Анализ годовой бухгалтерской отчетности диплом

АНАЛИЗ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Анализ статей бухгалтерского баланса показывает:

• объем активов, их соотношение, источники финансирования;
• статьи, которые изменяются опережающими темпами, и как это влияет на структуру баланса;
• долю запасов и дебиторской задолженности;
• величину собственных средств, степень зависимости компании от заемных ресурсов;
• распределение кредитов по срокам погашения (долгосрочные и краткосрочные);
• уровень задолженности перед бюджетом, банками и сотрудниками.

Существует несколько способов анализа:

• горизонтальный;
• вертикальный;
• трендовый;
• факторный;
• финансовые коэффициенты.

Горизонтальный анализ

Горизонтальный (временной или динамический) анализ отражает изменение показателей по сравнению с предыдущим периодом. В горизонтальном анализе определяют:

• абсолютные изменения показателей;
• относительные отклонения.

Абсолютные показатели

Абсолютные показатели характеризуют численность, объем (размер) изучаемого процесса. В балансе они имеют стоимостную (денежную) оценку.

Расчетным абсолютным показателем является абсолютное отклонение — разница между двумя абсолютными одноименными показателями.

Величина денежных средств по стр. 1250 бухгалтерского баланса в 2017 г. составила 2800 тыс. руб., в 2016 г. — 2400 тыс. руб. Найдем абсолютное отклонение величины денежных средств. 2017 год будет отчетным, 2016 г. — базисным.

В отчетном периоде по сравнению с базисным величина денежных средств в абсолютном выражении увеличилась на 400 тыс. руб. (2800 тыс. руб. – 2400 тыс. руб.).

Относительные показатели

Относительные показатели представляют собой соотношение абсолютных или других относительных показателей, то есть количество единиц одного показателя, приходящееся на одну единицу другого показателя. Их сопоставление позволяет выявить относительные отклонения. Важная деталь: сопоставлять можно одноименные показатели, относящиеся к разным периодам, объектам, территориям.

Результат такого сопоставления в горизонтальном анализе выражается в процентах и показывает, во сколько раз или на сколько процентов сравниваемый показатель больше (меньше) базисного.

Величина денежных средств по стр. 1250 бухгалтерского баланса в 2017 г. составила 2800 тыс. руб., в 2016 г. — 2400 тыс. руб. Рассчитаем относительные отклонения.

Показатель денежных средств вырос на 116,67 % (2800 тыс. руб. / 2400 тыс. руб. × 100 %) по сравнению с 2016 г. То есть в 2017 г. денежные средства составляли 116,67 % от денежных средств 2016 г., темп их роста — 16,67 % (116,67 % – 100 %).

Вертикальный анализ

В бухгалтерской отчетности отображается структура имущества предприятия и источники ее финансирования. Вертикальный (структурный) анализ показывает удельный вес отдельных статей баланса, например, доли внеоборотных активов или запасов в общей сумме баланса, где значение общей суммы баланса принимается за 100 %. Так можно увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге.

Предположим, нужно рассчитать долю денежных средств в общей структуре баланса. Для этого показатель делят на валюту баланса, а результат деления умножают на 100 %. Полученное значение и есть искомое число.

В 2017 году в бухгалтерском балансе по стр. 1210 «Запасы» отражено 2550 тыс. руб. Итоговая сумма баланса за год — 4650 тыс. руб. В состав запасов входят:

• материалы — 550 тыс. руб.;
• готовая продукция — 1500 тыс. руб.;
• незавершенное производство — 500 тыс. руб.

Определим долю запасов в валюте баланса.

Запасы предприятия составляют 54 % от валюты баланса (2550 тыс. руб. / 4650 тыс. руб. × 100 %).

Трендовый анализ

Трендовый (прогнозный) анализ выполняют, сравнивая каждую строку баланса текущего периода с прошедшими периодами. Суть такого анализа состоит в определении динамики строки, чтобы можно было спрогнозировать ее дальнейшее развитие.

Важная деталь: рекомендуется брать пять периодов для анализа.

Благодаря трендовому анализу можно сформировать мнение об основных изменениях тех или иных показателей. На основе данных анализа определяют среднегодовой темп прироста показателей и рассчитывают его прогнозное значение.

Факторный анализ

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. Факторный анализ в основном используют при анализе финансовых результатов деятельности компании по данным отчета о финансовых результатах.

Финансовые коэффициенты

Финансовые коэффициенты применяют для анализа финансового состояния предприятия. Они представляют собой относительные показатели, определяемые по данным бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Критерии оценки финансового состояния предприятия с помощью финансовых коэффициентов подразделяют на следующие группы:

• платежеспособность;
• прибыльность (или рентабельность);
• эффективность использования активов;
• финансовая (рыночная) устойчивость;
• деловая активность.

Анализ бухгалтерского баланса можно начать с расчета изменения абсолютных показателей по сравнению с предыдущим периодом путем проведения горизонтального (временного) анализа.

Для формирования прогнозного плана проводят трендовые сравнения показателей бухгалтерской отчетности с несколькими предшествующими периодами. Далее рассчитывают удельные веса статей отчетности в итоговом показателе путем проведения вертикального анализа. Определяется доля значимых статей баланса. Анализируется динамика увеличения или уменьшения этих долей в общей сумме баланса.

В горизонтальном анализе акцент делают на скачкообразных изменениях, а в вертикальном анализе выделяют элементы с большим удельным весом. Затем рассчитывают финансовые коэффициенты, которые показывают соотношение отдельных статей баланса. Причины их изменения отображает факторный анализ.

• Баланс отражает имущество компании и источники его формирования.
• Валюта (итог) баланса за год может как увеличиваться, так и уменьшаться.
• В результате анализа бухгалтерского баланса выявляют динамику активов и пассивов и устанавливают ее причины.

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 12, 2017.

1 Формирование
бухгалтерской отчетности и ее нормативное регулирование

Сложность и ответственность задач, решаемых учетом на макро-
и микроуровне, обусловливают необходимость наличия четкой нормативной базы. Система
нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности включает перечень нормативных
документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Первый уровень системы представлен федеральными законами.
К ним относится Закон о бухгалтерском учете. Закон устанавливает единые правовые
и методологические основы организации и внедрения бухгалтерского учета для предприятий,
находящихся на территории Российской Федерации, а также для филиалов и представительств
иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами. К
первому уровню относятся Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс
РФ и другие законодательные акты, регламентирующие порядок учета и налогообложения
соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Указы Президента
РФ и постановления Правительства РФ — это также документы первого уровня системы
нормативного регулирования.

Второй уровень регулирования бухгалтерского учета — положения
(стандарты) по бухгалтерскому учету Минфина России, устанавливающие принципы, правила
и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления
и представления бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регистрируются Минюстом
России и имеют законодательную силу для всех предприятий, которым адресуются.

Государственные органы Российской Федерации с участием
научной общественности продолжают деятельность по созданию оптимальной национальной
модели финансового учета, отражающей мировые процессы, происходящие в этой области.

После долгих дискуссий решено новые нормативные акты по
бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности называть не стандартами, а положениями
по бухгалтерскому учету (далее — ПБУ), сохранив тем самым национальную особенность
в решении методологических вопросов.

Приведем перечень действующих российских ПБУ.

1.
ПБУ 1/98 — Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н (в ред. приказа Минфина России от 30 декабря 1997 г. № 107н).

2.
ПБУ 2/94 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов)
на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Минфина России от
20 декабря 1994 г. № 167.

3.
ПБУ 3/2000 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом
Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н.

4.
ПБУ 4/99 — Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.

5.
ПБУ 5/01 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 т. № 44н.

6.
ПБУ 6/01 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
(ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. приказа Минфина России от 18 мая 2002 г. №45н).

7.
ПБУ 7/98 — Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной
даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина Рос­сии от 25 ноября 1998 г. № 56н.

8.
ПБУ 8/01 — Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной
деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденное при­казом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н.

9.
ПБУ 9/99 — Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
(ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. приказов Минфина России от 30 декабря 1999г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н).

10.  
ПБУ 10/99 — Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
(ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. приказов Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н).

11.  
ПБУ 11/2000 — Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных
лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденное при­казом Минфина России от 13 января 2000 г. № 5н (в ред. приказа Минфина России от 30 марта 2001 г. №27н).

12.  
ПБУ 12/2000 — Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»
(ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Мин­фина России от 27 января 2000 г. № 11н.

13.  
ПБУ 13/2000 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной
помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н.

14.  
ПБУ 14/2000 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных
активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Мин­фина России от 16 октября 2000 г. № 91н.

15.  
ПБУ 15/01 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов
и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержден­ное приказом Минфина России
от 2 августа 2001 г. № 60н.

16.  
ПБУ 16/02 — Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой
деятельности» (ПБУ16/02), утвержденное при­казом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н.

17.  
ПБУ 17/02 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и техно­логические работы» (ПБУ 17/02), утвержденное приказом
Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н.

18.  
ПБУ 18/02 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу
на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

19.  
ПБУ 19/02 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»
(ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н.

20.  
ПБУ 20/03 — Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии
в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденное приказом Минфина России от
24 ноября 2003 г. № 105н.

Приведем перечень Международных стандартов финансовой отчетности
в порядке следования номеров стандартов.

Международные стандарты финансовой отчетности

Сопоставление приведенных российских положений по бухгалтерскому
учету с МСФО подтверждает их близость по содержанию. Отсутствие в российской системе
бухгалтерского учета (РСБУ) МСФО 19 и 26 обусловлено существенными различиями в
системах оплаты труда и пенсионного обеспечения, определяемыми государственной политикой.
Эти проблемы могут быть решены разработкой в России соответствующих методических
указаний по финансовому учету, позволяющих добиться гармонии при составлении консолидированной
отчетности по правилам МСФО.

Аналогично может быть решена проблема с МСФО по кредитным
организациям (30) и учету в сельском хозяйстве (41).

Относительно МСФО 33 «Прибыль на акцию» заметим: как указано
ниже, в Российской Федерации действуют Методические рекомендации по раскрытию информации
о прибыли, приходящейся на одну акцию (приказ Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29).

Таким образом, создание оптимальной модели бухгалтерского
финансового учета в России в целом идет в общем направлении, отражающем глобальные
процессы в этой области.

Весьма обширен перечень документов, регулирующих методику
бухгалтерского учета (третий уровень регулирования). Данные документы следует разбить
на две группы. Одна регулирует учет объектов общеотраслевого назначения, другая
имеет отраслевую направленность.

Первая группа, в частности, включает:

·
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный
решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 (письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18);

·
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные
приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. № 33н (в ред. приказа Минфина России от 23 марта 2000 г.№32н);

·
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов, утвержденные приказом Мин­фина России от 28 декабря 2001 г. № 113н (в ред. приказа Мин­фина России от 23 апреля 2002 г. № 33н);

·
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49;

·
Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся
на одну акцию, утвержденные приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 23н;

·
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России
от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. приказа Минфина России от 7 мая 2003 г. № 38н).

·
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента,
специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные
приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.

Согласно последнему документу предприятие может организовать
учет специальных инструментов, специальных приспособлений и специального оборудования
(далее — специальная оснастка) либо на отдельном субсчете счета 10 «Материалы»,
либо в порядке, предусмотренном для учета основных средств в соответствии с ПБУ
6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н.

При выборе в учетной политике организацией учета указанных
предметов по правилам, установленным Методическими указаниями, к счету 10 открываются
субсчета: «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка
и специальная одежда в эксплуатации».

Основы, заложенные в ПБУ 4/99 и вытекающие из Закона о
бухгалтерском учете, — состав бухгалтерской отчетности, порядок и сроки представления,
общие требования к бухгалтерской отчетности и оценка статей — сохранены. Как и прежде,
организация, получающая бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности обязана
представлять отчетную информацию о характере использования бюджетных средств.

Изменения в первую очередь касаются самих составляющих
бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе (форме № 1) резко сокращено число
статей. Имевшиеся ранее расшифровки групп статей исключены, ввиду того что они должны
приводиться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках,
например в приложении к бухгалтерскому балансу (форме № 5). В то же время организации
не запрещается приводить эти расшифровки непосредственно в бухгалтерском балансе,
если, по ее мнению, это более наглядно позволяет излагать для заинтересованных пользователей
необходимую информацию и дает возможность лучше анализировать представляемые данные.

Вторая группа документов третьего уровня, отражающих методические
вопросы бухгалтерского учета в отдельных отраслях, включает инструкции по учету
затрат и калькулированию себестоимости готовой продукции (работ, услуг) в различных
отраслях промышленности, строительства, сельского хозяйства, подразделениях непроизводственной
сферы и др. В условиях директивной экономики было разработано около 150 отраслевых
инструкций по методическим вопро­сам. Они нуждаются в обновлении в связи с переходом
экономики на рыночные отношения и необходимостью приближения к МСФО. Эта работа
идет медленно.

Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и
раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Минфина
России. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня. Подчеркнем,
что документы третьего уровня не имеют юридической силы, т.е. на них не следует
ссылаться при судебных разбирательствах. Однако эти документы позволяют рационально
организовать учет в соответствии с правилами, предусмотренными Минфином России и
потребностями пользователей экономической информации. Соблюдение требований документов
третьего уровня проверяют аудиторы и ведомственные ревизионные органы.

Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» под учетной
политикой понимают совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского
учета, определяемых самой организацией на основе предусмотренных требований и особенностей
деятельности. Ее необходимость обусловлена тем, что в нормативных документах иногда
отсутствуют способы ведения бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной
деятельности либо допускается несколько вариантов решения вопросов, а требуется
выбрать один. Кроме того, в учетной политике следует предусмотреть оптимальное сочетание
системы бухгалтерского учета с аналитическими регистрами налогового учета, разрабатываемыми
организацией самостоятельно.

Отметим, что это документ четвертого уровня системы нормативного
регулирования.

Общее требование, сформулированное Минфином России, состоит
в том, чтобы в учетной политике были раскрыты способы бухгалтерского учета, существенно
влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской
отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания
которых невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств
или финансовых результатов деятельности. К таким признакам следует отнести:

·
способы погашения стоимости амортизируемого имущества по правилам
бухгалтерского учета и налогового учета;

·
порядок оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства
и готовой продукции;

·
виды создаваемых резервов и сроки списания расходов будущих периодов;

·
признание прибыли от продажи продукции (работ, услуг);

·
порядок использования чистой прибыли;

·
другие вопросы, которые собственники, руководители и менеджеры организации
сочтут существенными.

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером, утверждается
руководителем организации. Утверждению подлежат:

·
рабочий план счетов бухгалтерского учета;

·
аналитические регистры налогового учета;

·
формы первичных учетных документов, которые отсутствуют в альбомах
типовых унифицированных форм, а также формы документов для внутренней отчетности;

·
порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

·
методы оценки активов и обязательств;

·
правила документооборота и технология обработки учетной информации;

·
порядок внутреннего контроля за хозяйственными операциями;

·
другие решения, которые организация признает целесообразными.

Учетная политика, как правило, должна быть стабильной.
Ее пересмотр возможен в случаях:

·
изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов
по бухгалтерскому учету;

·
разработки новых способов обработки информации;

·
существенного изменения условий деятельности: реорганизации, изменения
видов деятельности, смены собственников и т. п.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным,
должны быть объявлены в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Статьей 7 Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, что
главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций
законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением
обязательств. Его требования по документальному оформлению фактов деятельности предприятий
всех организационно-правовых форм, представлению в бухгалтерию необходимых документов
и информации имеют всеобщую обязательность.

Без подписи главного бухгалтера (при наличии такой должности)
денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными
и приниматься к исполнению не должны.

При разногласиях между руководителем и главным бухгалтером
по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут приниматься
к исполнению только при наличии письменного распоряжения руководителя организации,
который в этом случае песет всю полноту ответственности за последствия осуществления
таких операций.

Главный бухгалтер ответствен за формирование учетной политики,
правильное ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной
бухгалтерской отчетности.

Однако ответственность за организацию бухгалтерского учета
в целом, организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности несет руководитель предприятия. В зависимости от объема
учетной работы он может:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение
(управление, отдел), возглавляемое главным бухгалтером. Последний подчиняется непосредственно
руководителю организации (п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете);

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать по договору ведение учета централизованной
бухгалтерии, аудиторской фирме или отдельному бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Случаи, предусмотренные в подпунктах «б» и «в», рекомендованы
для субъектов малого предпринимательства.

Ввиду важности контрольной функции учета с главным бухгалтером
целесообразно согласовывать назначение, увольнение и перемещение материально ответственных
лиц, т.е. кассиров, заведующих складами, кладовщиков и др.

На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности
последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному
распоряжению руководителя организации.

При освобождении главного бухгалтера (бухгалтера) от должности
производится сдача дел вновь назначенному бухгалтеру, а при его отсутствии — другому
работнику, назначенному приказом руководителя организации. В процессе сдачи дел
проверяют состояние бухгалтерского учета и достоверность показателей отчетности
с обязательным оформлением соответствующего акта, который должен быть утвержден
руководителем организации.

В заключение отметим, что престиж профессии бухгалтера
растет во всем мире. Так, в Европе ежегодно проводится конгресс Европейской ассоциации
бухгалтеров. Каждые пять лет проходят международные конгрессы бухгалтеров. В 2002 г. в Гонконге в таком конгрессе приняли участие более 6000 делегатов из 130 стран мира. Он прошел
под девизом «Роль бухгалтера в новой экономике» и рассмотрел проблемы совершенствования
бухгалтерского учета в интересах общества.

В 1946 г. Международным конгрессом бухгалтеров был утвержден
герб бухгалтеров с изображениями солнца (символа освещения финансовой деятельности),
весов (символа баланса), кривой Бернулли (символа того, что учет будет существовать
вечно) и надписью «Наука, доверие, независимость!»

2 Стандарт «Бухгалтерская отчетность
организации»

Начиная с 2000 г. в порядок подготовки и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности внесены существенные изменения. В рамках
Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО введены в действие
нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и представлению финансовой отчетности,
что существенно приблизило учет в Российской Федерации к международным стандартам.

Начиная с 2000 г. действует ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации», которое по многим принципиальным позициям адекватно МСФО.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» применяется
при установлении:

·
типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о по­рядке составления
отчетности;

·
упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов
малого предпринимательства и некоммерческих организаций;

·
особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;

·
особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации
или ликвидации организации;

·
особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями,
негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных
бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;

·
порядка публикации бухгалтерской отчетности.

В соответствии с приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н включаемые в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс
считается формой № 1, отчет о прибылях и убытках — формой № 2. Включаемые в состав
приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках отчет об изменениях
считается формой № 3, отчет о движении денежных средств — формой № 4, приложения
к бухгалтерскому балансу — формой № 5, отчет о целевом использовании полученных
средств — формой № 6.

Организациям, получающим бюджетные средства в составе бухгалтерской
отчетности, следует представлять отчетную информацию о характере использования бюджетных
средств по формам, установленным Минфином России.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное
представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности
и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская
отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по
бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из
правил ПБУ 4/99 организацией выявляется недостаточность данных для формирования
полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах
ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность
организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать
достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация
в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление
от этих правил.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией
должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено
одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности
перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора
или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения
предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать в
себя показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений,
в том числе выделенных на отдельные балансы.

Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета
о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых ею содержания
и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса,
отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях,
например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение
обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто
в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием
причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности,
кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные
минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы
с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке
исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая
существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу
и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках
и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями
по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения
активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых
формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной
записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах,
расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности
обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными
пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых
результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов,
расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или
отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности
несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения
организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой
считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год
отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается
период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года,
а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.

Минфин России в зависимости от объемов деятельности считает
возможным формировать отчетность в одном из трех вариантов: упрощенном, стандартном
и множественном.

Упрощенный — для субъектов малого предпринимательства и
некоммерческих (кроме бюджетных) организаций.

В этом случае в состав годовой бухгалтерской отчетности
не входят: форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», форма № 4 «Отчет о движении
денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Некоммерческим
организациям в состав годовой бухгалтерской отчетности рекомендуется дополнительно
включать форму № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».

Стандартный — для коммерческих организаций, относящихся
к группе средних и крупных организаций.

Этот вариант предполагает формирование бухгалтерской отчетности
по образцам форм, приведенным в приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, если предусмотренные в них показатели позволяют соблюдать изложенные в ПБУ 4/99 общие требования
к бухгалтерской отчетности (раздел III) и правила оценки статей бухгалтерской отчетности
(раздел VII), а также требования по раскрытию информации, содержащейся в других
положениях по бухгалтерскому учету.

Множественный — для коммерческих организаций, относящихся
к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности.

В последнем случае количество форм, составляющих бухгалтерскую
отчетность организации, и вариантов увеличивается по ряду причин: вместо одной формы
№ 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» целесообразно представлять показатели
отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности либо
раздел, характеризующий размер произведенных текущих расходов организации, включить
в виде приложения к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В крупных компаниях
важное значение приобретает информация по сегментам (операционным и географическим).

При всех трех вариантах следует иметь в виду, что в образцах
имеются разделы, которые заполняются не всеми организациям Например, информация
о прибыли на одну акцию в форме № 2 «От чет о прибылях и убытках» заполняется только
акционерными обществами, а раздел IV «Изменение капитала» формы № 3 «Отчет об изменении
капитала» — только хозяйственными товариществами и об обществами, поэтому многим
организациям нет необходимости приводить ненужные показатели в формируемой бухгалтерской
отчетности. При этом при разработке и принятии форм бухгалтерской от четности следует
учитывать требования Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской
отчетности по сохранению кодов итоговых строк и кодов строк разделов и групп статей
бухгалтерского баланса.

Отказ от применения типовых форм бухгалтерской отчетности
не означает, что государство в лице Минфина России отказывается в целом от регулирования
на этом участке учетного процесса. Общие подходы к формированию бухгалтерской отчетности
установлены ПБУ 4/99 в виде четырех форматов и перечня дополнительных данных. Приказом
Минфина России от 22 июля2003 г. № 67н рекомендованы образцы форм бухгалтерской
отчетности и утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания
о порядке составления бухгалтерской отчетности. Более подробные указания о порядке
формирования бухгалтерской отчетности приведены в Методических рекомендациях о порядке
формирования показателей бухгалтерской от­четности организации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и
главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных
началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом,
бухгалтерскую отчетность подписывает руководитель организации и руководитель специализированной
организации (централизованной бухгалтерии) либо специалист, ведущий бухгалтерский
учет.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое
положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться
с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и
долгосрочные. Активы и обязательства предаются как краткосрочные, если срок обращения
(погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства
представляются как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс должен содержать показатели, приведенные
в таблице (Таблица 2).

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые

результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы следует
показывать с подразделением на обычные и чрезвычайные.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые
показатели:

·
выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога
на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);

·
себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих
и управленческих расходов);

·
валовая прибыль;

·
коммерческие расходы;

·
управленческие расходы;

·
прибыль/убыток от продаж;

·
проценты к получению проценты к уплате;

·
доходы от участия в других организациях;

·
прочие операционные доходы;

·
прочие операционные расходы;

·
внереализационные доходы;

·
внереализационные расходы;

·
прибыль/убыток до налогообложения;

·
налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

·
прибыль/убыток от обычной деятельности;

·
чрезвычайные доходы;

·
чрезвычайные расходы;

·
чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях
и убытках должны, как предусмотрено ПБУ 4/98, раскрывать сведения, относящиеся к
учетной политике организации, обеспечивать пользователей дополнительными данными,
которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках,
но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки
финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений
в ее финансовом положении.

В пояснениях должно быть указано, что бухгалтерская отчетность
сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского
учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании
бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской
отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также влияния, которое
данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации,
отражения финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий
отступления от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и
отчетности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях
и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

·
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение
отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

·
наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного
периода отдельных видов основных средств;

·
наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного
периода арендованных основных средств;

·
наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного
периода отдельных видов финансовых вложений;

·
наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской
задолженности;

·
изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

·
количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

·
количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;
номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества,
ее дочерних и зависимых обществ;

·
составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов,
наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва
в течение отчетного периода;

·
наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской
задолженности;

·
объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям)
деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

·
составе затрат на производство (издержках обращения);

·
составе внереализационных доходов и расходов;

·
чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их по­следствиях;

·
любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

·
событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

·
прекращенных операциях,

·
об аффинированных лицах;

·
государственной помощи;

·
прибыли, приходящейся на одну акцию.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях
и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении
денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках,
к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные
о движении денежных средств в отчетном периоде; характеризующие наличие, поступление
и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать
изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и
финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие
числовые показатели:

·
«Остаток денежных средств на начало отчетного периода»;

·
«Поступило денежных средств — всего», в том числе:

·
«От продажи продукции, товаров, работ и услуг»;

·
«От продажи основных средств и иного имущества»;

·
«Авансы, полученные от покупателей (заказчиков)»;

·
«бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование»;

·
«кредиты и займы полученные»;

·
«дивиденды, проценты по финансовым вложениям»;

·
«прочие поступления»;

·
«Направлено денежных средств — всего», в том числе:

·
«на оплату товаров, работ и услуг»;

·
«на оплату труда»;

·
«на отчисления в государственные внебюджетные фонды»;

·
«на выдачу авансов»;

·
«на финансовые вложения»;

·
«на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам»;

·
«на расчеты с бюджетом»;

·
«на оплату процентов по полученным кредитам, займам»;

·
«прочие выплаты, перечисления»;

·
«Остаток денежных средств на конец отчетного периода».

Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской
отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменении уставного (складочного)
капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие
числовые показатели:

«Величина капитала на начало отчетного периода»;

«Увеличение капитала — всего», в том числе:

·
«за счет дополнительного выпуска акций»;

·
«за счет переоценки имущества»;

·
«за счет прироста имущества»;

·
«за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)
»;

·
«за счет доходов, которые в соответствии с правилами
бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно
на увеличение капитала»;

«Уменьшение капитала — всего», в том числе:

«за счет уменьшения номинала акций»; «за счет уменьшения количества акций»;

·
«за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение) »;

·
«за счет расходов, которые в соответствии с
правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно
в уменьшение капитала»;

«Величина капитала на конец отчетного периода». Пояснения
к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти
данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

·
юридический адрес организации;

·
основные виды деятельности;

·
среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность
работающих на отчетную дату;

·
состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов
организации.

Годовая бухгалтерская отчетность

Проверка сопоставимости пересекающихся контрольных показателей строк бухгалтерской отчетности позволяет удостовериться, что все отчеты составлены правильно.

Важный момент: контрольные показатели, действующие в 2017 г., выложены в открытом доступе для всех налогоплательщиков на официальном сайте ФНС. Сопоставимость отдельных показателей отражена в табл. 1.