Как амортизация основных средств влияет на прибыль – Альт-Инвест

Как амортизация основных средств влияет на прибыль - Альт-Инвест Аналитика
Содержание
  1. Расчет амортизации основных средств
  2. Амортизация основных фондов: порядок начисления и виды
  3. Что означает высокий коэффициент амортизации ос?
  4. Как списывается амортизация основных средств в бухгалтерии
  5. Остаточная и восстановительная стоимость основных средств
  6. Принятие ОС к учету и выбор порядка начисления амортизации
  7. Пример амортизации
  8. Расчет амортизации нелинейным методом за 2021 год для ОС третьей группы*
  9. 1. Линейный
  10. 2. Амортизация методом уменьшаемого остатка
  11. 3. По остаточной стоимости объекта (годовая)
  12. Алгоритм расчета коэффициента амортизации ос
  13. Амортизационная премия
  14. Амортизация нематериальных активов
  15. Как мы можем посчитать амортизацию?
  16. Какие виды амортизационных отчислений применяются
  17. Когда прекращается амортизация
  18. Линейный метод
  19. Метод амортизации пропорционально объему производства
  20. Налоговая амортизация для упрощенной системы налогообложения
  21. Нормы амортизации
  22. Применение коэффициента износа ос в финансовом анализе
  23. Принятие ос к учету
  24. Расчет амортизации
  25. С нелинейного на линейный
  26. Сведём материал статьи в удобную таблицу
  27. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
  28. Способ уменьшаемого остатка
  29. Выводы
  30. Итоги

Расчет амортизации основных средств

Смысл амортизации основного средства состоит в определении степени его пригодности к дальнейшему полезному использованию. Конечный результат может выглядеть как коэффициент или процент износа.

В самом общем виде формула расчета выглядит как соотношение исчерпанной части имеющегося ресурса к его полной величине. К примеру, если есть данные о том, что станок изношен на 50%, то имеется в виду, что он отработал половину установленного изготовителем срока или произвёл такую же долю продукции от общего количества, предусмотренного техпаспортом. Исходя из этого принципа можно рассчитать амортизацию одним из уже названных способов:

Для линейного метода:

Где:А – коэффициент амортизации (если нужна цифра в процентах, нужно умножить на сто);D – фактически выработанный моторесурс в годах;Т – срок полезного использования в годах (регламентный).

Для кумулятивного метода:

Где:A – коэффициент амортизации;То – оставшееся время эксплуатации (разница между регламентным и фактическим сроками работы);КЧ – кумулятивное число, представляющее собой сумму ряда чисел до цифры регламентного срока. Например, если актив рассчитан на трёхлетнюю эксплуатацию, то КЧ = 1 2 3=6.

О том, как посчитать коэффициенты амортизации по производственному принципу или моторесурсу, догадаться несложно. В первом случае:

  • в числителе дроби – количество фактически изготовленной продукции;
  • в знаменателе – регламентное максимальное значение этого же параметра.

С моторесурсом вообще всё понятно: рассчитан агрегат на 2 тысячи часов эксплуатации, отработал 500 – четверть должна быть амортизирована.

Перевод амортизации в денежное выражение производится умножением коэффициента на начальную приведенную стоимость.

Амортизация основных фондов: порядок начисления и виды

Простыми словами объяснить, что такое амортизация можно, вспомнив всем известный закон сохранения вещества, сформулированный М. В. Ломоносовым и А. Лавуазье. Так же как в физике масса, так и в экономике деньги никуда не исчезают – они только переходят из одного состояния в другое.

Простой пример того, зачем нужна амортизация. Рабочий на станке изготовляет какую-то продукцию. В её себестоимость входят переменные издержки (электроэнергия, расходные материалы, сырьё и пр.), зарплата и другие виды затрат. Через четыре года указанное оборудование износилось и нуждается в замене.

Амортизация – это накопление суммы денежного выражения физического и морального износа основного средства на особом счёте с целью последующего восстановления производственных мощностей.

В этом кратком определении важно буквально каждое слово. Из него понятно, что:

  • амортизации подлежат только основные средства производства;
  • она начисляется в виде денежной суммы;
  • износ бывает физическим, моральным и совокупным (и физическим, и моральным одновременно).

Не подлежат амортизации объекты, не относящиеся к основным фондам. Также износ не начисляется на:

  • землю, воду и прочие природные виды имущества;
  • незавершённые строения;
  • активы в виде ценных бумаг и заключённых фьючерсных договоров;
  • имущество, полностью или частично полученное от государства или безвозмездно принятое от других субъектов;
  • собственные основные средства некоммерческих организаций;
  • другие фонды согласно статье 256 НК РФ.

Что означает высокий коэффициент амортизации ос?

Аналитики выделяют 2 возможные причины повышенного КАОС:

  • фонды реально сильно изношены;
  • амортизация списывается с применением коэффициента ускорения.

На практике финансисты используют КАОС как показатель риска сбоев в процессе производства. Соответственно, при завышенном индикаторе аналитик сделает вывод о высоком риске прерывания производственного процесса и необходимости ремонта или модернизации техники.

Как списывается амортизация основных средств в бухгалтерии

Опытный бухгалтер знает, с какого и на какой счёт списывается ежемесячная амортизация, а начинающим работниками учёта будет, возможно, полезно узнать некоторые нюансы этого процесса.

И при линейном, и при нелинейном способе, стоимость основных средств уменьшается, что ведёт к снижению налога на имущество. Налог на прибыль также зависит от этих бухгалтерских проводок, так как списание части стоимости ОС с незаконченной амортизацией в конечном счёте производится за счёт увеличения себестоимости. Проводки, сопровождающие амортизацию, сведены для удобства в таблицу:

Хозяйственная операция с основными средствамиКт счётаДт счёта
Амортизация ОС основного производства0220
Амортизация ОС вспомогательного производства0223
Амортизация общепроизводственных ОС0225
Начисление амортизации управленческих и общехозяйственных ОС0226
Начисление амортизация ОС обслуживающих производств и хозяйств0229
Дооценка амортизации0283
Уценка амортизации8302
Списание амортизации ОС при продаже01-В02

Следует также обратить внимание на временные разницы, возникающие в результате различия порядка учёта ОС бухгалтерских и налоговых расходов. Они могут проявляться в результате нескольких факторов, в том числе так называемой амортизационной премии, то есть нормы, позволяющей списывать 30% стоимости актива (ст. 258 п.3 НК РФ) в момент введения в эксплуатацию (сразу).

Остаточная и восстановительная стоимость основных средств

Понятие остаточной стоимости настолько очевидно, что даже не требует определения. Это разница между ценой приобретения и суммой начисленного износа (амортизации). В идеале остаточная стоимость должна быть такой, чтобы на неё можно было купить аналогичный объект в таком же состоянии.

В реальности, такое соответствие складывается не всегда. На рыночную цену активов влияют различные факторы: инфляция, колебания спроса, недо- или перепроизводство, ажиотажные явления, колебания валютных курсов и пр. В результате может возникнуть ситуация, при которой на амортизационном счёте 02 сумма вроде бы накоплена, но на полное возмещение производственных мощностей её не хватает.

Восстановительная стоимость отражает реальную цену, по которой можно приобрести амортизируемое имущество.

Определить её можно, исходя из следующих данных:

  • Цена аналога. Источником могут служить прайс-листы и коммерческие предложения предприятий-изготовителей.
  • Статистические сведения. Уровень инфляции регулярно публикуется государственными органами.
  • Публикации в СМИ и специализированной периодике.
  • Для недвижимости – справка БТИ.
  • Заключение эксперта. Применяется в особых случаях, когда объект обладает уникальными свойствами.

Существует два способа определения восстановительной стоимости основных средств.

  1. Прямой пересчёт. Определив актуальную стоимость актива одним из вышеуказанных способов, комиссия производит переоценку. Результат заносится в амортизационную ведомость.
  2. Умножение на коэффициент дефляции. На основании индекса роста цен на конкретную дату, производится пересчёт балансовой стоимости основных средств. За основу берётся учётная ставка ЦБ, делённая на сто с добавлением единицы.

Независимо от способа определения восстановительной стоимости, именно она становится базой начисления амортизации. При этом берётся в учёт вся разница между накопленной на счёте 02 суммой и реальной ценой аналогичного актива. Указанная разница представляет собой прирост стоимости имущества, возникший в результате переоценки. Покупательская способность индексированной суммы произведенной амортизации напротив, уменьшается.

Принятие ОС к учету и выбор порядка начисления амортизации

Отметим, что необходимость государственной регистрации права на имущество на момент принятия ОС к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет. Например, если организация в марте 2021 года получила от продавца приобретенное нежилое помещение в состоянии, пригодном для запланированного использования, то вне зависимости от государственной регистрации права и даже от факта подачи документов на регистрацию она должна включить его в состав ОС в том же месяце.

Дополнительный анализ:  Сквозная аналитика для мебельного оператора Neopolis Casa — Маркетинг на

Пример амортизации

Самым простым примером может быть бизнес такси/лизинга. Компания покупает автомобили, которые приносят прибыль. Но со временем они теряют свою рыночную стоимость, ломаются и прочее.

Например, у КИА гарантия 5 лет. Значит закупив этот парк автомобилей компания может рассчитывать, что за 5 лет желательно все расходы окупить.

Например, новый автомобиль стоит 1,2 млн рублей. С учетом равномерного износа делим 1 200 000 на 60, получаем 20 000 рублей в месяц. Такую сумму будут списывать с баланса компании в виде амортизации.

Конечно, это ещё не все расходы. Есть ещё замена колес, масла, фильтра и прочее. Но сама “стоимость” автомобиля должна окупаться за 5 лет.

Через 5 лет она еще будет ездит и компания её сможет реализовать за какие-то деньги. Но это учитывается уже в виде дополнительной прибыли. В изначальном бизнес плане эти остаточные деньги не стоит учитывать.

Расчет амортизации нелинейным методом за 2021 год для ОС третьей группы*

МесяцСуммарный баланс группы на начало месяца, ₽Норма аморти­зацииСумма начисленной амортизации(4 = 2 × 3), ₽Суммарный баланс минус амортизация
(5 = 2 – 4), ₽
(1)(2)(3)(4)(5)
Май96 000,005,6/100 = 0,0565 376,0090 624,00
Июнь90 624,005 074,9485 549,06
Июль85 549,064 790,7580 758,31
Август80 758,314 522,4776 235,84
Сентябрь76 235,844 269,2171 966,64
Октябрь71 966,644 030,1367 936,50
Ноябрь67 936,503 804,4464 132,06
Декабрь64 132,063 591,4060 540,67

Далее порядок расчета амортизации будет таким же.

Если до сентября 2021 года организация не приобретет другие ОС третьей группы,  суммарный баланс этой группы станет менее 20 000 рублей. В таком случае п. 11 ст. 259.2  НК РФ позволяет весь суммарный баланс на внереализационные расходы, а амортизационную группу ликвидировать.

Но предположим, что организация, использующая  нелинейный метод с 2009 года, решила с 2021 года вернуться к линейному методу начисления амортизации. Как поступить в этом случае, написано в п. 4 ст. 322 НК РФ. Прежде всего, нужно рассчитать остаточную стоимость каждого объекта ОС на 1 января 2021 года.

Далее определяем остаток срока полезного использования. ОС использовалось 7 месяцев, поэтому остаток срока полезного использования — 41 месяц (48 — 7). Начисляемая линейным способом амортизация рассчитывается, исходя из двух определенных ранее показателей.

1. Линейный

Первый и самый простой способ для расчета амортизации – линейный. Списание происходит равными платежами каждый месяц. Для его расчета достаточно знать лишь срок службы и стоимость оборудования.

Н = Агод/Т × 100% Агод = [С – Л З] / Та × 100 Н = [С – Л З] / Та × С × 100

Где:

  • Н — годовая норма АО, %;
  • С — первоначальная стоимость;
  • Л — ликвидационная стоимость;
  • Т — амортизационный период (срок службы);

Чтобы посчитать месячную норму надо умножить показатель Н на 1/12.

2. Амортизация методом уменьшаемого остатка

В расчёте участвует не первоначальная стоимость, а остаточная на начало года. Также используется коэффициент ускорения, чтобы корректировать правильность подсчета изнашивания оборудования. При этом он не может быть более 3.

Пример. Объект стоит 500 000 рублей со сроком 5 лет. Коэффициент ускорения — 2. Рассчитаем амортизацию отчислений методом уменьшаемого остатка:

Н = 1/5 × 100 × 2 = 40%; Агод1 = 500 × 40/100 = 200; Агод2 = [500-200] × 40/100 = 120; Агод3 = [500-200-120] × 40/100 = 72; Агод4 = [500-200-120-72] × 40/100 = 43,2; Агод5 = [500-200-120-72-43,2] = 64,8;

3. По остаточной стоимости объекта (годовая)

Позволяет рассчитать амортизационные отчисления на 1 год. Главным плюсом является, что он позволяет вносить корректировки в случае изменения объекта.

А = Ос × Н × КУ / 100%

Где:

  • Ос – остаточная стоимость актива;
  • Н – норма амортизации;
  • КУ – коэффициент ускорения;

Алгоритм расчета коэффициента амортизации ос

Коэффициент амортизации основных средств (далее — КАОС) показывает, насколько сильно изношены основные средства предприятия и как скоро их придется ремонтировать или обновлять. Рассчитывается данный показатель по формуле

КАОС = А / ПСт × 100,

где:

А — амортизация (сальдо счета 02);

ПСт — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01).

Также для расчета данного коэффициента можно использовать данные формы 5 из пояснений к бухгалтерскому балансу.

Алгоритм заполнения формы 5 см. в статье «Заполняем приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5)».

Пример бухбаланса найдете в материале «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

В данном случае КАОС будет равен:

КАОС = стр. 5 200 (данные по амортизации) / стр. 5 200 (данные по первоначальной стоимости) × 100.

Рассчитывается данный показатель на определенную дату, чаще всего на начало и конец года.

КАОС — показатель условный и зависит от выбранного способа расчета амортизации. Рассмотрим, как он будет изменяться в 2021 году, на примере (для наглядности условимся, что в компании есть только одно ОС).

Пример

Компания ООО «Сигма» в январе 2021 года купила станок ценой 578 470 руб. (в т. ч. НДС 88 241,18 руб.). В том же месяце он был введен в эксплуатацию. Срок использования — 8 лет. Производственная мощность — 500 000 ед. за предполагаемый срок службы.

Проводки:

Дт 08 Кт 60 — 490 228,82 руб. — поступило ОС;

Дт 19 Кт 60 — 88 241,18 руб. — НДС;

Дт 01 Кт 08 — 490 228,82 руб. — ОС принято к учету.

ОСВ по счету 01 за 2021 год:

Сальдо нач.

Обороты

Сальдо кон.

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Станок

490 228,82

490 228,82

Амортизационная премия

Отдельная история, не связанная с методами начисления амортизации, — амортизационная премия. В соответствии с п.9 статьи 258 налогоплательщик имеет право единовременно включать в расходы до 10% первоначальной стоимости основного средства (до 30% первоначальной стоимости основного средства, если оно входит в амортизационные группы 3-7).

Амортизация нематериальных активов

Особый вид имущества, принадлежащего предприятию, но не имеющего определённой физической формы, называют нематериальными активами (НМА). Подобная собственность, несмотря на кажущуюся эфемерность, стоит порой очень дорого и приносит немалый доход. Примерами могут служить компьютерные программы, авторские права, торговые знаки, патенты на изобретения и технологии и т. д.

Некоторые нематериальные активы в амортизации не нуждаются, так как при использовании они не теряют способности приносить прибыль. К примеру, цена известного бренда может доходить до многих миллиардов долларов. Однако в большинстве случаев начисление амортизации, как и в случае с материальным имуществом, считается мерой оправданной.

Главная проблема состоит в правильном определении срока эксплуатации нематериального актива. Налоговый кодекс Российской Федерации (статья 256, пункт 1) гласит, что имущество, относящееся к нематериальным активам и стоящее до ста тысяч рублей, списывается как малоценное.

Порядок амортизации более дорогой интеллектуальной собственности регламентирован статьёй 258 (пункт 2). Минимальный срок использования НМА для неё установлен в два года. Максимальный не оговорен, но на практике он обычно принимается в 20 лет (в некоторых случаях меньше).

Если предельное время пользования исключительными правами интеллектуальной собственности оговорено патентом или авторским свидетельством, то именно этот период принимается в качестве срока эксплуатации. Во всех остальных аспектах амортизация нематериальных активов производится по обычным алгоритмам перечисленными выше способами.

Как мы можем посчитать амортизацию?

Как видно из формулы, необходимо будет определить первоначальную стоимость и срок полезного использования для расчета ежемесячной суммы амортизации. Если с суммой первоначальной стоимостью проблем нет, то определить срок использования — порой сложная задача.

Какие виды амортизационных отчислений применяются

Проведение амортизации возможно двумя основными способами: линейным и нелинейным.

Линейная амортизация предусматривает хронологически равномерное снижение стоимости основного средства в течение срока его эксплуатации. Одновременно происходит накопление суммы на кредите сч. 02. Таким образом, график остаточной стоимости представляет собой наклонную (вниз) прямую линию, достигающую оси времени в точке, соответствующей плановому периоду использования ОС. В этот момент цена актива становится нулевой.

Дополнительный анализ:  7 советов по проведению онлайн-совещаний ( опыт МИФа) - БизнесБизнес

Все остальные виды амортизации считаются нелинейными. Их проводят следующими методами:

  • кумулятивным;
  • уменьшающегося остатка;
  • производственным.

Во всех случаях итог тот же, что и при линейном методе: стоимость актива становится нулевой, но график её снижения – не прямая, а кривая линия.

Общий смысл нелинейных методов амортизации состоит в приведении процесса уменьшения стоимости ОС к реальному состоянию основных фондов и их ценности для предприятия. В отличие от «механического» линейного способа, предполагающего допущение стабильности рыночной конъюнктуры и равномерности нагрузки на основное средство, они учитывают возможные колебания воздействия этих факторов.

Пример. Приобретено оборудование, предназначенное для изготовления модного аксессуара. Маркетинговый анализ показывает, что наибольшей популярностью у покупателей этот товар будет пользоваться в первые два года, а затем следует ожидать снижения спроса.

В данном примере неправильно выбранный метод амортизации приведёт к увеличению среза двух налоговых отчислений:

  1. Налог на прибыль будет большим, так как амортизация не покроет морального старения в первые два года эксплуатации, а реальные издержки окажутся заниженными.
  2. Налог на имущество также будет неоправданно высоким в силу того, что реальная ценность оборудования на начальном этапе будет снижаться недостаточно быстро.

Выражение «уменьшающийся остаток» означает, что установленный процент амортизации начисляется не на начальную балансовую, а на остаточную стоимость.

Применение кумулятивного метода предполагает, что амортизация нового оборудования происходит быстрее, чем бывших в эксплуатации основных средств.

Что касается производственного способа начисления износа, то он предельно логичен. Для начала рассчитывается, какой процент амортизации основных средств приходится на эталонное количество единиц готовой продукции (тысячу, миллион и т. д.) Принцип «больше работы – больше износа» применим только тогда, когда систематически ведётся производственный учёт, например, в горнодобывающей промышленности (извлечённые на поверхность тонны) или на транспорте (километры пробега).

При этом не следует забывать о том, что физическое старение некоторых видов техники зависит не только от интенсивности эксплуатации. Даже неподвижно стоящие автомобили или самолёты подвергаются со временем воздействию усталостных нагрузок материалов, из которых они изготовлены.

Когда прекращается амортизация

Процесс перехода основного фонда в себестоимость производимого с его помощью продукта начинается с момента ввода актива в строй, а заканчивается в следующих случаях:

  • завершился плановый срок эксплуатации средства;
  • ОС преждевременно ликвидировано в результате безнадёжного выхода из строя, аварии или стихийного бедствия;
  • объект продан;
  • средство законсервировано более чем на три месяца;
  • объект передан сторонней организации в аренду, на ответственное хранение или во временное пользование.

Линейный метод

Самым распространенным методом исчисления амортизации считается линейный. Первоначальная (после переоценки — восстановительная) цена ОС распределяется равными долями на весь срок полезного использования.

В условиях примера сумма износа будет составлять:

В год — 61 278,60 руб. (490 228,82 руб. / 8 лет);

В месяц — 5 106,55 руб. (61 278,60 руб. / 12 мес.).

За 2021 год амортизация равна 56 172,05 руб. (5 106,55 × 11 мес.);

За 2021 год — 61 278,60 руб.;

За 2021 год — 61 278,60 руб.;

ОСВ по счету 02 за 2021 год:

Сальдо нач.

Обороты

Сальдо кон.

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Станок

178 729,25

61 278,60

240 007,85

КАОС на 01.01.2021 = 36, 46 (178 729,25 / 490 228,82 × 100);

КАОС на 31.12.2021 = 48,96 (240 007,85 / 490 228,82 × 100).

Метод амортизации пропорционально объему производства

Формула при таком методе учета следующая:

А = Ст × (Vп / Vпл),

где:

Ст — стоимость ОС;

Vп — объем произведенной продукции;

Vпл — плановый объем продукции за весь период использования ОС.

Продолжим пример:

Год

Vп

Vп / Vпл

Амортизация

Расчет

2021

43 353

0,09

44 120,59

490 228,82 × 0,09

2021

65 887

0,13

63 729,75

490 228,82 × 0,13

2021

52 345

0,1

49 022,88

490 228,82 × 0,1

2021

79 453

0,16

78 436,61

490 228,82 × 0,16

ОСВ по счету 02 за 2021 год:

Сальдо нач.

Обороты

Сальдо кон.

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Станок

156 873,22

78 436,61

235 309,83

КАОС на 01.01.2021 = 32,0 (156 873,22 / 490 228,82 × 100);

КАОС на 31.12.2021 = 48,0 (235 309,83 / 490 228,82 × 100).

Подведем итог по всем рассчитанным коэффициентам:

КАОС

Линейный

Уменьшение остатка

Сумма чисел лет

Объем производства

На 01.01.2021

36,46

32,21

56,78

32,0

На 31.12.2021

48,96

40,68

70,37

48,0

При анализе данной таблицы видно, что индикатор износа ОС варьируется в значимых пределах от 40,68 до 70,37 на конец отчетного периода. При этом нелинейные методы повышают значения КАОС, а линейный метод, не учитывающий моральный износ, напротив, понижает.

Снижение КАОС в динамике характеризует финансовую активность компании и своевременные вложения в модернизацию ОС. Если его значение превышает 50, вне зависимости от выбранного способа расчета, скорее всего, в ближайшем будущем ОС придется ремонтировать.

Налоговая амортизация для упрощенной системы налогообложения

В данном случае понятия амортизации не существует.

Если предприятие использует упрощенную систему налогообложения «доходы – расходы», мы имеем право списывать затраты на основные средства полностью в текущем периоде. Это существенное преимущество по сравнению с общим режимом налогообложения.

Нормы амортизации

Главнейшим показателем, задающим сроки амортизации основного средства, является продолжительность периода его полезного использования. Если он известен по паспорту конкретного изделия, или есть официальные рекомендации завода-изготовителя, то вопрос его определения можно считать решённым. Ситуация сложней, когда таких данных нет.

Тем не менее, порядок определения нормативного времени эксплуатации существует. Срок службы основных средств обосновывает документ – классификатор. В нём всем основным средствам присвоен шифр (код), а сами они разделены на десять групп. В зависимости от принадлежности к одной из них, устанавливается предельный период полезного использования, обратной величиной которого является годовая норма списания.

В 2021 году действует классификация, утверждённая Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 года:

Полная классификация

Пользоваться этим документом легко. Например, если среди основных фондов нефтедобывающего предприятия есть некий аппарат, предназначенный для исследования скважин, то бухгалтер может найти его код (330.26.51.66) и обосновать срок его амортизации (от одного до двух лет).

Если какой-либо актив не попадает ни под одну из указанных в классификаторе позиций, применяются другие методы определения срока его полезного использования:

  • технические нормативы, указанные в сопроводительной документации;
  • заключение независимой экспертной комиссии.

Применение коэффициента износа ос в финансовом анализе

ОС играют немаловажную роль в жизни предприятия. Финансисты используют различные методики для комплексного анализа ОС и динамики их движения.

О методах анализа бухгалтерского баланса узнаете из материала «Методика анализа бухгалтерского баланса предприятия».

КАОС относится к показателям состояния ОС. Чаще всего его рассматривают наряду с коэффициентом годности ОС (КГОС), который характеризует техническое состояние ОС и выражается отношением остаточной стоимости ОС к первичной. Чем КГОС выше, тем лучше техсостояние ОС.

Рассчитывается он по формуле

КГОС = Со / Сп,

где:

Со — остаточная (конечная) стоимость ОС;

Сп — стоимость первоначальная.

Данный показатель так же, как и КАОС, зависит от применяемого метода амортизации и является условным. В связи с этим целесообразнее сверить значения данных показателей с данными конкурентов или со средним значением в отрасли.

Дополнительный анализ:  Валютный рынок. Прогноз на 2-3 февраля – Финансы – Коммерсантъ

Более подробно о КГОС можно узнать в статье «Формула расчета коэффициента годности основных средств».

Кроме вышеперечисленных индикаторов, не стоит забывать о моральных и физических показателях состояния ОС.

Моральный износ — обесценение ОС в связи с техническим и технологическим прогрессом.

Физический износ — материальный износ под воздействием климатических условий или в процессе труда. Данный износ подлежит бухгалтерскому учету и может определяться 2 способами:

  • по сроку полезного (предполагаемого) использования (амортизация);
  • при техническом обследовании объекта ОС.

Анализ необходимо проводить в динамике. По итогам делается вывод о степени годности и износа ОС.

Принятие ос к учету

Итак, у компании появилось ОС, по которому начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете. Неважно, куплено ли имущество, подарено или внесено в оплату уставного капитала, — от способа получения ОС порядок начисления амортизации не зависит.

В бухгалтерском учете это нужно сделать, когда актив готов к использованию в запланированных целях. Например, купленный станок, не требующий монтажа, переводится в состав ОС непосредственно после получения организацией, так как именно в этот момент можно начинать его использовать.

Расчет амортизации

И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Какой порядок применять при начислении амортизации, организация выбирает сама в своей учетной политике.

Так, для целей бухгалтерского учета можно выбрать один из четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом же учете можно выбрать линейный или нелинейный метод, но для всех ОС. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8–10 амортизационные группы. По ним всегда применяется линейный метод.

Обратите внимание на существенное различие между бухгалтерским и налоговым учетом. В бухгалтерском учете способ начисления амортизации выбирается единожды в отношении каждого объекта ОС и в дальнейшем уже для этого ОС не меняется. А в налоговом учете в каждый конкретный момент применяется тот метод, который указан в учетной политике. То есть если организация хочет изменить «налоговый» метод, она может это сделать с 1 января следующего года.

Единственное ограничение — нельзя «уйти» с нелинейного метода ранее, чем через 5 лет после начала его применения. Рассмотрим порядок расчета амортизации на примерах.

Пример 1. Организация применяет линейный способ (метод). В апреле 2021 года она ввела в эксплуатацию ОС первоначальной стоимостью 96 000 рублей и установила для него срок полезного использования 4 года (48 месяцев). Это значит, что в налоговом учете ОС включено в третью амортизационную группу (ОС со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно).

Пример 2. В условиях примера 1 предположим, что для начисления амортизации для всех ОС в бухгалтерском учете установлен способ уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01) с коэффициентом 2. В этом случае годовая норма амортизации составит 50 % (100 %/4 года × 2).

Тогда в 2021 году организация начислит амортизацию в сумме 28 000 рублей (96 000 рублей × 50 % / 12 × 7). На начало 2021 года остаточная стоимость ОС составит 68 000 рублей, а сумма амортизации — 34 000 рублей (68 000 × 50 %).

Соответственно в 2021 году начисленная амортизация составит 17 000 рублей (34 000 × 50%), а за 5 месяцев 2021 года (к моменту окончания срока полезного использования) – 3 541,67 рублей.

В результате недосписанной останется сумма в 13 458,33 рублей. Как поступать с этой суммой, действующие нормативные акты не говорят. Это значит, что порядок погашения остатка стоимости объекта ОС на конец срока его полезного использования при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка организация должна определить самостоятельно (п.

В частности, ввиду несущественности остающейся суммы можно предусмотреть единовременное ее отнесение на расходы в месяце окончания срока полезного использования.

С нелинейного на линейный

«Аналогом» способа уменьшаемого остатка в налоговом учете можно с определенными оговорками назвать нелинейный метод начисления амортизации. Однако при его применении четко установлена норма амортизации для каждой группы (ст. 259.2 НК РФ).

Пример 3. В условиях примера 1 предположим, что организация установила в налоговом учете нелинейный метод и не имеет других ОС, относящихся к третьей амортизационной группе (см. табл. 2).

Сведём материал статьи в удобную таблицу

 Бухгалтерская амортизацияНалоговая амортизация
СутьПеренос стоимости основных средств на стоимость конечной продукции.«Виртуальная» статья расходов, которая уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и может служить инструментом для стимулирования отдельных направлений промышленности
Методы начисления• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
• линейный,
• ускоренный.
Возможность использования ускоренной амортизацииВ соответствии с учетной политикой предприятияСогласно законодательству (исчерпывающий перечень)
Срок полезного использованияОпределяется самостоятельно предприятияемОпределяется согласно законодательству – перечню амортизационных групп обородования
Переоценка основных средствВлияет на амортизациюНе влияет на амортизацию
Амортизационная премияДопускается использование

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Амортизация в данном случае рассчитывается по формуле

А = Ст × л / Л,

где:

Ст — стоимость ОС;

л — количество лет до конца использования ОС;

Л — сумма чисел лет предполагаемого использования ОС.

То есть расчет будет следующий:

л = 8 лет;

Л = 36 (1 2 3 4 5 6 7 8).

В 1-й год использования л / Л = 8 / 36; во 2-й — 7 / 36; в 3-й — 6 / 36; в 4-й — 5 / 36 и т. д.

В 2021 г. амортизация = 99 861,43 руб. (490 228,82 × 8 / 36 / 12 мес. × 11 мес. использования);

В 2021 г. — 95 332,27 руб. (490 228,82 × 7 / 36);

2021 г. — 81 704,80 руб. (490 228,82 × 6 / 36);

2021 г. — 68 087,34 руб. (490 228,82 × 5 / 36).

ОСВ по счету 02 за 2021 год:

Сальдо нач.

Обороты

Сальдо кон.

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Станок

276 898,50

68 087,34

344 985,84

КАОС на 01.01.2021 = 56,48 (276 898,50 / 490 228,82 × 100);

КАОС на 31.12.2021 = 70,37 (344 985,84 / 490 228,82 ×100).

Способ уменьшаемого остатка

При расчете амортизации в данном случае применяется формула

А = О × n,

где:

А — амортизация;

О — остаточная (т. е. сальдо счета 01 за вычетом сальдо счета 02) стоимость ОС;

n — норма амортизации.

Исходя из рассмотренного выше примера, норма амортизации равна 12,5% (100% / 8 лет).

Сумма амортизации составит:

2021 год — 56 172,05 руб. (490 228,82 × 12,5% = 61 278,60 руб. / 12 мес. × 11 мес.);

2021 год — 54 257,09 руб.((490 228,82 – 56 172,05) × 12,5%);

2021 год — 47 474,96 руб. ((490 228,82 – 56 172,05 – 54 257,09) × 12,5%);

2021 год — 41 540,59 руб. ((490 228,82 – 56 172,05 – 54 257,09 – 47 474,96) × 12,5%).

ОСВ по счету 02 за 2021 год:

Сальдо нач.

Обороты

Сальдо кон.

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Станок

157 904,10

41 540,59

199 444,69

КАОС на 01.01.2021 = 32,21 (157 904,10 руб. / 490 228,82 × 100);

КАОС на 31.12.2021 = 40,68 (199 444,69 / 490 228,82 × 100);

Выводы

Амортизационные отчисления служат эффективным инструментом поддержания работоспособности основных фондов.

Важнейший фактор, определяющий норму и период амортизации – срок полезного использования (эксплуатации) основного средства.

Срок эксплуатации определяется техническими нормами, классификатором и в некоторых исключительных случаях – заключением независимого эксперта.

Само по себе начисление амортизации произвести несложно. Однако знание всех тонкостей этого процесса квалифицированным бухгалтером определяет оптимизацию прибыли предприятия.

Итоги

Коэффициент амортизации основных средств используется в комплексе с аналогичными индикаторами для проведения анализа состояния основных средств компании. Данный показатель является условным и кардинально зависит от выбранного компанией метода списания амортизации. Если он завышен, значит, по мнению аналитиков, высока вероятность сбоя рабочего процесса и ОС подлежит модернизации.

Оцените статью
Аналитик-эксперт
Добавить комментарий

Adblock
detector