Анализ консолидированной отчетности онлайн

Как обеспечить достоверность показателей консолидированного баланса группы компаний?

Что нужно учитывать при исключении внутригрупповых операций между компаниями группы из показателей консолидированного баланса?

Как проверить корректность элиминации показателей активов и обязательств при формировании управленческого баланса группы компаний?

Деятельность группы компаний планируется и управляется общим бизнес-центром. Он может быть как функциональным — отдельная управляющая компания, так и организационным — учет общих результатов группы поручается одной из ее компаний. При расширении хозяйственной деятельности в группе компаний неизбежно усложняется и управленческий учет, так как предприятия группы компаний ведут хозяйственные операции не только с внешними контрагентами, но и друг с другом.

Предприятия группы взаимодействуют друг с другом по всем видам деятельности:

  • операционная — реализация ТМЦ и услуг, аренда имущества, работа по агентским договорам, перевыставление затрат и т. д.
  • финансовая — займы между компаниями группы, финансовые вложения в акции или векселя компаний, организация совместной деятельности.
  • инвестиционная — участие в уставном капитале, приобретение основных средств, вложения в капитальное строительство и т. п.

С учетом вышеизложенного понятно, что получить корректные общие управленческие данные по группе компаний путем простого суммирования отчетных показателей всех компаний невозможно. В то же время собственникам и топ-менеджерам, принимающим управленческие решения, необходимо видеть имущественное положение и результаты деятельности всех предприятий группы именно как единого целого.

Для решения этой задачи на практике используют методику консолидации управленческой отчетности. С одной стороны, в каждой группе компаний она может разрабатываться с учетом отраслевой или функциональной специфики, с другой — должна строиться на единых принципах определения общих результатов деятельности.

Если в отчетном периоде между компаниями группы осуществлялись какие-либо хозяйственные операции, то при формировании сводного управленческого баланса ГК необходимо исключить их влияние на его показатели. Этот процесс называется элиминацией внутригрупповых оборотов и достаточно четко расписан в международном стандарте МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»:

  • производится объединение статей активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и потоков денежных средств материнского предприятия с аналогичными статьями его дочерних предприятий;
  • производится взаимозачет (исключение) балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое из дочерних предприятий и доли материнского предприятия в капитале каждого из дочерних предприятий;
  • полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями между предприятиями группы (прибыль или убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, исключаются полностью).
Дополнительный анализ:  Порядок составления бухгалтерской отчетности в 2022-2023 годах

Поговорим о том, что необходимо предпринять руководителю финансовой службы управляющей компании группы для того, чтобы требования к консолидации отчетности были выполнены.

Содержание
  1. Как правильно посчитать прибыль группы компаний
  2. Как сформировать консолидированный отчёт о финансовых результатах
  3. На примере
  4. Как проверить правильность составления отчёта о финансовых результатах
  5. Консолидированная отчетность по МСФО
  6. Что такое МСФО и различные виды учета в 1С
  7. Обновления для консолидированной отчётности по МСФО в «1С
  8. Новая настройка политики учёта по стандартам МСФО
  9. Выводы
  10. Консолидированная отчетность организации
  11. «Секрет» большой компании
  12. Единое целое
  13. Состав отчетности
  14. Когда сдавать
  15. Что такое консолидированная отчетность и для чего она нужна
  16. Перечень юридических лиц, предоставляющих КФО
  17. Кем и для кого составляется консолидированная отчетность
  18. Состав и особенности КФО
  19. Другие требования к консолидированной отчетности
  20. Методы формирования КФО
  21. Полная консолидация
  22. Долевое участие
  23. Метод объединения интересов
  24. Комбинированная отчетность
  25. Метод пропорциональной консолидации
  26. Планирование аудита консолидированной отчетности
  27. Анализ элементов аудиторского риска
  28. Порядок осуществления аудита
  29. Критерии для оценки достоверности сведений
  30. Какие бумаги проверяются в процессе аудита
  31. Основные ошибки, выявляемые аудиторами
  32. Результаты аудиторской проверки
  33. Что делать дальше
  34. Методика консолидации управленческой отчетности группы компаний
  35. Пример построения управленческой отчетности группы компаний (баланса и отчета о прибылях и убытках)
  36. Элиминация внутригрупповых операций компаний группы

Как правильно посчитать прибыль группы компаний

Бизнес в виде группы компаний распространён в России, и не всегда это крупный бизнес. В группу могут входить, как организации, так и ИП. Чтобы рассчитать обороты и прибыль по группе, нужно составить консолидированный отчёт о финансовых результатах. Рассказываем, как это правильно сделать.

Анализ консолидированной отчетности онлайн

Как сформировать консолидированный отчёт о финансовых результатах

Чтобы получить консолидированный финансовый результат по группе компаний, нужно:

  • Составить отчёты по каждой из компаний группы по одинаковой форме.
  • Свести полученные отчёты в одну таблицу.
  • Выделить внутренние обороты — продажу товаров, продукции или оказание услуг компаниями группы друг другу.
  • Просуммировать доходы и расходы по компаниям группы, исключив из расчёта внутренние обороты.

На примере

Для примера рассмотрим группу компаний, которая работает в мебельной отрасли.

  • ООО «МебельПром» производит мебель.
  • ООО «МебельТорг» — занимается оптовой торговлей. Компания продаёт как мебель, изготовленную ООО «МебельПром», так и изделия сторонних производителей.
  • ИП Петров оказывает обеим компаниям группы управленческие, бухгалтерские и юридические услуги. Кроме того, ИП получает доход от услуг по управленческому консалтингу для сторонних организаций.

Производственная и торговая компании работают на общей системе налогообложения, а управляющий ИП — на упрощёнке с объектом «Доходы минус расходы».

Консолидированный отчёт о финансовых результатах по группе компаний выглядит следующим образом:

При составлении отчёта исключили внутренние обороты (выделены цветом

  • Продажа мебели собственного производства от ООО «МебельПром» в адрес ООО «МебельТорг» на сумму 40 000 тыс. руб.
  • Услуги ИП Петрова для ООО «МебельПром» и ООО «МебельТорг» на общую сумму 6 300 тыс. руб.

Подарок для наших читателей — запись вебинара «Зачем бизнесу управленческий учёт и как его внедрить». Два часа подробного разбора, конкретных примеров и ответов на вопросы! Спикер — Ольга Головина — финансовый директор с шестнадцатилетним стажем и опытом работы в  «Теле2», «Азия Цементе», «Юниуме» и «Моё дело».

Как проверить правильность составления отчёта о финансовых результатах

В идеальном случае консолидированная прибыль по группе будет равна сумме прибылей отдельных участников. При исключении внутренних оборотов у одного участника снижается выручка, а у другого — уменьшаются затраты на ту же сумму. Значит общая прибыль по ним не изменится.

Обычно такая ситуация возникает, если компании группы оказывают друг другу только услуги. Или если все товары или материалы, проданные внутри группы, реализованы, либо использованы в том же периоде.

В нашем примере была именно такая ситуация. ООО «МебельПром» отгрузило на ООО «МебельТорг» продукцию на сумму 40 000 тыс. руб. Торговая компания продала всю эту мебель сторонним покупателям и в полном объёме списала её закупочную стоимость на расходы.

Если консолидированная прибыль не равна сумме прибылей всех участников группы — это не всегда ошибка. Такое может быть, если продавец учёл выручку для расчёта своей прибыли, а покупатель — не в полном объеме реализовал товары в этом периоде или не списал всё сырьё на производство. Или наоборот, покупатель списал на текущие затраты себестоимость материальных ценностей, приобретённых внутри группы в предыдущих периодах.

Поэтому, если есть расхождение, проверьте, как изменились запасы товаров, или других материальных ценностей, которые компании группы приобрели друг у друга.

Предположим, что торговая компания из нашего примера в течение 2020 года продала не всю мебель, закупленную у ООО «МебельПром». Продукция себестоимостью 5 000 тыс. руб. осталась на складе ООО «МебельТорг».

В данном случае суммарная (10 904 тыс. руб.) и консолидированная (5 904 тыс. руб.) чистая прибыль по группе компаний отличаются. Разница между ними (5 000 тыс. руб.) соответствует остатку продукции собственного производства на складе ООО «МебельТорг» на конец года.

Если отклонение по прибыли равняется изменению запасов, как в нашем примере, значит, отчет составлен верно.

Если же отклонения по запасам и по прибыли не равны, значит — допущена техническая ошибка: какие-либо из внутренних оборотов не полностью исключены из выручки или из затрат. Тогда нужно еще раз перепроверить весь отчёт.

Для проверки удобно выделять исключаемые из консолидации цифры одинаковым цветом, как показано в примерах.

Консолидированная отчетность по МСФО

Разберем, что такое отчетность МСФО, как различается отчётность по разным видам учётной политики в программе 1С, как создаётся консолидированная отчётность по МСФО, в новой версии системы конфигурации 1С: Управление холдингом.

Анализ консолидированной отчетности онлайн

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Что такое МСФО и различные виды учета в 1С

МСФО – это международные стандарты по финансовой отчётности (английский вариант – IFRS – International Financial Reporting Standards) – представляет собой некую подборку документации, которая устанавливает стандарты по созданию отчётности по финансам, которые необходимы для внешних пользователей, чтобы экономически управлять компанией и принимать различные денежные решения.

Существуют различные виды учёта в 1С, основанные на разных видах учётной политики. Проводить учёт несколькими способами необходимо, чтобы:

  • Была возможность определения числа, с которого новая учётная политика в программе 1С вступает с силу.
  • Чтобы можно было рассматривать одни и те же сценарии относительно разнообразных функциональных валют и планов счетов.
  • Задействовать отличные шаблоны для трансляции.
  • Была возможность прописывать разнообразные параметры и счета объектов учёта.
  • Можно было привести к единому шаблону все виды учётных политик.

Купили программу 1С, но еще не внедрили? Или внедрили, но работает она не так, как хотелось бы? Специалисты «Кодерлайн» помогут реализовать проекты различной сложности: будь то внедрение 1С:Бухгалтерия, зарплатный проект 1С, автоматизация учета 1С или сложнейший проект 1С:ERP Управление предприятием.

Обновления для консолидированной отчётности по МСФО в «1С

Из главных новых особенностей в системе конфигурации 1С: Управление холдингом 3.2 относительно учётов по разным планам счетов – это:

  • Можно свободно загружать план счетов из таблицы.
  • Можно использовать отчёт по проверке плана по счетам.
  • Появился справочник, который содержит ставки НДС, учитывая различные юрисдикции по налогам.

Внутри плана счетов в программе 1С и шаблонов по трансляции теперь есть учётные политики, которые можно настраивать относительно организаций. В шапке отчёта необходимо теперь будет выбрать дату применения, поля, которые подлежат анализу, и различные сценарии для учёта.

Также появилась возможность выбирать единую политику учёта для разных организаций. Установка учётных политик в программе 1С представлена на скриншоте далее:

Новая настройка политики учёта по стандартам МСФО

Рассмотрим, как настраивать учётную политику по МСФО, после обновления релиза системы 1С.

Так как, политика учёта может быть едина для всех компаний, то сама организация отображена не будет, также не будет отображаться сценарий и начало действия учётной политики в программе 1С.

Определить, какая учётная политика в программе 1С используется можно однозначно по её номеру. Главным для учётной политики является шаблон трансляции, в нём содержится направление трансляции, а, непосредственно, она влияет на определение модели учёта по стандартам МСФО.

Из нового появилась возможность указания дополнительной валюты.

Окно с настройками учётной политики в системе конфигурации 1С: Управление холдингом представлено далее:

Так выполняется настройка ставок по НДС для консолидированной финансовой отчётности МСФО:

А ниже представлены возможные, после обновления релиза системы, виды проверок планов счетов в программе 1С:

Аналогично для видов шаблонов трансляции, по которым определяется тип по МСФО:

Также, после обновления, можно вверять куда происходит трансляция проводок, теперь это можно сделать двумя способами:

Также теперь при выверке трансляций выводятся только ошибочные строки, что сокращает объём данных и ускоряет процесс сверки.

Настройки данного отчёта представлены в примере ниже:

Также есть новая возможность – сразу корректировать настройки отчёта во время его расшифровки, это можно увидеть далее:

В систему, с новым релизом, были внесены такие документы по параллельному учёту по МСФО:

  • По оборотным активам и текущим обязательствам:
    Реализация товаров, услуг, а также инвестиций.
    Покупка товаров, услуг, а также инвестиций.
    Выплаты и поступления денежных средств с учётом МСФО.
    Счёт-фактура, который выдан МСФО.
    Счёт-фактура, который получен МСФО.
  • Реализация товаров, услуг, а также инвестиций.
  • Покупка товаров, услуг, а также инвестиций.
  • Выплаты и поступления денежных средств с учётом МСФО.
  • Счёт-фактура, который выдан МСФО.
  • Счёт-фактура, который получен МСФО.
  • По документам учёта МСФО:
    Использование курсов валют юрисдикцией.
    Ставки НДС, которые зависят от юрисдикции организации.
  • Использование курсов валют юрисдикцией.
  • Ставки НДС, которые зависят от юрисдикции организации.

Выводы

В данной статье было описано что такое документация МСФО, какие виды учёта в программе 1С существуют и для чего они нужны, а также, как изменились правила и что новое появилось в ведении консолидированной отчётности по МСФО в новом релизе, 3.2, конфигурации «1С: Управление холдингом».

Консолидированная отчетность организации

Консолидированная отчетность – это единая финансовая отчетность группы компаний. Правила работы с ней регламентированы международными стандартами. Расскажем, что такое консолидированная отчетность и для чего она нужна.

Анализ консолидированной отчетности онлайн

«Секрет» большой компании

Бизнес может состоять из группы компаний, каждая из которых является отдельным юридическим лицом и ведет самостоятельную деятельность, но все они подчиняются единому центру. При этом компании могут находиться в разных регионах страны или за рубежом. Такие группы компаний называют холдингами.

Холдинг – это структура коммерческих организаций, включающая в себя материнскую компанию и ряд более мелких дочерних компаний, которые она контролирует. При этом каждая из компаний, входящих в холдинг, самостоятельно формирует и представляет в государственные органы финансовую и бухгалтерскую отчетность.

У такой организации бизнеса есть свои преимущества. Например,создание холдинга позволяет:

  • Централизовать капитал – в зависимости от ситуации на рынке, его можно перенаправлять в разные сферы предпринимательской деятельности.
  • Привлекать квалифицированных работников производственного, управленческого и научного сектора.
  • Осуществлять согласованную с акционерами кредитную и инвестиционную политику.
  • Снизить предпринимательские риски – в рамках холдинга можно расширить ассортимент продукции и производств, что обеспечит специализацию отдельных видов деятельности и повысит конкурентоспособность.
  • Повысить эффективность налогового и финансового планирования.
  • Делиться техническим опытом и научно-исследовательскими разработками.

Но у холдингов есть и отрицательные стороны. Большинство из них зависят от вида производств и могут возникнуть в процессе предпринимательской деятельности, в частности:

  • Между дочерними компаниями не возникает конкуренции, что может спровоцировать снижение экономической эффективности холдинга в целом.
  • Сложный алгоритм принятия решений и документооборот.
  • Бюрократизация управленческого аппарата.
  • Владелец и все акционеры должны иметь большой опыт, чтобы не допустить банкротства.

Управлять холдингом сложнее, чем одной небольшой компанией. Поэтому для контроля за его деятельностью нужна особая отчетность и программное обеспечение.

Единое целое

Для получения единой информации о финансовом состоянии группы компаний нужно собрать воедино данные бухгалтерской отчетности всех компаний, входящих в холдинг. Консолидированную отчетность составляют отдельно от бухгалтерских отчетов. Ее не предоставляют в налоговые или иные органы.

Консолидированная отчетность позволяет понять и проанализировать, в каком финансовом положении находится группа компаний как единая бизнес-единица. При этом такая отчетность должна соответствовать международным стандартам. Ее предоставляют заинтересованным пользователям, чтобы привлечь их внимание и завоевать доверие.

Чтобы составить отчет по группе, материнская и дочерние компании предварительно готовят собственную финансовую отчетность, которая:

  • должна быть составлена на одну отчетную дату и обеспечивать сопоставимость показателей;
  • сформирована в рамках единой учетной политики.

В РФ составление и представление консолидированной финансовой отчетности регулируется законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». Данный закон не распространяется на организации бюджетной сферы (п. 6 закона № 208-ФЗ) и не применяется к консолидированной (сводной) бюджетной отчетности, консолидированной в соответствии с бюджетным законодательством (п. 7 закона № 208-ФЗ).

Используйте возможности модулей «Табула» и «Консолидатор» ФинОфис для автоматизации консолидированной отчетности и сможете:

  • Настроить любые формы консолидированной отчетности.
  • Хранить нескольких вариантов отчетов.
  • Проводить план-фактный анализ.
  • Формировать произвольные отчеты.
  • Рассчитывать финансовые показатели.
  • Объединять данных в разрезе организаций, ЦФО, проектов и т. д.

Состав отчетности

Согласно п. 1 ст. 3 закона № 208-ФЗ консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО. Полный комплект финансовой отчетности включает (п. 10 МСФО 1):

  • отчет о финансовом положении (баланс);
  • отчет о прибылях или убытках;
  • отчет об изменении собственного капитала;
  • отчет о движении денежных средств;
  • примечание с обзором учетной политики и прочими пояснениями.

В соответствии со ст. 2 п. 1 закона № 208-ФЗ такую отчетность обязаны составлять:

  • организации, торгующие ценными бумагами;
  • страховые организации (кроме медицинской сферы);
  • управляющие компании НПФ и инвестиционных фондов, в том числе паевых;
  • другие группы компаний, список которых определяет законодательство.

Процедура консолидации финансовых отчетовсостоит из: подготовки отчетности каждой отдельной компанией группы, проведения корректировок и составления самой консолидированной отчетности. Такая процедура достаточно трудоемкая и требует специальных навыков от бухгалтеров и финансистов.

Автоматизация консолидированной отчетности с помощью модулей «Табула» и «Консолидатор» обеспечит:

  • соблюдение сроков сдачи;
  • контроль исполнения финансовых планов;
  • свод и анализ отчетов группы компаний.

Консолидированную отчетность можно использовать и в управленческих целях для мониторинга финансового состояния группы компаний.

Когда сдавать

Консолидированная финансовая отчетность бывает годовая и промежуточная. Сроки сдачи консолидированной отчетности указаны в п. 7 ст. 4 закона № 208-ФЗ.

Порядок представления консолидированной отчетности участникам или собственникам должен быть установлен в учредительных документах. А в Центробанк ее подают в соответствии с порядком, утвержденным Банком России.

Развитие рыночных отношений между государствами способствует выходу на международную арену групп взаимосвязанных компаний для привлечения новых инвесторов. Вследствие этого возникает необходимость предоставления заинтересованным лицам информации о финансовом положении крупных организаций в виде консолидированного отчета.

Каков порядок формирования консолидированной отчетности?

Что такое консолидированная отчетность и для чего она нужна

Определение консолидированной финансовой отчетности связано с определением группы компаний.

Группа компаний – это два и более предприятий, имеющих юридический статус и объединенных в одну группу, которая как экономическая единица юридическим лицом не считается.

Контроль за предприятиями (дочерними организациями) осуществляется головной (материнской или управляющей) фирмой, которая определяет финансово-хозяйственную деятельность своих дочерних предприятий для получения финансовой выгоды. Наиболее распространенными формами создания групп предприятий являются холдинговые компании и концерны.

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) – это вид отчетности, содержащий достоверные сведения об имущественном и финансовом состоянии группы компаний, об экономических результатах ее деятельности, о перспективах будущего развития.

КФО составляется независимо от бухгалтерской отчетности, не предоставляется в налоговую службу либо другие государственные органы. Документ дает лишь общее представление о делах всей взаимосвязанной группы как одного целого, но не по каждому предприятию отдельно.

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

КФО должна соответствовать нормам МСФО и нести только информационный характер. Она предоставляется заинтересованным в группе компаний сторонним пользователям и направлена на повышение их доверия. На основании такого отчета пользователи принимают решения касательно группы предприятий.

СПРАВКА. Для повышения уровня бухучета и отчетности Правительством РФ проведена соответствующая реформа, сблизившая российские стандарты ведения бухучета и отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Перечень юридических лиц, предоставляющих КФО

В РФ такую отчетность обязаны предоставлять любые группы, имеющие дочерние предприятия. Составление, представление, аудит и раскрытие отчетности регламентирует ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 №208-ФЗ (последняя редакция). Согласно ст. 2 п. 1 вышеуказанного закона КФО обязаны формировать:

  • кредитные организации;
  • клиринговые организации;
  • НПФ — негосударственные пенсионные фонды;
  • компании, чьи ценные бумаги участвуют в торгах;
  • страховые компании, кроме сферы медицины;
  • управляющие компании НПФ и инвестиционных фондов, включая паевых;
  • иные группы компаний, перечень которых определяется законом.

Какие есть аналитические возможности консолидированной отчетности для характеристики финансовой устойчивости?

Кем и для кого составляется консолидированная отчетность

КФО составляется головным предприятием группы компаний. Ст. 4 ФЗ «О Консолидированной финансовой отчетности» определяет категории получателей отчетности. Таковыми являются:

  • Участники и собственники имущества предприятия – акционеры, учредители, совет директоров. Они первыми получают годовую/промежуточную отчетность в сроки, установленные законом: 120 и 60 дней соответственно с момента окончания отчетного периода.
  • ЦБ РФ — получает КФО в порядке и сроках, устанавливаемых ЦБ РФ.
  • Имеющие интерес пользователи – поставщики, инвесторы и другие. Для них на протяжении 30 дней отчетность размещается на общедоступных ресурсах, таких как СМИ и интернет-порталы.

Состав и особенности КФО

КФО имеет некоторые отличия от стандартной бухгалтерской отчетности. Во-первых, сведения о хозяйственной деятельности поступают не от одной, а от нескольких организаций. Во-вторых, у консолидированной отчетности иной круг пользователей. В-третьих, применяется другая техника формирования отчета.

Что содержит КФО:

  • весь бухгалтерский баланс с необходимыми приложениями и сводками (Форма 1);
  • полный отчет о прибыли/убытках всей группы компаний (Форма 2);
  • информационная сводка об участниках группы: их полный список, адреса регистрации и доля головной фирмы в уставных капиталах.

Следовательно, сутью формирования КФО является объединение отчетов управляющей и дочерних организаций в один документ. При этом расчетные операции, проводимые между участниками группы, исключаются из итогов финансовой деятельности. Это делается для предоставления информации, касающейся работы группы во внешней среде. Иначе итоговые показатели будут искажены.

При формировании отчетности большую роль играет размер доли в уставном капитале дочерней организации, которой владеет головное предприятие. Если доля составляет больше 51% или фирма держит контрольный пакет акций, то в отчет вносятся полные финансовые показатели дочерних структур. Если доля участия менее 20%, финансовые показатели этой организации не вносятся в отчет. В иных случаях показатели пропорциональны доле участия.

Другие требования к консолидированной отчетности

  • Оценка отчетов дочерних предприятий должна выполняться по общим для всех принципам.
  • Отчет необходимо формировать на одном языке и в одной валюте (для РФ – русский и в рублях).
  • Должна соблюдаться достоверность всех сведений, порядок их представления. Ответственность за это несет руководитель головной фирмы.
  • Обязателен единый порядок и точный срок сдачи отчетности в головную организацию дочерними компаниями.
  • Должно выполняться требование сдачи отчетности абсолютно всеми участниками группы.
  • КФО должна иметь аудиторское заключение, которое подлежит представлению и раскрытию вместе с отчетностью.

ВАЖНО! Если у головной фирмы есть дочерние предприятия, расположенные за рубежом, то их данные о финансово-хозяйственной деятельности требуется отражать в отчете. Причем все сведения должны быть на русском языке или с приложенным к документу переводом.

Методы формирования КФО

Для того, чтобы обработать большой объем данных, применяется несколько методов формирования КФО. Выбор метода осуществляется материнской организацией, на что влияет характер деятельности предприятия и та доля компании, которой она владеет.

Полная консолидация

Метод применяется при консолидации отчетов материнской организацией от зависимых (дочерних) предприятий. При данном подходе необходимо четкое определение структуры группы компаний. Здесь применяется метод сложения показателей одноименных статей баланса за вычетом внутригрупповых расчетных операций.

Долевое участие

Метод актуален, если инвестор имеет долю капитала организации, но не является его членом. Следовательно, прибыль и убыток определяются на основе фактической стоимости доли с последующей корректировкой долевого участия в прибыли организации.

Метод объединения интересов

Когда несколько фирм в равной степени владеют предприятием, но в структуре нет головной организации, применяется метод объединения интересов. В этом случае, составляя отчетность, каждый владелец должен отражать сведения касательно всех дочерних предприятий.

Комбинированная отчетность

Комбинированная отчетность формируется в случаях, где имеет место группа компаний без головной фирмы, но по сути принадлежащая одному собственнику без какой-либо юридической связи. В результате сначала составляются отчеты по каждой организации, после чего все показатели (включая капиталы) суммируются в один документ, после чего вычитаются внутригрупповые расчеты.

Метод пропорциональной консолидации

Применим в случаях, когда между предприятиями составляется договор о совместной деятельности. В нем прописываются права и обязанности всех сторон, а метод консолидации выбирают любой на основе договоренности. Существует следующие формы совместной деятельности: по активам, по операциям и по компаниям.

Консолидированная отчетность представляет собой совокупность всех отчетностей фирм, которые входят в единую группу компаний. Эта документация включает в себя информацию о прибылях, убытках, активах, обязательствах. При этом не учитываются задолженности одной компании перед другой, переводы и прибыли. То есть это общая информация. Консолидированная отчетность предполагает большой объем документов. Поэтому аудит в данном случае очень сложен.

Планирование аудита консолидированной отчетности

В нормативных актах отсутствуют положения, касающиеся именно проверки консолидированной отчетности. По этой причине порядок процедуры формируется практическим путем. Первый шаг в рамках проверки – планирование мероприятия. План зависит от специфики проверяемой компании, системы рисков. Планирование выполняется по этим направлениям:

  • Изучение специфики работы компании.
  • Исследование системы локального контроля.
  • Анализ элементов риска.
  • Создание программы проверки.

Вопрос: Банк заключил договор о проведении аудита финансовой отчетности организации-учредителя — единственного участника банка — ООО. Целью аудита является выражение мнения о том, дает ли консолидированная финансовая отчетность по МСФО (или представляет ли консолидированная финансовая отчетность по МСФО достоверно во всех существенных аспектах) достоверное и объективное представление о финансовом положении, финансовых показателях и денежных потоках организации-учредителя в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) в целях консолидации данных для представления (составления) отчетности банковского холдинга в соответствии с требованиями, установленными Банком России.
Вправе ли банк учитывать по налогу на прибыль расходы на аудит финансовой отчетности организации-учредителя, проводимый в рамках аудита консолидированной финансовой отчетности банковского холдинга?
Посмотреть ответ

Особенности аудита определяются спецификой деятельности субъекта. Если проверка не будет отличаться индивидуальным характером, она не станет эффективной. Чем больше сведений получит аудитор об организации, тем лучше. Рассмотрим аспекты, которые следует проверить в ходе предварительного изучения:

Как учитывать расходы на аудиторские услуги?

К СВЕДЕНИЮ! В рамках предварительного анализа используется такой инструмент, как опросник сотрудников.

Анализ элементов аудиторского риска

Специалисту нужно провести оценку элементов сопутствующего риска. Эта процедура предполагает оценку следующих направлений:

  • Неотъемлемый риск. Подразумевает учет наличия естественных искажений в бухгалтерских счетах и прочих документах.
  • Риск необнаружения. Инструменты, используемые в рамках проверки, не всегда позволяют выявить существенные искажения.

Степень рисков можно оценивать как для одной-двух компаний, так и для всей группы.

Порядок осуществления аудита

Аудит отчетности включает в себя следующие этапы:

  • Исследование финансовой отчетности, принадлежащей дочерним организациям. Нужно для того, чтобы подтвердить правильность корректировки балансов организаций, выполненной до консолидации. Глубина исследования зависит от степени существенности конкретной фирмы. Отчетность, которая будет консолидирована, может быть или неполной, или частично неверной. Если обнаружатся ошибки, нужно откорректировать документ. На этом этапе исполняется анализ дивидендов, корректировок, которые не были учтены.
  • Исследование данных о дочерних компаниях. Изучаются документы об аудиторских проверках дочерних фирм. Особое внимание обращается на существенные выводы, доказательства и оговорки, содержащиеся в аудиторском заключении.
  • Изучение статей консолидированной отчетности. Длительность и сложность этой процедуры будут зависеть от особенностей конкретной фирмы. Как правило, информация проверяется выборочно.

Проверка консолидированной отчетности включает в себя все формы аудиторских мероприятий: тестирование инструментов внутреннего контроля, аналитические меры, исследование сальдо и оборотов по счетам.

Критерии для оценки достоверности сведений

Существуют следующие критерии достоверности, которые применяются при проверке документов:

  • Существование. Аудитор должен убедиться, что материнская фирма действительно владеет дочерними организациями на отчетный период.
  • Права компании. Материнская фирма владеет некоторой долей чистых активов дочерних фирм.
  • Образование. На протяжении отчетного периода в дочерние фирмы инвестировались средства.
  • Полнота. В отчетности должен содержаться полный комплекс сведений.
  • Стоимостная оценка. Балансовая стоимость инвестиций в дочернюю фирму, которые зафиксированы в отчетности, прописана верно.

Существенность этих критериев связана с тем, что главная цель проверки – контроль над правильностью консолидации отчетности, проводимой материнской фирмой.

Какие бумаги проверяются в процессе аудита

В рамках аудита применяются эти источники информации:

  • Организационно-распорядительные бумаги. К ним относится устав материнской и дочерних фирм, учетная политика, план счетов.
  • Отчетность группы организаций. Бухгалтерская, финансовая (в том числе консолидированная) отчетности.
  • Подтверждающие сведения. Утверждения управленцев группы фирм в письменной и устной форме, рабочая документация, переписка с контрагентами, клиентами, налоговыми структурами, договоры и первичная документация. Во внимание также принимаются заключения аудиторов, актуальные для прошлых периодов.

Специалист проверяет не только основную, но и дополнительную документацию. Последняя нужна для формирования полной картины.

Основные ошибки, выявляемые аудиторами

Рассмотрим распространенные ошибки, которые выявляются в ходе аудита:

  • В группу фирм включены исключительно национальные организации.
  • Из перечня дочерних компаний исключены субъекты, менее 50% акций которых принадлежит материнской фирме, но при этом сохраняется контроль над ними.
  • В группу включены субъекты, контрольный пакет акций которых принадлежит материнской фирме, но при этом отсутствует контроль.
  • Неверное начисление амортизации.
  • При учете запасов не осуществлены перерасчеты корректировок, нужные в рамках консолидации.
  • Неверное установление элементов отложенного налога.
  • Операции отражаются не в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены фактически.
  • Дочерние фирмы не осуществляют суммирование выверки остатков, содержавшихся на счетах общих расчетов.
  • В примечании к КФО не содержится достаточных сведений.

Знание типичных ошибок нужно для ускорения проверки. Аудит наиболее проблемных направлений поможет легко обнаружить недочеты.

Результаты аудиторской проверки

После окончания проверки формируется общее мнение о состоянии группы компаний. Затем составляется аудиторское заключение. В нем содержатся следующие сведения:

  • Мнение аудитора по поводу состояния консолидированной отчетности.
  • Перечень объектов, которые подверглись проверке.
  • Основания для выражения мнения.
  • Инструменты, использованные в рамках аудита.
  • Ключевые вопросы, поставленные при выполнении аудита.
  • Определение объема выполненного аудита.
  • Прочие сведения (различная дополнительная информация).

В заключении должны быть указаны все доказательства, собранные в процессе проверки. На их основании формируется общее мнение.

Что делать дальше

Аудиторская проверка заказывается руководством для того, чтобы своевременно выявить недочеты и исправить их. Устранение ошибок позволит не допустить штрафов со стороны надзорных органов, исключает дальнейшую путаницу. Для исправления ошибок в консолидированной отчетности рекомендуется нанять специалиста.

Методика консолидации управленческой отчетности группы компаний

Анализ консолидированной отчетности онлайн

Обеспечение единой структуры и аналитики показателей управленческих балансов компаний группы напрямую зависит от организации системы управленческого учета:

  • если управленческий учет хозяйственных операций всех компаний группы ведется в единой учетной базе, то единство структуры и аналитики показателей сводного управленческого баланса группы достигается автоматически, поскольку все компании группы используют одни и те же счета управленческого учета, справочники данных и отчетные формы, а аналитика данных в разрезе отдельных компаний обеспечивается через структуру справочника «Организации»;
  • если управленческий учет хозяйственных операций компаний группы ведется в отдельных, но однотипных учетных базах данных, то единства структуры и аналитики показателей сводного управленческого баланса группы можно достичь путем признания счетов управленческого учета, справочников данных и отчетных форм баланса управляющей компании группы эталонными.

В этом случае есть 2 варианта:

1) либо финансовые службы каждой компании обязаны поддерживать указанные данные в строгом соответствии с данными учетной базы управляющей компании;

2) либо корректировать данные учетной базы разрешено только управляющей компании, а все корректировки затем выгружаются в учетные базы компаний. В учетных базах компаний группы запрещено корректировать счета управленческого учета, добавлять или удалять элементы справочников и изменять отчетные формы;

Например, по группе компаний утверждается единая для всех предприятий аналитика первых трех уровней данных и отчетных показателей, а последующие уровни аналитики у каждой из компаний могут содержать различный набор показателей.

В этом случае финансовая служба управляющей компании должна периодически проверять корректность данных учетных баз каждой компании группы.

Единые для всех компаний порядок расчета финансового результата, методика расчета себестоимости утверждаются регламентирующим документом группы компаний.

Для обеспечения достоверности показателей управленческого баланса группы компаний также необходимо регламентировать порядок проверки достоверности отражения в учетных базах компаний внутригрупповых оборотов. Для этого разрабатываются инструкции по встречной проверке учетных данных о хозяйственных операциях между компаниями группы.

Заключительный этап обеспечения максимальной достоверности управленческого баланса группы компаний — закрепление правил элиминации внутригрупповых операций из консолидированной отчетности группы.

Пример построения управленческой отчетности группы компаний (баланса и отчета о прибылях и убытках)

Составим управленческий баланс для группы компаний «Союз», которая включает четыре взаимосвязанные предприятия:

1. Компания «Альфа» — закупает и перепродает ТМЦ, в рамках деятельности ГК выступает поставщиком сырья для компании «Бета» и поставщиком ТМЦ для хозяйственных нужд всех компаний группы.

2. Компания «Бета» — производственное предприятие группы, выпускает хлебобулочные изделия.

3. Компания «Гамма» — сбытовое предприятие группы, реализует как продукцию компании «Бета», так и закупаемые самостоятельно товары.

4. Компания «Дельта» — сервисное предприятие группы, оказывает транспортные услуги и услуги по аренде основных средств как компаниям группы, так и внешним заказчикам. Кроме того, является управляющей компанией группы, поэтому отвечает за формирование консолидированной управленческой отчетности.

Задача руководителя финансовой группы компании «Дельта» — сформировать сводный управленческий баланс группы компаний по итогам работы за шесть месяцев 2018 г. Для этого он должен:

1) консолидировать данные управленческих балансов компаний группы;

2) проверить предоставленные данные и сверить показатели внутригрупповых операций между компаниями;

3) провести элиминацию внутригрупповых оборотов компаний;

4) и только после этого — сформировать сводный баланс группы компаний.

Все компании группы предоставили свою управленческую отчетность. Путем сложения ее показателей были получены консолидированный баланс и консолидированный отчет о прибылях и убытках ГК «Союз» за январь-июнь 2018 г.

Консолидированный баланс ГК по состоянию на 01.07.2108 представлен в табл. 2.

Анализ консолидированной отчетности онлайн

В таблице 3 показаны данные консолидированного отчета о прибылях и убытках (ОПУ; форма 2), расшифровывается показатель балансовой прибыли отчетного периода.

Анализ консолидированной отчетности онлайн

Как видим, итоговый показатель чистой прибыли за первые шесть месяцев 2018 г. из этого отчета соответствуют значению строки «Прибыль текущего периода» из консолидированного баланса как в целом по ГК, так и по каждой из четырех компаний. Это свидетельствует о корректности консолидированной отчетности группы.

Однако, как мы уже выяснили ранее, чтобы управленческий баланс группы компаний был корректным, из консолидированных показателей необходимо исключить:

  • во-первых, внутригрупповые обороты, влияющие на финансовый результат;
  • во-вторых — взаимные обязательства между компаниями группы.

Чтобы исключить (элиминировать) внутригрупповые обороты, руководитель финансовой службы компании «Дельта» составил реестр хозяйственных операций между компаниями группы за шесть месяцев 2018 г. (табл. 4).

Анализ консолидированной отчетности онлайн

Из реестра следует, что внутригрупповые обороты за отчетный период имеются по всем трем видам деятельности — текущей, финансовой и инвестиционной. Соответственно, по каждой операции реестра необходимо сделать элиминацию оборотов, чтобы определить реальный финансовый результат работы группы компаний. Для этого производим следующие корректировки:

  • уменьшаем сумму выручки, себестоимости и валовой прибыли компаний «Альфа» и «Бета» по операциям 1 и 3;
  • уменьшаем сумму выручки по услугам, себестоимости и валовой прибыли от услуг компании «Дельта» по операциям 7 и 8;
  • уменьшаем сумму выручки от аренды имущества, себестоимости и валовой прибыли аренды компаниям «Бета» и «Дельта» по операциям 4 и 6;
  • уменьшаем сумму агентских доходов компаниям «Альфа» и «Гамма», а также сумму агентских выплат компании «Бета» по операциям 2 и 5;
  • уменьшаем суммы полученных процентов по займам компаниям «Бета» и «Дельта», а также уплаченных процентов компаниям «Альфа» и «Гамма» по операциям 10 и 11.

Анализ консолидированной отчетности онлайн

Следующий шаг составления управленческого баланса группы компаний — наложение результатов элиминации внутригрупповых оборотов на консолидированный отчет о прибылях и убытках. В результате мы получим сводный отчет ГК (табл. 6).

Анализ консолидированной отчетности онлайн

По условиям примера вся произведенная компанией «Бета» за отчетный период продукция была реализована как через собственную службу сбыта (на сумму 90 000 тыс. руб.), так и через компанию «Гамма» (на сумму 280 000 тыс. руб.). Поэтому в конечном счете внутригрупповая прибыль компаний «Альфа» и «Бета» не повлияла на значение прибыли от продаж в сводном отчете (снижение при элиминации прибыли по реализации готовой продукции на 27 500 тыс. руб. компенсировалось снижением себестоимости реализации покупных товаров у компании «Гамма» на эту же сумму).

В сводном управленческом финансовом результате работы ГК «Союз» за шесть месяцев 2018 г. показатель балансовой прибыли текущего отчетного периода будет скорректирован — уменьшен на 3650 тыс. руб.

Заключительный этап работы — элиминация из консолидированного баланса ГК показателей взаимных обязательств компании группы, а именно:

  • уменьшаем дебиторскую задолженность компании «Бета» по авансовым платежам компании «Альфа» на 2500 тыс. руб.;
  • уменьшаем дебиторскую задолженность компании «Бета» за поставку продукции компании «Гамма» на 4600 тыс. руб.;
  • уменьшаем задолженность компании «Бета» перед компанией «Гамма» по штрафам за нарушение договорных обязательств на 200 тыс. руб.;
  • уменьшаем балансовую сумму финансовых вложений в займы между компаниями группы на 10 000 руб.;
  • уменьшаем обязательства по займам между компаниями группы на 10 000 руб.;
  • уменьшаем кредиторскую задолженность компании «Альфа» перед компанией «Бета» на сумму авансовых платежей в 2500 тыс. руб.;
  • уменьшаем кредиторскую задолженность компании «Гамма» на сумму поставок от компании «Бета» в размере 4600 тыс. руб.;
  • уменьшаем обязательства компании «Бета» по уплате штрафа компании «Гамма» на 200 тыс. руб.;
  • уменьшаем дебиторскую задолженность компаний «Бета» и «Гамма» перед компанией «Дельта» на сумму оказанных транспортных услуг в размере 13 000 тыс. руб.;
  • уменьшить дебиторскую задолженность компаний «Альфа» и «Гамма» пред компаниями «Бета» и «Дельта» по аренде имущества на 5800 тыс. руб.
  • уменьшаем кредиторскую задолженность по транспортным услугам и аренде имущества на величину их себестоимости;
  • уменьшить дебиторскую задолженность компании «Альфа» по приобретенному у компании «Дельта» автотранспорту на 550 тыс. руб.;
  • уменьшаем кредиторскую задолженность по реализации транспортного средства на его себестоимость — 500 тыс. руб.

В итоге всех работ получаем сводный баланс ГК «Союз» (табл. 7).

Анализ консолидированной отчетности онлайн

Анализ консолидированной отчетности онлайн

Статья опубликована в журнале «Справочник экономиста» № 8, 2018.

Элиминация внутригрупповых операций компаний группы

Рассмотрим особенности элиминации внутригрупповых операций между компаниями.

В соответствии с приведенной в статье классификаций видов деятельности (текущая, финансовая и инвестиционная) расположим и виды внутригрупповых операций.

Так, основными видами внутригрупповых операций являются:

в рамках текущей деятельности:

  • реализация сырья или товаров одной из компаний группы другим компаниям;
  • реализация услуг одной из компаний группы другим компаниям;
  • предоставление имущества компании группы в аренду другим компаниям группы;
  • выполнение агентских услуг одними компаниями группы для других компаний;
  • выставление штрафов и пеней между компаниями группы за нарушение договорных обязательств;
  • перевыставление затрат одними компаниями группы другим компаниям;
  • авансы по договорам между компаниями группы;

по финансовой деятельности:

  • предоставление займов компанией группы другим компаниям;
  • начисление процентов за пользование займами внутри группы компаний;
  • финансовые вложения одних компаний группы в акции/векселя других компаний группы;

по инвестиционной деятельности:

  • инвестиции одних компаний группы в уставный капитал других компаний этой же группы;
  • инвестиции одних компаний группы в приобретение основных средств у других компаний группы;
  • инвестиции одних компаний группы в капитальное строительство объектов ОС у других компаний группы.

Анализ консолидированной отчетности онлайн

Оцените статью
Аналитик-эксперт
Добавить комментарий