Уведомление физического лица об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд (КНД 1112541)
Применяется — с 7 мая 2017 года
— в TIF (данный TIF-шаблон рекомендован ФНС России и размещен на сайте АО «ГНИВЦ» www.gnivc.ru)
— в PDF (данная машиночитаемая форма подготовлена на основании TIF-шаблона АО «ГНИВЦ» и доступна для заполнения в программе Adobe Reader (программа размещена на сайте www.adobe.com))
Материалы по заполнению уведомления физического лица об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд:
— Статья: Постановка на учет «самозанятых» физлиц (Егорова Н.) («Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2017, N 20)
/- /- /————————
-/ 5520 1018 -/ ————————/
Форма по КНД 1112541
-/ 2 — о прекращении деятельности по оказанию услуг физическому лицу
Виды оказываемых услуг(3)
/- по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также
-/ организации;
(1) Здесь и далее по тексту уведомления ИНН указывается в отношении физических лиц, имеющих свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и использующих ИНН наряду с персональными данными.
(2) При указании «1» заполняются виды оказываемых услуг, при указании «2» виды оказываемых услуг не заполняются.
(3) При оказании услуги указывается «1», при неоказании услуги указывается «0».
(4) При оказании иных видов услуг, установленных законом субъекта Российской Федерации, заполнению подлежит последняя страница формы настоящего уведомления.
(5) Здесь и далее по тексту уведомления отчество указывается при наличии.
(6) К уведомлению прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя.
/- /-
-/ -/
-/ 5520 1025 -/ ————————/
Фамилия ___________________________________________И. ___________ О.______
/- /— /— /——-
-/ —/.—/.——/
Наименование органа, выдавшего документ
/—— /—— /— /— /——-
——/ ——/ —/.—/.——-/
/- /——
-/ ——/
Адрес в Российской Федерации /- 1 — место жительства, 2 — место пребывания
/———— /—
————/ —/
Населенный /——————————————————————-
поселок) ——————————————————————-/
Улица /——————————————————————-
переулок) ——————————————————————-/
/————— /————— /—————
(владения) —————/ (строения) —————/ квартиры —————/
Сведения о документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства в Российской Федерации
(для иностранного гражданина или лица без гражданства; для гражданина Российской Федерации,
представившего документ, удостоверяющий личность, отличный от паспорта гражданина Российской
Федерации), или регистрации по месту пребывания (при отсутствии места жительства):
(7) Указывается цифровой код страны по Общероссийскому классификатору стран мира.
Достоверность и полноту сведений, указанных на настоящей странице, подтверждаю:
/- __________________ (подпись) ____________________ (дата) /-
-/ -/
-/ 5520 1032 -/ ————————/
Реквизиты нормативного правового акта субъекта Российской Федерации, установившего услугу
/— /— /— /——-
—/ —/.—/.——-/
Порядок заполнения формы «Уведомление физического лица об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд»
I. Общие положения
1. Настоящий Порядок заполнения формы «Уведомление физического лица об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд» (далее — Уведомление) разработан в соответствии с пунктом 5.1 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
2. Положения, предусмотренные настоящим Порядком, применяются в отношении физического лица (за исключением лиц, указанных в статье 227.1 Кодекса), не являющегося индивидуальным предпринимателем и оказывающего без привлечения наемных работников услуги физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд.
II. Общие требования к порядку заполнения формы Уведомления
3. Форма Уведомления заполняется на русском языке рукописным способом чернилами черного, фиолетового или синего цвета либо с использованием соответствующего программного обеспечения в одном экземпляре.
Все разделы и поля формы Уведомления подлежат обязательному заполнению, за исключением случаев, установленных настоящим Порядком.
Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства, двусторонняя печать документа на бумажном носителе, скрепление листов документов, приводящее к порче бумажного носителя.
Каждому показателю соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель.
Исключение составляют показатели, одним из значений которых является дата.
4. При заполнении поля «Номер контактного телефона» номер телефона указывается с кодом страны и города (без пробелов и прочерков).
5. Для подтверждения сведений, указанных на каждой странице Уведомления, в поле «Достоверность и полноту сведений, указанных на настоящей странице, подтверждаю» проставляется подпись лица, подтверждающего достоверность и полноту указанных на странице сведений, и дата подписания этой страницы.
6. Страницы Уведомления и приложения к нему имеют сквозную нумерацию, начиная с первого листа. Показатель номера страницы приложения к Уведомлению (поле «Стр.»), имеющий три знакоместа, записывается в определенном для нумерации поле, слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.
Например, для первой страницы «001»; для десятой — «010».
7. Особенности рукописного способа заполнения формы Уведомления:
1) заполнение полей значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа;
2) заполнение текстовых полей осуществляется заглавными печатными буквами;
3) в случае отсутствия данных для заполнения показателя или неполного заполнения знакомест ставится прочерк. При этом прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине незаполненных знакомест по всей длине строки.
8. При заполнении формы Уведомления с использованием соответствующего программного обеспечения допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест, расположение и размеры зон значений показателей не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16-18 пунктов.
III. Порядок заполнения страницы 001 Уведомления
9. В поле «ИНН(1)» в верхней части каждой страницы Уведомления указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) физического лица, состоящего на учете в налоговом органе, в соответствии с документом, подтверждающим постановку на учет (свидетельство о постановке на учет в налоговом органе), либо поле «ИНН» не заполняется в случае отсутствия ИНН.
10. В поле «Код налогового органа» указывается код налогового органа, в который представляется Уведомление.
В случае представления Уведомление в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика — физического лица в поле «Код налогового органа» указывается код налогового органа по месту жительства (месту пребывания в случае отсутствия места жительства) заявителя.
11. В поле «Уведомляю(2)», состоящем из одного знакоместа, проставляется соответствующая цифра:
«1» — если физическое лицо представляет в налоговый орган Уведомление об осуществлении деятельности по оказанию услуг физическому лицу для постановки на учет либо для внесения изменений в сведения о видах оказываемых услуг.
При представлении Уведомления для постановки на учет все разделы и поля формы Уведомления подлежат обязательному заполнению.
При представлении Уведомления для внесения изменений в сведения о видах оказываемых услуг в случае указания на странице 001 ИНН физического лица страницы 002 и 003 Уведомления не заполняются;
«2» — если физическое лицо представляет в налоговый орган Уведомление о прекращении деятельности по оказанию услуг физическому лицу для снятия с учета, при этом виды оказываемых услуг не заполняются.
При представлении Уведомления для снятия с учета в случае указания на странице 001 ИНН физического лица страницы 002 и 003 Уведомления не заполняются.
12. В поле «Виды оказываемых услуг(3)» указываются виды оказываемых физическим лицом услуг:
по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;
по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства;
иные виды услуг, установленные законом субъекта Российской Федерации.
При оказании услуги в соответствующем знакоместе проставляется цифра «1», в остальных знакоместах при неоказании услуги проставляется цифра «0».
При оказании иных видов услуг, установленных законом субъекта Российской Федерации, обязательному заполнению подлежит последняя страница формы Уведомления.
В случае изменения видов оказываемых услуг физическим лицом представляется Уведомление для внесения изменений в сведения о видах оказываемых услуг, в котором указываются все виды оказываемых услуг, актуальные на дату подачи в налоговый орган Уведомления.
13. В полях «Фамилия», «Имя», «Отчество(5)» указываются фамилия, имя и отчество (здесь и далее по тексту настоящего Порядка отчество указывается при наличии) физического лица полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность.
14. В поле «Настоящее уведомление составлено на __________ страницах» указывается количество страниц Уведомления. Например, в случае, если Уведомление составлено на трех страницах, то в поле, состоящем из трех знакомест, проставляется соответствующая цифра следующим образом: «3—«.
15. В поле «с приложением копии документа(6) на________ листах» указывается количество листов копии документа, подтверждающего полномочия представителя физического лица.
16. В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем уведомлении, подтверждаю»:
1) при указании лица, подтверждающего достоверность и полноту сведений, указанных в Уведомлении, в поле, состоящем из одного знакоместа, проставляется соответствующая цифра:
«3» — физическое лицо;
«4» — представитель физического лица.
2) если достоверность и полноту сведений подтверждает физическое лицо, подавшее Уведомление, в месте, отведенном для подписи, проставляется его личная подпись, а также дата подписания Уведомления;
3) если достоверность и полноту сведений подтверждает представитель физического лица, в поле «фамилия, имя, отчество(5) представителя физического лица полностью» указываются построчно фамилия, имя, отчество представителя физического лица в соответствии с документом, удостоверяющим личность. В месте, отведенном для подписи, проставляется личная подпись представителя физического лица, дата подписания Уведомления.
ИНН представителя физического лица, подтверждающего достоверность и полноту сведений, указанных в Уведомлении, указывается в случае наличия у него документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе (свидетельство о постановке на учет в налоговом органе), и использования ИНН наряду с персональными данными;
4) в поле «Номер контактного телефона» указывается номер контактного телефона, по которому можно связаться с лицом, подтверждающим достоверность и полноту сведений, указанных в Уведомлении;
5) в поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» указывается наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя.
17. Раздел «Заполняется работником налогового органа» содержит сведения о коде способа представления Уведомления, количестве страниц Уведомления, количестве листов копии документа, подтверждающего полномочия представителя, приложенных к Уведомлению, дате его представления, номере регистрации Уведомления, фамилии и инициалах имени и отчества работника налогового органа, принявшего Уведомление, его подпись.
IV. Порядок заполнения страницы 002 Уведомления
18. В верхней части страницы указываются фамилия и инициалы имени и отчества физического лица, подавшего Уведомление.
19. В поле «Пол» указывается пол физического лица путем проставления в поле, состоящем из одного знакоместа, цифры «1», если пол мужской, или цифры «2», если пол женский.
20. Дата рождения указывается в соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность заявителя.
21. Место рождения указывается в соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность заявителя.
Если предъявлен документ, удостоверяющий личность, в котором нет сведений о дате и месте рождения, сведения заполняются на основании свидетельства о рождении или другого документа, содержащего такие сведения.
23. Поле «Наличие гражданства», состоящее из одного знакоместа, заполняется путем проставления соответствующей цифры:
«1» — гражданин;
«2» — лицо без гражданства.
24. В поле «Код страны(7)» указывается цифровой код страны, гражданином которой является заявитель, в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира. При отсутствии у заявителя гражданства в поле «Код страны» указывается код страны, выдавшей документ, удостоверяющий его личность.
25. Поле «Адрес в Российской Федерации», состоящее из одного знакоместа, заполняется путем проставления соответствующей цифры:
«1» — место жительства;
«2» — место пребывания (при отсутствии места жительства).
Адрес (район, город, иной населенный пункт, улица, номера дома, корпуса, квартиры) места жительства в Российской Федерации указывается в соответствии с записью в паспорте гражданина Российской Федерации, виде на жительство или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если представлен не паспорт гражданина Российской Федерации, а иной документ, удостоверяющий личность). При отсутствии места жительства в Российской Федерации указывается адрес места пребывания в соответствии с записью в документе, подтверждающем регистрацию по месту пребывания. Адрес места жительства (места пребывания) указывается с почтовым индексом.
Цифровой код региона указывается в соответствии с приложением N 2 к настоящему Порядку «Субъекты Российской Федерации».
При заполнении сведений о месте жительства (месте пребывания) заявителя для городов Москва, Санкт-Петербург и Севастополь поля «Район» и «Город» не заполняются.
26. Дата регистрации по адресу места жительства (места пребывания) указывается на основании записи в паспорте либо документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства или документе, подтверждающем регистрацию по месту пребывания (если представлен не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность).
27. В сведениях о документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства в Российской Федерации (для иностранного гражданина или лица без гражданства; для гражданина России, представившего документ, удостоверяющий личность, отличный от паспорта гражданина Российской Федерации) или регистрацию по месту пребывания (при отсутствии места жительства), указываются код вида документа в соответствии с приложением N 1 к настоящему Порядку «Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика» и реквизиты документа (серия и номер документа, наименование органа, выдавшего документ, и дата его выдачи).
V. Порядок заполнения последней страницы формы Уведомления
28. Последняя страница формы Уведомления подлежит обязательному заполнению при проставлении цифры «1» в соответствующем знакоместе поля «иные виды услуг, установленные законом субъекта Российской Федерации(4)» на странице 001 Уведомления.
В случае внесения изменений в сведения о виде (видах) оказываемых услуг на последней странице формы Уведомления указываются все виды оказываемых услуг, актуальные на дату подачи физическим лицом в налоговый орган Уведомления.
29. В поле «Стр.» указывается номер страницы Уведомления.
30. В верхней части страницы указываются фамилия и инициалы имени и отчества физического лица, подавшего Уведомление.
31. В разделе «Реквизиты нормативного правового акта субъекта Российской Федерации, установившего услугу» указывается цифровой код региона в соответствии с приложением N 2 к настоящему Порядку «Субъекты Российской Федерации», дата принятия и номер закона субъекта Российской Федерации, установившего услугу.
32. В поле «Наименование услуги» указывается наименование оказываемой физическим лицом услуги. В случае оказания нескольких видов услуг, установленных одним законом субъекта Российской Федерации, каждая услуга указывается с новой строки.
Если количество услуг превышает количество строк в поле «Наименование услуги», заполняется соответствующее количество листов последней страницы формы Уведомления.
33. В случае оказания физическим лицом услуг, установленных законами разных субъектов Российской Федерации, последняя страница формы Уведомления заполняется отдельно по каждому закону.
II. Описание файла обмена
3. Имя файла обмена должно иметь следующий вид:
R_T — префикс, принимающий значение UT_UVFLOKUSL;
А_К — идентификатор получателя информации, где: А — идентификатор получателя, которому направляется файл обмена, К — идентификатор конечного получателя, для которого предназначена информация из данного файла обмена*; идентификаторы А и К имеют вид для налоговых органов — четырехразрядный код налогового органа;
О — идентификатор отправителя информации, имеет вид:
для организаций — девятнадцатиразрядный код (идентификационный номер налогоплательщика (далее — ИНН) и код причины постановки на учет (далее — КПП) организации (обособленного подразделения);
для физических лиц — двенадцатиразрядный код (ИНН физического лица, при наличии. При отсутствии ИНН — последовательность из двенадцати нулей).
GGGG — год формирования передаваемого файла, ММ — месяц, DD — день;
N — идентификационный номер файла (длина — от 1 до 36 знаков. Идентификационный номер файла должен обеспечивать уникальность файла).
Расширение имени файла — xml. Расширение имени файла может указываться как строчными, так и прописными буквами.
Параметры первой строки файла обмена
Первая строка XML файла должна иметь следующий вид:
Имя файла, содержащего XML схему файла обмена, должно иметь следующий вид:
UT_UVFLOKUSL_1_552_00_05_01_xx, где хх — номер версии схемы.
Расширение имени файла — xsd.
XML схема файла обмена приводится отдельным файлом и размещается на официальном сайте Федеральной налоговой службы.
4. Логическая модель файла обмена представлена в виде диаграммы структуры файла обмена на рисунке 1 настоящего формата. Элементами логической модели файла обмена являются элементы и атрибуты XML файла. Перечень структурных элементов логической модели файла обмена и сведения о них приведены в таблицах 4.1-4.13 настоящего формата.
Для каждого структурного элемента логической модели файла обмена приводятся следующие сведения:
наименование элемента. Приводится полное наименование элемента**;
сокращенное наименование (код) элемента. Приводится сокращенное наименование элемента. Синтаксис сокращенного наименования должен удовлетворять спецификации XML;
признак типа элемента. Может принимать следующие значения: «С» — сложный элемент логической модели (содержит вложенные элементы), «П» — простой элемент логической модели, реализованный в виде элемента XML файла, «А» — простой элемент логической модели, реализованный в виде атрибута элемента XML файла. Простой элемент логической модели не содержит вложенные элементы;
формат элемента. Формат элемента представляется следующими условными обозначениями: Т — символьная строка; N — числовое значение (целое или дробное).
Формат символьной строки указывается в виде Т(n-к) или Т(=к), где: n — минимальное количество знаков, к — максимальное количество знаков, символ «-» — разделитель, символ «=» означает фиксированное количество знаков в строке. В случае, если минимальное количество знаков равно 0, формат имеет вид Т(0-к). В случае, если максимальное количество знаков неограничено, формат имеет вид Т(n-).
Формат числового значения указывается в виде N(m.k), где: m — максимальное количество знаков в числе, включая знак (для отрицательного числа), целую и дробную часть числа без разделяющей десятичной точки, k — максимальное число знаков дробной части числа. Если число знаков дробной части числа равно 0 (то есть число целое), то формат числового значения имеет вид N(m).
Для простых элементов, являющихся базовыми в XML (определенными в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» по электронному адресу: http://www.w3.org/TR/xmlschema-0), например, элемент с типом «date», поле «Формат элемента» не заполняется. Для таких элементов в поле «Дополнительная информация» указывается тип базового элемента;
признак обязательности элемента определяет обязательность наличия элемента (совокупности наименования элемента и его значения) в файле обмена. Признак обязательности элемента может принимать следующие значения: «О» — наличие элемента в файле обмена обязательно; «Н» — наличие элемента в файле обмена необязательно, то есть элемент может отсутствовать. Если элемент принимает ограниченный перечень значений (по классификатору, кодовому словарю и тому подобному), то признак обязательности элемента дополняется символом «К». Например, «ОК». В случае, если количество реализаций элемента может быть более одной, то признак обязательности элемента дополняется символом «М». Например, «НМ» или «ОКМ».
К вышеперечисленным признакам обязательности элемента может добавляться значение «У» в случае описания в XML схеме условий, предъявляемых к элементу в файле обмена, описанных в графе «Дополнительная информация». Например, «НУ» или «ОКУ»;
дополнительная информация содержит, при необходимости, требования к элементу файла обмена, не указанные ранее. Для сложных элементов указывается ссылка на таблицу, в которой описывается состав данного элемента. Для элементов, принимающих ограниченный перечень значений из классификатора (кодового словаря и тому подобного), указывается соответствующее наименование классификатора (кодового словаря и тому подобного) или приводится перечень возможных значений. Для классификатора (кодового словаря и тому подобного) может указываться ссылка на его местонахождение. Для элементов, использующих пользовательский тип данных, указывается наименование типового элемента.
Файл обмена (Файл)
Состав и структура документа (Документ)
Сведения о физическом лице заявителе (СвНП)
Сведения о лице, подписавшем документ (Подписант)
Сведения о представителе (СвПред)
Уведомление физического лица об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд (УвОказУслФЛ)
Виды оказываемых услуг (ВидУслуг)
Информация об иных услугах (ИнфИныхУслуг)
Реквизиты нормативного правового акта субъекта Российской Федерации, установившего услугу (РеквНормАкт)
Сведения о документе, удостоверяющем личность физического лица (УдЛичнФЛ)
Сведения о документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства в Российской Федерации (для иностранного гражданина или лица без гражданства; для гражданина Российской Федерации, представившего документ, удостоверяющий личность, отличный от паспорта гражданина Российской Федерации), или регистрации по месту пребывания (при отсутствии места жительства) (ДокРегРФ)
Фамилия, имя, отчество (ФИОТип)
Адрес в Российской Федерации (АдрРФТип)
Виталий Семенихин,
руководитель «Экспертбюро Семенихина»
Практика показывает, что заключение между физическими лицами договора на оказание услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд — явление обычное. Между тем у сторон указанного договора нередко возникает вопрос, кто уплачивает страховые взносы и налог на доходы физических лиц с сумм вознаграждения за оказанные услуги. Ответ на этот вопрос мы постараемся дать в этой статье.
Гражданско-правовые основы договора возмездного оказания услуг
Для начала отметим, что гражданско-правовые основы договора возмездного оказания услуг регулируются главой 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ.
Договор возмездного оказания услуг является консенсуальным, двусторонним и возмездным.
К нему применяются общие положения о подряде (ст. ст. 702—729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (ст. ст. 730—739 ГК РФ), если это не противоречит ст. ст. 779—782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ). При этом следует учитывать, что услуги, оказываемые по данному договору, не имеют материального результата, как у договора подряда.
Специальные нормы о форме договора возмездного оказания услуг в ГК РФ отсутствуют.
В этой связи следует обратить внимание на общие положения гражданского законодательства РФ. В соответствии со ст. 161 ГК РФ сделки граждан между собой на сумму, превышающую 10 000 руб., а в случаях, предусмотренных законом, — независимо от суммы сделки, должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения.
Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства (п. 1 ст. 162 ГК РФ).
Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в надлежащей случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
К ним относятся: условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (ст. 432 ГК РФ).
Например, если в ходе переговоров одной из сторон предложено условие о цене или заявлено о необходимости ее согласовать, то такое условие является существенным для этого договора.
В таком случае отсутствие согласия по условию о цене или порядке ее определения не может быть восполнено по правилу п. 3 ст. 424 ГК РФ, и договор не считается заключенным до тех пор, пока стороны не согласуют названное условие, или сторона, предложившая условие о цене или заявившая о ее согласовании, не откажется от своего предложения, или такой отказ не будет следовать из поведения указанной стороны.
Заметим, что несоблюдение требований к форме договора при достижении сторонами соглашения по всем существенным условиям (п. 1 ст. 432 ГК РФ) не свидетельствует о том, что договор не был заключен.
В этом случае последствия несоблюдения формы договора определяются в соответствии со специальными правилами о последствиях несоблюдения формы отдельных видов договоров, а при их отсутствии — общими правилами о последствиях несоблюдения формы договора и формы сделки (ст. 162, п. 3 ст. 163, ст. 165 ГК РФ). Такие разъяснения содержатся в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 № 49 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договора».
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязан оказать услуги лично, если иное не предусмотрено самим договором (ст. 780 ГК РФ).
Срок исполнения договора возмездного оказания услуг ГК РФ не регламентирован и определяется соглашением сторон.
По соглашению сторон устанавливаются также срок и порядок оплаты оказанных услуг, что следует из п. 1 ст. 781 ГК РФ, согласно которому заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.
В случае возникновения споров, связанных с оплатой оказанных в соответствии с договором услуг, необходимо руководствоваться положениями ст. 779 ГК РФ, по смыслу которых исполнитель может считаться надлежаще исполнившим свои обязательства при совершении указанных в договоре действий (деятельности).
При этом следует исходить из того, что отказ заказчика от оплаты фактически оказанных ему услуг не допускается (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.09.1999 № 48 «О некоторых вопросах судебной практики, возникающих при рассмотрении споров, связанных с договорами на оказание правовых услуг»).
Если обязательство по договору возмездного оказания услуг невозможно исполнить по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме (если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг) (п. 2 ст. 781 ГК РФ).
Заметим, что обстоятельства, при которых лицо признается виновным, закреплены в п. 1 ст. 401 ГК РФ, в силу которого лицо, не исполнившее обязательства либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности) кроме случаев, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности.
В случае, когда невозможность исполнения договора возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг (п. 3 ст. 781 ГК РФ).
Заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов. Исполнитель также вправе отказаться от исполнения обязательств по договору возмездного оказания услуг, но лишь при условии полного возмещения заказчику убытков (ст. 782 ГК РФ).
«Самозанятые» граждане
Налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ)
Как известно, порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регламентируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее — налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст. 207 НК РФ).
Вопрос о признании физлица налоговым резидентом РФ в целях НДФЛ был рассмотрен Минфином России в Письме от 29.03.2018 № 03-08-05/19994. В нем отмечено, что согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение двенадцати следующих подряд месяцев.
При этом период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.Иных критериев в целях признания физического лица налоговым резидентом РФ (за исключением случаев, предусмотренных в п. 3 ст. 207
НК РФ) налоговым законодательством не установлено.
Если с учетом вышеприведенных положений ст. 207 НК РФ физическое лицо будет находиться на территории РФ менее 183 дней в течение двенадцати следующих подряд месяцев, такое лицо не будет признаваться налоговым резидентом РФ.
Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход налогоплательщика, к которому относится, в том числе вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу (подп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ).
Указанное вознаграждение учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Вопрос об НДФЛ с суммы вознаграждения по гражданско-правовому договору, заключенному между физлицами, рассмотрен в недавнем Письме Мин фина России от 19.04.2018 № 03-04-05/26447.
Финансисты напомнили, что в соответствии с пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.
Обложение налогом на доходы физических лиц сумм вознаграждений, полученных от физических лиц на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, производится по налоговой ставке в размере 13%.
Таким образом, при заключении договора возмездного оказания услуг, сторонами которого являются физические лица, исчисление и уплату НДФЛ с вознаграждения по такому договору осуществляет физическое лицо, получившее это вознаграждение.
Вместе с тем не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от физических лиц за оказание им следующих услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд (п. 70 ст. 217 НК РФ):
• по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;
• по репетиторству;
• по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.
Заметим, что законом субъекта РФ могут быть установлены также иные виды услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, доходы от оказания которых освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 70 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.05.2018 № 03-04-05/31599).
Для справки: к «самозанятым» гражданам не относятся:
• иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью;
• иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в организациях или у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.
На это обращено внимание в Информации ФНС России «О постановке на учет самозанятых граждан» (текст документа приведен в соответствии с публикацией на сайте nalog.ru по состоянию на 11.05.2017).
Положения п. 70 ст. 217 НК РФ распространяются на физических лиц, вставших на учет в налоговом органе в соответствии с п. 7.3 ст. 83 НК РФ и не привлекающих наемных работников для оказания услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд.
Для справки: постановка на учет (снятие с учета) физического лица (за исключением лиц, указанных в ст. 227.1 НК РФ), не являющегося индивидуальным предпринимателем и оказывающего без привлечения наемных работников услуги физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, в указанном качестве осуществляется налоговым органом по месту жительства (месту пребывания при отсутствии у физического лица места жительства на территории РФ) этого физического лица (п. 7.3 ст. 83 НК РФ).
Основанием для постановки на учет (снятия с учета) является представленное указанным лицом в любой налоговый орган по своему выбору уведомление об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд.
Уведомление может быть представлено в налоговый орган лично или через представителя, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Если уведомление передано в налоговый орган в электронной форме, то оно должно быть заверено усиленной квалифицированной электронной подписью лица, представляющего это уведомление, или его представителя (п. 5.1 ст. 84 НК РФ).
По просьбе физического лица на представленной им копии уведомления проставляется отметка о приеме уведомления и дата приема.
Положения п. 70 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов в виде выплат (вознаграждений), полученных в налоговых периодах 2017, 2018 и 2019 годов (п. 13 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 401-ФЗ)).
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются главой 34 «Страховые взносы» НК РФ.
Плательщиками страховых взносов признаются, в частности, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (далее — плательщики — физические лица) (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ).
Объектом обложения страховыми взносами для указанных плательщиков признаются, в частности, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ) (п. 2 ст. 420 НК РФ).
Таким образом, физическое лицо (заказчик), заключившее гражданско-правовой договор с другим физическим лицом (исполнителем) и производящее выплату ему вознаграждения по данному договору, является плательщиком страховых взносов с суммы такого вознаграждения. Такой вывод сделан Минфином России в Письме от 15.02.2018 № 03-15-05/9504.
База для исчисления страховых взносов для плательщиков — физических лиц определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 2 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода (календарного года) нарастающим итогом (п. 2 ст. 421, п. 1 ст. 423 НК РФ).
Исключением являются суммы, которые не подлежат налогообложению в соответствии со ст. 422 НК РФ.
В силу подп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов помимо выплат, указанных в п. п. 1 и 2 названной статьи, не включаются суммы выплат (вознаграждений), указанные в п. 70 ст. 217 НК РФ.
Положения подп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ применяются в отношении сумм выплат (вознаграждений), полученных в расчетных периодах 2017, 2018 и 2019 годов, на что указывает п. 20 ст. 13 Закона № 401-ФЗ.
Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что для «самозанятых» граждан — физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, и оказывающих без привлечения наемных работников услуги физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, НК РФ предоставлена льгота в виде освобождения от уплаты страховых взносов и НДФЛ при условии выполнения требований п. 70 ст. 217 НК РФ. Указанная льгота действует только на период 2017, 2018 и 2019 годов.
По окончании указанного периода названные граждане должны сделать следующий выбор:
• прекратить деятельность по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд путем представления в налоговый орган соответствующего уведомления;
• получить статус индивидуального предпринимателя;
• уплачивать НДФЛ в общем порядке.
Отметим, что если гражданином будет принято решение продолжать деятельность по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд без получения статуса индивидуального предпринимателя, то ему следует предупредить об этом физическое лицо, с которым у него заключен договор возмездного оказания услуг, поскольку последний, начиная с 2020 года, обязан будет выполнять функции плательщика страховых взносов, то есть начислять и уплачивать страховые взносы с вознаграждений, выплачиваемых указанному гражданину.
По мнению автора, не исключено, что с 2020 года гражданин, осуществляющий деятельность по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, без получения статуса индивидуального предпринимателя, будет привлекаться к ответственности за незаконное занятие предпринимательской деятельностью.
И в заключении статьи поговорим о налоге на профессиональный доход.
Итак, налог на профессиональный доход — это новый специальный налоговый режим для «самозанятых» граждан, который введен в порядке эксперимента в 4 регионах России: Москве, Московской и Калужской областях и Республике Татарстан.
С 01.01.2019 на него в добровольном порядке могут перейти физические лица и индивидуальные предприниматели, которые ведут деятельность в этих регионах.
Заметим, что под профессиональным доходом подразумевается доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.
Такое определение содержит п. 7 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон № 422-ФЗ).
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не признаются (п. п. 9 и 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ):
• налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее — НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области);
• плательщиками страховых взносов за период применения специального налогового режима (для плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Кроме того, физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента, установленных законодательством РФ о налогах и сборах.
На это обращено внимание в п. 10 ст. 2 Закона № 422-ФЗ.
В отношении доходов, полученных «самозанятыми» гражданами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) применяются следующие налоговые ставки (ст. 10 Закона № 422-ФЗ):
• 4% — в отношении доходов, полученных от физических лиц;
• 6% в отношении доходов, полученных от индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.
Проведение эксперимента по установлению специального налогового режима предусматривается на период с 01.01.2019 по 31.12.2028, и только в 4 субъектах РФ.
На основе анализа практики применения налога на профессиональный доход в указанных субъектах РФ может быть принято решение о распространении данного специального налогового режима на другие субъекты РФ (письма Минфина России от 25.12.2018 № 03-11-11/94595, от 27.11.2018 № 03-11-11/85660, № 03-11-11/85658).
В настоящее же время физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не перешедшие на «спецрежим для самозанятых граждан», уплачивают НДФЛ (письма Минфина России от 29.12.2018 № 03-11-11/96521, № 03-11-11/96524, от 21.12.2018 № 03-11-11/93595, от 13.12.2018 № 03-11-11/90839).