ФНС доначислила российской компании 52 млн руб. налогов, получив из-за границы подтверждающие вывод прибыли данные — причем ретроспективно. Это прецедент такого взаимодействия и серьезное предупреждение уклонистам, говорят юристы
Российские налоговые органы вправе ретроспективно применять международное соглашение по борьбе с выводом прибыли за рубеж, выяснилось на примере их судебного спора с компанией из Иваново. Полученная налоговиками выписка со счета в эстонском банке за 2014–2015 годы позволила им потребовать с подмосковного ретейлера уплаты дополнительно 75 млн руб. налогов, пеней и штрафа. Это первый публичный случай, когда налоговые органы использовали международное соглашение ретроспективно.
Темное прошлое
Инспекция Федеральной налоговой службы по Иваново уличила ЗАО «Экстра», которому принадлежит ряд гипермаркетов в регионе, в необоснованной налоговой выгоде, сообщается в решении областного арбитражного суда от 19 июля 2019 года. Компания выводила прибыль в Эстонию через техническую фирму на Кипре и на этом основании воспользовалась формальным правом платить налог с дивидендов по сниженной ставке 5% (вместо стандартных 15%), следует из решения.
Собрать доказательства стало возможным благодаря международной Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам (Страсбургская конвенция). В России документ вступил в силу 1 июля 2015 года и распространяется на налоговые периоды начиная с 2016 года. Однако Эстония в деле «Экстры» раскрыла России информацию за 2014–2015 годы.
Это свидетельствует о том, что налоговые органы могут запросить и успешно использовать данные за периоды, предшествующие вступлению в силу Страсбургской конвенции, сказал РБК партнер департамента налогового и юридического консультирования КПМГ в России и СНГ Виктор Калгин. Ранее ФНС уже указывала, что, к примеру, с Каймановыми островами достигнута договоренность осуществлять обмен информацией за периоды с 2012 года, уточнил Калгин.
«Это, безусловно, важная новость, поскольку к конвенции присоединились многие популярные среди российских бизнесменов офшоры — например, Британские Виргинские острова», — отметил он.
Это первый ставший известным случай, когда налоговые органы ретроспективно использовали международное соглашение об обмене данными; подобные решения ранее не встречались в практике, отмечает партнер компании Paragon Advice Group Александр Захаров.
«Это означает, что налоговым уклонистам не стоит уповать, что отдельные многосторонние соглашения только недавно вступили в силу», — отметил эксперт. РБК направил запрос в пресс-службу ФНС.
Международный обмен финансовой информацией — часть глобального плана борьбы с размыванием налоговой базы и выводом прибыли (Base Erosion and Profit Shifting, BEPS). Налоговые органы стран-участниц передают друг другу информацию о счетах, активах и незадекларированных доходах их граждан за рубежом. Сравнение этих данных с декларациями помогает выявить налоговые нарушения.
Страсбургскую конвенцию подписали 129 стран и ратифицировали такие популярные у россиян офшоры, как Британские Виргинские острова, Кипр, Каймановы, Багамские, Сейшельские острова, Белиз, Джерси, а также традиционные банковские юрисдикции — Швейцария, Австрия, Сингапур. Россия планирует заключить с рядом стран меморандумы, которые также позволят собирать налоговую задолженность за рубежом.
Кроме сотрудничества по запросам налоговые органы обмениваются данными об операциях транснациональных компаний (CbC-reporting), а с 20 июля 2018 года стартовал международный автоматический обмен.
Кипрская пустышка
Налоговые органы выявили нарушения в ЗАО «Экстра» во время выездной проверки, которая изучала данные за период с 2014 по 2016 год. В результате компании доначислили 52,5 млн руб. налогов на доходы иностранных организаций, 18,8 млн руб. пени и штраф более 3,5 млн руб.
У кипрской компании не было иных доходов, кроме дивидендов «Экстры», не было других активов, а также сотрудников, кроме директора. Офшор позволил платить налог по сниженной ставке 5%, поскольку с Кипром, в отличие от Эстонии, есть Соглашение об избежании двойного налогообложения.
Налоговая тайна стала явной
Один из основных аргументов представителей ЗАО «Экстра», которые оспорили в суде решение налоговой инспекции о доначислении налогов, заключался в том, что она незаконно собрала доказательства, в результате чего ей стала известна информация за 2014–2015 годы, которая составляет налоговую тайну, тогда как Страсбургская конвенция действует в отношении России только начиная с 2016 года.
Однако налоговая инспекция в ответ указала, что действие конвенции распространяется на более ранние периоды по взаимному согласию стран. При этом, по мнению налоговой, письменно оформлять такое согласие не требуется. «Экстра» безуспешно обжаловала действия налоговой инспекции в первой инстанции. Пока решение суда не является окончательным, и компания может подать апелляцию.
Не исключено, что налоговые органы Эстонии отказали бы, если бы запрос касался напрямую резидента этой страны, предполагает Захаров. «Но в этом случае, когда запрос касался кипрского офшора, эстонские налоговики сочли, что не ограничены по срокам, и предоставили информацию по достаточно далекому периоду», — отметил он.
По словам эксперта, в традиционно банковских юрисдикциях принято строже соблюдать налоговую и банковскую тайны. «В аналогичной ситуации налоговые органы Швейцарии, Австрии или Сингапура, вероятно, более строже отнеслись бы к срокам, за которые можно предоставить банковские выписки», — отметил Захаров.
ФНС активно использует механизмы международного обмена информацией, но остается открытым вопрос, насколько полезную информацию налоговая может почерпнуть от офшорных юрисдикций. «Дело в том, что зачастую офшорные компании не предоставляют отчетность и открывают банковские счета в других странах — в этом смысле данные от кипрских или, например, швейцарских налоговых органов могут оказаться гораздо более содержательными», — отметил Виктор Калгин. Как правило, офшорные компании, особенно с бенефициарами из России, держат банковские счета в Швейцарии, Эстонии, Латвии, отмечает Александр Захаров.
Иллюстрация: Право.ru/Петр Козлов
Сперва в начале весны, а затем и в сентябре сотни тысяч россиян покинули страну. Многие сделали это без предварительной подготовки: одни не уведомили работодателя, другие не продлили загранпаспорт или не сделали доверенность на родственников. Некоторые из таких проблем можно решить и на новом месте, оформив нужные документы в консульстве. Но кое-что сделать без личного присутствия не получится, например обновить водительское удостоверение или расторгнуть брак.
Нужно ли вернуться?
Российское законодательство не предусматривает каких-либо негативных последствий отъезда за пределы РФ, напоминает партнер практики частных клиентов АБ
Банкротство (споры mid market)
Арбитражное судопроизводство (крупные коммерческие споры — high market)
Разрешение споров в судах общей юрисдикции
Семейное и наследственное право
Трудовое и миграционное право (включая споры)
место
По выручке на юриста
место
По количеству юристов
место
Профайл компании
Татьяна Микони. Не добавилось таких последствий и после объявления мобилизации.
Ни один нормативно-правовой акт, который регламентирует мобилизацию, не обязывает военнообязанных россиян бросить все свои дела, вернуться на родину и отправиться в военкомат. Если вам домой пришлют повестку и ее получит кто-то из родственников, юридической силы она иметь не будет — такой документ вручается только лично и под подпись. Значит, штраф от 500 до 3000 руб. по ст. 21.5 КоАП вам не грозит.
Даже объявленное военное положение на четырех присоединенных к России территориях и новые «режимы» реагирования не предусматривают каких-либо обязательств для россиян, находящихся за рубежом. Зато у властей появилась возможность закрыть выезд тем, кто находится в России, но пока таких решений не принималось.
Как быть с работой на российскую компанию?
Некоторые уехавшие сохранили свои трудовые отношения в России. Но действующее законодательство почти не регламентирует статус заграничных удаленщиков.
Нет и запрета на работу из других стран. А Гострудинспекции будет сложно выяснить, что работник находится именно за рубежом, когда это прямо не указано в трудовом соглашении.
Но работодателя все равно стоит уведомить о своих перемещениях. Если налоговики узнают, что сотрудник лишился статуса налогового резидента РФ, а компания продолжила платить НДФЛ по ставке 13–15%, ей будут грозить штрафы — 20% от недоплаченной суммы налога.
Подробнее о том, какие трудности сопровождают отношения российского работодателя и уехавшего работника, читайте в нашем материале «10 вопросов о работе из-за рубежа».
Как платить налоги?
По той же схеме, что и находясь в России. Но есть нюанс, который надо учитывать, — налоговое резидентство. В каждой стране свои условия, когда лицо признается налоговым резидентом этого государства. В России такое условие одно — находиться в стране не менее 183 дней за год.
Ключевое отличие налоговых резидентов и нерезидентов — ставка по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Для резидентов она составляет от 13 до 15%, учитывая уровень доходов. Для нерезидентов эта ставка сильно выше — 30%. Кроме того, нерезидент не имеет права на имущественные вычеты.
«Как результат, если человек уехал в марте 2022 года за пределы РФ и больше не возвращался, то он утратит статус налогового резидента в 2022 году, и при продаже квартиры, которой он владел менее пяти лет, ему придется уплатить налог в 30% от стоимости жилья», — объясняет Микони.
При этом надо помнить, что утрата статуса налогового резидента РФ не освобождает от обязанности платить все налоги на имущество, находящееся в России, — машины, квартиры и прочее.
А что с доверенностями?
Решить некоторые оставшиеся в России вопросы поможет доверенность. Например, так можно продать авто или квартиру. Документ по общему правилу надо делать у нотариуса, чтобы тот подтвердил дееспособность доверителя. Партнер
Арбитражное судопроизводство (средние и малые коммерческие споры — mid market)
Банкротство (реструктуризация и консалтинг)
Банкротство (споры high market)
Разрешение споров в судах общей юрисдикции
Арбитражное судопроизводство (корпоративные споры)
Международные судебные разбирательства
Профайл компании
Варвара Кнутова рассказывает, что для составления доверенности вовсе не обязательно возвращаться в Россию: нужно поставить апостиль и отправить на Родину.
Оформить ее можно и в консульстве или посольстве РФ в стране пребывания. Например, в Узбекистане консульский сбор за нее составит примерно $30. После этого ее нужно как-то передать поверенному, который уже использует бумагу по необходимости. Его личное присутствие при удостоверении доверенности не нужно.
Советы по составлению доверенности, например, дает посольство России в Германии. «В случае оформления сложных и нестандартных доверенностей перед посещением консульского отдела рекомендуется согласовать содержательную часть текста доверенности с российским нотариусом», — говорится в сообщении.
Что делать, если заканчивается срок действия загранпаспорта?
Если не продлить действие загранпаспорта, выехать за пределы страны нахождения не получится.
Нужно ли сообщать о выезде из России?
Практика показывает, что граждане РФ, даже уезжая надолго, не снимаются с регистрационного учета по месту жительства, рассказывает Кнутова.
Это чревато тем, что российский гражданин, в соответствии со ст. 165.1 ГК, продолжит получать юридически значимые сообщения и извещения по адресу своей постоянной регистрации в РФ, считаясь уведомленным.
Спустя даже нескольких лет будет тяжело уклониться от приведения в исполнение российского судебного решения за рубежом. Многолетняя практика показывает: несмотря на самые напряженные политические ситуации, простые решения о взыскании долга признаются и исполняются даже в юрисдикциях, которые считаются недружественными.
Варвара Кнутова, партнер
Арбитражное судопроизводство (средние и малые коммерческие споры — mid market)
Банкротство (реструктуризация и консалтинг)
Банкротство (споры high market)
Разрешение споров в судах общей юрисдикции
Арбитражное судопроизводство (корпоративные споры)
Международные судебные разбирательства
Профайл компании
Решить проблему можно, встав на консульский учет по месту жительства за границей. Такая процедура необязательна.
Что после отъезда сделать не получится?
Развод через ЗАГС предполагает личное присутствие хотя бы одного из супругов, как и признание отцовства. Еще, находясь за границей, нельзя «обновить» истекшее водительское удостоверение.
Экономика
19 мар 2019, 07:30
Минфин внедрит механизм решения споров с налоговиками за рубежом
Российские компании смогут обратиться в Минфин за помощью, если им доначислили налоги за рубежом. Однако в этой процедуре есть свои «подводные камни»
Минфин разработал поправки в Налоговый кодекс, которые дают новые возможности для урегулирования споров по международным сделкам. Законопроект опубликован на портале раскрытия проектов нормативно-правовых актов.
Россия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения с 84 странами. При этом российское законодательство не предусматривает детальный порядок разрешения разногласий с зарубежными налоговыми органами.
«Если возникали налоговые споры за рубежом, например швейцарской компании российской группы доначислили налог по сделке с российской компанией, налогоплательщик на практике не имел возможности обратиться в Минфин с просьбой подключиться к урегулированию спора или обратиться с просьбой о соответствующем уменьшении уплаченного налога в России», — рассказала РБК партнер группы по оказанию услуг в области трансфертного ценообразования КПМГ в России и СНГ Ольга Плетнева.
Переговоры между компетентными органами разных стран — эффективный инструмент устранения двойного налогообложения, считает партнер департамента по налогообложению и праву Deloitte Дмитрий Кулаков.
Россия продолжает гармонизировать налоговое законодательство в соответствии с международным планом борьбы с размыванием налоговой базы и выводом прибыли Base Erosion and Profit Shifting (BEPS). Именно в его логике был принят закон о контролируемых иностранных компаниях, стартовал автоматический обмен налоговой информацией и ФНС получает сведения о счетах и активах россиян за рубежом, а в 2019 году ожидается ужесточение наказания за отмывание средств.
Согласно поправкам, если действия налоговиков за рубежом противоречат положениям договора об избежании двойного налогообложения, налогоплательщик вправе в течение трех лет подать заявление в Минфин.
При этом взаимосогласительная процедура может повлечь проведение налоговой проверки за десять предыдущих лет, и в том числе повторной проверки, что усилит нагрузку на бизнес. По закону бухгалтерские документы необходимо хранить четыре года, и у компании уже может не быть документов за предшествующие десять лет или за часть периода проверки или могут смениться ответственные сотрудники, подчеркивают эксперты.
Итогом проведения такой процедуры может стать не только решение в пользу компании (возврат излишне уплаченного налога), но и, напротив, доначисление налоговых обязательств в пользу российского бюджета или бюджета иностранного государства, отметила партнер EY Евгения Ветер. «Стоит тщательно оценить все за и против инициирования такой процедуры», — предупредила эксперт.
По данным ОЭСР, на взаимосогласительные процедуры уходит в среднем около 30 месяцев, почти в два раза больше, чем по иным вопросам (17 месяцев).
Подробности читайте в материале «РБК Prо».
Статья 137 НК РФ предлагает налогоплательщикам два решения в случае если, по их мнению, они столкнулись с нарушением своих прав инспекторами налоговой службы. В зависимости от ситуации само нарушение может быть проявлено незаконными действиями или, напротив, бездействием представителей налоговой, их актами, которые накладывают определённую ответственность на налогоплательщиков, или штрафными санкциями.
Стоит отметить, что важную роль играет соблюдение досудебного порядка в соответствии с пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса. Оно тоже имеет две формы, выбор одной из которых осуществляется согласно двум факторам:
- Вступление акта в силу;
- Особенности решений и действий, подлежащих обжалованию.
Согласно пункту 1 статьи 138 Налогового кодекса принято выделять целый ряд особенностей налоговых досудебных споров об обжаловании ещё не вступивших в действие актов и других решений, составленных представителями Федеральной налоговой инспекции о привлечении к ответственности лиц. В первом случае законодательство предписывает подачу апелляционной жалобы, во втором – обычную жалобу.
Проекты
Юристы «Пепеляев Групп» помогли клиенту вернуть более полумиллиарда рублей излишне уплаченных налогов и штрафов
Юристы «Пепеляев Групп» помогли оспорить в суде решения налогового органа, в результате чего клиенту был возвращен НДС, излишне взысканные пени, штрафы и проценты на излишне взысканные суммы.
Президент РФ поддержал предложения Торгово-промышленной палаты РФ, выработанные с участием специалистов «Пепеляев Групп»
По заказу Торгово-промышленной палаты РФ юридическая компания «Пепеляев Групп» исследовала различные платежи, аналогичные налогам и сборам, но не включённые в Налоговый кодекс РФ.
«Пепеляев Групп» успешно оспорила кадастровую стоимость помещений Центрального детского магазина на Лубянке
Юридическая компания»Пепеляев Групп» успешно завершила проект по оспариванию результатов определения кадастровой стоимости помещений Центрального детского магазина на Лубянке.
«Пепеляев Групп» успешно защитила крупнейший иностранный банк в деле об учете расходов по срочным сделкам в налоге на прибыль
Налоговый орган в конце ноября 2015 г. вынес решение по итогам проведения выездной налоговой проверки крупнейшего иностранного банка.
Конституционный Суд РФ расширил возможности защиты прав налогоплательщиков
31 марта 2015 г. КС РФ провозгласил постановление, в котором признал право налогоплательщиков оспаривать в ВС РФ разъяснения ФНС России, приводящие к завышению налоговых платежей.
Конституционный Суд РФ удовлетворил жалобу Sony Mobile подготовленную юристами «Пепеляев Групп»
Конституционный суд РФ признал неконституционным требование НК РФ о включении налогоплательщиком в налоговую базу по НДС помимо стоимости реализованных товаров суммы страховой выплаты.
Построение системы работы с контрагентами для большой группы компаний
Наши юристы помогли клиенту сформировать систему работы с контрагентами в рамках системы управления рисками и внутреннего контроля для группы компаний, ряд из которых являются участниками налогового мониторинга.
Поддержка при вступлении в налоговый мониторинг и разработка механизма управления рисками для акционера компании
Наши юристы сопровождали проект по построению в компании клиента системы управления рисками и внутреннего контроля для вступления в налоговый мониторинг. Параллельно с этим была решена задача по построению этой системы как инструмента управления для акционера.
Построение системы внутреннего контроля для перехода компании на налоговый мониторинг
При поддержке наших юристов клиент успешно вступил в налоговый мониторинг и реализует статус участника налогового мониторинга с 2023 г.
Консультации по вопросам квалификации имущества в качестве движимого или недвижимого
Помогли клиенту разобраться, какой правовой подход для квалификации профильного имущества может применяться с учетом его характеристик, назначения, отражения в бухгалтерском учёте, фактической эксплуатации и т.д.
Оспаривание результатов выездной налоговой проверки
В трёх инстанциях выиграли спор о применении международных соглашений об избежании двойного налогообложения в отношении вычета уплаченного за рубежом налога в России.
Успешное сопровождение судебного спора в трех инстанциях
Защищали интересы одного из крупнейших в мире производителей драгоценных металлов, которому налоговый орган отказал в вычетах НДС, уплаченного по счетам-фактурам поставщика.
Успешная защита интересов иностранной компании в споре по НДС
Оказывали комплексную юридическую поддержку австрийской компании при подаче налоговых деклараций, предоставлении пояснений налоговому органу и встречах с его представителями, а также на всех этапах административного и судебного обжалования решения налогового органа.
Успешная защита интересов иностранной холдинговой компании, которая воспользовалась льготами по СИДН
Представляли интересы дочернего общества иностранного холдинга, которому была назначена выездная налоговая проверка с целью доначисления налога на проценты, выплаченные взаимозависимому лицу. Результаты проекта подтвердили принципиальную возможность для финансовых и холдинговых компаний, в том числе из «подозрительных» юрисдикций, пользоваться льготами по СИДН в качестве фактических получателей доходов из России.
Подготовка экспертного заключения для Высокого Суда Англии и Уэльса
Рустем Ахметшин был привлечен в качестве эксперта Высоким Судом Англии и Уэльса по ходатайству юристов швейцарской нефтетрейдинговой компании – ответчика в споре о взыскании убытков. Рустем подготовил обширное экспертное заключение.
Подготовка правовой позиции в связи с претензиями в адрес ИТ-компании
Представляли интересы в налоговом органе и подготовили правовую позицию по договору на разработку ПО и лицензионным договорам клиента – разработчика мобильных игр, применению налоговых льгот и возмещению НДС за 2 квартала 2020 г.
Консультирование о возможности продвижения на территории РФ иностранных телефонных номеров
Вопрос о том, может ли российское общество, выступая агентом иностранной компании, осуществлять продажу иностранных телефонных номеров российским юридическим лицам.
Вступление в налоговый мониторинг ИТ-компании
Проект по построению системы управления рисками и системы внутреннего контроля (СУРиВК).
Вступление в налоговый мониторинг страховой компании
Сопровождали одну из крупнейших в стране страховых компаний в проекте по построению системы управления рисками и внутреннего контроля с целью вступления в налоговый мониторинг.
Судебный спор по вычету НДС
Налоговый орган отказал налогоплательщику в вычетах НДС, который был уплачен по счетам-фактурам поставщика. Претензии налогового органа были связаны с фактом приобретения золота, прошедшего через «налоговую схему», организованную поставщиком.
Иллюстрация: Право.Ru/Оксана Острогорская
Экономика не стоит на месте: контрагенты из разных стран все же поддерживают отношения с российскими лицами, которые по-прежнему стремятся выходить на международные рынки. Поэтому есть риски, что между сторонами возникнет спор и им придется решать его через суд. Кроме того, никто не отменял уже начавшиеся процессы. Чтобы успешно их вести, часто нужна помощь иностранных юристов. Эксперты рассказали, как сейчас судиться за границей, какие проблемы есть и как их можно решить.
РАТЭК призвала власти изменить отношение к внутригрупповым кредитам
Производители и продавцы бытовой и компьютерной техники заявляют, что переплачивают налог на прибыль из-за отказа ФНС считать расходами выплаты процентов по займам внутри группы. Налоговики же видят в таких займах уход от налогов
Дочерние компании мультинациональных корпораций и оптовые поставщики импортных товаров пожаловались на массовые отказы российских налоговых органов в учете расходов на выплату процентов по займам. Инспекции воспринимают возврат одолженных внутри группы средств с процентами как вывод прибыли из-под налогообложения. Копия обращения в Федеральную налоговую службу (ФНС) от Ассоциации торговых компаний и производителей электробытовой и компьютерной техники (РАТЭК; в нее входят Apple, Intel, Canon, Panasonic, Ariston, «М.Видео», «Эльдорадо» и т.д.) есть у РБК.
Претензии к финансированию бизнеса от налоговиков — одна из ключевых проблем, с которыми сталкивались члены РАТЭК в 2020 году. Как отмечается в письме в ФНС, если компания нуждается в финансировании из-за дефицита оборотных средств и берет кредит под процент от аффилированной, взаимозависимой организации, налоговая «по умолчанию» делает вывод, что цель операции — вывод прибыли из-под налогов в России.
Например, российская «дочка» иностранной компании берет кредит у материнской структуры, обосновывая его реальными потребностями в финансировании. Расходы по обслуживанию займа компания вычитает из прибыли, тем самым уменьшая налог на прибыль. Однако ФНС, несмотря на экономическое содержание такой операции, трактует ее единообразно — как способ налоговой оптимизации — и доначисляет налог, утверждает бизнес.
На проблему также указал президент Торгово-промышленной палаты Сергей Катырин на Всероссийском налоговом форуме 19 ноября: «Проблемный вопрос, который все чаще поднимается бизнесом, — это внутригрупповые займы в холдинговых и иных групповых структурах».
Налоговые органы воспринимают внутригрупповое финансирование как заведомо направленное исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды, подтвердил РБК партнер, руководитель группы по разрешению налоговых споров КПМГ Андрей Ермолаев. Повышенное внимание налоговиков к займам и возросшую нагрузку по налогу на прибыль испытывают компании разных отраслей, отмечают налоговые консультанты. Многие споры на эту тему между налоговой и компаниями завершились поражением бизнеса и доначислениями налогов.
РБК направил запрос в ФНС.
Зачем бизнесу зарубежные займы
Необходимость в трансграничных займах обусловлена спецификой работы поставщиков, пояснил РБК партнер, руководитель группы по разрешению налоговых споров Deloitte Антон Зыков. Например, дистрибьюторы закупают товары у иностранных производителей и перепродают на локальном рынке, а розничные сети и магазины добиваются от них значительных отсрочек — до 6–8 месяцев. Оптовые поставщики при закупке товаров рассчитываются с заводами сразу, а получают деньги от своих партнеров намного позже. В результате возникают кассовые разрывы, для покрытия которых поставщикам нужны займы.
«Сама по себе ситуация возникновения такого разрыва и его покрытия за счет заемных средств является обычной, а потому не должна признаваться по умолчанию необоснованной или неправомерной», — подчеркивается в письме РАТЭК. Если же вместо займа дистрибьютор увеличит отсрочку платежа, подорожает сам товар.
По мнению бизнеса, налоговая не должна отказывать в учете расходов на уплату процентов лишь в силу взаимозависимости с кредитором. Нужно доказывать умысел на уход от налогов с процентных доходов, например через искусственное использование низконалоговых юрисдикций.
Проблема оценки заемного финансирования заключается в непостоянстве позиций судов, констатировал Ермолаев. Инспекции же, «не желая разбираться в деятельности каждой конкретной компании, приравнивают разницу в сроках платежа к недобросовестности и заставляют налогоплательщиков оправдываться, объяснять, почему они взяли деньги взаймы и могли ли они построить свой бизнес так, чтобы работать без займов», рассказывает Зыков. По-хорошему, налоговые органы должны доказать, что компания действовала неосмотрительно или со злым умыслом, учитывая в расходах нерациональные затраты, добавляет он.
Почему недовольна налоговая
Трансграничные и внутрироссийские займы между взаимозависимыми лицами всегда вызывают вопросы налоговых органов — например, если компания заняла у своего акционера, говорит Ермолаев. «Государство в целях пополнения бюджета заинтересовано в том, чтобы иностранные компании вкладывали деньги прямо в уставный капитал российских компаний, а не выдавали займы», — добавляет Зыков. Суммы налогов сильно различаются, когда инвестор вкладывает деньги в уставный капитал и когда выдает заем. В случае вклада в капитал компания потом выплачивает дивиденды, которые облагаются налогом, в случае займа при возврате денег учредителю «государство не получает ни копейки», объясняет он.
Как заявлял глава ФНС Даниил Егоров на Налоговом форуме в ТПП, заимствования и кредиты не могут не рассматриваться как особо привлекательные институты для агрессивного налогового планирования. «Представьте: одна организация формирует чистую прибыль, платит все налоги, потом переводит дивиденды и платит налоги с дивидендов. В это время другая организация формирует долговые обязательства и понижает доходы на сумму уплаченных процентов», — указал глава ФНС.
Аффилированность заемщика и кредитора сама по себе не должна вести к увеличению налоговых обязательств. При проверках инспекторы оценивают:
- размер займа (он не должен быть неоправданно большим);
- условия (процентная ставка, сроки платежей и т.д.) не должны отличаться от рыночных;
- наличие деловой цели (например, покрытие кассовых разрывов, на возникновение которых не влияла материнская компания или иное взаимозависимое лицо);
- соответствует ли договор займа реальному экономическому смыслу (например, выдача займа действующему предприятию, а не строящемуся с нуля; размер выплачиваемых процентов не совпадает с размером нераспределенной прибыли или невыплаченных дивидендов; проценты выплачиваются своевременно).
Если независимый кредитор (например, банк) не дал бы аналогичный «неадекватно большой» заем на рыночных условиях, налоговый орган может заподозрить «схему». Возникают подозрения, что трансграничные займы способствуют перекачиванию прибыли за рубеж, поясняет Зыков. В таком случае фирме исключат учтенные затраты на уплату процентов по займу из состава расходов и доначислят налог на прибыль.
Ситуация, как правило, обостряется в конце года, когда налоговые инспекции по всей стране определяют, к какой компании прийти с выездной проверкой, продолжает партнер Deloitte. Срок давности привлечения к ответственности — три года. Поэтому, например, если налоговая не начнет проверку в декабре 2020 года, начислить налоги за 2017 год она уже не сможет. С октября крупные налогоплательщики начинают получать запросы от налоговых инспекций, говорит Зыков.
Суд не увидел смысла в кредите из-за рубежа
Одним из знаковых стало дело оптового продавца шин «Континентал Тайрс Рус». Компания предоставляла своим покупателям (розничным продавцам) отсрочки по оплате товара. Для покрытия кассового разрыва компания брала займы у головной компании в Германии Continental AG.
Для возврата заемных средств компания переводила из России в Германию большие суммы денег, а расходы по уплате процентов вычитала из прибыли, уменьшая налоговую базу.
Суд пришел к выводу, что «Континентал Тайрс Рус» не имела права уменьшать прибыль. Компании доначислили 106 млн руб. налога на прибыль, пени и штрафов. По мнению налоговых органов, она могла не занимать деньги, а договориться с головной компанией об отсрочке платежей за поставленные шины и заплатить, когда получит деньги от своих клиентов.
Как предлагается решить проблему
«Вешать на внутригрупповое финансирование ярлык «порочности» недопустимо. Нужно исследовать обстоятельства каждого конкретного случая», — считает Ермолаев. В то же время сам бизнес, осуществляя сделки внутри группы компаний, должен «уделять должное внимание» сбору документов в подтверждение обоснованности операций.
В августе ФНС выпустила письмо «Об отдельных вопросах налогообложения внутригрупповых услуг», где ограничила полномочия инспекторов при проверках стоимости операций. РАТЭК считает, что аналогичные подходы применимы и к оценке заемных отношений. Например, в этом письме вопросы оценки рыночности цены услуг были отнесены к компетенции ФНС при проверках контролируемых операций по правилам трансфертного ценообразования, а не к полномочиям территориальных налоговых органов. Такой подход, по мнению ассоциации, справедлив и в отношении трансграничных займов, поскольку условия оплаты по внутригрупповым договорам должны учитываться при оценке взаимоотношений сторон в контексте определения трансфертных цен.
По мнению бизнеса, оценивая обоснованность займов, нужно исходить из следующего положения: если альтернативные решения привели бы к схожим финансовым результатам, то заемное финансирование нельзя признавать необоснованным.
В письме бизнес выразил надежду, что ФНС поднимет эту проблему на площадке Консультативного совета при службе и выпустит аналогичные разъяснения по вопросам налогообложения трансграничных займов, сформулировав «ясные и недвусмысленные критерии».
Глава ФНС, отвечая на вопрос на Всероссийском налоговом форуме, пообещал проработать эту проблему: «У нас уже сформирована команда для исследования таких вопросов как от лица налогоплательщиков и аудиторских компаний, так и с нашей стороны. Давайте мы посмотрим, где можно найти точки определенности, для того чтобы дать правовую ясность».
Санкции 2022 года против российских лиц создают трудности не только в экономике, но и в организации правосудия. Отношения с иностранными контрагентами сейчас осложнены как с идеологической точки зрения, так и с финансовой. Да и найти иностранного консультанта для помощи в разрешении конфликтов непросто. Стоит ли сейчас обращаться в международный арбитраж? Какой форум и почему лучше выбрать? С какими проблемами сталкиваются стороны международных споров? Об этом читайте в материале.