Анализ отчетной информации в разрезе операционных сегментов деятельности организации проводится на основе учетных данных о выручке от продаж, расходах, финансовом результате, балансовой стоимости активов, начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, обязательствам отдельных сегментов.
Его следует начинать с оценки обоснованности выделения отчетных сегментов. Для этого необходимо проверить полученную информацию до операционным сегментам на соответствие всем требованиям, предъявляемым к ним.
Чаще всего информация по операционным сегментам признается первичным форматом сегментарной отчетности и включает следующие показатели:
· общая величина выручки;
· финансовый результат (прибыль или убыток);
· общая балансовая величина активов (их суммарная величина вместе с нераспределенными между сегментами активами должна соответствовать сумме, отраженной по стр. 300 Баланса);
· общая величина обязательств (без учета задолженности по налогу на прибыль. Вместе с нераспределенными обязательствами она должна соответствовать сумме долгосрочных и краткосрочных обязательств организации);
· общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
· общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
· совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые, дочерние общества и совместную деятельность.
Как правило, не представляет большой сложности определение величины выручки сегмента и его финансового результата, который рассчитывается как разность между выручкой и расходами сегмента без общехозяйственных и прочих расходов, относящихся к организации в целом.
Сложнее распределить между сегментами и прочими операциями все остальные показатели. Практика не выработала до сих пор точных методов такого распределения. Поэтому согласно МСФО 14, если распределение сумм активов, обязательств и других показателей является спорным, то лучше их обозначить в отчетности как нераспределенные. Как правило, не составляет труда распределение большинства показателей между сегментами тогда, когда эти сегменты являются составляющими не одной организации, а группы предприятий.
Так как менее проблематичной является идентификация выручки и финансового результата для выделенных операционных сегментов, становится возможным рассчитать следующие основные показатели деятельности сегмента:
· динамика выручки от продаж сегмента;
· удельный вес выручки сегмента в общей величине выручки от продаж организации в целом;
· динамика финансового результата сегмента;
· удельный вес финансового результата сегмента в общей величине финансового результата деятельности организации в целом;
· рентабельность сегмента (отношение финансового результата сегмента к его выручке) и ее динамика;
· расходы сегмента на один рубль выручки сегмента и их изменение.
В целом такой анализ позволяет оценить вклад каждого сегмента в общие результаты работы организации, определить эффективность отдельных видов ее деятельности и уровень рисков, что важно как для внутреннего управления, так и для внешних пользователей бухгалтерской отчетности (собственников, потенциальных инвесторов и др.).
Орг-и, имеющие в своей стр-ре дочерние п/п, сост консолидированную отчет-ть, получившую в нашей стране название сводной отчетности. Сводная бухгалтерская отчетность — это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемый путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности нескольких предприятий.
В настоящее время в Российской Федерации существует два вида сводной бухгалтерской отчетности:
· Сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств).
· Сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных предприятий.
Первый вид сводной отчетности — сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств)составлялся в нашей стране и ранее, в условиях социалистической экономики. Назначение сводного отчета состояло в том, чтобы предоставить возможность органам государственного управления оценить деятельность подчиненных им министерств и ведомств.
Сводная отчетность министерств и ведомств включала в себя:
· текущую сводную статистическую отчетность;
· периодическую сводную бухгалтерскую отчетность;
· годовую сводную бухгалтерскую отчетность.
Сводная отчетность федеральных органов исполнительной власти составляется путем суммирования соответствующих данных отчетности организаций, подведомственных органу исполнительной власти. Сводная годовая бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти представляется Министерству финансов Российской Федерации, Министерству промышленности, науки и технологий Российской Федерации и Государственному комитету Российской Федерации по статистике.
Второй вид сводной отчетности — сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций. Правила и порядок составления этого вида сводной отчетности существенно отличается от правил и порядка составления сводной отчетности органов исполнительной власти. В настоящее время правила и порядок составления сводной отчетности группами взаимосвязанных организаций регулируется следующими документами:
· Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности Приложение к приказу Министерства финансов РФ от 30 декабря 1996г. №112.
· Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 9 января 1997г. №24
При этом, «Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы» носит в большей степени декларативный, «рамочный» характер, в то время как основные положения по составлению сводной отчетности излагаются в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.
Подобно тому, как инф-я внешней фин отче-ти использ-ся для анализа фин сост-я п/п, рез-тов его дея-ти, данные сегментарной отч-ти (СО) позвол оценить кач-во работы кажд сегмента бизнеса. На основе инф-и СО дел-ся выводы о проф пригодности того или иного менеджера, разраб-ся фин и нефин критерии оценки его дея-ти, формир-ся система материального и морального поощрения персонала п/п. Кроме того, СО помогает в работе самим менеджерам. Руков-лю любого уровня всегда следует знать, наск-ко хорошо он работает. Поэтому контроль за рез-тами дея-ти центров ответств-ти в управленч учете назыв обратной связью. СО должна представляться в полных комплектах публикуемой фин отч-ти, к-рые, сост из отчетного бух баланса, отчета о приб и уб, отчета о движ-и ДС, отчета об измен-х в кап-ле и примечаний к отч-ти. Цель соз-я системы сегментарного учета и отч-ти — это обеспеч-е собственников и менеджеров всех уровней упр-я полной, оперативной и достовер инф-й о дея-ти структурных подразделений для анализа и принятия грамотных управл реш-ий. Сост-е сегментар отчетов напрямую связано с трансфертным ценообраз-ем. На базе этих цен формируется отч-ть сегмента. От степени обоснованности разработанных п/п трансфертных цен зависит объективность оценки качества работы структурн подразделения п/п. С точки зрения задач формиров-я и представл-я бух отч-ти можно говорить о сегментах орг-и, по к-рым: 1)в соотв-вии с правилами БУ необходимо сост-е внешней отч-ти; 2)в системе бух упр учета сост-ся внутренняя (сегментарная) отч-ть.
Основной док-т ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». При подготовке фин отчетов появилась необходимость наряду с прочими данными включать доп инф-ю в отраслевом разрезе (по хозяйственным сегментам бизнеса) и с учетом географич местонахождения рынков сбыта (по географич сегментам). Формир-е отч-ти по таким сегментам необходимо как внешним, так и внутренним польз-лям, поскольку, с одной стороны, она включ-ся в состав фин отч-и, а с другой лежит в основе принятия разнообразных управленч реш-й по сегментам бизнеса. СО, составленная в соот-вии с принципами МСФО №14, обобщая информацию относительно различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных географич районов, в к-рых она работает, с тем, чтобы помочь пользователям фин отчетов: 1)лучше понять показатели работы компании в предыдущих периодах; 2)точнее оценить риски и прибыли компании; 3)принимать более обоснованные реш-я относительно компании и ее отдел подразделений. По аналогии с МСФО №14 выделено 2 типа сегментов — операционный и географический. Операционным сегментом названа «часть дея-ти орг-и по произ-ву определенн товара, оказанию определенн услуги или однородная группа товаров, работ, услуг, к-рая подвержена рискам и получ-ю прибылей, отличным от рисков и прибылей по др товарам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.
В международной практике в настоящее время действует стандарт МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты». В нем дано определение операционного сегмента.
Операционный сегмент – это компонент предприятия:
‒ который задействован в деятельности, от которой оно может генерировать доходы и нести расходы (включая доходы и расходы, связанные с операциями с другими компонентами того же предприятия),
‒ операционные результаты которого регулярно рассматриваются руководителем предприятия, отвечающим за операционные решения, чтобы принять решения о ресурсах, которые должны быть распределены на сегмент, и оценить результаты его деятельности,
‒ в отношении которого имеется дискретная финансовая информация.
Основой для идентификации сегментов в МСФО является внутренняя информация, на основе которой менеджмент принимает операционные решения. МСФО 8 требует анализа внутренней управленческой отчетности компании, которая регулярно анализируется руководителем, принимающим операционные решения, причем это может быть как единоличный, так и коллегиальный орган.
Количественные критерии, позволяющие признать сегмент отчетным, в МСФО (IFRS) 8 следующие:
его активы составляют не менее 10% от совокупных активов всех операционных сегментов.
После проведения данного анализа следует выполнить анализ совокупной выручки операционных сегментов от продажи внешним клиентам. Если совокупная величина выручки от внешних клиентов, приходящаяся на отчетные сегменты, составляет меньше 75 % от отчетной выручки компании, следует выделить дополнительные операционные сегменты таким образом, чтобы на отчетные сегменты приходилось 75 % и более от совокупной раскрываемой выручки компании.
В Российской Федерации действует ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». Использовать правила ПБУ 12/2010 для формирования бухгалтерской отчетности должны организации-эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. Информацию по сегментам они обязаны раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Для выделения сегментов необходимо разделить информацию о деятельности организации на следующие группы:
– деятельность, способная приносить экономические доходы и предполагающая соответствующие расходы;
– деятельность, по которой систематически проводится анализ полномочными лицами организации (принимающими решения о распределении ресурсов внутри организации и оценке результатов);
– по деятельности могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.
Сегменты признаются отчетными при соблюдении хотя бы одного из установленных условий:
– выручка сегмента от продаж составляет не менее 10% общей суммы выручки всех сегментов;
– прибыль (убыток) сегмента составляет не менее 10% от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли или суммарного убытка сегментов;
– активы сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.
Перечень отчетных сегментов определяется организацией исходя из ее организационной и управленческой структуры.
На отчетные сегменты в бухгалтерской отчетности организации должно приходиться не менее 75% выручки от продаж покупателям. Если сумма такой выручки меньше, то выделяются дополнительные отчетные сегменты (независимо от того, удовлетворяет ли каждый из них в отдельности вышеперечисленным условиям).
Показатели деятельности, не включенной в отчетные сегменты, раскрываются в бухгалтерской отчетности как прочие сегменты.
Сегментарный анализ представляет собой сочетание классического экономического анализа, основным принципом которого является последовательное разложение, расчленение исследуемого объекта и влияющих на него факторов, и маржинального подхода, предполагающего разделение затрат на переменные и постоянные и определение маржинального дохода.
При анализе сегментарной отчетности показывается величина маржинального дохода (суммы покрытия), приносимого каждым сегментом, т.е. его вклад в формирование прибыли сегмента более высокого уровня или компании в целом.
Возможны два подхода к составлению и соответственно анализу сегментарной отчетности. В первом случае используется так называемый простой (одноступенчатый) расчет маржинального дохода, когда для каждого сегмента такой доход определяется как разность между объемом его продаж и переменными затратами. При этом постоянные затраты на сегменты не относятся, т.е. рассматриваются как нераспределяемые и вычитаются из суммы маржинальных доходов, полученных всеми сегментами.
Более предпочтительным является двухступенчатый расчет маржинального дохода, при котором выделяются специальные (прямые) и общие (косвенные) постоянные затраты. Специальные (прямые) постоянные затраты могут быть прямо отнесены на конкретные сегменты, а общие — рассматриваются как затраты, возникающие на более высоком уровне сегментирования или на уровне компании в целом, и на сегменты не относятся. При использовании двухступенчатого расчета становится понятным, в какой степени каждый сегмент причастен к покрытию постоянных затрат.
Особенно эффективным является использование данной методики анализа при оценке доходности различных видов товаров, продукции, работ и услуг (которые в данном случае выступают в качестве сегментов). Основной целью проведения анализа прибыльности продукта является обоснование стратегического планирования и решений о распределении ресурсов.
Специфика анализа сегментарной отчетности;
Представление сегментарной отчетности регламентируется ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Оно регулирует составление сводной финансовой отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также, если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной финансовой отчетности.
Положение не применяется при формировании отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составлении отчетной информации для иных специальных целей. Кроме того, ПБУ может не применяться при формировании финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства.
Данное положение позволяет обеспечить заинтересованных пользователей информацией, разрешающей лучше оценивать деятельность организации, перспективы развития, подверженность риску и получению прибыли.
Информация по сегменту — информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей финансовой отчетности организации.
Информация по операционному сегменту — информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.
Информация по географическому сегменту — информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.
Информация по отчетному сегменту — информация по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в финансовой отчетности или в сводной финансовой отчетности.
Информация о выручке (доходах) сегмента:
· информация о выручке от продажи определенных товаров;
· от выполнения определенных работ;
· оказания определенных услуг или от продажи товаров;
· выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности организации (данные о величине, непосредственно относящиеся на данный сегмент);
· а также части общей выручки организации, которая обоснованно приходится на данный сегмент, в том числе от продаж внешним покупателям или от операций с другими сегментами этой же организации.
Информация о расходах сегмента — информация о расходах по производству определенных товаров, выполнению определенных работ, оказанию определенных услуг или по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг. В определенном географическом регионе деятельности организации, а также части общих расходов организации, которые обоснованно приходятся на данный сегмент (в том числе от продаж внешним покупателям или от операций с другими сегментами этой же организации).
Информация о финансовом результате сегмента — информация о разнице между выручкой (доходами) и расходами сегмента.
Информация об активах сегмента — информация об активах, которые используются для производства определенных товаров, выполнения определенных работ, оказания определенных услуг или для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности организации.
Информация об обязательствах сегмента — информация об обязательствах, которые возникают при производстве и продаже определенных товаров, выполнении определенных работ, оказании определенных услуг или при производстве и продаже продукции (товаров), выполнении работ, оказании услуг в определенном географическом регионе деятельности организации.
Сегменты, информация по которым должна быть раскрыта в финансовой отчетности, устанавливается организацией самостоятельно в зависимости от ее организационной и управленческой структуры. Перечень отчетных сегментов в сводной финансовой отчетности устанавливает организация, на которую возложено составление сводной финансовой отчетности.
При выделении информации по отчетным сегментам важно учитывать общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации. Вместе с тем оценка рисков при выделении информации по отчетным сегментам не предполагает точное количественное измерение и выражение их.
При выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров, работ, услуг могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или большинству таких факторов, как:
1)назначение товаров, работ, услуг;
2) процесс производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
3)потребители (покупатели) товаров, работ, услуг;
4)методы продажи товаров и распространения работ, услуг;
5)системы управления деятельностью организации.
При задании критериев выборки по операционным сегментам могут быть использованы классификаторы:
1) Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 г. № 301;
2) Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 г. № 17.
Выборка может осуществляться:
1) на строго формальной основе, когда условие выборки определяется на основе присутствующих в информационной системе учета отдельных реквизитов и значений;
2) на произвольной основе — реализованный товар объединяется в произвольные группы, по которым и проводится расчет показателей. Расчет делается вне системы вручную, в противном случае при включении расчетных алгоритмов в систему придется для вновь созданной группировки использовать новый реквизит.
При выделении информации по географическим сегментам следует исходить:
1) из сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;
2) из наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;
3) из сходства деятельности;
4) из рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе;
5) из общности правил валютного контроля;
6) из валютного риска.
Исходя из организационной структуры и системы внутренней отчетности, организации информация по географическому сегменту может выделяться по местам расположения активов (ведения деятельности организации) или по местам расположения рынков сбыта (потребителей (покупателей) товаров, работ, услуг).
Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий:
1) выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 1,0 % от общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;
2) финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 % от суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов;
3) активы данного сегмента составляют не менее 10 % от суммарных активов всех сегментов.
На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75 % от выручки организации.
Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75 % от выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты.
При подготовке финансовой отчетности необходимо обеспечить последовательность в выделении отчетных сегментов. Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному периоду, должен выделяться в отчетном периоде.
Выручкой (доходами) отчетного сегмента не являются:
1) проценты и дивиденды, кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента;
2) доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;
3) чрезвычайные доходы.
При формировании информации о выручке (доходах) отчетного сегмента от операций с другими сегментами передачи между ними должны оцениваться на основе фактически применяемых организацией цен.
Расходами отчетного сегмента не являются:
1) проценты, кроме случаев, когда предметом деятельности отчетного сегмента является получение доходов от финансовой деятельности;
2) расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случаев, когда, финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;
3)налог на прибыль;
4) общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к организации в целом;
5) чрезвычайные расходы.
Финансовый результат отчетного сегмента для представления в сводной финансовой отчетности рассчитывается до поправок на долю меньшинства.
В обязательства отчетного сегмента не включается задолженность по налогу на прибыль.
Информация по отчетному сегменту подготавливается в соответствии с учетной политикой организации. При составлении сводной финансовой отчетности учетная политика в отношении информации по отчетному сегменту устанавливается организацией, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.
При определении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту либо которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения.
Активы, используемые совместно в двух или более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы.
Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум или более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов. Распределение, как и определение критериев выборки, осуществляется субъектом самостоятельно.
При распределении между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, могут применяться разные способы. Организация должна последовательно применять избранную основу распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам.
Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованных пользователей информации по отчетным сегментам (определение отчетных сегментов, способы распределения доходов, расходов между отчетными сегментами и т. д.). А также причины этих изменений и оценка последствий их в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в финансовой отчетности (сводной финансовой отчетности).
При изменении учетной политики информация по отчетным сегментам за предыдущие отчетные периоды должна быть приведена в соответствие с учетной политикой отчетного года.
При формировании финансовой отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей, при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам.
Первичный сегмент — тот сегмент, который более другого сегмента определяет прибыльность (рентабельность) хозяйственной деятельности.
Риски — объекты, зависящие от рентабельности: чем выше прибыль, тем больше риск, чем меньше прибыль, тем меньше риск. Если риски и прибыли организации определяются различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичной — по географическим сегментам. Если риски и прибыли организации определяются различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичной — по операционным сегментам. Если риски и прибыли организации определяются в равной степени различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в географических регионах деятельности. То первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной — по географическим сегментам,
Субъект может самостоятельно разбивать информацию на первичную и вторичную. Возможность выбрать операционный или географический сегмент в качестве первичного сегмента, остается у него в любом случае.
Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.
В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:
1) общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
2) финансовый результат (прибыль или убыток);
3) общая балансовая величина активов;
4) общая величина обязательств;
5) общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
6) общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
7) совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
Эти показатели характеризуют сегмент независимо от того, информация по операционному или географическому сегменту избрана в качестве первичной информации.
Выручка для отражения в сводной финансовой отчетности должна исчисляться в соответствии с общими правилами бухгалтерского учета, ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Общая балансовая величина активов и обязательств может быть установлена по бухгалтерскому балансу или оборотно-сальдовой ведомости (активы будут выражены дебетовым сальдо, а пассивы кредитовым; при этом необходимо будет зачесть контрарные статьи, как это делается при формировании баланса).
В качестве показателей величины капитальных вложений в отчетности должны фигурировать дебетовые обороты по субсчетам 4 «Приобретение объектов основных средств» и 5 «Приобретение нематериальных активов» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Под общей величиной амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам могут пониматься сальдо либо обороты по счетам амортизации (кредитовое сальдо по счетам 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»).
Совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ — отношение прибылей, полученных субъектом, с одной стороны, и его зависимыми и дочерними обществами, с другой стороны. Аналогично определяется совокупная доля в чистой прибыли (убытке) от совместной деятельности.
Общая величина вложений в зависимые и дочерние общества определяется как дебетовое сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» (только в отношении указанных лиц, т. е. требуется выборка), в совместную деятельность — как дебетовое сальдо по субсчету 4 «Вклады по договору простого товарищества» субсчета 58 «Финансовые вложения».
Первичная информация по отчетным сегментам показывается по организации по следующей схеме:
1) первичная информация по отчетному сегменту 1х
2) первичная информация по отчетному сегменту 2х
З) первичная информация по отчетному сегменту 3х
4) информация по прочей деятельности
Итого по организации хххх
В графе, отмечаемой «х», отражаются суммы по показателям, раскрываемым в информации по сегментам.
Если первичной информацией по сегментам признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности представляется следующими показателями:
1) величиной выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по месторасположению, рынков сбыта, — для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% от общей выручки организации от продажи внешним покупателям;
2) балансовой величиной активов отчетного сегмента по месторасположению активов — для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 %. от величины активов всех географических сегментов;
З) величиной капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по месторасположению активов — для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% от величины активов всех географических сегментов.
Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% от общей выручки организации. Либо величина активов, которого составляет не менее 10%, от величины активов всех операционных сегментов, раскрывается в бухгалтерской отчетности следующими показателями:
1) выручкой от продажи внешним покупателям;
2) балансовой величиной активов;
З) величиной капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.
Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из месторасположения активов, отличного от месторасположения рынков сбыта. То по каждому географическому сегменту, выделенному, исходя из месторасположения рынков сбыта, и выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов от общей выручки организации от продажи внешним покупателям, раскрывается величина выручки от продажи внешним покупателям.
Основным условием включения является несовпадение месторасположения активов и рынков сбыта, тем самым признается, что, несмотря на использование единого понятия географического сегмента, бухгалтер имеет место с разными критериями.
Выручка от продажи внешним покупателям характеризует рынок сбыта притом, что группировка осуществляется исходя из месторасположения активов.
Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным, исходя из месторасположения рынков сбыта. То по каждому географическому сегменту, выделенному, исходя из месторасположения активов, и выручка от продажи внешним покупателям которого составляет, не менее 10 % общей выручки организации, от продажи внешним покупателям, либо величина активов которого составляет не менее 10% величины, всех активов организации. В бухгалтерской отчетности также раскрываются следующие показатели:
1) балансовая величина активов сегмента, выделенного исходя из месторасположения активов;
2) величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.
В состав первичной информации вводятся показатели, характеризующие месторасположение активов, притом, что группировка осуществляется по рынкам сбыта.
Составление финансовой отчетности по сегментам в международной практике регламентируется МСФО №14 «Информация по сегментам».
Цель составления отчетности по сегментам — предоставление пользователям финансовой отчетности следующих возможностей:
1)анализ основных направлений деятельности компании;
2)оценка рисков и прибыльности компании;
З) возможность принятия адекватных решений на перспективу.
Сегментирование — вид анализа информации, содержащейся в финансовой отчетности, в соответствии с различными типами продукции, работ, услуг и географическим районом, в котором компания осуществляет свою деятельность.
МСФО № 14 различает сегментирование по деятельности, географии и отчетности.
Сегмент деятельности — структурный элемент компании, который производит однородную продукцию и отличается от других сегментов деятельности тем, что подвержен иным рискам и имеет другой уровень прибыльности. Критерии выделения таких сегментов:
1)вид продукции, работ, услуг;
2)характер производственного процесса;
3)тип покупателя продукции, работ, услуг;
4) методы реализации продукции, работ, оказания услуг. Географический сегмент — часть компании, которая производит продукцию или оказывает услуги в экономических условиях, сложившихся в конкретном районе, и отличается от других сегментов тем, что подвержена иным рискам и имеет другой уровень прибыльности. Критерии определения сегмента:
1)подобие экономических и политических условий;
2) взаимосвязь между хозяйственными операциями и различными географическими районами;
3)сходство хозяйственных операций;
4) специальные риски, связанные с хозяйственными операциями. Отчетный сегмент — сегмент, информация о котором включается в финансовую отчетность. Им может быть как сегмент деятельности, так и географический сегмент в зависимости от того, насколько они отвечают требованиям данного стандарта относительно степени раскрытия отчетной информации.
Компания самостоятельно определяет отчетные сегменты, которые включает в финансовую отчетность в соответствии с требованиями отдельных стандартов. Желательно включать в отчетность сегмент, основная часть реализации которого связана с реализацией сторонним организациям и составляющая не менее 10% от следующей базы:
1)общей реализации, включая реализацию другим сегментам;
2)общей прибыли всех прибыльных сегментов;
3)общего убытка всех неприбыльных сегментов;
4) общих активов всех сегментов.
В российской практике действует ПБУ 12/00 «Информация по сегментам», он носит более обобщенный характер.
Целью создания системы сегментарного учета и отчетности является обеспечение собственников и менеджеров всех уровней управления оперативной и достоверной информацией о деятельности структурных подразделений для анализа и принятия грамотных управленческих решений. Этапы создания сегментарной отчетности организации:
1) формирование структуры управления с выделением центров ответственности;
2)классификация статей затрат центров ответственности;
3) организация плановой и отчетной работы по каждому сегменту.
Понятие и значение сегментной отчетности;
Иногда пользователи финансовой отчетности бывает сложно дать адекватную оценку деятельности на основе данных консолидированной финансовой отчетности. Поэтому им необходима разрозненная информация о производстве либо продаже разных видов (групп) товаров, а также о деятельности компании, проводимой в различных географических регионах, на основе анализа соответствующих рисков и прибылей.
Такая информация содержится в сегментной отчетности. Она дает возможность сопоставить представленные данные компании с показателями других предприятий, повысить степень удовлетворенности в информации о рисках и выгодах, которые связаны с деятельностью и географическим положением компании.
Составление сегментной отчетности регулируются ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» (утверждено Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 г. №143н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам») и МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 г. №160н (в редакции изменений и дополнений от 18.07.2012 г. №106н)). В данных нормативных документах содержатся лишь общие принципы формирования сегментарной информации. Также там содержатся правила формирования и представления в бухгалтерской отчетности информации по сегментам, отражающей отраслевую специфику деятельности организаций (за исключением кредитных организаций). Представление информации по сегментам обязательно для организаций, являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, остальные субъекты хозяйствования и малые предприятия могут вести сегментную отчетность по желанию.
Наиболее часто выделяют 2 вида сегментов:
— операционный сегмент — часть деятельности организации по производству определенного товара или однородных групп товаров, которая подвергается рискам и получению прибылей, которые отличны от рисков и прибылей по другим товарам или другим однородным группам товаров. Для объединения товаров в группу необходимо сходство по назначению товаров; процессу их производства; потребителям; методам продажи; системам управления деятельностью организации;
— географический сегмент — часть деятельности организации по производству товаров в определенном географическом регионе, которая подвергается рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других регионах деятельности организации. При выделении географических сегментов следует учитывать сходство условий, которые определяют экономические и политические системы государств, на территории которых организация ведет деятельность; наличие устойчивых связей в деятельности в различных географических регионах; сходства характера деятельности; рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе; общности правил валютного контроля; валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.
Так же при выделении сегментов во внимание нужно принимать систему внутренней отчетности организации, являющейся основой анализа и принятия решений руководством. По большей части, именно организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности отображают основные источники рисков и получения прибылей. В то же время важно учитывать общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации. При этом оценка рисков не предполагает точное количественное выражение и измерение.