В НК РФ Федеральным законом от 16.04.2022 № 96-ФЗ введен целый ряд поправок, касающийся учета обеспечительного платежа. Пополнился перечень операций, освобожденных от НДС: при реализации на территории РФ клиринговыми и кредитными организациями, брокерами или депозитариями услуг по договорам с производными финансовыми инструментами, а также услуг, связанных с обеспечением исполнения обязательств по таким договорам (пп. 12.2. п. 2 ст. 149 НК РФ); не подлежат налогообложению операции по предоставлению и уплате обеспечительного платежа (абз. 1 пп. 15. п. 3 ст. 149 НК РФ). Указанные нововведения в НК РФ действуют с 1 июля 2022 года. Для целей налогообложения НДФЛ установлено, что невозвращенный обеспечительный платеж включается в доходы физического лица в момент его зачета в счет исполнения или прекращения обеспеченного им обязательства (пп. 8 п. 1 ст. 223 НК РФ). Настоящее положение вступает в силу с 1 января 2023 года. Обеспечительный платеж теперь прямо поименован в перечне доходов и расходов, не учитываемых для целей налога на прибыль. Соответствующие изменения внесены в пп. 2 п. 1 ст. 251 и п. 32 ст. 270 НК РФ, они вступят в силу с 1 января 2023 года. При этом Минфин уже давно высказывал мнение, что обеспечительный платеж не влияет на налоговую базу по прибыли (письмо от 31.05.2016 № 03-03-06/1/31325), так как по своей правовой природе такой платеж сравним с залогом и является способом обеспечения исполнения обязательств.
Документ
Письмо Минфина России от 28.12.2018 № 03-07-11/95829
Комментарий
Для того чтобы защитить права арендодателя, часто используется обеспечительный платеж. При этом налоговые последствия для сторон зависят от того, когда именно получен арендодателем обеспечительный платеж – по предварительному договору или уже после заключения договора аренды. Рассмотрим оба случая.
Если платеж получен по предварительному договору в качестве обеспечения обязанности арендодателя заключить договор аренды, то он не связан с оплатой услуг и не должен облагаться НДС. При этом не имеет значения, будет ли такой платеж возвращен арендатору или зачтен в счет оплаты по договору. Если договор аренды все-таки не будет заключен и арендодатель удержит платеж как неустойку, также нет оснований платить с него НДС.
Когда обеспечительный платеж взимается в рамках уже заключенного договора аренды, он является предоплатой в счет оказания услуг и должен облагаться НДС в момент его получения арендодателем.
Отдельного внимания заслуживает ситуация, когда обеспечительный платеж по предварительному договору зачитывается в счет обеспечительного платежа по договору аренды. В таком случае арендодателю следует исчислить НДС с полученных сумм на момент заключения договора аренды.
Такие выводы содержатся в письме Минфина России от 28.12.2018 № 03-07-11/95829.
См. подробнее о начислении НДС при получении обеспечительного платежа по основному договору и по предварительному договору.
Федеральный закон от 16.04.2022 № 96-ФЗ
По закону исполнение обязательств в числе прочего может обеспечиваться залогом, задатком, обеспечительным платежом (п. 1 ст. 329 ГК РФ).
Поправками в НК РФ установлено, что с 1 января 2023 года в доходах для целей налога на прибыль полученный обеспечительный платеж учитываться не будет. Кроме того, переданный обеспечительный платеж не будет учитываться в расходах (п. 4, 5 ст. 1 Федерального закона от 16.04.2022 № 96-ФЗ).
В настоящее время вопрос учета обеспечительного платежа не урегулирован, так как НК РФ позволяет не учитывать в доходах и расходах только залог и задаток. В связи с этим Минфин России (письмо от 31.05.2016 № 03-03-06/1/31325) разъяснял, что залог и обеспечительный платеж имеют общую правовую природу, поэтому в доходах и расходах обеспечительный платеж также учитывать не нужно.
С НДФЛ ситуация следующая: НК РФ не определяет дату возникновения дохода для целей НДФЛ при получении обеспечительного платежа. По мнению Минфина России, поступивший по договору аренды обеспечительный платеж не приводит к возникновению экономической выгоды у получателя-физлица (п. 1 ст. 41 НК РФ). Поэтому организации удерживать НДФЛ при внесении обеспечительного платежа не нужно. Доход возникает на дату зачета обеспечительного платежа в счет исполнения обязательства (см. здесь).
С 01.01.2023 будет определена дата дохода для целей НДФЛ в случае получения обеспечительного платежа, это дата его зачета в счет исполнения обеспеченного им обязательства и (или) прекращения обеспеченного им обязательства (п. 2 ст. 1 Закона № 96-ФЗ).
Ндс с авансов обеспечительный платеж
Подборка наиболее важных документов по запросу Ндс с авансов обеспечительный платеж (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 167 «Момент определения налоговой базы» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ(Юридическая компания «TAXOLOGY»)В соответствии с условиями договора аренды общество как арендодатель получило от арендатора обеспечительный платеж, который засчитывается в счет арендной платы за последний месяц срока аренды. Налоговый орган пришел к выводу, что при получении данного платежа подлежал уплате НДС. По мнению общества, НДС подлежал уплате при зачете платежа в счет последнего месяца аренды. Суд признал доначисление НДС правомерным, указав, что в данном случае обеспечительный платеж имеет не только обеспечительную, но и платежную функцию, поскольку является одновременно авансовым платежом, т.е. оплатой в счет оказанных в будущем услуг. Соответственно, с данной суммы должен быть уплачен НДС при ее получении, а не при зачете обеспечительного платежа в счет оплаты по заключенному договору.
Вопрос: Арендодатель в 2019 г. по договору аренды получил обеспечительный платеж, начислил НДС с аванса. С 2022 г. он применяет УСН. В 2023 г., после окончания срока аренды, обеспечительный платеж возвращен арендатору, включая НДС. Вправе ли арендодатель после возврата обеспечительного платежа вернуть из бюджета НДС?(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023)Вопрос: Арендодатель в 2019 г. по договору аренды получил обеспечительный платеж, начислил НДС с аванса. С 2022 г. он применяет УСН. В 2023 г., после окончания срока аренды, согласно условиям договора аренды обеспечительный платеж возвращен арендатору в полном объеме, включая НДС. Вправе ли арендодатель после возврата обеспечительного платежа вернуть из бюджета НДС или принять к вычету ранее начисленный НДС? Если да, то в каком порядке?
Обеспечительный платеж от арендатора не всегда облагается НДС
Минфин уточнил, надо ли платить НДС при получении обеспечительного платежа в рамках предварительного и заключенного договоров аренды.
В письме от 28.12.2018 № 03-07-11/95829 ведомство напоминает, что в базу по НДС включаются полученные денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Если полученные организацией денежные средства не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то они не облагаются НДС.
Платеж, взимаемый арендодателем до заключения договора аренды по предварительному договору в качестве обеспечения обязательств арендатора заключить этот договор, не связан с оплатой услуг по аренде.
По мнению Минфина, в момент получения такого платежа в базу по НДС он не включается независимо от того, будет ли такой платеж возвращен арендатору или зачтен в счет обеспечительного платежа по договору аренды.
В случае если указанный платеж удерживается арендодателем в качестве неустойки за нарушение условий, предусмотренных предварительным договором (в частности, при отказе арендатора заключить договор аренды), данный платеж в базу по НДС также не включается.
Обеспечительный платеж, взимаемый в рамках заключенного договора аренды, следует рассматривать как оплату (частичную оплату), полученную в счет предстоящего оказания услуг по аренде. Данные денежные средства включаются в базу по НДС.
Учет производится на момент заключения договора аренды, если обеспечительный платеж, внесенный арендатором до этого, зачтен в счет обеспечительного платежа по договору аренды. Учет производится на момент получения денежных средств, если обеспечительный платеж внесен уже после заключения договора аренды.
Отправить на почту
