоимости.
• Размер вознаграждения турагента определяется в процентах от стоимости турпродукта. Тут необходимо будет уточнить, от какой именно, т. к. реальная стоимость турпродукта может быть изменена за счет скидки, дополнительного увеличения цены или курсовой разницы (если стоимость указывается в у. е.).
• Вознаграждение рассчитывают по особому алгоритму, который приведен в договоре.

Особых оговорок в договоре требуют ситуации, когда допускается продажа со скидкой или по цене более высокой, чем предложена туроператором. Право на такую продажу должно присутствовать в договоре. Может оговариваться минимально допустимая цена продажи. Но в любом случае надо установить, за чей счет делают скидку, и кто будет получателем дополнительного дохода.

Скидка может быть осуществлена за счет:

• дохода туроператора;
• вознаграждения турагента;
• дохода их обоих, что требует определения в договоре порядка распределения скидки между ними.

При продаже по цене более высокой дополнительный доход может стать доходом:

• туроператора,
• турагента,
• их обоих.

В последнем случае в договоре должен быть прописан принцип распределения дополнительного дохода. Если такая оговорка отсутствует, то он должен делиться поровну между сторонами агентского договора (ст. 992 ГК РФ).

Таким образом, конечный размер вознаграждения турагента по агентскому договору зависит от его условий и складывается из собственно агентского вознаграждения (письмо МФ РФ от 30.03.2012 № 03-11-06/2/50) и дополнительного дохода (письмо МФ РФ от 18.11.2009 № 03-11-06/2/244). Иные суммы, связанные с выполнением турагентом возложенного на него туроператором поручения, в доход турагента не входят (письмо МФ РФ от 04.09.2013 № 03-11-11/36394).

Все расчеты, касающиеся итогового размера вознаграждения по агентскому договору, заключенному между турагентом и туроператором, должны присутствовать в ежемесячном отчете турагента, предоставляемом туроператору. В соответствии с ними обе стороны определяют фактическую величину своего дохода. Для туроператора она будет равна всей сумме поступлений от конечного покупателя. При этом туроператор в отчете увидит еще и величину своего расхода по этому доходу. Расход будет равен сумме вознаграждения, причитающегося турагенту. Для турагента, находящегося на УСН, доходом, попадающим под налог 15 или 6%, станет его агентское вознаграждение.

В договор также необходимо включить условие о том, каким путем турагент будет получать вознаграждение от туроператора:

• удерживая его сумму из стоимости турпродукта, поступившей от конечного покупателя;
• непосредственно от туроператора после перечисления ему всей величины стоимости турпродукта, поступившей от конечного покупателя.

При УСН, предполагающей учет доходов и расходов кассовым методом, от этого условия зависит дата определения дохода, с которого будет начислен налог.

Формат отчетности: Полная

Единица измерения: 384 — Тысяча рублей

Для удобства скрыты нулевые строки

Бухгалтерский баланс

Другая случайная отчетность

Документ получен из открытых источников Росстата и Федеральной налоговой службы России

Распечатано с сайта Е-ДОСЬЕ (e-ecolog.ru)

Роль турагента в туристской деятельности

Турагент — лицо, осуществляющее продвижение и продажу турпродукта (ст. 1 закона «О туристической деятельности в РФ» от 24.11.1996 № 132-ФЗ). От туроператора турагента отличает то, что:

• Он может быть как фирмой, так и ИП. Туроператор — это только организация.
• Он занимается только продажей турпродукта, в то время как туроператор прежде всего лицо, формирующее этот турпродукт, а уже потом — его продающее.
• К нему не предъявляется ряд требований, обязательных для туроператора (ст. 4.1 закона № 132-ФЗ).

Таким образом, турагент — это продавец турпродукта, создаваемого туроператором. Отличительные черты этого продукта:

• является услугой (ст. 1 закона № 132-ФЗ);
• фактически исполняется только туроператором, и ссылка на него как на исполнителя обязательна в договоре, заключенном с конечным покупателем турпродукта от имени турагента (ст. 10.1 закона № 132-ФЗ).

Существует практика заключения между туроператором и турагентом договора купли-продажи турпродукта с целью перепродажи его турагентом конечному потребителю. Представляется, что схема взаимодействия по такой цепочке не отвечает самому существу договора купли-продажи, в соответствии с которым покупателю должна передаваться вещь (ст. 454, 455 ГК РФ), а не услуга. По смыслу п. 5 ст. 38 НК РФ услуга не может быть перепродана, поскольку реализуется и потребляется в процессе ее оказания. Не считают услугу товаром МФ и ФНС (письма МФ РФ от 20.07.2005 № 03-11-04/2/28, от 27.01.2006 № 03-11-04/2/20, УФНС по Московской области от 08.04.2005 № 22-19/4554), и суды их поддерживают (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 № А52-4772/2005/2).

Между тем есть схемы взаимодействия между тремя участниками процесса, которые не вызывают вопросов и вполне отвечают не только целям деятельности турагента, но и всем требованиям, предъявляемым к турпродукту:

• Агентский договор между туроператором и турагентом, при котором турагент по заданию туроператора продает турпродукт, ему не принадлежащий, стороннему покупателю и имеет вознаграждение от туроператора за свои услуги. Поскольку обычно продается уже сформированный пакет услуг, этот вид договоров является наиболее распространенным.
• Агентский договор между конечным покупателем и турагентом, при котором турагент по заданию покупателя приобретает для него турпродукт у туроператора (не отражая его в своем учете) и имеет вознаграждение за свои услуги от покупателя.
• Договор возмездного оказания услуг между конечным покупателем и турагентом, применение которого возможно для туристической деятельности (п. 2 ст. 779 ГК РФ) при наличии оговорки в нем, что к оказанию услуги может быть привлечено третье лицо (туроператор). В этом случае затратами турагента по оказанию услуги станут расходы на услуги туроператора (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

С конечным покупателем турпродукта турагент вправе заключать договор реализации как от своего имени, так и от имени туроператора с соблюдением обязательных требований к такому договору (ст. 10 и 10.1 закона № 132-ФЗ). В любом случае за качество оказания услуг ответственность возлагается на туроператора (ст. 9 закона № 132-ФЗ).

Таким образом, при агентском договоре турагент с одной из сторон заключает посреднический договор, а со второй, соответственно, — договор продажи или покупки от своего имени или от имени поручителя. А в случае возмездного оказания услуг договор оформляется с покупателем от имени турагента с указанием в нем туроператора в качестве соисполнителя.

Обязательным атрибутом турпродукта при любом из видов договоров является турпутевка, представляющая собой бланк строгой отчетности.

Подробнее см.: «БСО туристская путевка — форма и образец».

Итоги

Бухучет в турагенстве подчиняется всем существующим правилам бухучета и в отражении учетных операций каких-либо отклонений от них не имеет. Нюансы учета у турагента зависят от положений договоров, заключенных им при осуществлении своей основной деятельности.

Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»Налоговый кодекс РФ
Гражданский кодекс РФ