Промежуточный доклад

Содержание
  1. 3 Техника составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках
  2. Определение структуры статей (вертикальный анализ) и удельного веса показателей
  3. 2 Этапы составления промежуточной бухгалтерской отчетности
  4. Онлайн-программа для облегчения процесса анализа
  5. Какую информацию следует отразить в промежуточной финансовой отчетности?
  6. Технология корректировки планов
  7. Вывод
  8. Признание и оценка в промежуточной финансовой отчетности.
  9. Обесценение активов.
  10. Нематериальные активы, созданные самой компанией.
  11. Налоги на фонд заработной платы и страховые взносы.
  12. Оплачиваемые отпуска и праздничные дни.
  13. Актуарные оценки вознаграждений работников.
  14. Скидки на объем закупок и прочие скидки.
  15. Налог на прибыль в промежуточной отчетности.
  16. Сезонные предприятия.
  17. Трендовый, факторный и сравнительный анализ
  18. Каким требованиям должна соответствовать информация, отражаемая в промежуточных отчетах?
  19. Существенность в промежуточной финансовой отчетности.
  20. 1 Понятие, состав и принципы составления промежуточной бухгалтерской отчетности
  21. Анализ бухгалтерского баланса с помощью финансовых коэффициентов
  22. Формирование показателей для анализа бухгалтерского баланса организации
  23. Для чего фирме нужно составление промежуточной отчетности?
  24. Проблемы и перспективы реформирования». – Бухгалтерский учет. №11. 2014. – С
  25. Анализируем платежеспособность и ликвидность предприятия
  26. Специфика анализа баланса отдельных компаний на примере баланса банка (формы 1)
  27. Горизонтальный и вертикальный анализ промежуточной бухгалтерской отчетности

3 Техника составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (форма №2), описывающий финансовые результаты компании за отчетный период и представляемый вместе с бухгалтерским балансом в составе как промежуточной, так и годовой финансовой отчетности.

Цель отчета о прибылях и убытках и его пояснения заключается в предоставлении информации внешним пользователям:

– о результатах деятельности компании;

– об источниках прибыли (причинах убытков).

Данные отчета о прибылях и убытках используются для оценки эффективности деятельности компании за отчетный период и прогнозирования будущей доходности ее деятельности. Важным показателем является прогноз будущих результатов. Для инвесторов это означает возможность получения дивидендов в будущем, и размер такого дивиденда может иметь решающее значение при принятии решения об инвестировании средств. Для кредитора будущая доходность означает способность компании напрямую выплачивать сумму долга и, кроме того, проценты по кредиту. Если ожидается, что деятельность будет невыгодной, эту ситуацию можно оценить как угрозу невозврата долга и невозможности погашения процентов.

Дополнительный анализ:  Сущность и задачи анализа финансовой отчетности

При составлении этой формы и формировании показателей финансовой отчетности должны руководствоваться требованиями действующего Положения о бухгалтерском учете.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах компании представлены начислением с начала года до отчетной даты.

В соответствии с ПБУ 9/99 в отчете о прибылях и убытках доход компании за отчетный период регистрируется с разделением доходов и другого дохода.

В соответствии с ПБУ 10/99 в отчете о прибылях и убытках расходы компании регистрируются с разделением на стоимость проданных товаров, продуктов, работ, услуг, деловых расходов, расходов на управление и иных расходов.

Раздел «Доходы и расходы по обыкновенной деятельности» отражает доходы и расходы для обыкновенной деятельности компании.

Доходом от обыкновенной деятельности компании являются поступления от продажи товаров и товаров, доходы, связанные с выполнением работы, предоставление услуг.

Расходы на обычную деятельность компании составляют расходы, связанные с производством продуктов и продажей товаров, покупкой и продажей товаров. Такие затраты также включают расходы, реализация которых связана с выполнением работы, предоставлением услуг.

Для обеспечения сопоставимости и сопоставимости в форме № 2 указаны показатели за тот же период предыдущего года по всем статьям.

Отчет о прибылях и убытках подписывается руководителем и главным бухгалтером компании и заверяется печатью компании. Также указывается дата этого отчета.

Баланс – одна из четырех главных форм бухгалтерского учета. В соответствии с международными правилами финансовой отчетности балансовый отчет содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале, характеризует имущественное и финансовое состояние компании в денежной оценке на отчетную дату.

Определение структуры статей (вертикальный анализ) и удельного веса показателей

С помощью этого вида анализа бухгалтерского баланса исследуем структуру показателей в динамике:

Вертикальный анализ бухгалтерского баланса показал, что в отчетном периоде значительных изменений в общей структуре имущества и капитала не происходило.

Рост внеоборотных активов составил 7,92%. В структуре оборотных активов небольшие структурные сдвиги наблюдаются по строкам «Денежные средства и денежные эквиваленты» (12,41%) и запасы (11,38%). Увеличение оборотных средств в запасах снижает их оборачиваемость, что может негативно отразиться на текущей ликвидности. Удельный вес собственного капитала в валюте баланса составил на конец периода 45,66% — в основном за счет доли нераспределенной прибыли в составе собственного капитала (97,47%). Непокрытые убытки в балансе отсутствуют.

Компания обходится без долгосрочных кредитов и займов, то есть объем и структура собственного капитала позволяют организовать производственный процесс и развиваться без внешних заимствований.

2 Этапы составления промежуточной бухгалтерской отчетности

Рассмотрим пример анализа бухгалтерского баланса предприятия. Баланс ООО «Секунда» на 31.12.2022 имеет следующий вид:

Первое прочтение этого отчета можно назвать ознакомительным: по цифрам баланса оценивается общая структура имущества и обязательств, наличие привлеченных средств и др.

В данном случае мы имеем дело с развивающейся компанией: ежегодный рост валюты баланса, появление в структуре активов финансовых вложений, увеличение стоимости ОС (что может свидетельствовать о намерениях компании вкладывать средства в развитие своего производственного потенциала), неуклонное снижение долгов — и всё это без привлечения долгосрочных заемных средств.

Предварительные выводы сделаны — можно приступать к более детальному анализу. Для этого проведем горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса.

Онлайн-программа для облегчения процесса анализа

Современные средства обработки информации позволяют значительно упростить процесс комплексного анализа бухгалтерского баланса. Расчеты проводятся как с применением стандартных компьютерных программ (например, с помощью Excel, где можно проводить расчеты, составлять таблицы и диаграммы), так и при помощи специализированных программ, позволяющих проводить финансовый анализ онлайн — через интернет.

Применение специализированных программных средств экономит не только время, но и значительно расширяет виды анализа. Они позволяют проводить анализ рыночной устойчивости, деловой активности, балльную оценку финансовой устойчивости и т. д. Кроме того, разработчики специализированных программ предусматривают возможность адаптации и изменения программы в зависимости от целей и задач анализа с учетом специфики того или иного предприятия.

Какую информацию следует отразить в промежуточной финансовой отчетности?

Но если же организация формирует усеченный пакет документов, то, прежде всего, следует знать, что в указанные выше отчеты нужно включать все заголовки статей и итоговые показатели, которые были отражены в последней составленной годовой отчетности (п. 10 стандарта).

К примеру, если формируется промежуточный баланс, то он может показать только внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и т. д., т. е. без детализации по конкретным статьям.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Однако, если из-за отсутствия детализации по той или иной статье заинтересованное лицо может сложить для себя неверную картину бизнеса компании, такую детализацию давать фирма обязана (п. 10 стандарта).

Скажем, если у компании слишком большой объем дебиторской задолженности, но мало денег в кассе, то такую детализацию нужно привести, поскольку одного лишь большого объема оборотных активов для понимания картины бизнеса инвестору будет недостаточно.

Кроме того, компаниям следует помнить, что, если они рассчитывают базовую и разводненную прибыль на акцию, такие сведения за отчетный период также должны попасть в сокращенные отчеты (п. 11 МСФО 34).

Далее. П. 10 рассматриваемого стандарта требует, чтобы в сокращенных отчетах были не только заголовки, но еще и примечания к ним. В таких примечаниях фирме следует прописать, какие весомые события, повлиявшие на показатели предприятия, произошли в течение отчетного периода. К ним могут относиться, к примеру, признание убытка, продажа объектов ОС и т. д. Примеры таких событий прописаны в п. 15В стандарта.

Кроме того, в примечаниях к отчетам за промежуточные периоды фирма должна также отразить и ряд прочей информации, которая по списку указана в п. 16А стандарта. К примеру, пояснить сезонность и цикличность бизнеса, описать события, которые имели место уже после завершения отчетного периода и не были включены в промежуточные отчеты и т. д.

Технология корректировки планов

Корректировка планов — обязательная составляющая хозяйственной деятельности любого предприятия.

С какой периодичностью и при каких обстоятельствах проводить корректировку — решает руководство в соответствии с политикой предприятия. Как правило, отклонения фактических показателей от плановых в пределах +/–10 % считаются допустимыми, не требующими корректировок. В кризисной ситуации могут потребоваться практически ежемесячные корректировки.

Когда позади уже половина отчетного периода — полугодие, можно по существу оценить необходимость корректировок и степень соответствия плановых и фактических показателей.

Проанализируем данные за I полугодие основных планов предприятия (плана продаж, плана финансовых результатов и плана себестоимости единицы продукции) и при необходимости внесем в них корректировки.

Это прогнозный документ, показывающий объем реализации по всем видам продукции. Как правило, формируется на календарный год в разрезе каждого месяца. Прогнозируют продажи обычно специалисты отдела маркетинга на основе результатов анализа рынка, его конъюнктуры и конкурентной среды.

За выполнением плана продаж необходимо постоянно следить, ведь от объема реализации зависят выручка, прибыль и проч.

Сейчас в связи с колебаниями на рынке спроса и предложения спрогнозировать объем продаж на весь год проблематично, но без этого плана невозможно дальнейшее финансовое планирование.

Рассмотрим данные плана продаж на 2017 г. в сравнении с фактическими показателями объема реализации за I полугодие (табл. 6).

План-факт продаж за I полугодие 2017 г.

Как видим, объем фактических продаж превышает плановые более чем на 10 % (от 30 % до 60 %). Такие отклонения невозможно списать на погрешность прогнозирования. В данном случае отделу маркетинга (или иному уполномоченному подразделению предприятия) необходимо провести дополнительный анализ, выяснить причины отклонения и провести корректировку на II полугодие 2016 г.

В данном случае объем реализации увеличился за счет ликвидации предприятия-конкурента и возросшего в результате этого спроса на аналогичную продукцию предприятия. Скорректируем план на II полугодие 2017 г. Для этого воспользуемся средним коэффициентом отклонения фактических показателей от плановых ((957 – 610) / 610 = 57 %).

Скорректированный план продаж на II полугодие 2017 г. представлен в табл. 7.

План финансовых результатов.

Получить прибыль — одна из основных задач финансовой деятельности любой коммерческой организации, поэтому планированию финансовых результатов уделяется особое внимание.

Ранее, анализируя рентабельность предприятия и данные промежуточного отчета о финансовых результатах, мы выяснили, что одна из основных проблем нашего предприятия — высокая себестоимость производства продукции.

На данном этапе, когда позади уже половина отчетного периода, можно скорректировать издержки, а именно внедрить политику сокращения расходов. Для этого сначала рассмотрим отчетную калькуляцию себестоимости на производство единицы продукции (табл. 8), в которой отражены фактические затраты предприятия и рассчитан удельный вес каждой статьи затрат в сумме полной себестоимости по данным за I полугодие 2017 г.

Отчетная калькуляция себестоимости единицы продукции

Наибольший удельный вес в составе себестоимости имеют затраты на материалы (40,80 %) — как правило, так происходит на всех производственных предприятиях.

Прежде чем начинать сокращать издержки, необходимо классифицировать затраты по степени приоритетности: от расходов, без которых предприятие не может нормально функционировать, до расходов, отсутствие которых значительно не скажется на деятельности предприятия.

Материальные расходы относятся к категории значимых с высокой степенью важности, поэтому рассмотрим вариант их сокращения за счет переговоров с имеющимися поставщиками или смены поставщиков на других с более выгодными условиями поставки или предлагающих более приемлемые для предприятия цены.

Необязательно стараться снизить цену по каждой позиции приобретаемого материала или комплектующего изделия — на данном этапе достаточно выделить наиболее дорогостоящие материальные ресурсы и оптимизировать цену их приобретения.

Например, из расшифровки по статье затрат «Материалы» выделяем наиболее дорогостоящий вид материала — материал А, который в I полугодии 2017 г. приобретался у поставщика ООО «Альфа» по цене 3200 руб./ед. без учета НДС.

Для производства единицы продукции требуется 3 ед. материала А (данную информацию можно получить из утвержденных норм расходования материалов или по фактическим данным на производство аналогичной продукции). Поставщик согласен предоставить скидку на материал А при условии приобретения партии в 3000 ед. В таком случае стоимость единицы материала составит 2800 руб. без учета НДС.

Рассчитаем потребность в данном материале с учетом остатков на складе, обращая внимание на срок годности материала. Если он продолжительный или бессрочный, оценивать можно только потребность.

Итак, рассчитаем потребность. По данным скорректированного плана продаж на II полугодие прогнозируется реализовать 1054 ед. продукции. Следовательно, потребность в материале А составит 3162 ед. (1054 × 3). На складе материалов есть остаток материала А 518 ед.

Таким образом при производстве 1054 ед. продукции и приобретении партии в 3000 ед. материала на начало следующего отчетного периода останется запас материала А в количестве 356 ед. (3000 + 518 – 3162). Этого достаточно для производства еще 118 ед. продукции, т. е. будет сформирован страховой запас материалов приблизительно на месяц.

Теперь рассчитаем стоимость списания на единицу продукции, ведь на складе будут две партии материала: одна — по цене 3200 руб., вторая — по цене 2800 руб.

На предприятии материалы списываются по средней себестоимости (данную информацию можно получить из учетной политики предприятия):

518 ед. × 3200 + 3000 ед. × 2800 = 10 057 600 руб.;

10 057 600,00 / (518 ед. + 3000 ед.) = 2858,9 руб.

Принимая во внимание все эти расчеты, сформируем плановую калькуляцию на II полугодие 2017 г. (табл. 9).

Плановая калькуляция себестоимости единицы продукции

Таким образом, принимая условия поставщика, мы можем сократить себестоимость единицы продукции на 1023,3 руб. Экономия при планируемом объеме реализации в 1054 ед. продукции — 1 078 558,2 руб.

Мы рассмотрели сокращение только по одной статье затрат — материальные расходы. Аналогично можно провести анализ и остальных статей затрат, классифицируя их по принципу важности.

Наибольший эффект, как правило, достигается за счет сокращения накладных расходов. Эти издержки прямо не влияют на объем производства, поэтому их сокращение менее болезненно для производственного процесса. К тому же в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов иногда включают абсолютно ненужные и/или сильно завышенные расходы.

В целом сокращение себестоимости продукции и оптимизация расходов — процесс бесконечный, поэтому чтобы получить наилучший финансовый результат, необходимо стремится сократить себестоимость или удержать ее на прежнем уровне.

В нашем случае при росте объема производства соразмерно будут увеличиться и прямые затраты (а именно — оплата труда и материальные расходы). Одновременно с этим можно попытаться «удержать» суммарные накладные расходы на прежнем уровне. Тогда их размер на единицу продукции сократится при увеличении объемов.

Информацию о накладных расходах можно узнать из отчетной калькуляции за I полугодие (см. табл. 8).

Итак, общепроизводственные расходы (ОПР) на единицу продукции — 9735,76 руб., общехозяйственные (ОХР) — 18 423,73 руб.

Зная фактический объем, рассчитаем суммарные величины расходов за I полугодие 2017 г.:

ОПР = 9735,76 × 957 = 9 317 122, 32 руб.;

ОХР = 18 423,73 × 957 = 17 631 509,61 руб.

Теперь рассчитаем накладные расходы на единицу продукции во II полугодии. Для этого сначала выясним, как правильно распределить накладные расходы между изделиями.

Согласно учетной политике анализируемого предприятия накладные расходы распределяются пропорционально фонду оплаты труда (ФОТ) основных производственных работников. Таким образом, при условии, что предприятие выпускает только анализируемое изделие при планируемом одинаковом уровне фонда оплаты труда, распределение будет в равных долях. Для расчета, можно просто разделить сумму накладных расходов на планируемый объем, но мы рассмотрим более длинный путь расчета (такая методика применяется в случае, когда предприятие производит разные виды продукции с разным ФОТ за единицу продукции).

Итак, общий ФОТ предприятия составит 19 177 530,00 руб. (18 195 × 1054), при этом удельный вес ФОТ одного изделия в общем ФОТ предприятия составит приблизительно 0,09488 % (18 195 / 19 177 530 × 100 %). На основании этих данных рассчитаем распределение накладных расходов:

ОПР = 9 317 122,32 × 0,09488 % = 8 839,78 руб.;

ОХР = 17 631 509,61 × 0,09488 % = 16 728,19 руб.

Сокращая накладные расходы для оптимизации себестоимости, можно сократить себестоимость единицы продукции еще на 2591,52 руб.; на общий планируемый объем реализации — на 2 731 462,08 руб.

Таким образом, прибыль, полученная с реализации единицы продукции, вырастет с 10 978,00 руб. до 14 592,83 руб. при сохранении розничной цены на уровне 98 505,00 руб. без учета НДС.

Скорректируем план финансовых результатов с учетом изменения планируемого объема реализации и сокращения расходов на изготовление единицы продукции (табл. 10).

Планируемый промежуточный отчет о финансовых результатах за II полугодие 2017 гг., тыс. руб.

На основании полученного плана рассчитаем плановые показатели рентабельности:

  • общая рентабельность = 11 102 / 103 824 × 100 % = 10,69 %;
  • рентабельность продукции = 8881 / 88 443 × 100 % = 10 %;
  • рентабельность продаж = 8 881 / 103 824 × 100 % = 8,6 %.

Вывод

Сократив издержки предприятия на производство продукции при росте объема реализации во втором полугодии 2017 г., можно увеличить прибыль на 3899 тыс. руб.

Показатели рентабельности выросли в среднем на 60 % в сравнении с показателями за первое полугодие, что свидетельствует об укреплении финансового положения предприятия и увеличении его доходности в целом.

Предельно-минимальным значением для показателей рентабельности считаются 5 %. По данным за I полугодие 2017 г. значение показателей рентабельности не сильно превышает предельно минимальный норматив. Во II полугодии, благодаря предложенным мероприятиям, удалось увеличить отклонения плановых показателей от минимального норматива.

Признание и оценка в промежуточной финансовой отчетности.

К промежуточной и годовой отчетности должна применяться та же учетная политика. Это, конечно, не касается изменений в учетной политике, сделанных и применяемых в соответствии с МСФО (IAS) 8, которые также влияют на годовые финансовые отчеты (см. параграф 34:28-36).

IAS 34 гласит, что частота представления отчетности не должна влиять на годовые результаты, поэтому оценка статей на конец каждого промежуточного периода должна производиться за период с начала года до соответствующей даты. В частности, это означает, что признание доходов, расходов, активов или обязательств не должно быть отложенным или досрочным только из-за подготовки финансовой отчетности за промежуточный период.

Есть, однако, случаи, когда МСФО (IAS) 34 позволяет принимать во внимание данные за весь год в промежуточной финансовой отчетности – см. ниже.

IAS 34 считает приемлемым, что оценки, сделанные для промежуточных периодов будут не столь точны и подробна, как для годовой финансовой отчетности (параграфы IAS 34:41-42).

Обесценение активов.

Стандарт не требует, чтобы тест на обесценение активов проводился при закрытии каждого промежуточного периода, достаточно только оценки наличия признаков обесценения.

Один из спорных вопросов, обсуждавшихся Советом по МСФО (IASB), – можно ли убыток от обесценение гудвила, признанный в течение промежуточного периода, восстановить в годовой финансовой отчетности за тот же год.

С одной стороны, МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» запрещает восстанавливать убыток от обесценения гудвила, с другой стороны, IAS 34 гласит, что частота представления отчетности не должна влиять на ее годовые результаты.

В результате этой дискуссии появилось разъяснение КРМФО (IFRIC) 10, которое явно запрещает восстанавливать убыток от обесценения гудвила, признанный в течение промежуточных периодов.

Нематериальные активы, созданные самой компанией.

Признание отложенных затрат (расходов будущих периодов) в качестве активов в промежуточном отчете о финансовом положении в надежде, что критерии признания созданных компанией нематериальных активов (установленные в IAS 36 «Нематериальные активы») будут соблюдены только в конце финансового года не допускается.

Налоги на фонд заработной платы и страховые взносы.

В большинстве стран налоги на заработную плату и страховые взносы уплачиваются в зависимости от определенного уровня годового вознаграждения каждого работника. Поэтому эти выплаты снижаются к концу календарного года, когда работники с высоким заработком превышают заданный размер вознаграждения за год.

Параграф IAS 34:B1 (в руководстве к стандарту) требует оценки средней годовой эффективной ставки налога или взносов на заработную плату и применения ее в промежуточных периодах. Это требование приводит к тому, что расходы, признанные в течение промежуточного периода могут оказаться ниже, чем выплаты, производимые компанией. Таким образом, часть платежей будет признана в качестве актива (расходов будущих периодов) и отнесена на расходы позднее в течение года.

На практике это требование редко соблюдается, то есть компании относят на расходы все платежи, по мере их осуществления.

Оплачиваемые отпуска и праздничные дни.

Признание обязательств и расходов на оплачиваемое отсутствие на работе переносится на будущие периоды в промежуточной финансовой отчетности на основании тех же критериев, что в годовой финансовой отчетности (параграф IAS 34:B1 руководства к стандарту).

Это приводит к тому, что компании, представляющие промежуточную финансовую отчетность перед наступлением пика отпускного / курортного сезона, должны признавать более высокий объем обязательств, даже если работники использовать остаток ежегодного отпуска в течение остальной части года.

Актуарные оценки вознаграждений работников.

Параграф IAS 34:B9 руководства к стандарту устанавливает, что компании не должны обновлять актуарные оценки на каждую промежуточную отчетную дату. Стоимость услуг и процентные расходы признаются как определенные в соответствии с последней имеющейся оценкой.

Компании необходимо скорректировать оценку с учетом «значительных колебаний рынка», но на практике это часто означает обновление ставки дисконтирования.

Если есть какой-либо разовые расходы – они должны быть признаны в промежуточной финансовой отчетности. При существенных разовых событиях может потребоваться дополнительная актуарная оценка.

Скидки на объем закупок и прочие скидки.

Все предусмотренные договорами скидки на объем и прочие скидки, следует признавать в течение переходного периода в составе выручки и расходов, при условии, что существует вероятность того, что они будут получены или вступят в силу (параграф IAS 34:B23 руководства к стандарту).

Обратите внимание, что этот подход нельзя применять к дискреционным скидкам, т.е. к скидкам которые не закреплены юридически в договоре и не подлежат однозначному исполнению.

Налог на прибыль в промежуточной отчетности.

В параграфе IAS 34:30(c) говорится, что расходы по налогу прибыль признаются в каждом промежуточном периоде на основании лучшей расчетной оценки средневзвешенной годовой ставки налога на прибыль, ожидаемой за полный финансовый год. См. также параграфы IAS 34:B12-В22 руководства по применению.

Для юрисдикций с прогрессивной ставкой налога, ожидаемая средневзвешенная годовая ставка налога на прибыль применяется к фактическим результатам за переходный период. Если к определенным статьям применяются налоговые льготы (например, капитальным затратам на новые технологии), они также применяются к квалифицированным статьям, признаваемым в течение промежуточного периода.

Кроме того, использование перенесенных налоговых убытков признается в течение переходного периода, если компания получает налогооблагаемый доход за этот период.

Сезонные предприятия.

Компании, ведущие ярко выраженный сезонный бизнес, не могут откладывать признание или признавать заранее доходы / расходы на дату промежуточной отчетности, если такой подход не требуется другими МСФО на дату окончания финансового года компании (см. параграфы IAS 34:37-39).

Параграф IAS 34:21 поощряет, но не требует, чтобы такие компании представляли дополнительную финансовую информацию за 12 месяцев, заканчивающихся на дату окончания промежуточного периода и сравнительную информацию за предыдущие 12 месяцев. Но это редко встречается на практике.

Трендовый, факторный и сравнительный анализ

В дополнение к указанным выше этапам анализа баланса можно провести трендовый, факторный и сравнительный виды анализа. Они позволят дополнить и расширить объем аналитических данных для принятия необходимых экономических решений.

Благодаря трендовому анализу можно сформировать мнение об основной тенденции изменений тех или иных показателей (прогнозный анализ).

Например, совместное исследование динамики краткосрочной задолженности и денежных средств:

Из приведенных цифр следует, что по отчетным датам характер изменений величины краткосрочных долгов соответствует изменению объема денежных средств, однако свободных денег компании недостаточно для погашения этих долгов.

С помощью факторного анализа определяют характер влияния основных факторов на изменение значения исследуемого показателя. Он проводится по определенной методике анализа бухгалтерского баланса.

Для проведения сравнительного анализа нужна дополнительная информация — данных баланса одной компании недостаточно. Это связано с тем, что при проведении такого вида анализа сопоставляются показатели баланса разных компаний с целью определения их рейтинга.

Каким требованиям должна соответствовать информация, отражаемая в промежуточных отчетах?

Основное требование к отражаемой в отчетности информации, которое прописано в анализируемом стандарте, — это ее существенность (п. 23). Суть требования в том, что информация для пользователей отчетности должна нести важную смысловую нагрузку. Без отражения такой информации заинтересованные стороны не смогут получить объективную картину бизнеса фирмы и ее промежуточных результатов. Поэтому вся информация, являющаяся существенной, должна быть зафиксирована в промежуточных отчетах фирмы.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! В то же время, если определенные события являлись существенными и были отражены в промежуточных отчетах, это еще не значит, что такие события в обязательном порядке придется отражать и в годовой отчетности.

Ведь, к примеру, в разные отчетные периоды могут произойти отдельные существенные события, которые в сумме своей за год не приведут к изменению (фирма взяла большой кредит в 1-м квартале, но вернула его в банк полностью уже во 2-м).

При помощи горизонтального анализа сравним показатели бухгалтерского баланса по отчетным датам (для упрощения примера используем данные на начало и конец отчетного периода):

Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса показал следующее: за отчетный период внеоборотные активы выросли на 28%, что может свидетельствовать о расширении деятельности и росте экономического потенциала компании. При этом снизились оборотные средства (на 10,65%) — в основном за счет снижения остатков денежных средств (на 42,86%). Произошел рост оборотных средств в запасах на 28,13%, что свидетельствует о снижении ликвидности и может повлиять на платежеспособность компании. Наличие в составе оборотных средств краткосрочных финансовых вложений говорит о желании вкладывать средства с целью получения дополнительной прибыли. Рост валюты баланса также необходимо сопоставлять с темпами инфляции и роста выручки.

Если у вас есть доступ к «КонсультантПлюс», узнайте, как оценить платежеспособность контрагента на основании бухгалтерского баланса. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Существенность в промежуточной финансовой отчетности.

Раскрытие информации о суждениях, связанных с оценкой существенности финансовых данных, требуется в промежуточной финансовой отчетности так же, как и в годовой.

Более подробно критерии существенности для промежуточной отчетности рассмотрены в этой публикации:

Существенность в стандартах МСФО и финансовой отчетности.

1 Понятие, состав и принципы составления промежуточной бухгалтерской отчетности

Финансовая отчетность состоит из формирования единого целого баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к нему и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность финансовой отчетности компании, если она подлежит обязательной проверке в соответствии с с федеральными законами.

Отчетность предназначена для удовлетворения информационных потребностей ее разнообразных пользователей. На предприятии отчетная информация используется всеми подразделениями управления и сотрудниками компании, а за ее пределами – реальными и потенциальными инвесторами, кредиторами, поставщиками, клиентами, государственными учреждениями и общественными организациями, то есть в зависимости от того, кто является пользователем отчетность, она делится на внешние и внутренние.

Финансовые отчеты, в том числе промежуточные, составляются на основе принципов и требований, установленных нормативными документами всех четырех уровней бухгалтерского регулирования, среди которых наибольше важными являются Федеральный закон от 21.11. 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положение о бухгалтерском учете «Учетная политика компании» (ПБУ 1/08), «Бухгалтерская отчетность компании» (ПБУ 4/99); Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 № 67-н «О формах учета компаний»; План счетов учета финансово-хозяйственной деятельности компаний и инструкции по его использованию, утвержденный приказом Министерство финансов России от 31.10.2000 № 94н (с изменениями, внесенными Постановлениями Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н от 18.09.2006 № 115н), а также отдельные рекомендации и руководящие принципы, регулирующие подготовка финансовой отчетности, утвержденная Министерством финансов. Соответственно, эти документы определяют состав, сроки представления отчетности, а также требования к его содержанию и форме.

Требования к контенту: 1) сопоставимость данных в начале и конце отчетного периода, а также показатели всех форм отчетности; 2) предоставление достоверной и полной информации об имуществе и финансовом положении компании и финансовых результатах ее деятельности; достоверная и полная отчетность считается сформированной на основе правил, установленных правилами бухгалтерского учета, 3) недопустимость зачета между статьями активов и обязательств, расходами и доходами, если это не предусмотрено правилами учета; 4) численные показатели приводятся в чистой оценке, то есть за вычетом нормативных значений.

Требования в форме: 1) отчетность состоит из формирования единого целого баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним; 2) включает показатели эффективности филиалов, представительств и иных структурных единиц (целостность финансовой отчетности); 3) содержание форм отчетности применяется последовательно от одного отчетного периода к другому; 4) если для формирования достоверного представления финансовой позиции недостаточно данных, заявления могут быть дополнены соответствующими показателями; 5) подготовлен на русском языке и в валюте Российской Федерации; средства в иностранной валюте переводятся в рубли по официальному курсу Банка России на отчетную дату.

Промежуточная финансовая отчетность подготовлена ??поэтапно.

Процессы подготовки промежуточной и годовой финансовой отчетности существенно различаются. Если промежуточный отчет о бухгалтерском учете обыкновенно подготавливается в соответствии с Главной книгой (например, баланс счетов в этой январской книге будет начальным сальдо в этой февральской книге и так далее до ноября включительно), в Главную книгу от декабря в результате различных процедур подлежит существенным корректировкам. Тем не менее, корректировки в Главную книгу также могут быть сделаны для промежуточной отчетности, например, если предприятие проводит инвентаризацию часто в соответствии с ее учетной политикой.

Этапы подготовки промежуточной финансовой отчетности включают:

1. Уточнение распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами (месяц, квартал и т. Д.).

2. Проверка бухгалтерских записей и их соблюдение в Главной книге.

3. Исправление обнаруженных ошибок.

4. Закрытие счетов учета затрат, формирование стоимости готовой продукции и проданных товаров (работ, услуг) на совокупной основе с начала года.

5. Идентификация промежуточного финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) на счете 6100 «Продажи»

6. Идентификация промежуточного финансового результата от иных операций, не связанных с обыкновенной деятельностью, и их отражение на счете 9500 «Прочие внереализационные доходы».

7. Идентификация промежуточной (с начала года) чистой прибыли (непокрытого убытка) на счете 5999 «Прибыль и убытки».

8. Подготовка Главной книги в конце промежуточного отчетного периода.

Цикл бухгалтерской работы на любой следующий месяц (за отчетный период) можно разделить на три части:

1) подготовка бухгалтерских записей (сделок) на основании надлежащим образом оформленных первичных документов (кумулятивные, групповые заявления;

2) передача всех фактов хозяйственной деятельности компании за месяц из первичных документов в бухгалтерские регистры;

3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основе окончательных данных бухгалтерских регистров.

По состоянию на конец отчетного периода дебет и кредитный оборот рассчитываются для всех счетов в Главной книге, а окончательный баланс отображается для большинства счетов. Индикаторы Главной книги – дебетовый и кредитный оборот счетов, а также остатки на счетах используются для подготовки финансовой отчетности. Для обеспечения точности отчетности и полноты показателей периодически проверяйте записи на счетах, используя различные методы. Эти методы во многом зависят от используемой формы учета.

Анализ бухгалтерского баланса с помощью финансовых коэффициентов

С помощью вычисления специальных коэффициентов проводится дальнейший анализ бухгалтерского баланса:

* (ДС и ДЭ) — денежные средства и денежные эквиваленты.

** КФВ — краткосрочные фин. вложения.

*** КО — краткосрочные обязательства.

Подробнее о коэффициентах ликвидности читайте в статье «Расчет коэффициента ликвидности (формула по балансу)».

Анализ бухгалтерского баланса с помощью финансовых коэффициентов показал: показатели платежеспособности близки к рекомендуемым. Однако коэффициенты мгновенной, быстрой и текущей ликвидности показывают недостаточность оборотных средств для погашения краткосрочных обязательств на отчетную дату.

Кроме того, необходимо произвести расчет коэффициентов финансовой устойчивости (автономии, маневренности и др.).

Сделать это вам помогут наши статьи:

  • «Что показывает коэффициент автономии – формула по балансу?»;
  • «Коэффициент маневренности (формула по балансу)»

Формирование показателей для анализа бухгалтерского баланса организации

Баланс является основным отчетным документом любой организации. Состав его показателей может быть разным у различных компаний, но в основе анализа лежат общие принципы и методики.

Анализ бухгалтерского баланса имеет практическое значение, если он основан на достоверной информации. Чтобы избежать ее искажений (случайных или намеренных), на предприятии должна работать система внутреннего контроля (ст. 19 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). А для внешнего подтверждения достоверности баланса используется аудиторская проверка (п. 3 закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ). В отдельных случаях это обязательно (ст. 5 закона № 307-ФЗ). Перечень компаний, подпадающих под обязательный аудит отчетности, можно найти на сайте Минфина России.

Все обязательные бухгалтерские отчеты должны соответствовать предъявляемым к ним требованиям: сопоставимости, непротиворечивости и др.

Посмотрите образец заполнения баланса, который подготовили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите в материал. Это бесплатно.

Подробнее о том, каким требованиям должен соответствовать баланс, см. в материале «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность».

Рассмотрим, из каких основных этапов состоит анализ бухгалтерского баланса.

Для чего фирме нужно составление промежуточной отчетности?

Итак, по общему правилу, все компании должны формировать итоговую отчетность, отражающую положение дел в организации, не реже чем 1 раз в год. Такая отчетность не только остается внутри организации, но и передается иным заинтересованным сторонам (инвесторам, кредиторам, акционерам и т. д.).

Однако зачастую на практике для успешного развития бизнеса фирмы одного лишь ежегодного формирования финансовой отчетности бывает недостаточно. К примеру, многие инвесторы перед тем, как вложиться в тот или иной проект, ставят обязательное условие: предоставление промежуточной отчетности, скажем, поквартально. Ведь для любого инвестора важно держать «руку на пульсе», отслеживая все тренды в бизнесе компании и сопоставляя фактические результаты с плановыми показателями.

ВАЖНО! МСФО 34 не указывает, как часто следует публиковать такие «промежуточные итоги».

Следовательно, фирма вправе сама определиться относительно периодичности предоставления отчетов инвесторам. Однако лучше при этом опираться на то, как часто хотят видеть отчетность инвесторы.

Кроме того, не следует забывать, что отчетность публикуется не сразу же после завершения отчетного периода, а по прошествии некоторого времени (к примеру, нескольких месяцев). Поэтому, чтобы информация в отчетах не была устаревшей на момент передачи отчета заинтересованному лицу, компаниям лучше не затягивать с составлением, а формировать отчетность в пределах 1–1,5 месяцев после завершения отчетного периода.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Лишь для фирм, которые разместили свои акции на открытом рынке, в п. 1 МСФО 34 прописана рекомендация формировать промежуточные отчеты минимум раз в полгода и не позже чем через 60 дней после закрытия полугодия.

Проблемы и перспективы реформирования». – Бухгалтерский учет. №11. 2014. – С

Размещено на Allbest.ru

Анализируем платежеспособность и ликвидность предприятия

Чтобы оценить ликвидность предприятия, рассчитывают следующие коэффициенты:

Коэффициент абсолютной ликвидности (К1) характеризует способность предприятия погасить задолженность за счет денежной наличности:

К1 = (стр. 1250 + стр. 1170) / стр. 1500 ф. 1.

Коэффициент быстрой ликвидности (К2) характеризует способность предприятия погасить задолженность за счет денежной наличности и дебиторской задолженности:

К2 = (стр. 1250 + стр. 1170 + стр. 1230) / стр. 1500 ф. 1.

Коэффициент текущей ликвидности (К3) характеризует способность предприятия погасить задолженность за счет оборотных активов:

К3 = стр. 1200 / стр. 1500 ф. 1.

Расчет коэффициентов ликвидности

Коэффициенты ликвидности за анализируемые периоды находятся в пределах нормы. Коэффициент абсолютной ликвидности по данным за I полугодие 2016 г. = 0,10, т. е. ежедневно подлежали погашению 10 % краткосрочных обязательств, в аналогичный период 2017 г. — уже 70 %.

Значения коэффициентов быстрой ликвидности говорят о том, что предприятие способно выполнить свои краткосрочные обязательства за счет быстрореализуемых активов.

Результаты анализа коэффициента текущей ликвидности свидетельствуют о превышении оборотных активов над краткосрочными обязательствами, что позволяет сформировать запас, достаточный для покрытия долговой составляющей.

Специфика анализа баланса отдельных компаний на примере баланса банка (формы 1)

Банки, хотя и относятся к коммерческим компаниям и созданы для извлечения прибыли, обладают специфическими особенностями. Они подчиняются специальным нормам законодательства, ведут особый план счетов и выстраивают иную методологию учетных процессов.

Вместе с тем основные подходы к анализу баланса банка во многом схожи с анализом баланса обычной коммерческой компании. Для банковского баланса также актуальными остаются основные этапы анализа:

  • предварительный (чтение баланса, структурирование его статей и т. д.),
  • аналитический (описание расчетных показателей структуры, динамики, взаимосвязи показателей баланса);
  • заключительный (оценка результатов анализа).

В процессе анализа баланса банка также рассчитываются специальные коэффициенты, но виды их отличаются от рассмотренных ранее:

  • коэффициент надежности банка (коэффициент достаточности капитала),
  • коэффициент доходности активов (показывает эффективность использования активов и качества по их доходности),
  • коэффициент загрузки заемных средств (межбанковские кредиты) и др.

О том, как банки анализируют кредитоспособность своих клиентов, читайте в материале «Методы оценки кредитоспособности клиентов коммерческого банка».

Горизонтальный и вертикальный анализ промежуточной бухгалтерской отчетности

Вертикальный анализ предполагает расчет удельного веса статей отчетности в валюте баланса для того, чтобы оценить структуру средств предприятия и их источников, т. е. определить соотношение статей бухгалтерского баланса, проанализировать статистику изменения удельного веса и на основе этого спрогнозировать изменение структуры в ближайшем будущем.

Итак, рассмотрим порядок проведения вертикального анализа промежуточного бухгалтерского баланса (табл. 1) и сделаем выводы на основе полученных результатов.

Вертикальный анализ промежуточного бухгалтерского баланса за I полугодие 2016 и 2017 гг., тыс. руб.

Данные раздела «Абсолютные величины» (столбцы 3, 4 табл. 1) — это фактические данные промежуточного бухгалтерского баланса; данные раздела «Относительные величины» (столбцы 5–7) — результаты анализа удельного веса статьи в сумме баланса (например, внеоборотные активы за I полугодие 2016 г. рассчитываются так: 3215 тыс. руб. / 26 647 тыс. руб. × 100 % = 12,07 %).

Проанализируем результаты оценки активов. Удельный вес оборотных активов превышает удельный вес внеоборотных активов в I полугодии и 2016, и 2017 года за счет высокого уровня дебиторской задолженности и запасов. С одной стороны, это необходимо, чтобы обеспечить бесперебойный производственный процесс, а с другой — требует дополнительных расходов на хранение.

Большая дебиторская задолженность говорит о ненадежности и неплатежеспособности партнеров, а также о некачественной работе предприятия с контрагентами.

Большой удельный вес денежных средств и их эквивалентов по данным I полугодия 2017 г. положительно сказывается на платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия, характеризуя предприятие как способное расплатиться по своим обязательствам.

Перейдем к оценке результатов анализа пассивов. Первое, на что необходимо обратить в данном случае внимание, — это обязательства. В рассматриваемом примере наибольшая часть обязательств приходится на кредиторскую задолженность. Положительная тенденция — снижение задолженности на 13 % в I полугодии 2017 г. по сравнению с аналогичным периодом 2016 г.

Идеальный вариант, если наибольший удельный вес имеют собственные источники финансирования. В нашем примере такого распределения нет, в то же время отметим, что удельный вес собственных источников увеличился на 8 % за счет роста нераспределенной прибыли.

Горизонтальный анализ предполагает расчет абсолютных показателей изменения статей бухгалтерского баланса и показателей темпа прироста (снижения) в процентном отношении.

На основе данных промежуточного бухгалтерского баланса (см. табл. 1) проведем горизонтальный анализ (табл. 2).

Горизонтальный анализ промежуточного бухгалтерского баланса за I полугодие 2016 и 2017 гг., тыс. руб.

Изменения (столбец 5) рассчитываются как разница между показателями 2017 и 2016 гг. (столбец 4 – столбец 3), а тем прироста (снижения) рассчитывается как отношение изменения к значению за I полугодие 2016 г. Если значение коэффициента с минусом, показатель снизился; если значение положительное — увеличился.

Пример расчета темпа прироста (снижения) для внеоборотных активов:

(2853 – 3215) / 3215 × 100 % = –11,26 %.

Валюта баланса предприятия увеличилась на 29,26 % и составила 34 444 тыс. руб., что свидетельствует о наращивании производственного потенциала.

Аналогично результатам вертикального анализа отметим рост денежных средств и дебиторской задолженности, рост собственных средств. Все это положительно влияет на функционирование предприятия.

В то же время отмечается рост заемных источников финансирования, что может свидетельствовать о неспособности предприятия вести хозяйственную деятельность исключительно за счет собственных средств.

Оцените статью
Аналитик-эксперт
Добавить комментарий