Анализ налоговой декларации на примере компании и определение роли и значения бухгалтерского учета и налоговой декларации в системе бухгалтерского учета компании (на примере ООО «Витязь»)

В большинстве случаев многим «несоответствиям» в отчетности существуют разумные объяснения. Так что при наличии обоснованных расхождений можно заранее подготовиться. Ведь именно в тщательном составлении пояснений по отчетности и заключается дальнейшее удачное прохождение камеральной проверки.

В ходе камеральной проверки декларации или расчета налоговый инспектор, как правило, проверяет согласованность показателей. Речь здесь идет о следующих показателях:

  • правильность арифметического подсчета данных;
  • логическая связь между показателями;
  • связь показателей налоговой отчетности с бухгалтерской отчетностью (на выполнение контрольных соотношений);
  • сопоставимость отчетных показателей с данными предыдущего периода.

Также инспекторы обращают внимание на обоснованность примененных льгот и заявленных налоговых вычетов.

Налог на прибыль

Все данные проверяются на согласованность как внутри декларации, так и с другими отчетами (как бухгалтерскими, так и налоговыми) отчетного периода. Указанная проверка включает в себя анализ данных бухгалтерских отчетов и налоговых деклараций на выполнение соответствующих контрольных соотношений.

К примеру, при проверке декларации по налогу на прибыль организаций сопоставляют выручку от реализации с суммой выручки, отраженной в отчете о финансовых результатах. Как правило, разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) образуется в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и налоговом законодательстве. К примеру, возможными причинами отклонения могут быть: наличие производства с длительным циклом, операции с ценными бумагами, безвозмездное получение товаров (работ, услуг, имущественных прав), переоценка стоимости имущества.

Дополнительный анализ:  Финансовая отчетность является источником информации для анализа и курсовой разницы. КР Дерлюк бу-1981г. Бухгалтерская отчетность как информационная база для анализа результатов малого бизнеса

При совмещении общего налогового режима и ЕНВД сумма выручки в декларации по налогу на прибыль будет меньше выручки, отраженной в отчете о финансовых результатах. Сумму единого налога на вмененный доход в отчете о финансовых результатах показывают по отдельной строке, после показателя текущего налога на прибыль (письмо Минфина России от 25.06.2008 № 07-05-09/3). Это строка «Прочее» с кодом 2460.

Сумму расходов, связанных с производством и реализацией, а также внереализационные расходы сравнивают с аналогичными показателями, отраженными в отчете о финансовых результатах (себестоимость продаж, коммерческие, управленческие, прочие расходы и т. д.). В этом случае многие отклонения также объяснимы. Например: применение разных методов начисления амортизации, разные методы оценки товарно-материальных ценностей, применение различных правил отражения процентов по полученным кредитам и займам, нормирование расходов (в налоговом учете), переоценка основных средств, формирование резервов и т. д.

Отметим, что некоторые показатели бухгалтерской и налоговой отчетности соотнести нельзя. Например, пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ разрешает начислять амортизационную премию. В то же время в бухгалтерском учете такой порядок списания части стоимости основных средств не предусмотрен (ПБУ 6/01). Но если из бухгалтерской отчетности либо пояснений к ней не будет прослеживаться поступление основных средств, а в декларации амортизационная премия заявлена, то вопросы у инспекторов обязательно возникнут.

При применении организацией ПБУ 18/02 разницу между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода отражают в бухгалтерской отчетности. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства показывают в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств (п. 23 ПБУ 18/02). Постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль отражают в отчете о финансовых результатах (п. 24 ПБУ 18/02). В пояснениях к годовому отчету лучше сразу расшифровать перечень отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов, постоянных налоговых обязательств.

Сумму налога на прибыль по декларации можно сравнить с аналогичным показателем отчета о финансовых результатах. Расхождение возможно, если в текущем периоде было выявлено искажение суммы налога на прибыль за прошедшие годы.

Темпы роста расходов и доходов

Не понравится налоговикам несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности темпам роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженным в бухгалтерской отчетности. В этом случае вы будете являться кандидатом на выездную проверку.

Как правило, динамику данного показателя смотрят за несколько периодов.

Конечно, несоответствиям темпов роста могут быть и разумные объяснения. Это может быть:

  • наличие производства с длительным цик­лом;
  • пересчет цен по контролируемым сделкам;
  • переоценка стоимости имущества;
  • положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
  • стоимость у арендодателя неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, и др.

Налоговый убыток

Если вы в декларации покажете убыток, то ждите вызова в налоговую инспекцию на комиссию по легализации объектов налогообложения. Так, с 1 января 2014 года налоговики при проведении камеральной проверки налоговой декларации, в которой заявлена сумма убытка, вправе требовать у вас представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Как правило, в обращении к налогоплательщику следует «просьба» перепроверить правильность формирования налоговой базы и сдать уточненную декларацию (прибыльную либо нулевую).

Чиновники утверждают, что такое предприятие попадает в группу налогоплательщиков, показатели деятельности которых соответствуют критериям отбора субъектов для проведения выездных налоговых проверок.

Претензии инспекторов вызывают недо­умение. Ведь даже Минфин России не отрицает того, что косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода вне зависимости от наличия либо отсутствия доходов в этом периоде (письмо Минфина России от 26.04.2011 № 03-03-06/1/269). ФНС России также согласна, что все расходы, отнесенные в учетной политике налогоплательщиком к косвенным, формируют убыток отчетного года (письмо от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494).

В объяснительной записке следует отразить причину возникшего убытка (новое предприятие, сезонность продаж, отсутствие лицензии, реорганизация производства и т. д.). Убытки могут быть вызваны разными обстоятельствами. Чтобы доказать их обоснованность, стоит запастись дополнительными документами. Главное, чтобы из них следовало, что убытки возникли в результате хозяйственной деятельности, направленной на получение будущего дохода. Такими доказательствами могут быть исследования, оценки, расчеты, бизнес-планы и т. д. Все это – информация о развитии деятельности компании. Также зачастую налоговые инспекторы просят расшифровать суммы расходов.

Не стоит соглашаться на искусственное «обнуление» декларации, ведь в прибыльные годы вы сможете снизить налоговую базу на сумму полученного ранее убытка. Перенос убытков на будущее осуществляется в течение десяти лет, следующих за периодом получения убытка, и не ограничивается по сумме переносимого убытка в каждом налоговом периоде (п. 1, 2 ст. 283 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Все данные проверяются на согласованность (выполнение контрольных соотношений) как внутри декларации по НДС, так и с другими отчетами текущего периода.

К примеру, при проверке декларации по НДС сопоставляют реализацию с суммой выручки, отраженной в отчете о финансовых результатах.

При совмещении общего налогового режима и ЕНВД сумма выручки в декларации по НДС будет меньше выручки, отраженной в отчете о финансовых результатах.

Инспектор сравнит и декларацию по НДС с декларацией по налогу на прибыль. Например, рассмотрен будет показатель реализации, отраженный в декларации по НДС, с суммой выручки от реализации в декларации по налогу на прибыль. Отклонения между этими показателями возможны, если какую-либо выручку организация учла в составе внереализационных доходов (например, выручку от сдачи имущества в аренду).

Следует учитывать, что декларация по НДС – квартальная, в отличие от декларации по налогу на прибыль и отчета о финансовых результатах, которые составляют нарастающим итогом с начала года. Так что при проверке контрольных соотношений придется суммировать в пределах года данные декларации по НДС. Либо можно брать разницу между годовой декларацией по прибыли и декларацией, сданной за девять месяцев. Аналогично поступают с бухгалтерской отчетностью.

Также не понравится инспекторам, если сумма НДС к вычету по ранее полученным авансам окажется больше НДС с реализации. Объяснений такой ситуации может быть несколько. Это возможно, если не прошла еще вся реализация, относящаяся к полученным авансам.

Возможно, вы не организовали раздельный учет по облагаемым и не облагаемым товарам (работам, услугам). Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма «входящего» НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

Имейте в виду, что с 1 января 2015 года инспекция вправе истребовать также счета-фактуры, первичные и иные документы, от носящиеся к операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). Такое истребование будет правомерным в случаях:

  • если выявлены противоречия в этих сведениях;
  • если выявлены несоответствия этих сведений сведениям об этих же операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной в инспекцию другим лицом;
  • если выявлены несоответствия этих сведений сведениям, содержащимся в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в инспекцию.

Однако истребовать документы инспекция может, только если выявленные ею противоречия или несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы к возмещению.

Высокая доля вычетов

Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период не только привлечет внимание налоговиков, но и будет являться формальным поводом для выездной проверки.

Безопасная доля вычетов по НДС в 2016 году в среднем по России составляет 89,2%. Как правило, налоговые инспекторы принимают к руководству средние данные по региону, так как доля вычетов по регионам порой существенно различается.

Вычет из «нуля»

Часто вновь созданные, а также небольшие фирмы не имеют выручки в отдельные налоговые периоды. Тем не менее в это время они закупают товары, материалы, пользуются услугами других фирм (например, платят за аренду помещения). Может ли фирма, работая без реализации, принять к вычету «входной» НДС?

Такая позиция согласуется с выводами, сделанными в постановлении Президиума ВАС России от 03.05.2006 № 14996/05.

Кроме того, Минфин России порекомендовал налоговикам обращать особое внимание на применение налоговых вычетов в крупных суммах при отсутствии налоговой базы, поскольку в данной ситуации возможны злоупотребления со стороны недобросовестных налогоплательщиков.

Страховые взносы

Контрольные соотношения – это метод математической проверки данных путем сопоставления определенных показателей. С помощью этих значений плательщики и инспекторы могут проверить, правильно ли заполнен расчет по взносам. Контрольные соотношения показателей оформлены в виде таблицы, в которой содержатся:

  • формулы контрольных соотношений с указанием строк и листов расчета;
  • описание возможного нарушения законодательства;
  • действия проверяющего при выявлении этого нарушения.

В новой таблице приведена иная формула для сравнения данных расчета с формой 6-НДФЛ. Так, разница строк 020 «Сумма начисленного дохода» и 025 «Сумма начисленного дохода в виде дивидендов» расчета 6-НДФЛ сравнивается со строкой 050 «База для исчисления страховых взносов» раздела 1 расчета по взносам. В предыдущей версии соотношений разность упомянутых строк 6-НДФЛ нужно было сравнивать со строкой 030 расчета «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц».

Чтобы проверить правильность заявленных расходов на выплату пособий, появилась формула для сравнения строк расчета с информацией, полученной из ФСС (о сумме, выделенной на возмещение расходов).

Анализ налоговой декларации на примере компании и определение роли и значения бухгалтерского учета и налоговой декларации в системе бухгалтерского учета компании (на примере ООО «Витязь»)

Мы описываем работу расширения на примере, где ставка НДС 18%. Сейчас основная ставка НДС — 20%, это тоже учтено в расширении.

Расширение «Анализ разницы выручки НДС и Налога на прибыль в 1С:Бухгалтерия 8» получило сертификат «Совместимо! Система программ 1С:Предприятие».
Есть версия расширения и для 1С:Комплексной автоматизации и 1С:ERP.

Бывает, что бухгалтер сталкивается с требованием от налоговой инспекции пояснить расхождения в показателях декларации по Налогу на прибыль («Доходы от реализации» + «Внереализационные доходы») и налоговой базой по НДС за год. Выглядит требование примерно так:

Анализ налоговой декларации на примере компании и определение роли и значения бухгалтерского учета и налоговой декларации в системе бухгалтерского учета компании (на примере ООО «Витязь»)

Являются ли ошибкой подобные расхождения? Как пояснить налоговой их причину? В этой статье мы постараемся ответить на эти вопросы и предложить вам решение.

Если вам удобнее смотреть, а не читать, в конце статьи есть видео-версия.

А если вы знаете как сравнивать базы, то переходите сразу к описанию разработки автоматического сравнения баз.

Зачем сравнивать доход по прибыли и по НДС

Налоговая сравнивает декларации НДС и прибыли, чтобы найти доходы, которые компания забыла обложить НДС.

В самом простом случае (если мы анализируем 1-й квартал отчетного периода и у нас нет сложностей в учете) для сверки нам достаточно внимательно посмотреть обе декларации и сверить строки 010 + 020 (Лист 02) в Прибыли и строку 010 (Раздел 3) в декларации по НДС.

Анализ налоговой декларации на примере компании и определение роли и значения бухгалтерского учета и налоговой декларации в системе бухгалтерского учета компании (на примере ООО «Витязь»)

И это сделать достаточно просто.

Сложности начинаются, если нам нужно сравнить показатели за 9 месяцев или за год. Прибыль посчитать легко — она указывается в декларациях нарастающим итогом. А вот с НДС уже проблема — отчетность квартальная, значит надо брать все декларации с начала года и суммировать их показатели.

Почему могут возникнуть расхождения

  • возвраты поставщикам (увеличивают базу НДС, а прибыли — нет)
  • возвраты покупателей (уменьшают доход в прибыли, а в НДС — нет)
  • корректировки реализаций (различные варианты оформления вызывают различные расхождения)
  • необлагаемые НДС доходы
  • разные периоды признания доходов при экспортных реализациях

Все это приводит к тому, что разобраться в расхождениях НДС и прибыли — становится очень не простой задачей, требующей глубокого погружения в учет, составления дополнительных таблиц и дополнительных проверок.

Как найти расхождения

Мы разработали специальный отчет, который позволяет автоматически проверить сходимости базы НДС и Прибыли и учесть часто встречающиеся расхождения. И мы готовы поделиться нашими наработками.

Важно: помимо адекватных причин разниц между НДС и Прибылью мы часто находим учетные ошибки, искажающие налоговую базу. Отчет убирает все «разрешенные» расхождения и позволяет сосредоточиться на действительных ошибках.

Концепция отчета автоматического сравнения показателей НДС и Налога на прибыль

  • При анализе мы сравниваем данные регламентированных отчетов. Причем, в отчет попадают максимально поздние корректировочные декларации
  • Для вычисления разрешенных разниц используются учетные данные программы
  • Показатели считаются в полных рублях
  • «Разрешенные разницы» разбиты на две группы:
    Переходящие разницы (разницы в моменте признания дохода)
    Неизменные разницы
  • Контроль считается пройденным, если итоговая колонка Разница равна нулю.

Видео-обзор разработки и вебинар

Для открытия отчета перейдите в меню Отчеты — Анализ учета — Анализ расхождений выручки НДС и Налога на прибыль

Анализ налоговой декларации на примере компании и определение роли и значения бухгалтерского учета и налоговой декларации в системе бухгалтерского учета компании (на примере ООО «Витязь»)

Реализованные проверки

  • Еще не подтвержденная реализация на экспорт
  • Внереализационные доходы (не облагаемые НДС)
  • Возвраты поставщикам
  • Возвраты покупателям
  • Корректировка реализаций (частично, полная информация приведена ниже)
  • Реализация без НДС, ЕНВД, Патент
  • Операции безвозмездной передачи
  • Отгрузка без перехода права собственности

И использовать даже без доступа к интернету

Дополнительный функционал отчета

Одна из самых частых причин расхождений, выявленных нашим отчетом — это несоответствие данных, отраженных в декларации по прибыли с текущими данными учета (90.01 и 91.01). Поэтому мы решили автоматически контролировать разницу и очень очевидно ее показывать.

Анализ налоговой декларации на примере компании и определение роли и значения бухгалтерского учета и налоговой декларации в системе бухгалтерского учета компании (на примере ООО «Витязь»)

Расшифровка разниц

Все разрешенные разницы, можно расшифровать двойным кликом.

Анализ налоговой декларации на примере компании и определение роли и значения бухгалтерского учета и налоговой декларации в системе бухгалтерского учета компании (на примере ООО «Витязь»)

Примеры использования отчета

Рассмотрим работу отчета на примере одного года работы организации

1-й квартал

Анализ налоговой декларации на примере компании и определение роли и значения бухгалтерского учета и налоговой декларации в системе бухгалтерского учета компании (на примере ООО «Витязь»)

В 1-м квартале мы видим следующую ситуацию:

  • для анализа используются корректировочные декларации (к/1)
  • в этом квартале была подтверждена ставка НДС 0% на сумму 10 878 485 рублей (для цели налога на прибыль эти реализации учлись в предыдущих кварталах)
  • у реализаций на сумму 3 730 529 рублей еще не подтверждена ставка 0%

Итог: ошибочных разниц нет, все разницы — «разрешенные»

2-й квартал

Анализ налоговой декларации на примере компании и определение роли и значения бухгалтерского учета и налоговой декларации в системе бухгалтерского учета компании (на примере ООО «Витязь»)

В этом квартале видим аналогичную ситуацию с разницами, но показатели уже считаются как квартальные, так и нарастающим итогом — для облегчения сверки. Обращаем внимание, что серым цветом выделяются показатели, которые получаются расчетным путем (в декларациях вы данные цифры не найдете).

3-й квартал

Анализ налоговой декларации на примере компании и определение роли и значения бухгалтерского учета и налоговой декларации в системе бухгалтерского учета компании (на примере ООО «Витязь»)

В 3-м квартале мы видим разницу в 33 700 рублей. Если проанализировать все данные, то можно найти причину возникновения разницы — наличие внереализационного дохода, не облагаемого НДС.

Анализ налоговой декларации на примере компании и определение роли и значения бухгалтерского учета и налоговой декларации в системе бухгалтерского учета компании (на примере ООО «Витязь»)

Настройка прочих доходов, не облагаемых НДС

В отчете сверки НДС и Прибыли есть специальная настройка, позволяющая указать перечень внереализационных расходов, которые не должны облагаться НДС и которые необходимо включить в «разрешенные» разницы.

Анализ налоговой декларации на примере компании и определение роли и значения бухгалтерского учета и налоговой декларации в системе бухгалтерского учета компании (на примере ООО «Витязь»)

Если статья прочих доходов добавлена в этот список, то у нее заполняется реквизит «Не облагается НДС» (его можно установить и в самом справочнике).

Анализ налоговой декларации на примере компании и определение роли и значения бухгалтерского учета и налоговой декларации в системе бухгалтерского учета компании (на примере ООО «Витязь»)

Это позволяет построить ОСВ по 91-му счету с группировкой по облагаемости НДС.
По умолчанию этот перечень заполнен однозначно «разрешенными» разницами. Пользователь может самостоятельно дополнить перечень. В данном случае мы добавим в исключения статью «Страховое возмещение (ОСАГО)»

В итоге мы получим отчет, в котором нет неразрешенных разниц

Анализ налоговой декларации на примере компании и определение роли и значения бухгалтерского учета и налоговой декларации в системе бухгалтерского учета компании (на примере ООО «Витязь»)

4-й квартал

Анализ налоговой декларации на примере компании и определение роли и значения бухгалтерского учета и налоговой декларации в системе бухгалтерского учета компании (на примере ООО «Витязь»)

В 4-м квартале мы видим, что учтен целый комплекс «разрешенных» разниц:

  • возвраты товаров поставщику
  • возвраты товаров от покупателей
  • внереализационные доходы, не облагаемые НДС

И все равно мы получаем неразрешенную разницу.

Вывод. В данном случае разница означает наличие учетной ошибки в декларации по НДС или Прибыли. Чтобы найти ошибку, необходимо провести дополнительный анализ данных (за рамками данного отчета).
Наша первичная рекомендация — актуализировать закрытие месяцев, сформировать книгу продаж и перезаполнить налоговые декларации.

Какие разницы умеет автоматически выявлять отчет?

  • Экспортная реализация (ожидание подтверждения 0% ставки НДС)
  • Возвраты поставщику
  • Возвраты от покупателя (текущего года)
  • Корректировка реализации (по соглашению сторон, текущего года)
  • Корректировка реализации (исправление в первичных документов с учетом дополнительных листов)
  • Внереализационные доходы (необходимо настроить перечень доходов, которые облагаются НДС)
  • Доходы по основной деятельности, не облагаемые НДС (реализация ЕНВД, без НДС)
  • Безвозмездная передача
  • Отгрузка без перехода права собственности
  • Разная база НДС при реализации товаров в валюте
  • Возвраты от комиссионера

Алгоритм работы с отчетом

  • Перезаполните декларации (если не уверены в их актуальности), отчет автоматически анализирует расхождения данных декларации по прибыли и налогового учета доходов
  • Настройте перечень внереализационных расходов (91.01), которые не облагаются НДС (в настройках отчета)
  • Если итоговая разница между выручкой НДС и Прибыли не уходит, то это может свидетельствовать об одном из двух:
    у вас есть ручная корректировка документов (проанализируйте такие документы)
    у вас есть ошибка в учете и ее надо искать

Если вы нашли ситуацию, которую наш отчет не умеет автоматически обрабатывает пришлите нам подробное описание в картинках и мы бесплатно добавим ее.

Важно! Если вы не можете выявить разницы или найти ошибку, то мы поможем вам разобраться. Для этого нам нужна копия вашей базы или доступ на сервер по RDP (процедура может занимать значительное время).

Стоимость этой услуги: 10 000 рублей за 1 квартал.

Сколько стоит расширение

Наш отчет помогает понять причины расхождений НДС и Прибыли в регламентированных отчетах и ответит на вопрос, есть ли проблема.

В стоимость входит год бесплатной поддержки — если обновится конфигурация или изменится форма, то мы все поправим.

Для 1С:Бухгалтерии
Доступно в 1С:ФРЕШ
Только расширение: 6 000 ₽
Расширение + установка: 8 000 ₽

Для 1С:Комплексная автоматизация 2 и ERP
Только расширение: 10 000 ₽
Расширение + установка: 12 000 ₽

Год дополнительной поддержки — 3 000 ₽

Если нужны доработки для измененных конфигураций, работа оплачивается по часам.

Обновления

Изменения в версиях разработки для БП 3.0

Изменения в версиях разработки для ERP и КА2

Помощь специалиста по выявлению разниц

Если при помощи отчета не получается выявить разницы самостоятельно, вы можете воспользоваться помощью наших специалистов.

Мы гарантированно найдем разницу между НДС и Прибыль.

Стоимость услуги  – 10 000 рублей за 1 квартал.

Для анализа потребуется копия вашей базе (или доступ к вам на сервер по RDP).

По результатам анализа вы получите файл с расшифровками проблемных мест учета и сможете внести исправления в вашу рабочую базу.

Попробовать отчет бесплатно

Мы подготовили специальную демо-версию отчета. В ней реализован анализ:

  • в декларации по прибыли «Доходы от реализации Лист 02, строка 010»
  • в декларации по НДС «НДС по ставке 18% Раздел 3, строка 010»

Остальные показатели в ограниченной версии не доступны.

Анализ налоговой декларации на примере компании и определение роли и значения бухгалтерского учета и налоговой декларации в системе бухгалтерского учета компании (на примере ООО «Витязь»)

Заказать демо-версию бесплатно

Оцените статью
Аналитик-эксперт
Добавить комментарий