Особенности анализа консолидированной финансовой отчетности

Порой консолидированную финансовую отчетность (КФО) воспринимают как некий итоговый отчет, который был получен путем сложения данных по различным показателям. Однако это не совсем корректно, поскольку принцип ее подготовки определяется не выполнением арифметических операций, а экономической сущностью бизнеса. Потребность в этом процессе возникает в результате роста бизнеса, складывания крупных бизнес-структур как итог слияний нескольких фирм или поглощений.

Консолидированная финансовая отчетность свидетельствует о прозрачности бизнеса, что необходимо для создания положительного имиджа для потенциальных инвесторов и соответствия требованиям IPO.

Наряду с этим КФО является и инструментом для управляющего звена компаний со сложной структурой, включающие в себя организации различного масштаба с различными направлениями деятельности

То есть, ее получение дает возможность управленцам в своей работе оперировать актуальными и полными сведениями, а инвесторам и акционерам «рассказывает» о делах в «сложных» компаниях с точки зрения финансового положения. Последним было бы сложно определить состояние дел компании, представляющей собой Группу (ГК)* или холдинг, по набору разобщенных отчетов, полученных от каждой из фирм.

*Группа компаний – это несколько организаций, объединенных в общую структуру для решения общих вопросов и получения взаимной выгоды от кооперирования, среди которых выделяется одна материнская компания (во владении которой находится более пятидесяти процентов акций дочерних компаний или нижнеуровневых фирм. Как раз из-за этой сложной структуры и возникает потребность в объединении данных, их составлении и представлении по единому стандарту.

Таким образом, КФО – это общая, объединенная отчетность взаимосвязанных между собой компаний, в которой итоги деятельности всех фирм представлены как итоги единого предприятия, Иначе говоря, в ней объединяется и отображается информация об активах, имеющихся обязательствах, доходов и трат главной компании и подчиненных ей нижнеуровневыми фирм. На главную компанию возложена ответственность за контроль порядка формирования отчета нижнеуровневыми организациями. Она же подготавливает и КФО, в которой содержится информация о взаимных обязательствах и требованиях. Благодаря этому складывается понимание состояния дел ГК на определенную дату и результатов деятельности за определенный период.

Автоматизация консолидированной отчетности для холдингов от экспертов 1С

Среди преимуществ КФО обычно отмечают:

• Повышение управляемости компании;
• Привлечение новых инвесторов;
• Повышение стоимости компании.

КФО включает в себя:

• Отчет о финансовых результатах, позволяющий сформировать представление об итогах деятельности фирмы на заданный отрезок времени, оценить рентабельность компании. Отчет показывает, посредством чего предприятие получило доход или убыток при помощи сопоставления. Он помогает выявить направления бизнеса, проекты и сегменты с нулевой или отрицательной рентабельностью, а также сконцентрировать внимание на том, что приносит прибыль.
• Отчет о движении денежных средств – это отчет, отражающий потоки денежных средств в компании. Он позволяет заинтересованным лицам получить информацию о том, сколько организация получила денег, сколько и на что потратила, сколько в итоге осталось. На основе этих данных можно сделать вывод о том, насколько способна фирма поддерживать свою текущую активность, а также оплачивать кредиты и развиваться.
• Бухгалтерский баланс – сведения о стоимости имущества и обязательствах фирмы. Он позволяет контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, использование и распределение прибыли. Баланс дает информацию о том, что имеется в распоряжении у компании, и о том, откуда возникли убытки.
• Отчет об изменении капитала – это отчет, содержащий данные о движениях капитала и изменении нераспределенной прибыли компании.

КФО формируется по международным и российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) отдельно от банковской отчетности и бухгалтерской отчетности и не предназначена для подачи в Налоговую. В стандартах дается определение самого этого понятия, и содержатся правила и основные требования по подготовке, предоставлению и публикации/раскрытию этих сведений. Методологию консолидации мы рассмотрим ниже.

Вопросы, касающиеся формирования КФО, в Российской Федерации регламентируются Федеральным законом от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О КФО» и IFRS 10 «КФО».

Процесс консолидации отчетности включает в себя следующие этапы:

• разработка отчетов по всем отдельным фирмам, состоящим в ГК;
• проверка заполненных форм;
• выполнение корректировок;
• непосредственно составление КФО.

Законодательством РФ устанавливается ряд требований, относящихся к этому процессу:

• сведения подготавливаются согласно требованиям МСФО;
• КФО не исключает формирования регламентированной отчетности;
• в качестве отчетного периода выбирается календарный год;
• при необходимости может подготавливаться «проверочная» отчетность в любые другие сроки;
• формируется в отечественной валюте и на русском;
• на предоставление КФО отводится 120 дней, отсчет которых стартует с момента завершения отчетного отрезка;
• отчеты подписываются руководством;
• может быть подвержена аудиту и должна быть опубликована.

Бесплатно подберем программу 1С для автоматизации составления консолидированной отчетности

Кроме IFRS 10, В МСФО существует ряд взаимосвязанных с КФО стандартов. Они включают в себя нормы по публикации данных о существовании связанных сторон, оценки участия объекта отчетности в других бизнесах, а также содержат требования по КФО в условиях объединения бизнеса или наличии доли участия в совместно контролируемых предприятиях.

Отличия МСФО и РСБУ

• Различные подходы к определению налоговой базы;
• В РСБУ применяется один план счетов, в МСФО единый план счетов отсутствует;
• А МСФО краткосрочные финансовые инвестиции и банковские овердрафты могут быть включены в состав операционной деятельности;
• Согласно МСФО, организация может представлять денежные потоки прямым или косвенным методом, в РСБУ предусмотрен только прямой метод;
• Различные подходы к учету активов (в РСБУ не учитывается степень ликвидности активов);
• Согласно МСФО, организация может сама устанавливать отчетный период;
• Основанием для отражения данных в учете в РСБУ служит первичная документация, в МСФО – профессиональное суждение;
• В МСФО отчет о финансовых результатах содержит большее число показателей.

Цели консолидации отчетности предприятия

КФО, как и управленческая отчетность (информацию об автоматизации управленческого учета в 1С можно найти на нашем сайте), является средством коммуникации и способом предоставления заинтересованным лицам значимой информации о состоянии дел определенных компаний. Ниже приведены цели, ради достижения которых выполняется составление КФО:

• Обеспечение подотчетности (нижнеуровневые субъекты подотчетны материнской компании);
• Управление ресурсами (использование руководством финансовых ресурсов организаций для достижения стратегических целей);
• Обеспечение прозрачности (выполнение требования прозрачности и общедоступности информации);
• Управление (организация процессов управления для более качественного исполнения работниками и организациями своих функций);
• Анализ и контроль (формирование инструментов мониторинга для осуществления контроля работников и процессов).

Автоматизация консолидированной отчетности на базе 1С для оперативного прозрачного контроля

Качественные характеристики КФО

Среди качественных характеристик данных, содержащихся в КФО, можно выделить следующие:

• Понятность (для того чтобы подготовленные объединенные данные могли быть применены на практике, они должны быть понятными);
• достоверность (информация не должна содержать в себе неточности и ошибки);
• существенность (должна содержать информацию, отсутствие которой могло бы негативно сказаться на принимаемых на ее основе решениях);
• сопоставимость (информация, содержащаяся в КФО, должна давать возможность заинтересованным лицам выполнять анализ, отслеживать динамику и перспективы развития предприятия путем сравнения данных за различные отчетные периоды и на различные отчетные даты, а также данных разных компаний между собой);
• уместность (уместность информации определяется ее характером, в КФО информация должна позволять оценивать прошедшие, текущие и будущие события).

Организации, предоставляющие КФО. Кто обязан составлять консолидированную финансовую отчетность?

КФО формируют многие ГК, корпорации и холдинги, но существует решающее условие, при котором КФО вообще может формироваться – материнская компания имеет право определять решения, которые принимает нижнеуровневая. В противном случае это невозможно.

В России на законодательном уровне установлен список предприятий, обязанных формировать и предоставлять КФО. К тем, кто сдает консолидированную отчетность можно отнести:

• всевозможные НПФ;
• клиринговые компании, определяющие и учитывающие требования и обязательства по ценным бумагам;
• кредитные и страховые структуры (кроме работающих в области медицины);
• любые организации с ценными бумагами, выставленными на торги.

Представление КФО

• Сформированная КФО (как промежуточная, так и годовая) направляется собственникам, совету директоров, акционерам или учредителям, а также в ЦБРФ.
• Отчетность представляется в рублях и на русском языке. Отчетность должна быть подписана руководителем организации или другими уполномоченными лицами.
• Годовая КФО должна быть представлена в течение 120 дней после окончания отчетного периода, а промежуточная в течение 60 дней.

Особенности КФО

КФО имеет ряд отличий от бухгалтерской отчетности:

• Фиксируется информация о хозяйственной деятельности не одной компании, а нескольких;
• КФО составляется для формирования общего представления о деятельности ГК;
• Из отчетности исключаются операции между участниками ГК, в ней остаются только операции с различными внешними контрагентами;
• КФО имеет свой круг пользователей;
• При формировании КФО и бухгалтерской отчетности применяются различные техники формировании отчетов;
• Отчетность отражает сводную информации о деятельности входящих в ГК, в которой за прибыльностью и устойчивым финансовым положением одной организации могут скрываться убыток и неустойчивое положение другой;
• В КФО могут быть скрыты важные детали отдельно взятых компаний, если они относятся к различным сферам бизнеса.

Требования к КФО

К КФО предъявляется ряд требований:

• Учетная политика, применяемая управляющей компанией и нижнеуровневыми фирмами, должны быть одинаковой;
• Обязательное формирование в одинаковой валюте и на одном языке;
• Установлена единая дата предоставления отчетов нижнеуровневыми организациями в управляющую компанию;
• Подготавливается всеми членами ГК;
• Содержит достоверную информацию;
• По разработанной КФО должно быть сформировано аудиторское заключение.

Принципы консолидации финансовой отчетности

Формирование КФО основывается на следующих принципах:

• Информация о состоянии дел ГК должна быть отражена в полной мере;
• КФО должна быть составлена на ту же дату, что и отчет управляющей компании;
• Для управляющей компании и нижнеуровневых организаций должна быть использована одинаковая учетная политика;
• В отчетности должна отражаться только важная и значимая для заинтересованных лиц информация, которая будет применяться при принятии тех или иных управленческих решений;
• Отчетность должна быть понятной, объективной и прозрачной;
• Управляющей фирме требуется применять общий метод оценки при составлении консолидированного отчета.

Методы формирования консолидированной финансовой отчетности

Существует несколько методов разработки консолидированного отчета. Выбор метода осуществляет управляющей организация. Избрание того или иного метода зависит от характера деятельности предприятия и степени влияния управляющей фирмы:

• При полной консолидации учитывается капитал только управляющей фирмы, показатели нижнеуровневых организаций суммируются полностью, осуществляется исключение внутригрупповых операций, а также осуществляется определение доли неконтролирующих акционеров.
• При консолидации методом долевого участия дивиденды от подконтрольного предприятия заменяются частью прибыли, которой владеет управляющая фирма, стоимость инвестиций материнской компании заменяется долей в чистых активах совместного или ассоциированного предприятия, а также данные подчиненных компаний не консолидируются в итоговой отчетности постатейно.

Два описанных выше метода схожи между собой: при использовании любого из них для материнской компании и контролируемой организации должна использоваться единая учетная политика, а также должна быть выбрана единая дата составления отчетности.

Задачи руководителя, решаемые путем консолидации отчетности

КФО помогает руководству в принятии решений по управлению компаниями со сложной структурой, среди которых могут быть организации, работающие по различным направлениям деятельности. Консолидация финансовой отчетности позволяет руководителю видеть полную картину финансово-хозяйственной деятельности ГК, как если бы они все были одним предприятием, и раскрывает ему и иным заинтересованным лицам данные о финансовом положении организаций, входящих в ГК.

Бесплатный аудит бизнес-процессов для эффективной автоматизации консолидированной отчетности

Основные сложности, на которые требуется обратить внимание

КФО дает возможность руководству принимать важные управленческие решения относительно ГК, но составление КФО сопряжено с рядом сложностей, среди которых можно выделить следующие:

• Большое число организаций, входящих в ГК, их сложная и непрозрачная структура могут затруднять процесс консолидации отчетности;
• Компании, входящие в ГК, могут вести учет в различных валютах, потребуется проводить дополнительные процедуры пересчета;
• Учетные политики организаций, входящих в ГК, могут отличаться, это не позволит подготавливать КФО в автоматическом режиме, необходимо будет прибегнуть к дополнительным корректировкам;
• Даты окончания отчетного периода у различных организаций могут не совпадать;
• Если данные какой-либо нижнеуровневой организации будут предоставлены несвоевременно, возникнет задержка при подготовке итоговой КФО, информация может потерять свою актуальность и стать невостребованной на момент сдачи консолидированной отчетности;
• Из-за недостаточно хорошей подготовки персонала, готовящего отчетность, в КФО могут появиться ошибки, из-за чего данные отчетов будут недостоверными.

Пример консолидации в решениях на базе 1С

Все вышеперечисленные сложности, вызванные высокими требованиями к консолидации, может нивелировать комплексная поддержка всего цикла управления, планирования, мониторинга и анализа, то есть автоматизация финансового контура.

Автоматизированная финансовая отчетность на платформе 1С:Предприятие позволяет получить доступ к точным сведениям о доходах и расходах предприятия, заменяет трудоемкие бумажные и ручные финансовые задачи, предлагая гибкий, интегрированный и автоматизированный инструмент финансового контроля, который упрощает все сложные финансовые функции в компаниях любого масштаба, структуры и области деятельности.

Именно комплексная автоматизация Группы в части финансов на базе комплексной системы 1С:ERP Управление предприятием, программного продукта для управления корпоративными финансами 1С:Управление холдингом или с помощью специализированной разработки WA:Финансист даст возможность анализировать, интерпретировать и оперативно реагировать на данные, собранные в промежуточном режиме или итоговом.

Автоматизация консолидированной отчетности на базе WA:Финансист

Современное программное обеспечение в сочетании с эффективным внедрением и внутренним контролем гарантирует, что данные, извлекаемые из системы, будут актуальными и точными. Финансовая отчетность, подготовленная с использованием данных, полученных путем интеграции непосредственно из систем дочерних компаний или из единой для всех них системы, настроенной, например, через РИБ, предоставляет надежную информацию, необходимую для проведения эффективных аудитов, необходимых для продвижения на рынке.

Ниже приведены краткие примеры сформированных КФО о движении денежных средств в программных продуктах 1С:ERP Управление предприятием, 1С:Управление холдингом и WA:Финансист.

Для исключения внутригрупповых оборотов между обществами с ограниченной ответственностью (ООО), являющимися «нашими организациями», используется отбор по контрагентам.

Рис.1 Движения денежных средств в 1С:ERP

Автоматизация консолидированной отчетности на базе комплексного решения 1С:ERP

Рис.2 Анализ движений денежных средств в 1С:УХ

Подробно о возможностях решения 1С:Управление холдингом в части корпоративных финансов и отчетности можно также прочитать на нашем сайте.

Рис.3 Сводный отчет по движению ДС (Cash-flow) в WA:Финансист

Составление КФО является важным и трудоемким процессом. В ситуациях, когда речь идет о ГК, для получения полной картины необходимо иметь сводные данные. Консолидация отчетности позволяет крупным компаниям выполнять требования законодательства, а также предоставляет высшему руководству актуальную информацию о состоянии дел бизнеса, выраженную в финансовых показателях. Консолидация способна обеспечить подотчетность и прозрачность.

Консолидированная отчетность — это совокупность бухгалтерских отчетов, которая характеризует деятельность группы компаний. По определению из IFRS 10 (далее — МСФО 10) группа включает материнскую организацию и ее дочерние организации, то есть контролирующую и контролируемые компании.

Основной принцип консолидированной отчетности — она составляется по нескольким компаниям, но так, будто по одному субъекту. В ней объединяются данные по активам и обязательствам, платежам и поступлениям, капиталу всех организаций группы. Это значит, что из консолидированной отчетности группы компаний можно узнать общие финансовые результаты и финансовое положение.

Отчитывайтесь за филиалы и подразделения через Контур.Экстерн

Составлять ее должны (ч. 1 ст. 2 Закона № 208-ФЗ):

• кредитные организации;
• страховые организации (кроме ОМС);
• негосударственные пенсионные фонды (НПФ);
• управляющие компании инвестиционных, паевых инвестиционных и НПФ;
• клиринговые организации;
• ФГУП по Перечню Правительства № 2176-р;
• АО с акциями в федеральной собственности по Перечню Правительства № 2176-р;
• прочие компании, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам и включены в котировальный список.

Это не все случаи. Иногда обязанность представлять консолидированную (сводную) отчетность организации следует из других федеральных законов или из учредительных документов компании.

Некоторые организации могут самостоятельно решить регулярно составлять консолидированную отчетность, например по просьбе собственника или инвестора. Это будет добровольная отчетность. В таком случае не обязательно руководствоваться положениями Закона № 208-ФЗ, достаточно соблюдать требования МСФО.

Полный комплект финансовой отчетности включает (п. 10 МСФО 1):

• отчет о финансовом положении (баланс);
• отчет о прибыли или убытке;
• отчет об изменении собственного капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• примечание с обзором учетной политики и прочими пояснениями.

Чтобы составить отчет по группе, материнская и дочерние организации предварительно готовят собственную консолидируемую финансовую отчетность. Она должна быть составлена на одну отчетную дату и обеспечивать сопоставимость показателей (В92 МСФО 10).

Еще одно важное условие — единая учетная политика. Когда у кого-то из членов группы учетная политика отличается от используемой в консолидированной отчетности, нужно сделать корректировки (В87 МСФО 10).

Российские организации составляют консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями Закона № 208-ФЗ.

Отчетность составляется на русском языке в валюте РФ. В отчетность включается сравнительная информация хотя бы за один предшествующий год.

Готовую отчетность должен подписать руководитель организации или другое лицо, право которого прописано в учредительных документах.

Годовая консолидированная отчетность проходит обязательный аудит. Заключение аудиторской организации следует сдавать вместе с отчетностью, а также оно публикуется вместе с другими формами.

Публикация годовой отчетности обязательна. Это следует сделать в течение 30 дней после ее сдачи пользователям. Она будет считаться опубликованной после размещения в информационных системах общего пользования или СМИ, к которым есть доступ у всех заинтересованных лиц.

Организации, которые готовят отчетность добровольно, могут руководствоваться только правилами МСФО.

Чтобы узнать стандарт формирования консолидированной отчетности, следует определить степень контроля материнской организации:

• Дочерняя организация — находится под контролем материнской. Это значит, что материнская может использовать свои полномочия, чтобы контролировать размер своего дохода, например с помощью голосующих акций, полученных функций управления и пр.
• Ассоциированная организация — материнская организация оказывает на нее большое влияние за счет того, что прямо или косвенно владеет более 20 % прав голоса.
• Совместное предприятие — контроль разделяют несколько сторон и для принятия важных решений требуется единогласное согласие всех из них.

Метод приобретения. При консолидации финансовой отчетности следует придерживаться следующих правил (В86 МСФО 10):

• вся отчетность составляется на основе общей величины активов, обязательств, доходов и расходов, капитала группы компаний;
• из отчетности исключаются инвестиции материнской компании в дочерние и части капитала дочерних организаций, которые приходятся на материнскую долю;
• все движения денежных средств, активов, обязательств и капитала внутри группы не учитываются при формировании отчетности, аналогично с задолженностью, возникшей внутри группы.

При консолидации материнской и дочерней организации неконтролирующие доли участия в отчете о финансовом положении выделяются отдельно от капитала собственников материнской организации, а прибыль или убыток выделяются отдельной строкой в отчете о совокупном доходе.

Метод долевого участия. Применяется, если консолидированная отчетность готовится для ассоциированных организаций или совместных предприятий. При этом учитываются требования и МСФО 10, и МСФО 28.

Важно, что изначально инвестиции признаются по первоначальной стоимости, а затем их балансовая стоимость растет или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли (убытке) после даты приобретения. Деньги, полученные от объекта инвестирования после распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций.

Доля группы в ассоциированном или совместном предприятии представляет собой совокупность долей материнской и ее дочерних организаций. Другие ассоциированные организации и совместные предприятие во внимание не принимаются.

Консолидированная финансовая отчетность бывает годовая и промежуточная. Годовую составляют по итогам отчетного года, а промежуточную чаще — по итогам квартала, полугодия или другого установленного периода.

Порядок представления консолидированной отчетности участникам или собственникам должен быть установлен в учредительных документах. А в Центробанк ее подают в соответствии с порядком, утвержденным Банком России.

Контролируйте отчетность дочерних организаций и филиалов. В Контур.Экстерне можно настроить права доступа, отслеживать работу всех пользователей и статусы отчетности по всем ИНН холдинга.

Группы компаний сдают не только консолидированную, но и стандартную отчетность для организаций. Через Экстерн можно отчитываться во все контролирующие органы: ФНС, ФСС, ПФР, Росстат, РАР, РПН и другие.

ФНС регулярно ожидает декларации по соответствующему режиму налогообложения, а также отчеты по налогу на имущество, НДС, НДФЛ и другим налогам. Через Экстерн можно сдать и отчетность по сотрудникам: расчеты по взносам, СЗВ-М, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ и другие формы. Росстат также регулярно собирает статистические формы.

Кроме простой сдачи отчетов через интернет, Экстерн дает своим пользователям дополнительные возможности:

• выгрузка и отправка отчетов из 1С через специальный модуль;
• автоматическая проверка отчетности перед отправкой;
• консультации экспертов по вопросам, возникшим при заполнении;
• быстрое обновление отчетных форм в соответствии с законодательством;
• автоматическая сверка с налоговой каждую неделю;
• индивидуальный календарь отчетности и платежей;
• отслеживание статуса отчета в реальном времени;
• автоматические платежи на основе деклараций и требований;
• бесплатные вебинары и доступ к справочно-правовой системе Контура.

Отчетность группы компаний через интернет помогает тратить на подготовку меньше времени, соблюдать сроки и избегать споров с налоговой. Попробуйте все возможности Экстерна в рамках акции «Тест-драйв».

Сущность и основные принципы составления консолидированной отчетности

Организации, имеющие в своей структуре дочерние предприятия, составляют консолидированную отчетность. Достаточно долгое время под консолидированной отчетностью понималась , составляемая в рамках одного собственника для статистического обобщения данных и представляющая собой систему показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. (Приказ № 112 Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности»).

При составлении сводной отчетности применялся способ суммирования статей балансов организаций, входящих в единый хозяйственный комплекс. Вместе с тем, при использовании данного метода могут возникать определенные неточности и искажения вследствие таких факторов, как двойной учет, завышение валюты баланса и т.д.

Целью составления консолидированной отчетности является исключение факторов, искажающих данные деятельности хозяйственной группы, с помощью применения различных методов для получения реальных характеристик имущественного и финансового положения самостоятельных организаций, входящих в единую группу.

Следовательно, консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности организаций, находящихся в хозяйственно-фи- нансовых взаимоотношениях и входящих в единую холдинговую группу.

История составления консолидированной отчетности насчитывает уже более ста лет и в настоящее время регулируется международными стандартами финансовой отчетности (IАS), в том числе: 22 «Объединение компаний»; 25 «Учет инвестиций»; 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»; 28 «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия»; 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

В международных стандартах финансовой отчетности даются основные понятия и термины, применяемые в процессе составления консолидированной отчетности.

– объединение коммерческих и финансовых результатов совокупности организаций, рассматриваемых в качестве единой хозяйственной единицы.

объединение организаций, включающее головную (холдинговую) компанию и дочерние предприятия, являющиеся юридическими лицами.

Материнская (холдинговая, головная) компания – держатель контроль-

ного пакета акций дочерних и иных предприятий, контролирующая их деятельность и составляющая консолидированную финансовую отчетность.

– организация, в уставном капитале которой преобладает доля другой компании, называемой материнской, осуществляющей контроль и определяющей хозяйственные решения дочерней компании.

Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность

ность, составляемая головной компанией по всей совокупности контролируемых предприятий и отражающая обобщенные результаты хозяйственной деятельности и имущественно – финансовое положение данной группы организаций.

– совокупность организаций, по которым составляется объединенная финансовая отчетность.

– сводный баланс компаний, входящих в сферу консолидации, который является составной частью консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Консолидированный отчет о прибылях и убытках – составляющая кон-

солидированной финансовой отчетности, которая включает обобщенные результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций, входящих в сферу консолидации.

– часть чистых активов и результатов деятельности дочерней организации, не являющейся долей материнской компании, которая отражается отдельно в консолидированной финансовой отчетности.

Информация консолидированной финансовой отчетности может быть использована: акционерами холдинговой компании; внешними инвесторами; кредиторами; менеджерами холдинга; государственными органами; покупателями

поставщиками и др.

Консолидированная финансовая отчетность основана на использовании единой учетной политики материнской и дочерних организаций, а также единства отчетного периода и отчетной даты. Организации составляют консолидированную отчетность в порядке, установленном ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», по формам, разработанным центральной компанией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. Вместе с тем: а) формы бухгалтерской отчетности могут дополняться данными, которые необходимы для пользователей консолидированной отчетности; б) статьи форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводится, кроме случаев, когда соответствующие показатели получены в периоде, предшествовавшем отчетному; в) числовые показатели отдельных статей актива, пассива и хозяйственных операций должны приводиться в консолидированной отчетности обособленно, если без знания о них невозможна оценка финансового положения группы.

Объем, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности дочерними организациями головной компании устанавливает последняя, при этом предварительно выверяются и урегулируются все взаиморасчеты и другие финансовые обязательства между организациями группы.

В консолидированную финансовую отчетность не включаются отчеты: а) организаций, контроль над которыми является временным;

б) дочерних организаций, не имеющих возможность осуществлять финансовые операции с материнской компанией вследствие различного рода непреодолимых ограничений;

в) дочерних организаций, хозяйственная деятельность которых достаточно резко отличается по характеру от деятельности материнской компании.

При составлении консолидированной отчетности данные головной компании и дочерних организаций поэтапно объединяются для представления их как единого хозяйственного комплекса путем суммирования статей отчетности компаний группы а затем исключения взаимных инвестиций и операций.

Для соответствия международным стандартам консолидированная отчетность должна основываться на следующих принципах (рис. 2.3.4):

Принципы составления консолидированной отчетности

означает, что все активы, обязательства, расходы и доходы будущих периодов применяются в полном объеме независимо от доли материнской компании; при этом доля меньшинства показывается отдельной строкой.

Принцип собственного капитала предполагает, что поскольку материнская и дочерние компании рассматриваются как единый хозяйственный комплекс, то собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций, финансовым результатам деятельности и резервам консолидируемых организаций.

Принцип справедливой и достоверной оценки означает, что консолиди-

рованная отчетность должна быть представлена в достаточно удобной и ясной форме и являться правдивой и достоверной.

Принципы постоянства использования методов консолидации и оценки организации предполагает, что методы, применяемые при консолидации, должны действовать достаточно длительное время.

предусматривает раскрытие тех статей, величина которых может повлиять на решение о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Принцип единства методов оценки состоит в том, что при консолидиро-

вании активы и пассивы материнской компании и дочерних организаций должны быть оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией.

Принципы единства даты составления предполагает, что консолидиро-

ванная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании.

Выделяют следующие этапы консолидирования в зависимости от осуществления взаимных операций:

а) которая производится при первичном составлении консолидированной отчетности ранее независимых организаций и связана с приобретением инвестируемого предприятия;

б) производящаяся при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции.

Первичная и последующая консолидации

Независимые организации могут объединяться в единые хозяйственные единицы, причем объединение может осуществляться путем активов или акций другого предприятия либо посредством , когда: активы и обязательства одного предприятия передаются другому предприятию и первое ликвидируется; активы и обязательства двух предприятий объединяются в новое предприятие, и два прежних ликвидируются.

Выделяют следующие типы объединений:

когда объединяемые предприятия относятся к одной отрасли производства;

когда объединяющиеся предприятия находятся на разных сторонах производственного процесса и взаимодействуют в системе: «поставщик – производитель – получатель»;

– когда создается многопрофильное объединение из предприятий многоотраслевой принадлежности.

Объединение, при котором одно из объединяющихся предприятий приобретает контроль над другим, как правило, осуществляется сделкой, именуемой Датой покупки признается дата, начиная с которой покупатель имеет право управлять финансовой и производственной деятельностью приобретаемого предприятия с целью извлечения выгоды. На практике такой датой является дата общего собрания, на котором была утверждена сделка и внесены необходимые изменения в учредительные документы. Контроль считается установленным, когда:

имеется право более чем на половину голосов другого предприятия;

право руководить финансовой и производственной политикой;

право назначать или заменять большинство членов правления или другого руководящего органа;

право подавать большинство голосов на собраниях правления.

ряде случаев предприятие приобретает акции другого предприятия, однако

качестве компенсации выпускает достаточное количество своих акций, дающих право на большее число голосов и, таким образом, контроль над объединенными предприятиями переходит к владельцам предприятия, акции которого были приобретены изначально; такая ситуация называется То есть предприятие, выпускающее акции, юридически может рассматриваться как материнское, или предприятие-правоприемник, к акционерам которого переходит контроль над объединенными предприятиями.

Когда акционеры объединяющихся предприятий консолидируются на равных условиях с целью разделения контроля над всеми активами и производственной деятельностью, это называется слиянием. Сущность состоит в том, что приобретения как такового не происходит и продолжается совместное разделение рисков и прибылей. При слиянии хозяйственная деятельность объединенных предприятий продолжается раздельно, хотя они находятся под общим, совместным контролем и, соответственно, при объединении отдельных финансовых отчетов происходят только минимальные изменения.

При классификации сделки как слияния, а не как покупки, необходимо соблюдение следующих условий:

любая из объединяющихся сторон в течение 2 лет не должна быть дочерним предприятием или подразделением другого объединяющегося предприятия;

каждая из объединяющихся сторон должна быть независима от других объединяющихся предприятий;

объединение осуществляется в форме единой сделки в течение одного года после принятия соответствующего плана;

на дату завершения плана объединения одна из объединяющихся компаний выпускает только обыкновенные акции с правами, аналогичными правам акций, находящихся в обращении, в обмен на все обыкновенные акции с правом голоса другого предприятия, причем их доля должна составлять не менее 90% обыкновенных акций с правом голоса, подлежащих обмену;

ни одна из объединяющихся организаций в течение двух лет до принятия плана объединения или в промежутке между его принятием и завершением не должна вносить изменения в структуру собственного капитала с целью повлиять на условия обмена;

объединяющиеся организации после принятия плана и до его завершения покупают обыкновенные акции в обычных размерах для целей, отличных от объединения;

при обмене акциями доли владельцев обыкновенных акций остаются прежними;

в течение срока действия плана объединения акционеры не лишаются права голоса, их права не ущемляются, и они имеют возможность реализовать право голоса при получении новых акций;

объединение принимается путем голосования на дату завершения плана объединения;

объединенная организация прямо или косвенно берет обязательства не выкупать или изъять из обращения все или часть обыкновенных акций с целью воздействия на объединение;

объединенная организация не вступает в финансовые сделки с целью получения выгоды бывшими акционерами;

объединенная организация не планирует избавиться от значительной части активов в течение 2-лет после объединения, за исключением сделок, обычных для объединившихся предприятий.

Поскольку слияние приводит к созданию единой структуры, объединенное предприятие принимает единую унифицированную учетную политику. В связи с

этим объединенная организация признает активы, обязательства и собственный капитал объединяемых предприятий по существующей балансовой стоимости, корректируемой для приведения в соответствие учетной политики объединяющихся организаций и ее применения по всем представленным отчетным периодам.

При объединениях предприятий в финансовых отчетах необходимо приводить дополнительную информацию: а) название и описание объединяющихся предприятий; б) методы учета; в) дату вступления в силу объединения для учетных целей; г) сведения о производственной деятельности, которую решено ликвидировать.

При этом приводятся следующие данные: а) процент приобретенных акций с правом голоса;

б) стоимость приобретения и сумма оценки встречного удовлетворения при покупке, выплаченная или условно подлежащая выплате;

в) сведения о характере и сумме резерва на перестройку и других расходах по закрытию предприятия, возникающих в результате приобретения и признанных на дату приобретения.

В финансовых отчетах следует раскрывать:

а) методы учета положительной и отрицательной деловой репутации, в том числе за период амортизации;

б) обоснование срока полезного использования положительной и отрицательной деловой репутации или амортизационный период для отрицательной деловой репутации;

в) методы начисления амортизации; г) результаты сверки остаточной стоимости положительной и отрицатель-

ной деловой репутации.

В случае в отчетности приводят дополнительные данные, касающиеся:

а) описания количества выпущенных акций наряду с процентом акций каждого предприятия, дающих право голоса, отмененных с целью объединения долей капитала;

б) суммы активов и обязательств, внесенных каждым предприятием; в) сведений о доходе с продаж и другой выручке от производственной дея-

тельности, чрезвычайных статьях и чистой прибыли или убытке каждого предприятия до даты объединения, которые включаются в чистую прибыль или убыток, отраженные в финансовых отчетах объединенного предприятия.

Консолидированная отчетность включает помимо баланса консолидированный отчет о прибылях и убытках, при составлении которого финансовые результаты деятельности объединяющихся организаций и их представление будут зависеть от способа объединения, т.е. покупки или слияния.

При покупке финансовые результаты включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках только с даты приобретения, а при слиянии – за весь финансовый год.

Консолидация отчетности организаций, проработавших определенный срок в составе группы, имеет свои особенности, в частности, необходимость статей, отражающих взаимные внутрифирменные операции.

Статьи, подлежащие элиминированию, исключаются из консолидированной отчетности для избежания повторного счета и искажения финансовых результатов деятельности группы и включают следующие расчеты:

Задолженность по еще не внесенным в уставный капитал вкладам.

Авансы, полученные или выданные.

Займы организаций, входящих в группу.

Взаимная дебиторская и кредиторская задолженности организаций группы.

Другие активы и ценные бумаги.

Расходы и доходы будущих периодов.

консолидированных отчетах о прибылях и убытках корректировки производят по следующим направлениям:

1. Исключение промежуточных результатов, вызванных внутригрупповыми продажами.

2. Амортизация деловой репутации, возникшей при создании группы.

3. Амортизация отклонения справедливой стоимости активов и обязательств от балансовой стоимости, включенных в состав данных статей при первичной консолидации.

4. Выделение доли меньшинства в результате деятельности дочернего общества. возникает при инвестировании в капитал покупаемого предприятия менее 100%, и эта доля в консолидированной отчетности должна отражаться отдельно от капитала группы.

Доля меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних предприятий должна быть определена и отдельно представлена в сводном балансе. Доля меньшинства в прибылях (убытках) дочерних предприятий также должна быть отдельно представлена в «Отчете о прибылях и убытках».

сводном балансе доля меньшинства определяется расчетным путем исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента, не принадлежащих головной организации акций в их общем количестве. При этом величина капитала дочернего общества определяется как итог раздела III «Капитал и резервы» за минусом статей «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирования и поступления».

сводном балансе доля меньшинства отражается за итогом раздела III баланса. В сводном отчете о прибылях и убытках доля меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации и определяется расчетно, исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процента, не принадлежащих головной организации голосующих акций в общем их количестве.

Доля меньшинства в сводном отчете о прибылях и убытках показывается отдельной статьей по вписываемой строке; при этом доходы и расходы также выделяются отдельной статьей, а доходы и расходы группы в сводном отчете приводятся за минусом соответствующих расходов и доходов меньшинства.

Организации,
имеющие в своей структуре дочерние
предприятия, составляют консолидированную
отчетность, получившую в нашей стране
название сводной отчетности. Сводная
отчетность составляется в рамках одного
собственника или для статистического
обобщения данных, а консолидированная
— несколькими собственниками по
совместно контролируемому имуществу.
Основной целью сводной (консолидированной)
отчетности группы взаимосвязанных
предприятий является представление
пользователям информации о группе как
о едином хозяйственном субъекте.Консолидированные
отчеты показывают, какими были бы отчеты
организации, если бы она закрыла все
дочерние пред­приятия и осуществляла
непосредственное управление их
деятельностью в рамках одного юридического
лица.

Консолидированная
отчетность включает помимо баланса
консолидированный отчет о прибылях и
убытках. При составлении такого отчета
финансовые результаты деятельности
объединяющихся компаний, их представление
будут зависеть от способа объединения
— покупки или слияния. Для подготовки
сводной отчетности группы применяются
особые правила составления, а также
должны быть соблюдены ряд основных
требований:

2)Требование
единства методов оценки статей отчетности;

3)Требование
единой отчетной даты и единого отчетного
периода;

4)Требование
единой валюты отчетности.

Консолидированная
финансовая отчетность адресована
руководству и наблюдательным советам
предприятий, входящих в корпоративную
семью, учредителям, а также внешним
потребителям информации. При
консолидировании отчетности компаний,
входящих группу, в последующие периоды
их деятельности возникают дополнительные
трудности, связанные с необходимостью
элиминирования статей, отражающих
взаимные внутрифирменные операции, во
избежание повторного счета и искусственного
завышения величины капитала и финансовых
резуль­татов.

Статьи, подлежащие
элиминированию, — это статьи, которые
исключаются из консолидированной
отчетности, поскольку приводят к
повторному счету и искажению финансовой
характеристики деятельности группы.

Если суммы
дебиторской задолженности одной компании
полностью соответствуют суммам
кредиторской задолженности другой
компании, входящей в группу, то они
взаимно элиминируются.

При составлении
последующих консолидированных отчетов
о прибылях и убытках корректировки
проводятся в четырех основных направлениях:

1. исключение
промежуточных результатов, вызванных
внутригрупповыми продажами;

2. амортизация
деловой репутации, возникшей при создании
группы;

3.амортизация
отклонения справедливой стоимости
активов и обязательств от их балансовой
стоимости, включенного в состав данных
статей при первичной консолидации;

4. выделение доли
меньшинства в результатах деятельности
дочернего общества.

Последовательность
составления консолидированного отчета:

1. Определяется
балансовая стоимость собственного
капитала дочернего предприятия на дату
приобретения акций материнской
анализируемой организацией:

(Уставный капитал
+ Добавочный капитал + Резервный капитал
+ + Нераспределенная прибыль прошлых
лет.)

2. Рассчитывается
балансовая стоимость доли собственного
капитала дочернего общества.

3. Сравнивается
величина инвестиций материнской
анализируемой организации в дочернее
предприятие и балансовая стоимость
приобретенной доли собственного капитала
дочернего предприятия; рассчитывается
денежная оценка деловой репутации,
возникающей при консолидации.

4. Из консолидированного
баланса группы полностью исключаются
показатели по статье «Инвестиции в
дочерние общества». При этом часть суммы
элиминируется с балансовой стоимостью
доли собственного капитала дочернего
общества, купленной материнской
организацией. Поэтому эта часть
собственного капитала дочернего общества
в консолидированном балансе не
отражается.

Оставшаяся сумма
инвестиций в дочернее предприятие
отражается в статье «Деловая репутация
предприятия» консолидированного
баланса.

5. Определяется
доля меньшинства, которая включает две
составляющие:

30% балансовой
стоимости собственного капитала
дочернего предприятия,

30% от прибыли,
полученной дочерним предприятием после
продажи ее акций материнской анализируемой
организации, т.е. «послепродажная»
прибыль (отчетного периода). Эта сумма
отражается в консолидированном балансе
отдельной строкой пассива.

6. Определяется
нераспределенная прибыль отчетного
года материнской организации. В
консолидированном балансе чистая
прибыль отчетного периода суммируется
с чистой прибылью самой материнской
организации;

7. Все остальные
статьи балансов и материнской анализируемой
организации, и дочернего предприятия
суммируются.