Учет инфляционных тенденций в экономике при анализе бухгалтерской и бухгалтерской отчетности в условиях инфляции

Практика организации и проведения финансового анализа бухгалтерской отчётности организации в условиях инфляционной экономики на примере ОАО «Бонус»

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. Научно-теоретические основы финансового анализа бухгалтерской отчётности организации в условиях инфляционной экономики
• 1.1 Понятие, роль, состав и цели финансового анализа
• 1.2 Правовые основы и законодательная база по проведению финансового анализа бухгалтерской отчётности организации в условиях инфляционной экономики
• 1.3 Методика корректировки показателей бухгалтерской отчётности организации в условиях инфляционной экономики, в том числе использование метода GPP
• 1.4 Финансовые показатели бухгалтерской отчётности организации и её влияние на устойчивость предприятия в условиях инфляции
• 2. ПРАКТИКА ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ финансового анализа бухгалтерской отчётности организации в условиях инфляционной экономики (на примере ОАО «БОНУС»)
• 2.1 Группировка показателей результатов деятельности предприятия, необходимых для проведения финансового анализа бухгалтерской отчётности организации
• 2.2 Использование метода факторного анализа при учёте влияния инфляции на доходы предприятия и отражение его результатов в формах бухгалтерской отчётности
• 2.3 Влияние резервов повышения эффективности управления организацией в условиях инфляции на основе финансового анализа бухгалтерской отчётности предприятия ОАО «Бонус» за период с 2011 по 2012г.
• 2.4 Результат финансово-экономического анализа бухгалтерской отчётности организации в условиях инфляционной экономики и его оценка
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Главная цель любой финансово-хозяйственной деятельности предприятия в развития рыночных отношений хозяйствования сводится к одной стратегической задаче — увеличению активов предприятия. Для этого оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса.

Не секрет, что во время инфляции в экономике государства многие предприятия испытывают затруднения, финансовые, «трудовые» и т.п. Зачастую в таких условия может происходить «неразбериха» в бумагах предприятия, что ведет к потере времени и материальных средств. Выходом является полная переоценка и анализ бумаг, в частности отчетов по бухгалтерскому балансу, корректировка правильности выполнения бухгалтерских проводок и т.п.

При финансовом анализе предприятия используют различные методы корректировки бухгалтерской отчетности, проверяют устойчивость предприятия в условиях инфляции.

Своевременно проведенный финансовый анализ позволяет избежать предприятию материальных потерь, в каком бы виде они не выражались. Так же анализ позволяет планировать работу предприятия на рынке и не допускать скачкообразного изменения в материальной базе и бухгалтерской отчетности, зачастую приводящего к негативным факторам, например к разорению и банкротству.

Актуальность рассмотрения данного вопроса весьма высока, это обусловлено тем, что любая коммерческая организация, независимо от размера и от количества оборотных средств, которые она использует, нуждается в качественном анализе бухгалтерской отчетности, особенно в период инфляции. Данный вопрос вызывает интерес, как и для непосредственно владельцев и руководства предприятий, так и для теоретиков-экономистов.

Цель данной курсовой работы состоит в исследовании применяемых форм и методов финансового анализа бухгалтерской отчетности предприятия в период инфляции, а так же в рассмотрении различных методик их корректировки и отражения финансовых показателей предприятия в бухгалтерской отчетности.

В качестве объекта исследования выступает бухгалтерская отчётность предприятия и возможность её финансового анализа в условиях инфляции.

Предметом исследования являются методики финансового анализа и показатели деятельности предприятия в условиях инфляции, отражённые в бухгалтерской отчётности.

Задачи анализа имущества бухгалтерской отчетности:

1. изучение методологических основ анализа в период инфляции;

2. характеристика предприятия и его организационно-технический уровень в формах бухгалтерского учёта и отчётности;

3. анализ имущественного положения предприятия;

4. анализ устойчивости предприятия;

5. разработать пути повышения эффективности выведения бухгалтерской отчетности на более качественный уровень.

1.1 Понятие, роль, цели и задачи финансового анализа

Финансовый анализ — часть экономического анализа, предназначенная для изучения основных показателей, параметров, коэффициентов и мультипликаторов, дающих объективную оценку финансового состояния организаций и стоимости акций компаний с целью принятия решений о размещении капитала. Финансовый анализ оцениваемого предприятия проводится на основе баланса предприятия, отчета о финансовых результатах, данных аналитических и синтетических счетов бухгалтерского учета и других финансовых документов.

Важным критерием анализа предприятия является финансовый анализ его финансового состояния.

Финансовое состояние — это способность предприятия финансировать свою деятельность, оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

В условиях рынка и в современных экономических условиях финансы занимают большое значение. Их особенностью является то, что они всегда выступают в денежной форме, имеют распределительный характер и отражают формирование и использование различных видов доходов и накоплений субъектов хозяйственной деятельности сферы материального производства, государства и участников непроизводственной сферы.

Финансы предприятия — это экономическая категория, особенность которой заключается в сфере ее действия и присущих ей функций.

Роль финансового анализа предприятия в условиях рыночных отношений весьма высока. Это связано с тем, что предприятия юридически и экономически самостоятельны и ответственны за результаты своей деятельности перед акционерами, персоналом, кредитными учреждениями и кредиторами, и предполагает проведение ими сбалансированной заинтересованной политики по поддержанию и укреплению финансового состояния его платежеспособности и финансовой устойчивости. Оценка финансового состояния является частью финансового анализа. Она характеризуется определенной совокупностью показателей, отраженных в балансе по состоянию на определенную дату. Финансовое состояние характеризует в самом общем виде изменения в размещении средств и источников их покрытия

Инфляция

Инфляция – это процесс, общего повышения уровня цен. Она вызывает убытки по денежным активам, приводит к изменениям стоимости активов и пассивов.

При умеренной инфляции повышение цен – до 1% ежемесячно;
При гиперинфляции – средний рост цен составляет 10-15% ежемесячно%
При галопирующей инфляции – цены повышаются в два и более раз ежегодно.

Обратный процесс, снижения цены – при данном процессе покупательская способность денег возрастает.

Согласно международных стандартов, организации в условиях инфляции должны корректировать составляемую ими отчетность. Они должны отражать изменение покупательной способности денежных средств. если не вносить инфляционные изменения в бухгалтерскую отчетность – это может предоставлять неправильную информацию. Это может быть из-за таких показателей как высокая прибыль, сверхвысокая прибыль, низкая стоимость предприятия. Сравнивать бухгалтерскую отчетность в разные периоды с условиями инфляции – нельзя. При таких условиях отсутствуют ориентиры в управлении капиталом или прибылью.

Подготовим детей к школе

Улучшим оценки, поможем с изучением английского языка, адаптируем к новым предметам

Международная практика использует индексы для контроля за изменением цен. Для учета темпов инфляции используется агрегатный индекс. При этом сведения об инфляции в России – противоречивы, информация об индивидуальных индексах отсутствует.

Изучение того как инфляция влияет на отчетные данные бухгалтерского учета, очень важно:

• при инфляции искажается (в сторону уменьшения) оценка основных средств, идет снижение потенциала предприятия из-за списания по низким ценам сырья и материалов, небольшие амортизационные отчисления образуют сверхприбыль, что влияет на уплату повышенного налога. При инфляции трудно накопить финансовые ресурсы для долгосрочных или ресурсоемких проектов.
• при инфляции предприятию необходимо иметь оправданное превышение кредиторской задолженности над дебиторской. При наличии свободных денежных средств, предприятие несет косвенные убытки. При погашении кредиторской задолженности получается косвенный доход, доход погашается «дешевыми» деньгами.

Подходы к учету и анализу инфляции

«Бухгалтерская отчетность в условиях инфляции» 👇

В международной практике существует несколько подходов к учету и анализу инфляции:

• переоценивается только отчетность;
• переоцениваются все факты хозяйственной деятельности.

При переоценке отчетности по колебаниям валют, переоценка производится по изменению курса падающей валюты к более стабильной, на дату составления отчетности. Такой метод применяется в России при заключении договоров в условных единицах, при составлении отчетности по внешнеэкономической деятельности. Этот метод используется если покупательская способность базовой валюты соответствует «плавающей» валюте. Из практики такое практически не возможно, так как курсы валют регулируются государством.

Наиболее распространен метод переоценки по индексам цен на товарную массу. Этот метод отражается в международных стандартах. При этом методе происходит пересчет актива и пассива баланса с соотнесением получения косвенного дохода или убытка, на статью «Нераспределенная прибыль».

Выбор оптимального метода для России зависит от многих обстоятельств. От возможности применения разных методов учета, наличия достоверной информации по изменению цен отдельных видов продукции, уровня и квалификации специалистов бухгалтерской службы. При планировании деятельности предприятиям в современных условиях необходимо учитывать несколько практических рекомендаций:

• не держать свободные денежные средства;
• денежные средства лучше вкладывать в недвижимость, развитие бизнеса;
• применять ускоренный амортизации;
• выбирать метод ЛИФО для списания производственных запасов;
• предпочтительно выбирать краткосрочные проекты;
• снизить размер займов и кредитов контрагентам.

Процедуры, необходимые при подготовке отчетности по международным стандартам

Необходимо разделить издержки понесенные предприятием. Деление производится на производственные и периодические. Рекомендуется открывать субсчета, так чтобы использовать классификацию МСФО и не меняя практику российского учета. Во время проведения инвентаризации следует выявлять ценности которые повреждены, устарели, на которые снизилась продажная цена. При выявлении неадекватного норматива его необходимо пересмотреть. Из-за различий в оценке незавершенного производства – необходимо произвести перераспределение накладных расходов, для отнесения их к незавершенному производству.

Процедуры предшествующие заполнению форм отчетности:

• уточнение оценки всех статей баланса;
• проведение инвентаризации;
• создание оценочных резервов;
• проверка правильности распределения доходов, расходов;
• внесение уточнений в Главную книгу, отражение в пояснительной записке;
• закрытие счетов, заполнение Главной книги;
• выявление финансового результата;
• составление приложений к годовому балансу.

Находи статьи и создавай свой список литературы по ГОСТу

Поиск по теме

Особенности инфляции, ее влияние на бухгалтерскую отчетность организаций. Учет инфляции в соответствии с международными стандартами. Преимущества и недостатки различных методов корректировки данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности.

Индексация амортизационных отчислений производится по коэффициенту переоценки основных средств.

Таким образом, в условиях инфляции в связи с искажением информации отчетов пользователи могут принимать решения неадекватные реальным процессам.

Объективно оценить финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия без коррекции на инфляцию данных отчетности невозможно.

Вполне очевидно, что управление инфляцией в условиях реформирования централизованной экономики предполагает использование как апробированных, так и нестандартных мер, учитывающих природу инфляции, и ее причины, методы проявления.

По сути дела, в наших условиях следует вести речь об особой форме инфляции, порождаемой конкретными условиями, противоречиями переходного периода.

Следует признать, что во многих страна, вставших на путь экономических преобразований, расчеты на быстрое укрощение стихии цен и пробуждение заинтересованности не оправдались.

Запустить новую систему хозяйственного регулирования оказалось далеко не просто.

Переход от одной системы к другой — от централизовано управляемой к основанной на действии рыночных сил — натолкнулся на беспрецедентные проблемы, которые не были предвидимы не в деталях не в целом.

Управлять инфляционным процессом в переходной экономике оказалось необычайно трудно.

Возник новый тип инфляции, который не отвечает привычным оценкам и слабо реагирует на традиционные методы воздействия.

В случае затяжного инфляционного «заболевания» складывается ситуация, своего рода консервации инфляционного климата, негативного или непредвиденного реагирования на попытки вывести экономику из состояния инфляционного шока.

Отмеченные здесь мною некоторые особенности напоминают об ограниченности пространства для маневрирования, о неправомерности применения некоторых стандартных рецептов сдерживания инфляции. Эта сложившаяся в стране ситуация предполагает весьма осторожные, тщательно взвешенные меры, скажем, по регулированию курса национальной валюты, по регулированию темпов инфляции.

Преодолеть инфляцию можно только перестроив хозяйственный механизм, включив рыночные регуляторы.

Решение этой весьма непростой проблемы предполагает достижение политической стабильности и договоренности, согласия и поддержки населением мер регулирования.

Без этого самые разумные (с позиции экономической теории) рецепты и рекомендации не способны дать желаемого результата.

Инфляция в существенной степени определяется особенностями конкретного этапа экономического развития той или иной страны.

В развивающихся странах со слабой экономикой инфляционный процесс находится под определяющим воздействием избыточной денежной эмиссии, вызываемой резким повышением бюджетных расходов над доходами.

В развитых странах денежная масса, находящаяся в обращении, попадает под жесткий контроль центральных банков и может увеличиваться лишь темпами, адекватными темпам роста ВНП.

Поэтому переполнения каналов обращения денежной массой не происходит.

Возникновению инфляции в России послужили следующие причины: глубокие деформации и диспропорции общественного производства; структурные перекосы экономики; монополизм производителей товарной продукции; милитаризованная экономика; нерациональное использование денег государственного бюджета.

Действие инфляционных механизмов в России стимулировалось государственным финансированием и льготным кредитованием.

Основные последствия инфляции:

ь перераспределение доходов и богатства;

ь между разными сферами производства и регионами, в силу неравномерного роста цен;

ь между населением и государством, т.к. последнее использует излишнюю денежную эмиссию в качестве дополнительного источника своих доходов;

ь между классами и слоями населения: это быстрое социальное расслоение, углубление имущественного неравенства;

ь отставание цен государственных предприятий от рыночных;

ь скрытая государственная конфискация денежных средств через налоги;

ь ускоренная материализация денежных средств;

ь нестабильность экономической информации;

ь падение реального процента;

ь обратная пропорциональность темпа инфляции и уровня безработицы.

Следствием инфляции явилось расстройство денежной системы и создание финансовой напряженности в стране; натурализация процессов обмена; реальные изменения в распределении валового национального продукта; усиление имущественного расслоения населения, и как следствие, возникновение социальной напряженности в стране; сокращение инвестиций; неравномерный рост цен на товары и услуги.

Либерализация цен и последовавшее за этим повышение зарплаты при сокращении производства привели к тому, что инфляция спроса переросла в инфляцию издержек производства.

Список использованной литературы

Сементюга О.Г. Деньги, кредит, банки в РФ. Учебное пособие. — М.: «Контур»,2008.-304 с.

Деньги. Кредит. Банки. Учебник для вузов/ Под ред. Е.Ф Жукова. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2009. — 622 с.

Усов И.П. Деньги. Денежное обращение. Инфляция: Учебное пособие для вузов. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2009. — 544 с.

Булатов А.С. Экономика. — М.: Юристъ, 2008. — 896с.

Видяпин В.И. Экономическая теория (политэкономия). — М.: ИНФРА-М, 2000. — 560с.

Красавина Л.Н. Инфляция и антиинфляционная политика в России. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 256с.

Соколова О.В. Финансы, деньги, кредит. — М.: Юристъ, 2000. — 783с.

Финансы, денежное обращение, кредит / Под ред. Романовского М.Р. — М.: ЮРАЙТ-М, 2001.Основные направления единой государственной денежно-кредитной политики на 2002 год // Деньги и кредит. — 2001. — №12.Мировая экономика и международные финансовые рынки. Итоги 2000 года // Деньги и кредит. — 2001. — №4.Пушкарева А.А. Денежно-кредитная политика и политика ЦБ // Банковское дело. — 2002. — №1.Абалкин Л.И. Денежная масса, совокупный спрос и золотовалютные резервы // Деньги и кредит. — 2001. — №7. — С. 3-4.Балацкий Е., Свистунов В. Прогнозирование внешнего долга: модели и оценки // Мировая экономика и международные отношения. — 2001. — №3. — С.61-68.Красавина Л.Н. Регулирование инфляции как фактор экономической стабильности // Финансы и кредит. — 2000. — №4. — С. 36-39.Российские экономисты об инфляции // Финансы. — 2000. — №9. — С. 62.Волков В.Н. Российская экономика: основные итоги 2001 года // Деньги и кредит. — 2002. — №2. — С.10-11.Основные направления единой государственной денежно-кредитной политики на 2002 год // Деньги и кредит. — 2001. — №12. — С. 4-33.Пушкарева А.А. денежно-кредитная политика и политика Центрального Банка // Банковское дело. — 2002. — №1. — С.6.Гнездовский Ю.Ю. Сравнительный анализ инфляционных процессов в странах на постсоветском пространстве/Ю.Ю. Гнездовский, В.Н. Тамашевич // Вопросы экономики. — 2002. — №1. — С. 46 — 52. Орусов Д.В. Финансовый анализ причин инфляционного процесса в российской экономике. // Финансы и кредит. — 2000. — №3,.- С.7-15Пашковский В. Предпосылки и последствия инфляционных процессов в России \ Общество и экономика. — 2000. №1. — С.108Марьясин М.Ш. Инфляция в России в 2000 г // Банки и деньги. — 2001. — №2. — С. 16-18Приписнов В. Тенденции мировой экономики: 1999 — начало 2000 г. // Мировая экономика и международные отношения. — 2000. — №8. — С. 3-8.Райская Н. Денежная масса и инфляция // Экономист. — 2001. — №11.Куранов Г., Засов О. Экономика России в январе-июне 2002 года // Экономист. — 2002. — №9. — С. 4-14.Бескова И.А. Анализ управления государственным внутренним долгом РФ // Финансы. — 2001. — №1. — С.72.Хелена Хессел. Российская Федерация — рейтинг кредитоспособности «В — /Стабильный/ С» // Рынок ценных бумаг. — 2001. — №8. — С.88.Голикова Ю.С. Современные задачи и условия проведения Банком России денежно-кредитной политики // Банковское дело. — 2002. — №9. — С. 9.Плыщевский Б. Факторы послекризисного восстановления экономики // Экономист. — 2002. — №4. — С. 4Плышевский Б. Показатели результативности рыночных реформ. — 2002 г. — №7. — С 2.

Влияние инфляции на бухгалтерскую отчетность

Глава 1. Проблемы и методы учета влияния инфляции

1.1 Инфляция и ее влияние на бухгалтерскую отчетность организаций

1.2 Методы учета влияния инфляции

1.3 Учет влияния инфляции в соответствии с международными стандартами

Глава 2. Преимущества и недостатки различных методов корректировки данных бухгалтерского учета и отчетности

2.1 Методы выборочной корректировки бухгалтерской отчетности

2.2 Методы корректировки данных бухгалтерского учета

2.3 Явления, связанные с инфляцией, которые искажают отчетность

В условиях расширения хозяйственной самостоятельности предприятий, возможности установления эффективных связей с партнерами и выбора форм привлечения финансовых ресурсов существенно повышаются требования к экономической информации, ее достоверности и своевременности получения, так как она становится важным условием получения представления о финансовом состоянии партнеров и обоснования принимаемых управленческих решений.

Важнейшим источником информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о результатах ее хозяйственной деятельности является финансовая отчетность.

Цель данной курсовой работы теоретическое обоснование особенности и направления корректировки показателей финансовой отчетности с учетом инфляции для обеспечения ее достоверности и систематизировать, сравнить и дать оценку существующих в мировой практике подходов корректировки показателей финансовой отчетности в условиях инфляции.

Общетеоретические вопросы отражения влияния инфляции на показатели отчетности освещены в работах Верига Ю.А., Голов С.Ф., Костюченко В. М., Давид Александер, Анне Бриттон, Энн Йоринсен, Донцова Л.В., Никифорова Н.А., Ушаков Р.С.

Одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета в большинстве стран является принцип отражения учетных объектов по ценам приобретения.

В условиях стабильных цен применение этого принципа вполне оправдано.

В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения.

Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. В свою очередь отчетность служит исходной базой для последующего планирования.

В международной практике и российском законодательстве основная функция бухгалтерского учета определена как информационная. Именно информационная функция бухгалтерского учета и финансовой отчетности играет значимую роль в экономике, она обеспечивает эффективную конкуренцию на рынке капитала.

Принятие верных инвестиционных решений невозможно без достоверной бухгалтерской отчетности.

Одним из направления развития бухгалтерского учета в России является адаптация существующей национальной системы учета к требованиям международных стандартов учета и финансовой отчетности (МСФО).

Международные стандарты финансовой отчетности — это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию информации об имуществе, источниках его образования, финансовых результатах для составления финансовых отчетов организаций в мировом масштабе.

Они обеспечивают сопоставимость показателей, представленных в бухгалтерской отчетности организаций, функционирующих в разной экономической среде, и являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

В основе МСФО лежит представление о том, что бухгалтерский учет ведется для управления финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора или кредитора. В этом его главное отличие от традиционного учета, который ведется администратором, действующим в интересах собственника для отражения экономической деятельности объекта собственности.

Это различие обусловило основные особенности развития МСФО: приоритет баланса; отказ от исторической стоимости; замена концепции собственности концепцией контроля; переход от учета имущества к учету ресурсов.

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации.

В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями: собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета в России непосредственно связано с активизацией МСФО для построения эффективного учетного процесса.

Одним из основных направлений дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности является повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности. Формирование информации для составления бухгалтерской отчетности происходит в учетной системе сельскохозяйственных организаций согласно положениям по бухгалтерскому учету.

Для принятия верных управленческих решений, для составления отчетности в формате МСФО должны быть использованы положения международных стандартов учета и финансовой отчетности (IAS).

Инфляция — это процесс повышения среднего уровня цен на все товары, работы и услуги, в результате, которого деньги обесцениваются.

В зависимости от темпов роста цен различают умеренную инфляцию, гиперинфляцию и галопирующую инфляцию.

При умеренной инфляции повышение цен составляет до 1% ежемесячно.

При гиперинфляции рост среднего уровня цен на товары, работы, услуги составляет ежемесячно 10 — 15%.

Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» определены следующие характеристики экономической обстановки государства, указывающие на наличие гиперинфляции:

— население предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте.

Суммы в национальной валюте немедленно инвестируются для сохранения их покупательной способности;

— население рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте.

Цены на товары также могут приводиться в такой валюте;

— продажи и покупки в кредит осуществляются по ценам, компенсирующим ожидаемое снижение покупательной способности в течение срока, на который предоставляется кредит;

— ставки процента, заработная плата и цены привязаны к индексу цен;

— совокупный темп инфляции на протяжении трех лет приближается к 100% или превышает этот показатель.

При галопирующей инфляции цены повышаются в два — три раза и более ежегодно. При галопирующей инфляции население стремится избавиться от национальной валюты, покупается недвижимость, осуществляется вывоз капитала за границу и т.п.

Понятием, противоположным инфляции, является дефляция. Дефляция — это процесс снижения цен на товары, работы, услуги, в результате, которого покупательная способность денег возрастает.

В настоящее время в России происходит умеренная инфляция. В начале 1950-х годов в СССР осуществлялась дефляция на ряд товаров.

Для разработки эффективных управленческих решений целесообразно анализировать показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности в динамике.

Но несопоставимость отчетных данных вследствие инфляции обусловливает необходимость корректировки и переоценки отдельных статей отчетности и отражения их в пояснениях к основным формам.

Действующим законодательством РФ не предусмотрена корректировка данных бухгалтерской отчетности на уровень инфляции. Однако даже умеренная инфляция влияет на деятельность организаций, значительно искажает данные отчетности, подготовленной традиционным способом.

Инфляция усложняет возможность получения сторонними пользователями реальной картины о финансовом состоянии имеющихся и потенциальных контрагентов.

По мнению Р.С. Ушакова, основными причинами инфляционных процессов являются нарушение пропорциональности в сфере производства и обращения, а также наличие ошибок в политике ценообразования, нерациональная система распределения национального дохода и др.

В условиях инфляции показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности недостоверно и необъективно отражают информацию.

Так, величина дебиторской задолженности теряет свою стоимость, что негативно сказывается на результатах деятельности организации, поскольку это ведет к снижению величины покупательной стоимости долга и, наоборот, организации, увеличивающие величину кредиторской задолженности, извлекают в период инфляции выгоду, так как могут расплатиться по своим обязательствам деньгами со сниженной покупательной стоимостью.

Инфляция приводит не только к неверному исчислению величин дебиторской и кредиторской задолженности.

Так, О.В. Ефимова отмечает и другие последствия неприменения корректировок показателей отчетности:

— занижается величина себестоимости проданной продукции по сравнению с текущей стоимостью замещения ресурсов;

— величина прибыли в условиях инфляции становится завышенной (пересчет расходов с учетом восстановительных цен на используемые ресурсы привел бы к снижению суммы прибыли и отражению ее реального значения);

— искажается результат расчета финансовых коэффициентов, характеризующих эффективность вложения капитала, рентабельность организации, финансовое состояние

Итак, инфляция, т.е. процесс, обесценивая денег, оказывает существенное влияние на достоверность показателей финансовой отчетности, а неприменение методик корректировки показателей искажает представленную в ней информацию.

В международной практике разработаны определенные подходы к учету влияния инфляции, закрепленные в МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».

Согласно этому стандарту финансовая отчетность организации, выраженная в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, подлежит пересчету в единицы измерения, действующие на отчетную дату.

Изучая мировой опыт, можно выделить несколько подходов к учету влияния инфляции: — игнорировать в учете; — производить пересчет по отношению к стабильной валюте; — производить пересчет показателей отчетности по изменениям индексов цен;

Методика пересчета активов по курсу стабильных валют является наиболее простой, и она раньше использовалась в России.

Суть метода состоит в том, что в договорах на поставку материально-производственных запасов или купли-продажи их оценка производится в натуральном и денежном измерениях.

Затем осуществляют пересчет в двух валютах: национальной и иной, более стабильной.

При этом используется курс валюты, установленный на дату формирования отчетности.

Для более точного и реального положения можно проводить переоценку ежедневно в соответствии с действующими курсами валюты, но эта процедура весьма трудоемка и возможна лишь в том случае, если в организации применяется автоматизированная обработка данных бухгалтерского учета.

Кроме того, недостатком применения данной методики является то, что, во-первых, понятие стабильной валюты весьма относительно, так как любая денежная единица подвержена изменению курса, а во-вторых, в настоящее время Государственной Думой РФ одобрен законопроект, запрещающий использовать иностранную валюту для определения стоимости.

Соответственно объективность использования данной методики будет поставлена под сомнение.

По мнению авторов, наиболее целесообразной и рациональной является методика пересчета показателей отчетности по изменениям индексов цен.

В России для этой цели используется индекс потребительских цен, который рассчитывается как отношение стоимости фиксированного набора товаров и услуг в текущем периоде к его стоимости в базисном.

Важную роль в определении перечня показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащих корректировке в условиях инфляции, на взгляд авторов, должны играть следующие факторы: — степень ликвидности активов.

Так, денежные средства как наиболее ликвидные активы не подлежат корректировке на уровень индекса инфляции, а внеоборотны активы, запасы и затраты в незавершенном производстве — подлежат.

Проблемы корректировки значений показателей дебиторской задолженности, по мнению авторов, не рассмотрены надлежащим образом в трудах ученых-экономистов;

— степень срочности погашения обязательств. Например, кредиторская задолженность — это статья, включающая множество видов расчетов, среди которых есть расчеты с высокой степенью оборачиваемости (например, по заработной плате), с низкой степенью оборачиваемости (это могут быть расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, задолженность перед подотчетными лицами и т.п.).

На взгляд авторов, в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности не только должна быть раскрыта информация о значении показателей дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерского учета и их структуре, но и представлены скорректированные значения показателей дебиторской и кредиторской задолженности с учетом индекса потребительских цен.

Данная корректировка не всегда необходима, так как не вся сумма долгов подлежит корректировке; иногда индексирование начальных значений не способно существенно изменить показатели финансового состояния, финансовой устойчивости, платежеспособности и деловой активности организации и, следовательно, повлиять на мнение квалифицированных пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Поэтому авторами предлагается следующая методика корректировки начальных и сравнительных показателей дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Процедура пересчета включает в себя шесть этапов:

1. Определить уровень существенности информации, т.е. значения показателей, которые могут повлиять на мнение квалифицированных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности и должны быть раскрыты в пояснениях к ней.

Этот уровень должен быть предусмотрен в учетной политике организации.

Существенными необходимо считать показатели, превышающие долю 5% от значения базового показателя.

Из нормативно-справочной литературы определить уровень инфляции за предшествующий год, т.е. период, на конец которого сформировалось значение начального показателя отчетного периода.

Уровень индекса потребительских цен за 2010 г. составил 6,8 %. Иначе говоря, уровень инфляции за этот год — 13,2%.

Основными последствиями инфляции являются:

— занижение стоимости имущества организации;

— занижение расходов организации и себестоимости продукции, работ, услуг;

— завышение прибыли, налога на прибыль, показателей рентабельности;

— разновыгодность расчетных операций.

Занижение стоимости имущества организации.

При постоянном повышении цен на товары, работы, услуги стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и другого имущества на дату составления отчетности всегда будет выше, чем при его приобретении.

При этом, чем больше временной разрыв между приобретением имущества и датой составления отчетности, тем выше величина занижения стоимости имущества организации.

Использование показателей первоначальной стоимости имущества организации при ее продаже, покупке, приватизации, ликвидации может привести к крупным просчетам и потерям.

Занижение стоимости амортизируемого имущества при прочих равных условиях не позволяет создать в полной мере источники их воспроизводства.

Занижение расходов организации и себестоимости продукции, работ, услуг.

Занижение стоимости амортизируемого имущества приводит к снижению сумм начисленной амортизации, включаемой в себестоимость продукции.

Занижение стоимости использованных производственных запасов, а также всех других работ и услуг также ведет к занижению себестоимости продукции, работ, услуг.

Ее следствием является неполное возмещение текущих затрат из поступившей выручки, что не позволяет воспроизвести необходимые текущие затраты в последующих отчетных периодах.

Завышение прибыли, налога на прибыль, показателей рентабельности.

Занижение себестоимости продукции, работ, услуг ведет к искусственному завышению показателей прибыли, налога на прибыль, показателей рентабельности, что не позволяет объективно оценить результаты деятельности организации и может ввести в заблуждение пользователей информации, в том числе из-за завышения реальной стоимости акции.

В условиях инфляции дебиторская задолженность ведет к снижению реального дохода организации, так как временной разрыв между возникновением долга и его погашением приводит к обесцениванию получаемых денежных средств.

Кредиторская задолженность, наоборот, выгодна организации, которая расплачивается частично обесцененными денежными средствами.

Разновыгодность дебиторской и кредиторской задолженности нередко приводит к преднамеренной задержке платежей, что существенно ухудшает денежные обращения в стране.

Рассмотренные последствия инфляции позволяют сделать вывод о том, что в условиях инфляции бухгалтерская отчетность зачастую не позволяет объективно оценить реальную стоимость имущества организации, ее финансовое состояние, потоки денежных средств, результаты ее деятельности.