Проведение анализа бюджетной отчетности

Чтобы проанализировать исполнение бюджета и выявить отклонения фактической деятельности от запланированной, в полную бюджетную систему включаются не только плановые, но и фактические (отчетные) данные. Контролировать бюджет можно еженедельно, ежемесячно или ежеквартально – как целесообразно в конкретной ситуации.

Для эффективности действий необходимо установить соответствующие методы контроля и убедиться в компетентности сотрудников предприятия в вопросах анализа доходов и своевременного контроля затрат, что позволит с заданной периодичностью правильно заполнять бюджетные формы.

Департамент обеспечивает осуществление функций Министерства по нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетного планирования, бюджетного (бухгалтерского) учета, формирования, представления, рассмотрения и утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора, государственного (муниципального) финансового контроля, формирования информации по статистике государственных финансов, финансового менеджмента и внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита в государственном секторе, а также обеспечивающим проведение оценки надежности внутреннего финансового контроля в Министерстве, анализ качества финансового менеджмента Министерства и проведение мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого подведомственными Министерству федеральными казенными учреждениями.

Департамент осуществляет следующие полномочия:

В части анализа и развития бюджетной системы Российской Федерации:

  • осуществляет разработку проектов нормативных правовых актов, регулирующих вопросы представления федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в доступной для граждан форме;
  • обеспечивает подготовку и согласование в иных департаментах Министерства (а также представление для размещения на официальном сайте Министерства и (или) едином портале бюджетной системы Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет») ежегодного аналитического материала, характеризующего основные положения федерального закона о федеральном бюджете в формате, доступном для граждан («Бюджет для граждан»);
  • осуществляет координацию и организационное обеспечение деятельности Рабочей группы по развитию проекта «Бюджет для граждан»;
  • осуществляет проведение анализа соответствия практики управления государственными финансами в Российской Федерации международным стандартам открытости и прозрачности в финансово-бюджетной сфере;
  • разрабатывает и реализует мероприятия, способствующие повышению открытости и прозрачности бюджетной системы Российской Федерации, улучшению доступности и качества информации о бюджете для отдельных целевых групп и общества в целом;
  • осуществляет нормативно-правовое регулирование и разрабатывает методологию применения в Российской Федерации практик участия общественности в процессе принятия решений о распределении общественных финансов (инициативное бюджетирование);
  • осуществляет координацию разработки и мониторинг реализации мероприятий по развитию практик инициативного бюджетирования и повышения бюджетной грамотности населения в Российской Федерации;
  • осуществляет развитие методологии мониторинга открытости бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований с целью выявления, отбора и распространения лучших практик;
  • обеспечивает участие Министерства в международных обзорах и проектах по оценке открытости и прозрачности в финансово-бюджетной сфере;
  • осуществляет анализ международного опыта по вопросам реформирования общественных финансов в сфере финансовой (налогово­бюджетной) прозрачности и разрабатывает предложения по его применению в Российской Федерации;
  • организует и проводит совместно с другими департаментами Министерства мероприятия (конференции, семинары, круглые столы) по межведомственному международному сотрудничеству и обмену практическим опытом в сфере анализа и развития бюджетной системы.
Дополнительный анализ:  Сайт анализ бухгалтерской отчетности

В части нормативно-правового (правового) регулирования вопросов методологии мониторинга качества финансового менеджмента, внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита в государственном секторе, а также проведения мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными распорядителями средств федерального бюджета, главными администраторами доходов федерального бюджета, главными администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета (далее главными администраторами средств федерального бюджета):

  • осуществляет разработку проектов федеральных законов, нормативных правовых (правовых) актов Правительства Российской Федерации, актов Министерства и методических рекомендаций, касающихся вопросов внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, а также мониторинга качества финансового менеджмента;
  • осуществляет экспертизу и подготовку заключений на разработанные иными федеральными органами исполнительной власти проекты нормативных правовых (правовых) актов, касающихся вопросов внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита;
  • обеспечивает сбор, проведение анализа, обобщение и систематизацию практики в части создания и развития нормативной правовой и методологической базы по вопросам организации и осуществления внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, в том числе в субъектах Российской Федерации;
  • осуществляет методологическое сопровождение деятельности федеральных государственных органов, а также органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, находящихся в их ведении государственных (муниципальных) учреждений по вопросам организации финансового менеджмента;
  • разрабатывает методологию проведения годового и ежеквартального мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными администраторами средств федерального бюджета;
  • осуществляет методическое обеспечение проведения мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными администраторами средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;
  • осуществляет расчет показателей годового и ежеквартального мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными администраторами средств федерального бюджета;
  • готовит отчеты о результатах мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными администраторами средств федерального бюджета, представляемые Министерством в Правительство Российской Федерации.

В части нормативно-правового (правового) регулирования и методического обеспечения государственного (муниципального) финансового контроля:

  • осуществляет методическое обеспечение деятельности по осуществлению государственного (муниципального) финансового контроля федеральными органами исполнительной власти, а также методическое обеспечение такой деятельности органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и исполнительно-распорядительными органами (должностными лицами) муниципальных образований (далее – органы внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля);
  • обеспечивает разработку проектов нормативных правовых (правовых) актов, регулирующих вопросы осуществления внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, а также осуществляет экспертизу и подготовку заключений на разработанные федеральными государственными органами, а также органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления проекты нормативных правовых (правовых) актов, касающихся вопросов осуществления государственного (муниципального) финансового контроля;
  • проводит совместную работу с органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по вопросам порядка и методики осуществления внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля;
  • осуществляет методическое сопровождение по вопросам планирования контрольной деятельности Федерального казначейства, применения бюджетных мер принуждения;
  • обеспечивает сбор, проведение анализа, обобщение и систематизацию практики в части создания и развития нормативной правовой и методологической баз по вопросам организации государственного (муниципального) финансового контроля;
  • организует взаимодействие со Счетной палатой Российской Федерации по вопросам осуществления государственного (муниципального) финансового контроля в сфере бюджетных правоотношений;
  • обеспечивает методическую поддержку по вопросам установления и применения административной ответственности за нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации и за нарушения законодательства Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, выявляемые органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля;
  • осуществляет рассмотрение плана контрольных мероприятий Федерального казначейства.
Дополнительный анализ:  Бремя и стандарт доказывания в налоговых спорах

В части нормативно-правового (правового) регулирования вопросов методологии бюджетного планирования:

  • осуществляет разработку и совершенствование в установленном порядке нормативных правовых (правовых) актов, регулирующих порядок и методику планирования бюджетных ассигнований федерального бюджета; правила ведения реестра расходных обязательств Российской Федерации; порядок составления и представления главными распорядителями средств федерального бюджета реестров расходных обязательств на очередной финансовый год и на плановый период; иные вопросы бюджетного планирования, в том числе вопросы организации бюджетного планирования в рамках мобилизационной подготовки в Российской Федерации, в период мобилизации в Российской Федерации, в период военного положения и в военное время на территории Российской Федерации;
  • осуществляет методологическое руководство подготовкой и устанавливает порядок формирования и представления главными распорядителями средств федерального бюджета обоснований бюджетных ассигнований, а также обеспечивает соблюдение главными распорядителями средств федерального бюджета соответствия обоснований бюджетных ассигнований установленным требованиям;
  • осуществляет подготовку методических указаний по распределению бюджетных ассигнований федерального бюджета по кодам классификации расходов бюджетов при составлении проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и на плановый период;
  • осуществляет подготовку методических рекомендаций по составлению реестров расходных обязательств главных распорядителей средств федерального бюджета;
  • осуществляет формирование, ведение и актуализацию реестра расходных обязательств Российской Федерации, подлежащих исполнению за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета в очередном финансовом году и плановом периоде;
  • осуществляет формирование, ведение и актуализацию перечня публичных нормативных обязательств Российской Федерации и перечня публичных обязательств Российской Федерации, подлежащих исполнению за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, а также перечня иных выплат персоналу, за исключением оплаты труда и денежного довольствия, подлежащих исполнению за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета;
  • осуществляет координацию деятельности структурных подразделений Министерства по подготовке для внесения в Правительство Российской Федерации одновременно с проектом федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и на плановый период; реестра расходных обязательств Российской Федерации, подлежащих исполнению за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета в очередном финансовом году и плановом периоде; перечня публичных нормативных обязательств Российской Федерации, подлежащих исполнению за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета в очередном финансовом году и плановом периоде;
  • осуществляет экспертизу и подготовку заключений на проекты нормативных правовых (правовых) актов федеральных органов исполнительной власти, касающихся вопросов планирования бюджетных ассигнований федерального бюджета;
  • осуществляет анализ, обобщение и систематизацию данных по вопросам формирования (планирования и обоснования) бюджетных ассигнований федерального бюджета на основе сведений и материалов, представленных главными распорядителями средств федерального бюджета;
  • проводит обобщение практики бюджетного планирования в Российской Федерации;
  • изучает международный опыт бюджетного планирования и анализирует возможность его применения в Российской Федерации.
Дополнительный анализ:  Финансовая отчетность как источник анализа финансового положения

В части нормативно-правового регулирования в сфере ведения бюджетного (бухгалтерского) учета органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления (муниципальных органов), органов управления государственными внебюджетными фондами, иных получателей бюджетных средств (участников бюджетного процесса), а также организаций, осуществляющих отдельные полномочия получателей бюджетных средств, государственных (муниципальных) учреждений (далее – организации государственного сектора (организации бюджетной сферы) и унификации бюджетной документации:

В части нормативно-правового регулирования в сфере отчетности государственного сектора:

  • осуществляет методологическое и нормативно-правовое обеспечение формирования, представления и утверждения бюджетной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; бюджетной отчетности, формируемой органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов (казначейской отчетности); бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора (организаций бюджетной сферы) (государственными (муниципальными) бюджетными, автономными учреждениями); консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора (организаций бюджетной сферы), а также публично-правовых образований, в том числе в целях формирование информации о статистике государственных финансов (далее – отчетность о государственных финансах); централизации процедур составления, представления и рассмотрения отчетности о государственных финансах;
  • осуществляет разработку проектов федеральных законов, нормативных правовых (правовых) актов Правительства Российской Федерации, актов Министерства по вопросам регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора (организаций бюджетной сферы); раскрытия информации о государственных финансах (секторе государственного управления, государственном секторе) в части компетенции Департамента;
  • осуществляет разработку системы контрольных соотношений, обеспечивающих проведение контрольных процедур (камеральную проверку) правильности формирования отчетности о государственных финансах;
  • осуществляет подготовку заключений на проекты нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти в установленной сфере деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации по вопросам составления, представления и рассмотрения отчетности о государственных финансах;
  • осуществляет разработку и совершенствование в установленном порядке нормативных правовых актов Министерства, регулирующих порядок составления и представления финансовой отчетности в Счетную палату Российской Федерации;
  • рассматривает материалы Счетной палаты Российской Федерации, направленные в Министерство по результатам внешней проверки годовой бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета, и запросы главных администраторов средств федерального бюджета и главных администраторов средств субъектов Российской Федерации на внесение уточнений (исправлений) в годовую бюджетную отчетность, консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность учреждений и принимает решение об уточнении (изменении) годовой бюджетной отчетности, консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждений, представленной в Федеральное казначейство;
  • обобщает практику составления, представления и рассмотрения отчетности о государственных финансах, в том числе при исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
  • разрабатывает методические рекомендации в области отчетности о государственных финансах в отношении применения методологии формирования, представления и рассмотрения отчетности о государственных финансах; порядка применения и внедрения утвержденных федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора (организаций бюджетной сферы) по вопросам раскрытия информации в отчетности о государственных финансах;
  • осуществляет методологическое сопровождение, в том числе посредством представления информации для размещения на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и координацию деятельности совета по федеральным стандартам бухгалтерского учета для организаций государственного сектора (организаций бюджетной сферы), иных рабочих групп, межведомственных комиссий по вопросам раскрытия информации о государственных финансах, а также финансовых органов субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, органов управления государственными внебюджетными фондами по вопросам составления, представления и рассмотрения бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • формирует предложения о кандидатах в члены совета по стандартам бухгалтерского учета при Министерстве, а также Комиссии по стандартам бухгалтерского учета для организаций государственного сектора при совете по стандартам бухгалтерского учета при Министерстве, иные межведомственные рабочие группы (органы), осуществляющие работу по вопросам, регулирующим отчетность в общественном секторе;
  • представляет Российскую Федерацию в международных организациях, осуществляющих деятельность в области бухгалтерской (финансовой) отчетности общественного сектора, участвует в установленном законодательством Российской Федерации порядке в разработке международных стандартов, регулирующих отчетность в общественном секторе.

Разрабатывает единую методологию и осуществляет нормативно-правовое регулирование вопросов формирования и применения бюджетной классификации Российской Федерации и осуществляет обобщение практики ее применения;

  • участвует в разработке проектов федеральных законов, нормативных правовых (правовых) актов Правительства Российской Федерации, предусматривающих положения по вопросам формирования и применения бюджетной классификации Российской Федерации;
  • осуществляет экспертизу и подготовку заключений на проекты нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, предусматривающих положения по вопросам формирования и применения бюджетной классификации Российской Федерации;
  • осуществляет разработку и подготовку к утверждению в установленном порядке проектов нормативных правовых (правовых) актов Министерства, устанавливающих порядок применения бюджетной классификации Российской Федерации;
  • осуществляет методологическое обеспечение деятельности органов государственной власти и (или) местного самоуправления, находящихся в их ведении государственных (муниципальных) учреждений по вопросам применения бюджетной классификации Российской Федерации;
  • обеспечивает подготовку таблиц соответствия изменяемых кодов бюджетной классификации Российской Федерации для размещения на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В части нормативно-правового регулирования в сфере методологии формирования информации по статистике государственных финансов и финансовой отчетности государственного сектора осуществляет:

  • правовое регулирование порядка формирования информации по статистике государственных финансов Российской Федерации в соответствии с требованиями международных стандартов раскрытия данных о государственных финансах (Международного валютного фонда (МВФ), Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), иных международных стандартов);
  • участие Министерства в формировании правовой базы и рассмотрении проектов документов по вопросам формирования информации по статистике государственных финансов Союзного государства, Евразийского экономического союза и иных межгосударственных объединений и союзов с участием Российской Федерации;
  • обеспечение единой методологии порядка формирования информации по статистике государственных финансов, в том числе определения институционального состава государственного (муниципального) сектора (сектора государственного управления);
  • обеспечение порядка составления и анализа финансовой отчетности о государственных финансах по соответствующим секторам экономики:
  • государственного (муниципального) сектора;
  • сектора государственного управления;
  • методологическое сопровождение формирования информации о государственных финансах, в том числе в соответствии с Федеральным планом статистических работ;
  • методологическое сопровождение формирования информации по статистике государственных финансов для Счетной палаты Российской Федерации и иных пользователей отчетности;
  • обобщает практику и разрабатывает методические рекомендации в области формирования информации по статистике государственных финансов Российской Федерации, в том числе в соответствии с международными соглашениями с участием Российской Федерации;
  • осуществляет взаимодействие с институциональными единицами, обеспечивающими раскрытие информации о государственных финансах Российской Федерации и (или) предоставляющими данные для формирования указанной информации уполномоченному органу;
  • осуществляет взаимодействие с федеральными органами государственной власти (государственными органами) и иными организациями по вопросам методологического и информационного обеспечения формирования информации по статистике государственных финансов и счетов государственного сектора в системе национальных счетов;
  • осуществляет организацию мероприятий по включению показателей отдельных организаций по сектору государственного управления в состав информации по статистике государственных финансов.

В части проведения оценки надежности внутреннего финансового контроля в Министерстве, анализа качества финансового менеджмента Министерства и мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого подведомственными Министерству федеральными казенными учреждениями:

  • проводит мониторинг качества финансового менеджмента, осуществляемого подведомственными Министерству федеральными казенными учреждениями;
  • проводит анализ результатов достижения департаментами Министерства целевых значений показателей качества выполнения внутренних стандартов и процедур составления и исполнения федерального бюджета, ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности;
  • вносит предложения на основе результатов анализа качества финансового менеджмента Министерства и оценки надежности внутреннего финансового контроля в Министерстве для включения в годовой план внутреннего финансового аудита, осуществляемого Министерством по главе 092 «Министерство финансов Российской Федерации»;
  • проводит анализ и оценку результатов выполнения департаментами Министерства внутренних процедур составления и исполнения федерального бюджета по главе 092 «Министерство финансов Российской Федерации», ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности, управления активами;
  • проводит анализ результатов контрольных мероприятий, проводимых Счетной палатой Российской Федерации в отношении финансово-хозяйственной деятельности Министерства – по главе 092 «Министерство финансов Российской Федерации», и принятых по ним мер в целях подготовки предложений по совершенствованию организации и осуществления департаментами Министерства внутреннего финансового контроля, а также принятия ими мер по повышению качества выполняемых внутренних бюджетных процедур;
  • осуществляет методическое руководство по вопросам организации внутреннего финансового контроля в Министерстве по главе 092 «Министерство финансов Российской Федерации».

Департамент принимает участие в проведении плановых и внеплановых аудиторских проверок в департаментах Министерства и подведомственных Министерству федеральных казенных учреждениях (в случае передачи Министерству полномочия по осуществлению внутреннего финансового аудита).

Принимает участие в осуществлении контроля за деятельностью подведомственных Министерству федеральных государственных бюджетных и федеральных казенных учреждений в части контроля за финансовой деятельностью указанных учреждений.

Представляет (по решению (поручению) Министра финансов Российской Федерации и (или) его заместителей) Министерство в комиссиях (рабочих группах), созданных органами государственной власти, органами межгосударственных объединений, другими организациями, по вопросам, отнесенным к компетенции Департамента.

Осуществляет взаимодействие с федеральным государственным бюджетным учреждением «Научно-исследовательский финансовый институт Министерства финансов Российской Федерации» и другими научными исследовательскими и экспертными организациями по вопросам, относящимся к компетенции Департамента.

Обеспечивает своевременное и полное рассмотрение запросов депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, обращений участников бюджетного процесса, устных и письменных обращений граждан и иных неучастников бюджетного процесса по вопросам, входящим в компетенцию Департамента, принятие по ним решений и направление ответов в установленный законодательством Российской Федерации срок.

Обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну.

Организует профессиональную подготовку работников Департамента, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку.

Осуществляет работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образующихся в процессе деятельности Департамента.

Выполняет работы в области мобилизационной подготовки и гражданской обороны.

Участвует в определении угроз национальной безопасности Российской Федерации, мониторинг состояния национальной безопасности Российской Федерации по вопросам, входящим в компетенцию Департамента.

Осуществляет иные функции, устанавливаемые приказами Министерства, поручениями Министра финансов Российской Федерации и его заместителя, осуществляющего координацию и контроль деятельности Департамента.

БЮДЖЕТНЫЙ КОНТРОЛЬ

Бюджетный контроль – это процесс сопоставления фактических результатов с бюджетными, анализ отклонений и внесение необходимых корректировок в бюджеты следующих периодов.

Теоретически после окончательного согласования бюджета бюджетные доходы должны быть получены, а бюджетные затраты – не превышены.

Конечно, эта цель скорее идеальна, чем реальна, поскольку внутренние и внешние обстоятельства могут измениться, что оказывает на бюджет предприятия определенное влияние: положительное или отрицательное. Поэтому на практике бюджеты подлежат постоянному пересмотру, в них могут вноситься поправки на заседании бюджетного комитета. Тем не менее следует стремиться к достижению поставленной цели, иначе не имеет смысла приступать к составлению бюджета.

Для того чтобы легче соблюдать бюджет, необходимо установить методы контроля:

  • легко применимые;
  • регулярные;
  • осуществимые на самом нижнем уровне управления.

Легко применимые методы предполагают, что текущий контроль над доходами, затратами, прибылью, движением денежных средств, состоянием активов и пассивов компании является легким и быстрым, а не трудным и отнимающим много времени. Важно также, чтобы данные были легко доступны в любое время, когда в них возникнет необходимость.

Регулярность – это неукоснительное соблюдение установленных на предприятии сроков формирования и предоставления заинтересованным лицам управленческой отчетности.

Эффективный контроль над бюджетом обычно предполагает, что процедуры начинаются на самом нижнем уровне управления компанией – т. е. непосредственно там, где получены доходы и понесены затраты.

Основная цель анализа исполнения бюджета – получение приоритетных показателей, дающих объективную картину финансового состояния предприятия.

Для этого выработаны следующие методы анализа:

  • горизонтальный;
  • вертикальный;
  • сравнительный;
  • факторный;
  • маржинальный;
  • метод финансовых коэффициентов.

Горизонтальный (или временной) анализ предполагает сравнение показателей отчетности с аналогичными параметрами предыдущих периодов. Применяется простое сравнение статей отчетности по принципу «план-факт» и изучение причин их резких изменений, а также анализ изменения одних статей отчетности по сравнению с колебаниями других.

Вертикальный (или структурный) анализ осуществляют с целью определения удельного веса отдельных статей отчета, например, баланса, в общем итоговом показателе и последующего сравнения полученного результата с данными прошлого периода. Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга и при составлении аналитических таблиц могут применяться одновременно.

Сравнительный (или пространственный) анализ проводят на основе показателей подобных компаний (имеются в виду конкуренты или просто компании, имеющие аналогичные схемы ведения бизнеса).

Факторный анализ предполагает изучение влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель.

Метод финансовых коэффициентов – это расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязи показателей и их интерпретация.

ПРИНЦИПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА

План-фактный анализ проводится для всех основных бюджетов, а при необходимости более тщательного изучения причин отклонений – для отдельных операционных и функциональных бюджетов. Он может проводиться и для компании в целом, и для отдельных направлений деятельности (чтобы выявить, за счет какого из них возникают отрицательные или положительные отклонения). В любом случае выбор объекта этого анализа – внутреннее дело предприятия, обоснованное поставленными его руководством целями и задачами бюджетирования.

Следует соблюдать одно из основных требований системы бюджетирования – бюджетные и фактические данные должны представляться в едином формате, иначе их сравнение окажется некорректным.

Отклонения, выявленные между этими данными за период, часто служат базой для оценки каждого центра финансовой ответственности или функциональной области (снабжение, производство, сбыт, логистика, финансы, кадры и т. п.) и принятия регулятивных решений.

Руководствуясь принципом управления по отклонениям, менеджер концентрирует внимание только на значительных отклонениях от плана и не учитывает показатели, выполняемые удовлетворительно.

Приходится мириться с существенными отклонениями, которые объясняются объективными причинами – например, падение спроса, закрытие предприятий клиентов. Однако в подобной ситуации необходимо срочно пересмотреть бюджет продаж, связанные с ним бюджеты и основной, так как исполнение неточного бюджета может оказаться пагубным. При этом, возможно, окажутся неоправданными выполнение производственных графиков и закупка капитального оборудования без поступления необходимых доходов.

Выявленные отклонения – первый шаг в оценке деятельности предприятия, позволяющий выявить области эффективности (неэффективности) всей деятельности или отдельных областей и функций предприятия.

В качестве критерия для определения важности затрат следует использовать конечные итоговые бюджетные показатели, например, величину чистого денежного потока в бюджете движения денежных средств. Рассмотрим пример простого анализа отклонений бюджета с учетом двух вариантов развития событий (табл. 1). Рассчитав влияние конкретного отклонения фактических показателей от плановых значений на величину чистого денежного потока, можно понять, необходима ли корректировка плана следующего периода.

Проведение анализа бюджетной отчетности

Первый вариант. Произошло несущественное снижение объема продаж, цен на единицу готовой продукции и увеличились цены на сырье. Однако покупатели оплатили 80,9 % отгруженной продукции, а не запланированные 80 %, что привело к снижению выручки на 1,2 % и чистого денежного потока на 1,4 %. Такое снижение не является существенным, и планы следующего месяца можно не корректировать.

Второй вариант. Произошло отклонение большего количества факторов – заметно уменьшилось количество проданной продукции – до 174 т, упала цена тонны продукции, возросли цена тонны сырья и накладные затраты. В результате выручка уменьшилась на 4,6 %, а чистый денежный поток – на62,8% (8271 грн. против запланированных 22 238 грн.). Естественно, планы будущего периода должны быть скорректированы. Имея программу моделирования бюджета, можно определить объем продаж следующего месяца, который позволит предприятию компенсировать существенные отклонения апреля. Путем прямого подбора нетрудно установить, что для выполнения плана по чистому денежному потоку (на уровне 22 238 грн.) и компенсации недополученных денежных средств в размере 13 967 грн. (т. е. получения денежного потока в сумме 36 205 грн.) необходимо в следующем месяце продать 201,5 т продукции вместо запланированных 182 т. К тому же дополнительно следует произвести и продать 19,5 т продукции, установив условия оплаты на уровне 90 % отгруженного, и вернуться на бюджетные позиции по всем остальным показателям, включая цены на продукцию, сырье, а также переменные и постоянные накладные затраты.

Анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения, предполагает более детальный факторный анализ влияния различных отклонений параметров бизнеса на итоговый показатель бюджета (в рассматриваемом случае – на чистый денежный поток). По существу, происходит декомпозиция влияния всех отклонений на величину чистого денежного потока. Контроль проводится поэтапно:

  • установление всех факторов, влияющих на величину чистого денежного потока;
  • определение суммарного отклонения чистого денежного потока от бюджетного значения;
  • определение отклонения чистого денежного потока в результате отклонения каждого отдельного фактора;
  • составление таблицы приоритетов влияния, в которой все факторы располагаются по порядку, начиная с более значимых;
  • составление окончательных выводов и рекомендаций в части управленческих решений, направленных на выполнение бюджета.

Как видно из таблицы 1, отклонения чистого денежного потока во втором варианте весьма существенны – 62,8 %. Это свидетельствует о необходимости факторного анализа отклонений и выяснения, какое отклонение имел бы годовой денежный поток, если бы каждый фактор действовал отдельно. Поэтому следует произвести многократный пересчет бюджета для каждого отдельно взятого фактора при условии его фактического значения и сохранения плановых значений всех остальных показателей бюджета (табл. 2).

Проведение анализа бюджетной отчетности

Выводы относительно приоритетов влияния факторов определяют управленческие решения, которые могут быть рекомендованы соответствующим функциональным подразделениям предприятия. Из данных таблицы 2 следует, что основными факторами, повлекшими за собой существенное уменьшение чистого денежного потока, являются процент оплаты покупателями в текущем периоде отгруженной продукции, объем продаж, цена реализации. Поэтому центр ответственности за невыполнение бюджета – отдела маркетинга и продаж. Очевидно, что нужно обратить особое внимание на неэффективность работы этого отдела, усилить контроль выполнения текущих заказов покупателей, улучшить систему прогнозирования объемов продаж и оплат, проводить более сдержанную политику в предоставлении покупателям товарного кредита, ценовых скидок и т. п.

Горизонтальный (план-фактный) и факторный анализ, как правило, осуществляется в рамках шага планирования, т. е. если плановый бюджет формируется помесячно, то и анализ его исполнения проводится помесячно.

Метод финансовых коэффициентов

Для анализа исполнения бюджета относительно крупных временных промежутков (например, квартала, полугодия, года) можно применять метод финансовых коэффициентов.

Финансы – это язык бизнеса. Неудивительно, что самые важные коэффициенты – те, которые основаны на финансах. Однако каждый менеджер понимает, что финансовые показатели – лишь отражение того, что в действительности происходит в бизнесе, и необходимо управлять реальными процессами, а не соотношением чисел.

Эффективность деятельности любой компании можно оценить с помощью основных экономических и финансовых показателей, которые выводятся из соотношений, существующих между основными финансовыми параметрами бизнеса. Анализ финансовых коэффициентов основан на расчете относительных показателей, характеризующих различные аспекты деятельности предприятия и его финансовое положение. Однако главное при проведении такого анализа не расчет показателей, а умение трактовать полученные результаты.

Информационной базой для проведения анализа служат три итоговых бюджета: бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и управленческий баланс.

Ликвидность баланса показывает, в какой степени предприятие способно расплатиться по краткосрочным обязательствам текущими активами.

Для оценки ликвидности используют коэффициенты:

Общей ликвидности = Текущие активы / Текущие обязательства;

Быстрой ликвидности = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность)/ Текущие обязательства;

Абсолютной ликвидности = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения)/ Текущие обязательства.

Для оценки эффективности использования собственных оборотных средств берут показатели оборачиваемости и длительности периодов оборота активов:

Период оборота текущих активов = (Средний объем текущих активов / Полная себестоимость в объеме продаж) * Число дней периода;

Период оборота дебиторской задолженности = (Средний объем дебиторской задолженности / Объем продаж за период) * Число дней периода;

Период оборота кредиторской задолженности = (Средний объем кредиторской задолженности / Полная себестоимость в объеме продаж) * Число дней периода.

При больших объемах продаж увеличение периода оборота дебиторской задолженности даже на два-три дня может улучшить показатель рентабельности на несколько процентов.

Если при управлении текущими активами и дебиторской задолженностью основное внимание должно быть направлено на увеличение показателей оборачиваемости, то при управлении кредиторской задолженностью и текущими пассивами в целом необходимо насколько возможно затягивать платежи, уменьшая показатель оборачиваемости.

Если есть разрыв в периодах (например, дебиторская задолженность оборачивается в два раза медленнее, чем кредиторская), то предприятию необходимо привлекать кредиты.

Финансовая устойчивость отражает уровень риска деятельности предприятия в зависимости от заемного капитала.

В качестве оценочных коэффициентов используют:

Коэффициент финансовой стабильности = Собственные средства / Заемные средства;

Коэффициент финансовой автономии = Собственные средства / Всего активов;

Коэффициент маневренности собственных средств = Собственные оборотные средства / Собственные средства.

Рассмотрим расчет основных финансовых показателей (табл. 3, 4, 5).

Проведение анализа бюджетной отчетности

Проведение анализа бюджетной отчетности

Проведение анализа бюджетной отчетности

Рассчитаем коэффициенты ликвидности, эффективности деятельности предприятия, эффективности использования оборотных средств, показатели финансовой устойчивости предприятия.

Для представления всех аналитических финансовых коэффициентов составляем таблицу 5, формат которой позволяет проанализировать полученные коэффициенты в сравнении не только с предыдущим периодом, но и с признанными стандартами. Можно вместо признанных стандартов использовать информацию об аналогичных показателях предприятий-конкурентов или лидеров в отрасли.

Разделив сумму текущих активов 1 174 125 грн. на сумму текущих обязательств 163 006 грн., получим коэффициент общей ликвидности 7,2.

Сложив суммы денежных средств 189 459 грн. и дебиторской задолженности 503 280 грн. и разделив результат на сумму текущих обязательств 163 006 грн., получим коэффициент быстрой ликвидности 4,3. Причины такого роста данного показателя те же. Признанный стандарт равен 1,5.

Разделив сумму денежных средств 189 459 грн. на сумму текущих обязательств 163 006 грн., получим коэффициент абсолютной ликвидности 1,19. Признанный стандарт коэффициента абсолютной ликвидности равен 0,2.

Анализ эффективности деятельности предприятия

Рентабельность продаж. Разделив сумму операционной прибыли (данные из бюджета доходов и расходов) 434 149 грн. на выручку от реализации 1 913 350 грн. и умножив результат на 100, получим 22,7 %. Таким же образом этот показатель рассчитывается по каждому направлению.

Рентабельность активов. Разделив сумму операционной прибыли 434 149 грн. на средний объем активов за период 2 190916грн. (расчетныеданные), получим 19,8%.

Рентабельность собственного капитала. Разделив сумму операционной прибыли 434 149 грн. на средний объем собственного капитала 1 962 169 грн. (расчетные данные), получим 22,1 %.

Расчет периодов оборота

Период оборота текущих активов. Разделив средний объем текущих активов 1 084 263 грн. (расчетные данные) на общую сумму расходов из бюджета доходов и расходов 1 479 201 грн. и умножив на 30 дней в месяце, получим 23 дня.

Период оборота дебиторской задолженности. Разделив средний объем дебиторской задолженности 434 405 грн. (расчетные данные) на сумму выручки от реализации 1 913 350 и умножив на 30 дней, получим 7 дней.

Период оборота кредиторской задолженности. Разделив средний объем кредиторской задолженности 228 703 грн. (расчетные данные) на сумму расходов за период 1 479 201 и умножив на 30 дней, получим 5 дней.

Анализ финансовой устойчивости предприятия

Коэффициент финансовой стабильности. Разделив сумму собственного капитала 2 124 337 грн. на сумму екущих обязательств 163 006 грн., получим коэффициент 13.

Коэффициент финансовой автономии. Разделив сумму собственного капитала 2 124 337 грн. на сумму активов предприятия 2 287 343 грн., получим коэффициент 0,9.

Коэффициент маневренности собственных средств. Для расчета суммы собственных оборотных средств из общей суммы оборотных активов 1 174 125 грн. вычтем сумму текущих обязательств 163 006 грн. и получим 1 011 119 грн. Разделив это значение на сумму собственного капитала 2 124 337 грн., получим коэффициент 0,5.

За отчетный период увеличился собственный капитал предприятия и уменьшилась сумма заемных средств в активах баланса. Следовательно, возросли финансовая независимость и финансовая устойчивость предприятия, о чем свидетельствуют соответствующие показатели.

Высокие показатели финансовой устойчивости имеют предприятия, стратегия которых предполагает использование собственных ресурсов для целей развития. Однако большинство отечественных компаний в последние годы предпочитало использовать для развития кредитные ресурсы. Поэтому предприятия, не уделявшие должного внимания контролю показателей финансовой устойчивости, сегодня оказались в сложной финансовой ситуации.

Бюджетирование без обратной связи – зря потраченное время. Любая система жизнеспособна, если имеет в своем составе элементы обратной связи, предусматривающие анализ сделанного и текущую корректировку поведения системы по мере поступления сигналов о ее состоянии. Роль обратной связи в бюджетировании играет контроль исполнения бюджета, который, на основании рассмотренных методов анализа, поможет представить картину состояния бизнеса по итогам выполнения бюджета.

Оцените статью
Аналитик-эксперт
Добавить комментарий