Стоимость перевода

Трансфертная цена – это цена, устанавливаемая в хозяйственных операциях между различными подразделениями единой компании или между участниками единой группы компаний. Деятельность по установлению цен между такими компаниями называется трансфертным ценообразованием. Трансфертные цены позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами. Это наиболее простая и распространенная схема минимизации уплачиваемых налогов.

Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ (вступил в силу с 01.01.2012), Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен Разделом V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании», предусматривающий полномочия ФНС России по контролю цен в сделках между взаимозависимыми лицами.

Положения Раздела V.1 Кодекса находятся в тесной взаимосвязи с подходами, заложенными в Руководстве ОЭСР (OECD Transfer Pricing guidelines 2010), которые широко используются в практике работы ведущих зарубежных налоговых администраций.

Оформив подписку, Вы сможете получать новости по теме “Трансфертное ценообразование” на следующий адрес электронной почты:

Поле заполнено некорректно

Работа с контролируемыми сделками

Уведомления и документация по контролируемым сделкам позволяет оценить налоговые риски. Подготовка и предоставление в налоговый орган документации освобождает от штрафов при оспаривании позиции компании налоговыми органами.

Елена НикитинаПрактикующий аудитор, руководитель отдела спецпроектов «Правовест Аудит»

Оказываем поддержку по любым вопросам трансфертного ценообразования на любых этапах — от консультирования по теме ТЦО, выявления перечня взаимозависимых лиц и контролируемых сделок до подготовки пакета документации и защиты позиции клиента в спорах с налоговыми органами.

• Работаем в тесном сотрудничестве с клиентом, проводим согласование результатов на каждом из перечисленных этапов выполнения задания клиента.
• Гарантируем прозрачность процесса подготовки документации.

Короткое общение с нами позволит:

• познакомиться и утвердить выгодную цену;
• учесть индивидуальные пожелания;
• убедиться в наших преимуществах.

Чем ваша компания больше, тем больше налогов ей необходимо уплачивать. В случае с крупными холдингами, объединяющими десятки структурных подразделений, налоговая нагрузка возрастает в разы, и возникает потребность в налоговой оптимизации. Одно из популярных решений – трансфертное ценообразование.

Такой механизм позволяет реализовывать товары и услуги между взаимосвязанными лицами внутри холдинга по ценам «для своих», которые существенно отличаются от рыночных.

Правило работает и представляет выгоду для компаний, имеющих представительства в России и за рубежом. Как правило, налоговый упор делается на компании с наиболее привлекательным бизнес – климатом. Однако есть и подводные камни. Законы многих стран приравнивают такие действия к мошенничеству, по этим причинам затрансфертным ценообразованием установлен жесткий контроль.

В России трансфертное ценообразование не запрещено, но является проверяемой сделкой со стороны Федеральной налоговой службы (ФНС).

Какие сделки контролируются ФНС:

• Сделки между взаимозависимыми юридическими лицами, если ежегодный оборот средств превышает 1 миллиард рублей;
• Сделки между зарубежными филиалами холдинга;
• Сделки с участниками объединения, расположенными в специальных экономических зонах, не обязанными перечислять налог на прибыль, а также являющихся плательщиками НДПИ, если оборот превышает 60 миллионов рублей ежегодно;
• Сделки между филиалами холдинга, одним из участников которых является организация, применяющая особый налоговый режим (единый налог, упрощенку), при обороте в 100 миллионов рублей ежегодно.
• Контролируемые сделки требуют специфических форм отчетности. О них обязательно необходимо информировать ФНС.

Цены, применяемые в контролируемых сделках, должны соответствовать уровню цен, применяемых независимыми лицами на рынке в отношении сопоставимых сделок. Определить этот уровень налогоплательщики должны при помощи функционального анализа и определенных методов.

Всего их пять: метод сопоставимой рентабельности затрат, метод распределения прибыли, метод цены последующей реализации; затратный метод, метод сопоставимых рыночных цен.

Для анализа сопоставимости налогоплательщикам предлагают выбрать один из источников информации, однако по факту большая часть из них закрыта, а доступ требует серьезных финансовых затрат.

Проблемой является и отсутствие надежных сопоставимых данных для определения рыночных интервалов цен и экономического анализа.

Трудность для компаний кроется и в оценке возможных рисков и проблем в сделках, ввиду того, что судебной практики, связанной с трансфертным ценообразованием очень мало.

Организации часто самостоятельно определяют баланс между затратами и уровнями рисков. Минимизировать риски можно при помощи ряда инструментов:

• заключить соглашения о ценообразовании;
• провести независимую оценку в отношении предмета проверяемой сделки;
• создать консолидированную группу налогоплательщиков;
• сформировать целостное видение механизмов и подходов по обоснованию рыночного уровня цен в контролируемых сделках на основе анализа судебной практики и опыта других стран посредством семинаров.

Знание методик, структуры налоговой оптимизации и раздела Налогового кодекса «Трансфертное ценообразование» поможет легче адаптироваться к рыночным условиям как новичкам, так и опытным профессионалам

Цена на товары и услуги может определяться различными способами. Один из этих способов – трансфертное ценообразование (ТЦ). Рассмотрим все его особенности.

Как происходит сопоставление трансфертных цен с рыночными?

Что собой представляет трансфертное ценообразование?

Трансфертное ценообразование – это установление стоимости на основании внутрифирменных цен. Они могут отличаться от рыночных. Главное преимущество этого способа – максимальное уменьшение налогов компании. Суть его заключается в том, что происходит трансфер общей прибыли в пользу фирм, располагающихся в странах с минимальной налоговой нагрузкой. Установление трансфертных цен отличается следующими преимуществами:

• Распределением сфер влияния между разными филиалами компаниями.
• Выводом средств, заработанных дочерними фирмами, из государств с ограничениями на вывод капитала.
• Захватом большей части рынка посредством искусственного уменьшения стоимости продукции.

Трансфертное ценообразование актуально не только для крупных холдингов, но и представителей малого и среднего бизнеса. Уменьшение налогообложения и, как следствие, увеличение прибыли достигается совершенно законными путями. Конечная стоимость образуется на основании субъективных свойств объекта.

Как контролируют трансфертное ценообразование налоговые органы?

Регулирование трансфертных цен

Первые законы, касающиеся трансфертного ценообразования, были приняты в США более полувека назад. В 90-х годах появились соответствующие международные нормы. В России законы были приняты только в 2012 году. Трансфертное ценообразование регулируется главой 6.1 НК РФ, а также статьями 20 и 40 НК РФ. В нормативных актах перечислены ситуации, при которых налоговые службы имеют право проверять установленные компанией цены. Рассмотрим цели регулирования ценообразования:

• Создание препятствий по искусственному занижению прибыли, получаемой компанией.
• Исключение преград для фирм, которые являются добросовестными налогоплательщиками.

Законы РФ основаны на международном опыте. В частности, действует важный принцип: сравнение стоимости, установленной взаимозависимыми фирмами, с ценами, которые были бы сформированы независимыми компаниями.

Как применяется метод распределения прибыли в трансфертном ценообразовании?

В каком случае трансфертное ценообразование будет контролироваться?

Дополнительный контроль вводится относительно сделок, отличающихся следующими характеристиками:

• Операции между сторонами, которые зависят друг от друга (в том числе с участием сторонника).
• Операции между российскими фирмами и представительствами других стран.
• Сделки, совершаемые на внешнем рынке с биржевой продукцией (к ней относятся, к примеру, металлы). Дополнительная проверка осуществляется только тогда, когда годовая выручка фирмы превышает 60 млн рублей.
• Один из контрагентов находится в зоне со льготным налогообложением.
• Сделка осуществляется с участием субъекта, который добывает природные ресурсы и перечисляет средства в казну НДПИ.
• Операции между сестринскими фирмами, если доля их участия в головной фирме равна 25% и более.
• Сделки между субъектом и его гендиректором.
• Операции между предприятиями, гендиректор в которых – это один и тот же человек.

Могут существовать и другие основания для проверок. Однако все они должны подтверждаться законом. Контроль осуществляется только тогда, когда сумма сделки превышает определенный уровень. Как правило, это 60-100 млн рублей.

В каких случаях контроля не будет?

Перечень сделок, в отношении которых не выполняется дополнительный контроль, определен статьей 104.4 НК РФ:

• Операции, выполненные представителями консолидированной группы, которые соответствуют законам РФ.
• Сделки, совершаемые между лицами с юридическими адресами в рамках одного региона.
• Операции между предприятиями, у которых нет обособленных подразделений в иных субъектах страны или других государствах.
• Операции между сторонами, которые уплачивают налог в бюджет одного и того же региона.
• У одной из сторон отсутствуют убытки за предыдущий период, которые сокращают налоговую нагрузку.
• Ни один из участников не перешел на специальный режим налогообложения.

Нормативными актами предполагается, что стоимость сделок между независимыми фирмами является априори рыночной.

Кто является взаимосвязанными лицами в рамках трансфертного ценообразования?

ТЦ предполагает расчет стоимости на основании цен, установленных между взаимозависимыми лицами. Но что понимается под взаимозависимыми лицами? Это компании, которые могут воздействовать на финансовые показатели друг друга. На такие фирмы обращается особый контроль со стороны налоговых органов, так как они имеют возможности для снижения фискальной нагрузки и выведения прибыли из-под обложения налогами.

Взаимосвязанные лица могут воздействовать на следующие показатели друг друга:

• Стоимость сделок.
• Размеры дохода и прибыли.
• Иные экономические параметры.

Взаимосвязанность лиц определяется по следующим принципам:

• Прямое или косвенное участие ФЛ или ЮЛ в капитале компании, составляющее не меньше 25%.
• Родственная связь между ФЛ.
• Наличие должностной подчиненности.

Если присутствуют прочие признаки взаимосвязанности, налоговый органы вправе обратиться в суд и установить их. Признаки могут быть признаны компаниями в добровольном порядке.

Обязанности участников трансфертного ценообразования

На компании, формирующие трансфертные цены, возлагаются следующие обязанности:

Компанию могут в любой момент проверить на предмет объективности ценообразования.

Методы трансфертного ценообразования

Перечень методов ТЦ и рекомендации к выбору конкретного способа содержатся в главе 14.3 НК РФ.

Метод сопоставимых рыночных цен

Метод сопоставимых рыночных цен считается приоритетным. То есть он может использоваться во всех случаях, исключая ситуации с наличием законных ограничений. Суть его состоит в установлении стоимости на основании цен на аналогичные объекты. Актуален этот метод только в том случае, если есть информация из открытых источников о ценах на идентичную продукцию. Рассмотрим ситуации, в которых метод СРЦ использовать необходимо:

• Сделка с контрагентом, условия которой идентичны условиям внутренних сделок, производимых субъектом.
• Выдача займа.
• Разработка товарного знака.
• Операции с продукцией, по которой есть биржевые котировки или прочие статистические данные.

Во всех этих случаях можно найти сведения о ценах на объекты, которые сопоставимы с реализуемым объектом.

Метод цены последующей продажи и затратный метод

Принцип применения способа цены последующей продажи и затратного метода кроется в том, что в этом случае происходит сопоставление рыночного интервала рентабельности независимых лиц с валовой рентабельностью, приобретенной вследствие сделки с лицом, которое зависит от компании.

К примеру, компания закупает продукцию у взаимозависимого лица и продает ее в дальнейшем независимому лицу. В этой ситуации актуален метод цены последующей реализации. В его рамках проверяется получение дистрибьютором валовой рентабельности (ВР), объективность закупочных цен. Полученное значение нужно сравнить с ВР независимых дистрибьюторов. Если ВР в рамках сделки находится внутри рыночного интервала, закупочная стоимость признается рыночной.

Затратный метод подразумевает анализ не закупочных цен, а стоимостей при продаже. Нужно сравнить ВР трат с рыночным интервалом независимых лиц.

Перечисленные методы применяются достаточно редко. Связано это с тем, что компании достаточно сложно отыскать данные о ВР независимых лиц. Кроме того, сравниваемые сделки должны быть сопоставимыми.

Метод сопоставимой рентабельности

Метод сопоставимой рентабельности является довольно популярным. В его рамках во внимание принимаются параметры операционной рентабельности. Рассмотрим этапы применения метода:

• Проведение функционального анализа.
• Выбор участника, который будет тестироваться.
• Подбор финансового показателя.
• Поиск источника получения данных.
• Поиск компаний, показатели которых являются сопоставимыми.
• Определение рыночного интервала рентабельности.
• Сравнение рентабельности тестируемого участника с рыночным интервалом.

Рассмотрим пример. Компания занимается оптовыми закупками. То есть нужно отыскать организации, которые также специализируются на оптовых закупках. Затем из полученного перечня исключаются компании, информации о которых нет в открытом доступе. После этого определяется рыночный интервал. После этого сравнивается рентабельность субъекта с рентабельностью сопоставимых организаций.

ВАЖНО! Метод будет актуальным в том случае, если отсутствует вся полнота данных для применения вышеприведенных методов.

Метод распределения прибыли

Данный способ применяется крайне редко. Связано это с тем, что он очень сложен. Суть его заключается в перераспределении прибыли всех участников операции пропорционально функциям, которые ими исполнялись. При распределении можно ориентироваться на особенности распределения между независимыми участниками в рамках сопоставимой сделки.

ТЦ предполагает использование определенного перечня данных. Нужные сведения можно брать из таких источников, как:

• Данные о ценах фондовых и товарных бирж.
• Таможенная статистика.
• Информация, размещенная на государственных ресурсах.
• Сведения, полученные информационно-ценовыми организациями.
• Данные о сопоставимых операциях, уже проведенных субъектами.
• Финансовая и статистическая отчетность.
• Заключение, полученное от независимых оценщиков.

Также предприятие имеет право использовать прочую информацию, которая нужна для адекватного ценообразования.

ВНИМАНИЕ! Используемые источники должны быть проверяемыми. Требуется это для обеспечения возможности проверки адекватности ТЦ.

Основные задачи управления трансфертным ценообразованием

Управлением ТЦ занимается налоговая служба. Управление необходимо для решения следующих задач:

• Обеспечение работы по проверке установленных цен со стороны местных налоговых органов.
• Анализ и оценка процессов, происходящих на рынке.
• Контроль над соблюдением закона страны.
• Рассмотрение заявлений, касающихся соглашений о ценообразовании.
• Формирование предложений по улучшению законодательства в рассмотренной области.
• Информирование предприятий о нововведениях.
• Обеспечение стабильной работы контролирующих органов.

Налоговые органы вправе совершать проверку компаний, запрашивать необходимые документы. На основании совершенной проверки выписываются штрафы.

Необходимые документы

Предприятие должно вести документацию по ТЦ тогда, когда сумма ее доходов от сделок с одним и тем же участником составляет более 100 млн рублей. Форма документов законом не установлена, однако бумаги обязательно должны содержать следующие сведения:

• Деятельность участников сделок, которые контролируются.
• Перечень участников операций.
• Сведения об операции: условия, выбранный метод ценообразования, сроки поступления платежей.
• Информация об участниках сделки: их функции, имеющиеся риски.
• Разъяснение выбора способа формирования цены.
• Ссылки на источники данных, примененные при ценообразовании.
• Данные о доходах и расходах по операции.
• Данные о проведенных корректировках размера налога.

Документы должны содержать информацию, которая могла повлиять на ценообразование в рамках сделки.

ВНИМАНИЕ! Налоговая служба имеет право затребовать у компании документацию по трансфертному ценообразованию. Документы нужно подать в службу в течение месяца с момента запроса.

Отчетность

Новые правила обязывают компанию сдавать отчетность по осуществленным операциям в налоговую службу только в том случае, если доход по операции составил более 100 миллионов рублей. Сдавать документацию нужно не позже 20 мая последующего года. В документе нужно обязательно указать следующие сведения:

• Предмет операции.
• Информацию об участниках сделки.
• Данные о доходах, возникших в результате операции.

Налоговые службы вправе проверять верность ТЦ. Нужно это для контроля оплаты налога в полном размере.

ВНИМАНИЕ! Бремя доказательства адекватности трансфертных цен несут налоговые органы, а не компания. То есть налоговая служба не может обязать предприятие доказывать обоснованность ТЦ.

Юридическая ответственность компании

Если в рамках проверки обнаружится несоответствие установленных цен рыночным, налоговые службы могут обязать компанию доплатить налог с учетом исполненной сделки. На фирму также может быть наложен определенный штраф. Если несоответствие обнаружено за 2014-2016 год, штраф составит 20% от суммы невыплаченного налога, за 2017 год – до 40%. Для установления штрафа правонарушение предприятия должно быть доказано. Для этого могут использоваться документы организации и прочие источники.

В настоящее время бизнес-сообщество отмечает стремительные и кардинальные изменения в фискальной сфере. В результате колоссальной трансформации налоговый контроль сегодня — это мощный современный механизм, позволяющий налоговому органу максимально эффективно контролировать деятельность компаний и исполнение ими налоговых обязательств в полном объеме. При этом налоговая система России активно стремиться стать неотъемлемой частью глобальных налоговых взаимоотношений.

В условиях всеобъемлющих изменений очень важно быть в курсе основных трендов налогового контроля для сохранения и развития бизнеса в столь непростое время.

Следует отметить, что сейчас на пике особой популярности у налоговых органов — тема трансфертного ценообразования (ТЦО)!

Об основных тенденциях налогового контроля, о зонах особого риска и тонкостях ТЦО Вы узнаете, посетив 18 июля 2017 года наш семинар «Тренды в налоговом контроле и ТЦО. Под прицелом контролируемые сделки и необоснованная выгода».

Наши эксперты-практики готовы поделиться ценным опытом и предложить практические рекомендации именно по Вашей ситуации.Семинар состоится в июле, но поскольку вопросов очень много, мы решили уже сегодня, задать несколько актуальных вопросов спикерам.

Мария Михайловна и Наталья Вячеславовна, добрый день!

Многие наслышаны о серьезной реформе налоговой системы, так за счет чего именно она происходит?

В первую очередь следует отметить, что современные информационные технологии очень повлияли на эффективность контрольной работы. Так, благодаря АИС «Налог» налоговые органы могут принимать и формировать информацию о налогоплательщиках по всей территории РФ в автоматическом режиме. Введение в эксплуатацию АСК «НДС» существенно повысила эффективность проверок возмещения налога. Активно идет объединение информсистем ФНС и таможенных органов для отслеживания импорта и экспорта товаров. Внедряются функции централизованного администрирования информации в отношении физлиц (Реестр населения), в том числе для сбора информации в отношении бенефициаров. Налоговый кодекс пополняется нормами, расширяющими полномочия инспекций.

На данный момент, налоговый контроль строится на мощной законодательной и технологической платформе в виде автоматизированных систем, позволяющих в считанные минуты получить ценную информацию о физических лицах, о компаниях и их контрагентах, о движении финансовых и товарных потоков не только внутри страны, но и за ее пределами. Весь бизнес становится прозрачным! Поэтому сегодня особо важно знать зоны возможного налогового риска, чтобы не попасть в них! Попав в эту зону высок риск после мероприятий налогового контроля, остаться не только потерять бизнес, но и расстаться с собственным имуществом!

Получается, что сегодня надо идти в ногу с налоговым органом, а лучше — на шаг вперед! Сейчас особо обсуждаема тема взыскания налоговых долгов компании с ее собственников и руководителей. Что можно отметить в этой части?

Столь бурно обсуждаемая тема связана с правками, внесенными в ст. 45 НК РФ. На данный момент инспекция через суд может взыскать недоимку не только с аффилированных компаний должника-налогоплательщика, но и с аффилированных физических лиц, с которыми неплательщик тесно связан и кому компания переводила выручку, денежные средства, активы и т.д.

Как показывает практика, взыскать налоговые долги компании можно практически с кого угодно — это не только первые лица компании, но и фактически любые физические лица, признанными судом иным образом зависимыми с компанией-должником. Количество исков о признании компании-налогоплательщика и физического лица зависимыми лицами для целей применения положений п. 2 ст. 45 НК РФ и взыскании с последнего налоговой задолженности, продолжает расти. То есть у налогового органа появился законный и весьма эффективный инструмент для принудительного погашения недоимки по налогам!

На практике возникает много вопросов о возможности контроля инспекцией уровня цен по сделкам между взаимозависимыми лицами в рамках выездной проверки. Что важно отметить в этой части налогового контроля?

Действительно, вопрос об осуществлении налогового контроля за сделками, заключенными между взаимозависимыми лицами на сегодняшний день является предметом многочисленных споров и дискуссий. Особо обсуждаема возможность проверки цен по таким сделкам. НК РФ такое право предоставлено исключительно ФНС России и только в отношении контролируемых сделок с взаимозависимыми лицами. При этом контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок. Это прямо указано в ст. 105.17 НК РФ. Исходя из этих положений НК РФ, многие надеялись, что будут проверять только узкий круг сделок взаимозависимых компаний. И заниматься этим будет только центральный аппарат налоговой службы, но не инспекции на местах. Эти надежды, увы, не оправдались, поскольку инспекции часто считают возможным проведение проверок уровня цен по сделкам взаимозависимых лиц в рамках выездной проверки, мотивируя это направленностью действий сторон на получение необоснованной налоговой выгоды.

Судебная практика пестрит позициями, что инспекции в рамках выездной проверки вправе проверять соответствие цен по сделкам уровню рыночных цен, если имеет место не контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, а оценка сделки, как направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, выявлен факт уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках между взаимозависимыми лицами, не признаваемых контролируемыми.

Февральский Обзор Верховного суда также не внес долгожданной конкретики в полномочиях нижестоящих инспекций при проверке уровня цен и мнения юристов разделились. Одни считают, что суд фактически позволил без ограничений проверять цены сделок, используя перечисленные в НК РФ методы, другие считают это недопустимым и противоречащим нормам НК РФ.

Как видим, споры не угасают! При этом нужно отметить, что инспекции на практике фактически пересматривают цены под видом проверки налоговой выгоды, а суды часто поддерживают их.
То есть, на данный момент высок риск проверки инспекцией уровня цен по сделкам между взаимозависимыми лицами и при наличии многократного превышения рыночной цены в совокупности с другими факторами, подтверждающими получение необоснованной налоговой выгоды, у инспекции есть хорошие шансы отстоять свою позицию в суде.

Какие можно назвать факты, которые могут свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды в рассматриваемых сделках?

О наличии признаков получения необоснованной налоговой выгоды могут свидетельствовать совокупность таких факторов, как, например:

• умышленное заключение сделок между взаимозависимыми лицами, способность таких лиц оказывать влияние на условия и результаты совершаемых ими сделок;
• многократное отклонение договорных цен от рыночного уровня цен;
• отсутствие разумных экономических причин к установлению цены в размере, отличающемся от рыночного уровня.

Получается, что сделки между взаимозависимыми лицами очень рискованны в налоговом плане, инспекция сразу видит необоснованную выгоду? И все ли такие сделки будут проверяться?

Не совсем так. Конечно, налоговым органом уделяется особое внимание таким сделкам. Но взаимозависимость участников сделок сама по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговым органом должны быть установлены условия, которые бы свидетельствовали, что взаимозависимые лица совершили ряд действий, намереваясь получить необоснованную налоговую выгоду.

Налоговым органом не будут проверять поголовно все сделки. Как было уже отмечено, отличие цены сделки от рыночной не может служить самостоятельным основанием для вывода о неисполнении участником сделки обязанности по уплате налогов. Но наличие многократного превышения рыночной цены в совокупности с другими факторами может привести к налоговому спору, в котором у инспекции есть неплохой шанс доказать свою правоту.

Еже несколько лет подряд у всех на слуху такое понятие, как «необоснованная налоговая выгода». Есть ли свежие разъяснения о ней со стороны ФНС?

В марте текущего года ФНС России дало интересное разъяснение, касающееся необоснованной налоговой выгоды, в котором налоговым органам поручено исключить формальные подходы при выявлении необоснованной налоговой выгоды в ходе налоговых проверок. ФНС было отмечено, что для доказывания необоснованной налоговой выгоды, необходимо подтверждать факты согласованности действий налогоплательщика и подконтрольных ему контрагентов, а также нереальности операций по поставке товаров (работ, услуг).

При отсутствии доказательств подконтрольности контрагентов налоговый орган обязан доказать, что налогоплательщик недобросовестно подошел к выбору контрагента, и указать на обстоятельства, свидетельствующие о невыполнении операций контрагентом.

Кроме того ФНС России обратила внимание, что налоговые органы должны исследовать: отличался ли выбор контрагента от условий делового оборота, как производилась оценка условий сделки, риска неисполнения обязательств, деловой репутации контрагента, наличия у него производственных мощностей, персонала и т.п., так как недобросовестные действия по выбору контрагента, повлекшие невыполнение операций контрагентом, могут свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Сейчас под особым вниманием налогового органа трансфертные цены. Как можно кратко охарактеризовать такие цены?

Это внутрифирменные цены, отличные от рыночных, по которым происходит реализация товаров или услуг взаимозависимыми лицами. Они позволяют перераспределять общую прибыль группы в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами. Это наиболее простая и распространенная схема международного налогового планирования.

Все ли налоги могут попадать под контроль налоговых органов по ТЦО?

Этот вопрос на практике пользуется особой популярностью! НК РФ содержит ограниченный перечень налогов, полнота исчисления которых контролируется, а именно:

• налог на прибыль организаций;
• НДФЛ, который уплачивается в отношении доходов от предпринимательской деятельности и частной практики;
• НДПИ ,если одна из сторон сделки — плательщик НДПИ, предметом сделки являются полезные ископаемые, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах;
• НДС, если одна из сторон сделки (организация или ИП) не является плательщиком НДС или освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС.

В феврале текущего года Верховный суд утвердил Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с трансфертным ценообразованием. На какие моменты компаниям следует обратить особое внимание?

Надо отметить, что Обзор получился интересным и насыщенным! Безусловно, наиболее актуальным является вопрос разграничения полномочий при налоговом контроле цен. Здесь следует выделить следующие ключевые моменты:

• налоговый контроль цен осуществляется ФНС России и не может являться предметом камеральной/выездной налоговой проверки
• налоговый орган вправе применить методы главы 14.3 НК РФ в случаях, когда применение рыночных цен при исчислении налогов предусмотрено ч. II НК РФ
• необоснованная налоговая выгода (презумпция рыночности цен между взаимозависимыми лицами, многократное отклонение цены сделки)

Не утихают споры, и многочисленные суды тому подтверждение, вокруг темы о признании лиц взаимозависимыми. На данный момент, какие лица могут быть признаны таковыми?

Действительно, по данному вопросу споры были бурными. Однако, ВС РФ в упомянутом Вами Обзоре дал ответ и на этот вопрос. Так, лица могут быть признаны взаимозависимыми, если:

• контрагент имел возможность влиять на условия совершаемых сделок;
• налогоплательщик действовал в общих экономических интересах группы;
• налогоплательщик не был свободен при принятии решений в сфере деятельности, что сказалось на условиях и результатах.

Также следует отметить, что, все эти примеры свидетельствуют о наличии возможности вести согласованную деятельность, направленную на получение необоснованной налоговой выгоды!

Немало вопросов накопилось в отношении контролируемых сделок. Подскажите, какова ответственность за несоблюдение требований, предъявляемых НК РФ к контролируемым сделкам?

По контролируемым сделкам предусмотрены следующие штрафные санкции:

• в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате применения «нерыночных» цен, взимается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога с 2014 года, а с 2017 года — в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб.;
• за непредставление в установленный срок уведомления о контролируемой сделке налогоплательщика ждет штраф в размере 5 000 руб.

К сожалению, в рамках интервью задать все вопросы по налоговому контролю и трансфертному ценообразованию не представляется возможным. Но не стоит расстраиваться!

Мы предлагаем Вам живое общение со спикерами мероприятия, а также коллегами-участниками семинара, это позволит не только понять текущие тенденции налогового контроля, но получить исчерпывающие ответы на интересующие Вас вопросы.

Ждем Вас 18 июля 2017 года на семинаре «Тренды в налоговом контроле и ТЦО. Под прицелом контролируемые сделки и необоснованная выгода».

Что такое трансфертное ценообразование?

Трансфертное ценообразование — это способ установления цен в сделках между участниками группы компаний или иными взаимозависимыми субъектами, применяемый для снижения налоговой нагрузки. Трансфертная цена — это цена, установленная в сделках между этими компаниями в результате такого ценообразования.

Цена является основой при определении налоговой базы на доход. Независимые участники рынка (контрагенты) находятся на определенном расстоянии друг от друга (на расстоянии вытянутой руки) и заключают между собой сделки по ценам, сформированным под влиянием рынка. В этом состоит суть принципа «вытянутой руки».

Налоговая база по доходам таких участников формируется исходя из рыночных цен. В отличие от независимых контрагентов аффилированные участники рынка (взаимозависимые компании) «идут рука об руку», т.е. имеют возможность определять условия заключения сделок, в том числе устанавливать цены выгодные группе компаний с точки зрения минимизации налоговой базы по доходам (трансфертные цены).

Взаимозависимые компании при заключении сделок друг с другом устанавливают специфические (необычные) цены и иные условия сделок, на которые никогда не пошли бы независимые участники рынка. Трансфертное ценообразование (ТЦО) это установление цен в сделках между взаимозависимыми компаниями с целью перераспределения дохода (или убытков) внутри группы и минимизации налоговой базы, в том числе с участием подконтрольных участников группы в низконалоговых юрисдикциях.

Для налоговых органов важно установить соответствует ли трансфертная цена объективно сформированной рыночной (свободной) цене. Если будет доказано, что трансфертные сделки заключены не на рыночных условиях, последует доначисление налогов исходя из рыночных цен.

Налоговое законодательство РФ не содержит таких понятий как «трансфертная цена» «трансфертное ценообразование» или ТЦО, тем не менее, эти термины широко применяются на практике. Так, на сайте ФНС говорится, что трансфертное ценообразование это наиболее простая и распространенная схема минимизации уплачиваемых налогов путем перераспределения общей прибыли группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами.

Российские правила ТЦО

Российские правила ТЦО, предусматривающие полномочия ФНС России по контролю цен в сделках между взаимозависимыми лицами вступили в силу с 01.01.2012 года, когда НК РФ был дополнен разделом V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» (Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

Базовые принципы и правила, закрепленные в указанном разделе НК РФ, заимствованы из международного права, регулирующего вопросы трансфертного ценообразования, в частности руководства ОЭСР «О трансфертном ценообразовании для транснациональных компаний и налоговых органов», в основе которых лежит упомянутый выше принцип «вытянутой руки».

Налоговый контроль трансфертных цен со стороны ФНС допустим только в отношении контролируемых сделок и приравненных к ним сделок. Проверка трансфертных цен на соответствие рыночным ценам — самостоятельный вид налогового контроля и не может быть предметом выездных и камеральных проверок (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

Правила ТЦО требуют, чтобы цены, применяемые взаимозависимыми лицами в контролируемых сделках, соответствовали уровню цен, применяемых независимыми лицами в отношении сопоставимых сделок.

Согласно п. 2 ст. 105.5 НК РФ сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях с анализируемой сделкой.

Тестирование трансфертных цен на соответствие рыночным ценам строится так. Проводится анализ контролируемой сделки по ее предмету, функциям и принимаемым рискам сторон сделки. Затем определяется метод обоснования рыночной цены с учетом выявленных особенностей контролируемой сделки. С использованием выбранного метода расчета рыночной цены определяется доход по сделке исходя из рыночных цен и сравнивается с фактическим доходом сторон по этой сделке.

По результатам сопоставления трансфертных цен с рыночными ценами ФНС проверяет полноту исчисления и уплаты следующих налогов:

• налога на прибыль организаций, за исключением части налога на прибыль организаций, исчисляемой в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний;
• НДФЛ, уплачиваемого в индивидуальными предпринимателями и иными лицами обязанными отчитываться по НДФЛ согласно ст. 227 НК РФ;
• НДПИ (налога на добычу полезных ископаемых);
• НДС, если одной из сторон сделки является организация или ИП неплательщики НДС.
• налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья

В случае выявления занижения сумм указанных выше налогов или завышения суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль» ФНС производит корректировки соответствующих налоговых баз (п.5 ст. 105.3 НК РФ).

Методы расчета трансфертных цен

ФНС при проведении налогового контроля за трансфертными ценами обязана применять следующие методы:

• метод сопоставимых рыночных цен (является приоритетным при реализации товаров, работ, услуг);
• метод цены последующей реализации (является приоритетным, если товар передается без переработки другому лицу);
• затратный метод (сравнивается с рыночной валовая рентабельность затрат продавца, применяется при невозможности использования первых двух методов);
• метод сопоставимой рентабельности (сравнивается операционная рентабельность стороны сделки с рыночным уровнем операционной рентабельности в сопоставимых сделках, применяется при невозможности использования предыдущих методов);
• метод распределения прибыли (перераспределяется прибыль, полученная участниками сделки так, как она распределяется между независимыми сторонами, применяется преимущественно в случаях, когда сторона сделки владеет НМА, влияющим на рентабельность и при невозможности применения иных методов).

НК РФ допускает использование комбинации двух и более методов расчета трансфертных цен.

Если перечисленные методы трансфертного ценообразования, не позволяют определить, соответствует ли цена товара (работы, услуги), примененная в разовой сделке, рыночной цене, соответствие цены, примененной в такой сделке может быть определено исходя из рыночной стоимости предмета сделки, установленной независимой оценкой в соответствии с законодательством РФ или иностранных государств об оценочной деятельности.

Под разовой сделкой НК РФ понимает сделку, экономическая суть которой отличается от основной деятельности организации и которая осуществляется на разовой основе.

Ключевыми понятиями российских правил ТЦО являются контролируемые сделки и взаимозависимые лица.

Взаимозависимые лица

Для целей налогообложения взаимозависимыми признаются лица, если особенности отношений между этими лицами могут оказывать влияние на результаты сделок между ними и соответственно влияют на экономические результаты их деятельности, в том числе и на размер налоговых обязательств.

В статье 105.1 НК РФ перечислены случаи взаимозависимости лиц (как юридических, так и физических лиц). Формальных признаков взаимозависимости 11. Они основаны на степени прямого или косвенного участия в капитале, полномочий по назначению управляющих органов (директоров, правления и т.п.), служебной подчиненности (руководитель — работник), родственных отношений. Полный перечень признаков взаимозависимости лиц с примерами приведен в таблице «Критерии взаимозависимости для целей трансфертного ценообразования (ТЦО)»

Критерии взаимозависимости для целей ТЦО (ст. 105. 1 НК РФ)

Закон не исчерпывает возможность признания сторон сделки взаимозависимыми лицами исключительно приведенным в НК РФ перечнем. При наличии признаков влияния на экономическую деятельность друг друга суд может признать лица взаимозависимыми и без формальных признаков участия (контроля) (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). Кроме того, на основании п. 6 ст. 105.1 НК РФ участники сделки могут самостоятельно признать себя взаимозависимыми.

Что такое контролируемые сделки?

Контролируемые сделки — это сделки между взаимозависимыми лицами с учетом параметров этих сделок (в том числе суммовых лимитов), прописанных в ст. 105.14 НК РФ, а также сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, но приравненные к контролируемым сделкам (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Кроме того, контролируемой сделка может быть признана в судебном порядке (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).

Сделки, приравненные к контролируемым сделкам:

Сделки с участием посредников (третьих лиц, не признаваемых взаимозависимыми), которые не выполняют в сделках никаких дополнительных функций в цепочке сделок, кроме организации перепродажи товаров (работ, услуг) между двумя взаимозависимыми лицами. При этом в цепочке сделок посредники не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов, т.е. служат для организации формального документооборота. Лимит по величине доходов за календарный год для признания таких сделок контролируемыми составляет 120 млн. рублей (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Внешнеторговые сделки товарами, входящими в следующие товарные группы:

• нефть и товары, выработанные из нефти;
• черные металлы;
• цветные металлы;
• минеральные удобрения;
• драгоценные металлы и драгоценные камни.

Перечень кодов товаров утвержден Приказом Минпромторга России от 03.02.2022 N 267 «Об утверждении Перечня кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, сделки в отношении которых признаются контролируемыми в соответствии со статьей 105.14 части первой НК РФ». Лимит по величине доходов за календарный год для признания таких сделок контролируемыми — 120 млн. руб.

Сделки с лицами, зарегистрированными в офшорной зоне. Список государств и территорий, являющихся офшорными зонами, утвержден приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н. Для таких сделок лимит доходов также составляет 60 млн. руб. за календарный год.

Сделки между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ признаются контролируемыми, если сумма доходов за календарный год больше 1 млрд. рублей и выполняется хотя бы одно из условий:

• стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль (кроме ставок по пунктам 2 — 4 ст. 284 НК РФ) к прибыли от деятельности в рамках заключенных сделок (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
• одна из сторон сделки плательщик НДПИ, предмет сделки добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения НДПИ по налоговой ставке, установленной в процентах (пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
• хотя бы одна из сторон сделки плательщик ЕСХН (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других сторон сделки, есть лицо, не применяющее этот спецрежим (пп.3 п.2 ст. 105.14НК РФ);
• одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций (пп.4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
• одна из сторон сделки — плательщик налога, по деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (п. 1 ст. 275.2 НК РФ), а другая сторона нет (или учитывает доходы (расходы) по такой сделке в целях налога на прибыль) (пп. 6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
• хотя бы одна из сторон сделки исследовательский корпоративный центр (Федеральный закон «Об инновационном центре «Сколково»), либо участник проекта (Федеральный закон от 29.07.2017 N 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»), применяющие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145.1 НК РФ (пп.8 п.2 ст.105.14 НК РФ);
• хотя бы одна из сторон сделки применяет в налоговом периоде инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций (ст. 286.1 НК РФ, пп.9 п.2 ст.105.14 НК РФ).
• хотя бы одна из сторон сделки плательщик налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья и доходы (расходы) по такой сделке учитываются при определении налоговой базы по этому налогу. Отметим, что данное условие не применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 НК РФ с 1 января 2022 года по 31 декабря 2024 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора (пп.10 п.2 ст. 105.14 НК РФ).

Сделки между взаимозависимыми лицами, одна из сторон которой не является налоговым резидентом РФ, признаются контролируемыми если превышен суммовой критерий в 120 млн. руб. за год (п. 1, п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Исключения из правил о контролируемых сделках

Даже если сделки, отвечают перечисленным выше критериям, согласно пп. 1-3 ст. 105.14 НК РФ, они не признаются контролируемым в следующих случаях:

• Стороны сделки являются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков (КНГ), за исключением сделок, предметом которых является полезное добытое ископаемое, объект обложения НДПИ по ставке, установленной в процентах, а также сделок, доходы (расходы) по которым учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;
• Сделки, при которых одновременно выполняются следующие условия — участники сделки зарегистрированы в одном субъекте РФ, при этом они не имеют обособленных подразделений в других субъектах РФ или за пределами РФ, не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ, не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций, при отсутствии иных обстоятельства для признания этих сделок контролируемыми (см.пп.2-7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
• Сделки между налогоплательщиками совершаемые при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении одного и того же месторождения.
• Межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных дней (включительно).
• Сделки в области военно-технического сотрудничества РФ с иностранными государствами, осуществляемого в соответствии с Законом от 19.07.1998 года N 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве РФ с иностранными государствами».
• Сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками.
• Сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ.
• Сделки по уступке налогоплательщиком-банком прав (требований), если такая уступка прав (требований) осуществляется в рамках реализации мероприятий, предусмотренных планом участия Банка России в осуществлении мер по предупреждению банкротства банка или в соответствии с порядком, определенным п. 1 ст.5 Федерального закона от 29.07.2018 N 263-ФЗ (пп. 8 п.4 ст. 105.14 НК РФ).