Отмена НДФЛ с материальной выгоды

В рамках антикризисных мер освобождены от НДФЛ все доходы физлиц в виде материальной выгоды за 2021— 2023 гг. Закон об этом вступил в силу 26.03.2022. Нужно ли показать матвыгоду и налог с нее в расчете 6-НДФЛ за I квартал? Как быть с уже удержанным в этом и в прошлом году НДФЛ с матвыгоды? Придется ли сдать уточненный расчет за 2021 г.?

  • РУБРИКИ
  • Магазин бухгалтера
  • ЭЛЕКТРОННЫЕ ИЗДАНИЯ

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах

Письмо
Министерства финансов РФ
№03-04-09/19784
от 16.03.2022

Изменения-2023 в работе бухгалтера

Чем годовой отчет 2022 отличается от 2021

ГЛАВНОЕ ЗА НЕДЕЛЮ

Все правила и советы подготовки и сдачи годовой отчетности за 2022 год.

Изменения 2023

Все изменения бухгалтерского и налогового законодательства, которые вступают в силу с 2023 года.

Отмена НДФЛ с материальной выгоды

Составьте правильно и проверьте свой РСВ за 9 месяцев вместе с бератором.Регистрируйтесь бесплатно.

Экономия на процентах за пользование кредитом

распечатать Изменения для бухгалтера с 2023 года

Минфин России в своем письме от 22.09.2022 № 03-04-05/91805 дал разъяснения относительно того, когда доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами облагается НДФЛ.

Когда материальная выгода считается доходом?

Доходом физлица в виде материальной выгоды признается (если иное не предусмотрено подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса) выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Однако из этого правила есть несколько исключений.

Так, одно из них касается материальной выгоды, полученной от располагающихся в стране банков, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении подобной карты.

Еще одно исключение – материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилья на территории России.

Относится ли экономия на процентах к налогооблагаемым доходам?

Экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство (приобретение жилья) не признается налогооблагаемым доходом, если выполняются условия, установленные абзацами 7 и 8 подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса:

  • упомянутые средства получены физическим лицом от взаимозависимого лица (фирмы или коммерсанта) либо от работодателя;
  • экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения компанией или ИП обязательства перед гражданином. К примеру, речь может идти об оплате (вознаграждении) за поставленные ему товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Если соблюдается только одно из перечисленных условий, нужно учитывать положения абзаца 5 подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса.

Причем право на него должно быть подтверждено ИФНС в порядке, оговоренном пунктом 8 статьи 220 НК РФ.

Если права на имущественный НДФЛ-вычет у физлица нет, материальная выгода от экономии на процентах за пользование этими средствами признается облагаемым доходом даже после прекращения трудовых отношений с заимодавцем. Об этом Минфин России напоминает в своем письме.

Министерство также обратило внимание на то, что при получении физическим лицом материальной выгоды налоговый агент удерживает исчисленный НДФЛ за счет любых доходов, выплачиваемых ему в денежной форме. Однако удерживаемая сумма не может превышать 50 процентов величины выплачиваемого дохода, что предусмотрено пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса.

Отмена НДФЛ с материальной выгоды

Документ

Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ

Комментарий

26 марта 2022 года подписан и вступил в силу Федеральный закон № 67-ФЗ (далее – Закон № 67-ФЗ). Прокомментируем изменения в НДФЛ.

Материальную выгоду освободили от НДФЛ

Закон № 67-ФЗ предусматривает освобождение от НДФЛ материальной выгоды, полученной физлицами в 2021-2023 годах (пп. “в” п. 7 ст. 2, п. 5 ст. 5 Закона № 67-ФЗ). Этому посвящен новый п. 90 ст. 217 НК РФ.

Напомним, НДФЛ облагаются следующие виды доходов в виде материальный выгоды (ст. 212 НК РФ):

  • материальная выгода от экономии на процентах;
  • материальная выгода от приобретения товаров, работ и услуг между взаимозависимыми лицами;
  • материальная выгода от приобретения ценных бумаг.

После вступления в силу закона (с 26.03.2022) налогоплательщики смогут обратиться к налоговому агенту или в налоговую (при отсутствии налогового агента) за возвратом излишне уплаченного налога с материальной выгоды за 2021 год.

Проценты по вкладам в банках освободили от НДФЛ

Новый пункт 91 ст. 217 НК РФ освобождает от НДФЛ доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, полученные в 2021 и 2022 гг. Речь идет о банках, которые находятся на территории РФ (пп. “г” п. 7 ст. 2 Закона № 67-ФЗ).

Что касается начисления НДФЛ с процентов с 2023 года, то правила тоже изменились. Действующая ранее ч. 1 ст. 214.2 НК РФ предусматривала, что с процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, НДФЛ платится не со всей суммы, а только с процентов, превышающих произведение 1 млн рублей на ключевую ставку ЦБ РФ на первое число налогового периода (ч. 1 ст. 214.2 НК РФ). Закон № 67-ФЗ корректирует это правило: для расчета необлагаемой суммы будет использоваться максимальное значение ключевой ставки ЦБ РФ из действующих на 1-е число каждого месяца налогового периода. Таким образом, сумма необлагаемого дохода в условиях растущей инфляции и ключевой ставки ЦБ РФ будет повышена.

Помощь участникам войн освободят от НДФЛ безусловно

Пункт 33 ст. 217 НК РФ освобождает от НДФЛ помощь (в денежной и натуральной формах) и подарки:

  • ветеранам, труженикам тыла, инвалидам ВОВ,
  • вдовам военнослужащих, погибших в войне с Финляндией, ВОВ, войне с Японией, вдовам погибших инвалидов ВОВ,
  • бывшим узникам (в т. ч. несовершеннолетним) нацистских концлагерей, тюрем, гетто и других мест содержания;
  • военнопленным во время ВОВ.

Они освобождаются от НДФЛ при условии, что выплачены за счет бюджетных средств и средств иностранных государств в полном размере или за счет средств иных лиц (в т. ч. коммерческих организаций) – в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период (календарный год).

Закон № 67-ФЗ упраздняет эти условия. Освобождение от НДФЛ гарантируется независимо от источника дохода (пп. “а” п. 7 ст. 2 Закона № 67-ФЗ). Освобождение распространяется на доходы, полученные с 2021 года (п. 5 ст. 5 Закона № 67-ФЗ).

Новые правила НДФЛ для доходов, полученных от контролируемых иностранных организаций

Если налогоплательщик-физлицо являлся контролирующим лицом или учредителем иностранной организации (иностранной структуры без образования юрлица) на 31.12.2021, то полученные от такой организации (структуры) в 2022 году доходы (имущественные права и имущество, кроме денег) не облагаются НДФЛ (новый п. 60.2 ст. 217 НК РФ, пп. “б” п. 7 ст. 2 Закона № 67-ФЗ). Освобождение возможно при одновременном соблюдении следующих условий:

  • переданные физлицу имущество и имущественные права принадлежали передающей их иностранной организации (структуре) по состоянию на 1 марта 2022 года;
  • налогоплательщик представил одновременно с декларацией по НДФЛ заявление об освобождении таких доходов (в произвольной форме). В нем должны быть указаны характеристики имущества, имущественных прав, а также характеристики передающей их иностранной организации (структуры). К заявлению необходимо приложить документы со сведениями о стоимости имущества, имущественных прав по данным учета передающей иностранной организации (структуры) на дату их получения.

Для освобождения от НДФЛ не имеет значения способ приобретения налогоплательщиком-физлицом имущества и имущественных прав. Законом № 67-ФЗ предусмотрено, что с 1 января 2022 года освобожденная от НДФЛ (по п. 60.2 ст. 217 НК РФ) стоимость имущества и имущественных прав, полученных от иностранной организации (структуры), может в дальнейшем уменьшать облагаемые НДФЛ доходы налогоплательщика. Причем в расходы идет стоимость по данным учета иностранной организации, но не выше рыночной по ст. 105.3 НК РФ. Речь идет о следующих случаях.

Что делать организациям и ИП — налоговым агентам

Прежде всего, начиная с 26.03.2022 уже не нужно:

  • исчислять НДФЛ с матвыгоды, в том числе с суммы экономии на процентах по займам за март;
  • удерживать из других выплачиваемых физлицу доходов ранее исчисленный НДФЛ с матвыгоды, которая получена с 01.01.2022 по 25.03.2022.

В расчете 6-НДФЛ за I квартал ни матвыгоду, ни налог с нее как исчисленный не отражайте.

Если до конца квартала вы уже удержали этот налог полностью или частично из других выплаченных физлицу доходов, покажите его в расчете за I квартал:

  • как удержанный — в полях 020 и 022 раздела 1 и в поле 160 раздела 2;
  • как излишне удержанный — в поле 180 раздела 2, поскольку на конец I квартала поправки в НК уже действовали.

Возвращенную сумму налога включите в поле 190 расчета 6-НДФЛ за тот отчетный период 2022 г., в котором перечислите ее физлицу (например, расчета за полугодие, если вернете во II квартале). Учтите, что вернуть налог нужно в течение 3 месяцев с даты подачи физлицом заявления, иначе придется заплатить проценты за просрочку по ключевой ставке ЦБ.

Что делать ИП на ОСН со своим НДФЛ

Если ИП получил доход в виде матвыгоды в прошлом году, то отражать его в декларации 3-НДФЛ за 2021 г. не следует. Предпринимателям, которые уже успели отчитаться за 2021 г., придется представить уточненку, убрав доход в виде матвыгоды и исчисленный с нее НДФЛ. Если ИП уже заплатил этот НДФЛ в бюджет, то у него возникла переплата и ее можно вернуть или зачесть по заявлению (ст. 78 НК РФ). Матвыгоду за 2022 и 2023 гг. ИП в налоговых доходах не учитывает.

Раньше некоторые организации ставку процентов по выдаваемым работникам либо учредителям займам делали равной 2/3 ключевой ставки ЦБ, чтобы избежать НДФЛ с матвыгоды. Новые займы со сроками возврата до 2024 г. можно делать беспроцентными: НДФЛ теперь не будет, а организации не придется признавать проценты в доходах. Можно допсоглашением убрать и проценты по уже выданным займам, но лучше только с 01.04.2022 — чтобы избежать пересчетов в своем учете за 2021 г. и за I квартал 2022 г.

Документ предоставлен издательством “Главная книга”

Cтатья впервые опубликована в журнале “Главная книга” N 8, 2022

Работодателей обязали вернуть НДФЛ сотрудникам

Компаниям нужно не только вернуть физлицам налог, но и сдать уточненные 6-НДФЛ. В КонсультантПлюс есть готовые решения, которые помогут избежать штрафов, образцы документов и инструкции.

Что именно освободили от налога

В перечень не облагаемых НДФЛ доходов включены все виды матвыгоды, полученные за 3 года — с 2021-го по 2023-й (п. 1 ст. 209, ст. 212, п. 90 ст. 217 НК РФ; п. 5 ст. 5 Закона № 67-ФЗ).

Во-первых, это матвыгода в виде экономии на процентах по займам. Она возникает, в частности, когда заем выдан работнику, учредителю, иному взаимозависимому физлицу и он беспроцентный либо сумма процентов по договору за месяц меньше суммы процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ. Разница между этими величинами и есть доход физлица. В целях НДФЛ дата его получения — последний день каждого месяца в течение срока пользования займом (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому неважно, в каком году выдан заем — до 2021 г. или позже. От НДФЛ освобождена матвыгода по любым займам, но только за месяцы 2021—2023 гг.

Во-вторых, это матвыгода, возникающая при приобретении у взаимозависимых фирмы или ИП товаров, работ, услуг по ценам ниже обычных. В целях НДФЛ дата получения такого дохода — день приобретения, независимо от момента оплаты (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким образом, необлагаемой стала экономия на стоимости всего, что приобретено у взаимозависимых лиц в период с 01.01.2021 по 31.12.2023.

В-третьих, это матвыгода, полученная при приобретении ценных бумаг по стоимости ниже рыночной. Она появляется на день их приобретения, а если ценные бумаги оплачены позже – на день оплаты (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если этот день попадает в период с 01.01.2021 по 31.12.2023, матвыгода освобождена от НДФЛ.

  • организациям и ИП — налоговым агентам по такой матвыгоде;
  • ИП на ОСН, которые получили такую матвыгоду.

Матвыгода за 2021 г.

Главный вопрос: обязаны ли теперь налоговые агенты, от которых в 2021 г. физлица получили доход в виде матвыгоды, сдать уточненные расчеты 6-НДФЛ за 2021 г.? На последний срок сдачи годового расчета, то есть на 01.03.2022, в нем все отражено верно, ошибки нет (п. 6 ст. 81 НК РФ). Сумму матвыгоды за 2021 г. инспекция видит по соответствующему коду доходов в прилагаемых к расчету справках. А после подачи уточненки 3-месячный срок камеральной проверки годового расчета 6-НДФЛ начнет течь заново (п. 2 ст. 88 НК РФ).

С этим вопросом мы обратились к специалисту ФНС.

Сдавать ли уточненные 6-НДФЛ за 2021 г. в связи с освобождением от НДФЛ матвыгоды

Отвечает Морозов Дмитрий Александрович, Государственный советник РФ 3 класса:

  • исключить доходы в виде материальной выгоды и отражение сумм НДФЛ с нее как исчисленных;
  • суммы удержанного НДФЛ не корректировать;
  • НДФЛ с матвыгоды, который был удержан, отразить в поле 180 раздела 2 расчета и в поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» сведений о доходах физлица;
  • НДФЛ с матвыгоды, который не был удержан, исключить из поля 170 раздела 2 расчета и, вместе с суммой матвыгоды, из раздела 4 сведений о доходах физлица.

Предельный срок представления уточненных расчетов и прилагаемых к ним сведений о доходахфизлиц НК не установлен. Полагаю, что это следует сделать как можно раньше, поскольку этовлияет на реализацию прав физлиц.

  • у вас не было возможности удержать налог с матвыгоды, так как вы не выплачивали физлицу иных доходов или их не хватило для удержания. В этом случае вы должны были показать в сданном расчете за 2021 г. налог как неудержанный в поле 170 раздела 2 расчета и в разделе 4 справки о доходах. На основании этих данных инспекция выставляет физлицу уведомление, по которому он сам должен заплатить налог в срок не позднее 1 декабря. Поэтому важно налог с матвыгоды из расчета 6-НДФЛ убрать. Иначе в уведомление попадет налог, который человек платить не должен;
  • НДФЛ с матвыгоды, возникающей при приобретении товаров, работ, услуг, ценных бумаг, получился нулевым из-за применения вычетов. Такая матвыгода включается в основную налоговую базу по НДФЛ. К ней применяются все вычеты, в том числе и имущественный. И если вы в прошлом году предоставляли его, например, директору по соответствующему уведомлению из инспекции, то в результате освобождения матвыгоды от НДФЛ возник «перерасход» вычета за 2021 г. Приходящаяся на матвыгоду сумма вычета должна быть перенесена на 2022 г. Чтобы инспекция это учла, и нужна уточненка.

Кто и как вернет физлицу налог за 2021 г.

Если НДФЛ с матвыгоды за 2021 г. был хотя бы частично удержан и перечислен в бюджет, возникает следующий вопрос: обязан ли налоговый агент вернуть эту сумму налога физлицу? Или же возврат НДФЛ с матвыгоды сделает налоговая инспекция на основе представленных уточненных расчетов? Вот ответ специалиста ФНС.

Кто должен вернуть физлицу налог с матвыгоды за 2021 г.

Если в 2021 г. налоговый агент удержал НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, то после 26.03.2022, то есть даты вступления в силу Закона № 67-ФЗ, должен вернуть его физлицу в порядке п. 1 ст. 231 НК РФ. Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика (ст. 231 НК РФ). Согласно разъяснениям Минфина эта норма применяется независимо от того, в каком налоговом периоде — текущем или прошлом — был излишне удержан налог (Письма Минфина от 26.01.2021 № 03-04-05/4490, от 21.03.2018 № 03-04-07/17855). Тот факт, что налог за 2021 г. стал излишне удержанным только в 2022 г. в результате изменения законодательства, не снимает с налогового агента обязанности по его возврату.

Порядок возврата физлицу налога за 2021 г. такой же, как и налога за I квартал 2022 г. Получается, что, хотя срок сдачи уточненки за 2021 г. и не установлен, представить ее лучше не позже представления расчета 6-НДФЛ за тот период 2022 г., в котором вы вернете НДФЛ физлицу и отразите это в поле 190 раздела 2. Иначе у ИФНС возникнет вопрос, что за сумму вы вернули, если в предыдущих расчетах не показано ее излишнего удержания.

Дополнительный анализ:  Порядок рассмотрения налоговых споров в судах
Оцените статью
Аналитик-эксперт
Добавить комментарий