К вычету НДС по ГСМ по приходно-кассовому ордеру и Спору по документам, подтверждающим расходы на приобретение ГСМ и материалов

Возможность налогового вычета при покупке товаров за наличный расчет зависит от того, кто является продавцом товаров и какие документы он выдал покупателю. Счет-фактура является основным документом, на основании которого можно заявить вычет. Но, как указали судьи, не единственным.

Журнал «НДС: проблемы и решения» № 2/2022

Подотчетное лицо приобретает товары в розничной сети и к отчетным документам прикладывает чек ККТ, в котором выделена сумма НДС. Вправе ли организация (применяет традиционную систему налогообложения) заявить вычет НДС по такому документу, если счет-фактура отсутствует?

Возможно ли принять к вычету или признать в расходах при исчислении налога на прибыль НДС по расходам на ГСМ при представлении сотрудником авансового отчета, если сотрудник не предоставил счета-фактуры, а только путевые листы и кассовые чеки?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Согласно официальной позиции организация в рассматриваемой ситуации не вправе на основании кассовых чеков принять к вычету выделенный в них НДС по приобретенным командированными сотрудниками ГСМ. Иную точку зрения она должна быть готова отстаивать в суде.

Основания для включения указанной суммы НДС в расчет налоговой базы по налогу на прибыль отсутствуют.

Приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ) имеет свои особенности. Закупка топлива может производиться по-разному: оплатой наличными и банковской картой, по талонам, картам, ведомостям. В зависимости от выбранного способа методы принятия к учету ГСМ будут тоже отличаться.

Из статьи вы узнаете:

• какие способы приобретения топлива существуют;
• как правильно оформить и внести в 1С документы по покупке ГСМ;
• что делать с НДС, предъявленным поставщиком, и когда принимать налог к вычету рискованно.

• Нормативное регулирование
• Учет в 1С

По результатам проверки строительной организации были доначислены НДС, налог на прибыль, НДФЛ, пени и штрафы. В основном причиной налоговых претензий было ненадлежащее оформление документов, причем внутренних, составленных и не составленных самим налогоплательщиком, а не его контрагентами. Иными словами, пострадала организация из-за небрежности одних своих сотрудников и ненадлежащего контроля со стороны других сотрудников.

Налоговики забраковали документы, подтверждающие несение расходов на ГСМ, на приобретение материалов подотчетными лицами и выплату компенсации стоимости проезда. Кроме того, десятки миллионов рублей были перечислены на личные счета сотрудников и выданы наличными без какого-либо документального подтверждения. Эти суммы были признаны доходом соответствующих физических лиц, подлежащим включению в базу по НДФЛ.

Документ

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19.07.2022 № Ф06-20227/2022 по делу № А12-25769/2021

Комментарий

По итогам камеральной проверки ИФНС отказала компании в вычетах НДС по приобретенным для нужд организации ГСМ. Причиной послужило то, что в книге покупок они отражались на основании кассовых чеков, а не счетов-фактур. Налогоплательщик с позицией инспекции не согласился и оспорил отказ в суде.

Арбитры приняли сторону налогоплательщика, отметив следующее.

Счет-фактура не является единственным документом для предоставления вычетов по НДС. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога, в том числе кассовым чеком при расчете наличными. Это так, поскольку при реализации организациями и ИП товаров (работ, услуг) за наличный расчет населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек (п. 7 ст. 168 НК РФ).

В рассматриваемом случае вычет НДС подтверждается кассовым чеком, оформленным при приобретении ГСМ через розничную сеть автозаправочных станций. При этом НДС в чеке был выделен отдельной строкой, а приобретающие ГСМ сотрудники составляли авансовые отчеты.

Когда на основании кассового чека заявить НДС-вычет можно

Розничные магазины при оформлении покупки, как правило, выдают покупателю лишь товарный чек и чек ККТ.

В Постановлении АС Поволжского округа от 19 июля 2022 г. № Ф06-20227/2022 судьи разъяснили, почему право на вычет по товарам, приобретенным за наличный расчет в розничном магазине или на АЗС, можно подтвердить кассовым чеком с выделенной суммой налога.

Суть дела. Инспекция отказалась возмещать НДС компании, которая заявила вычеты НДС по товарам, приобретенным в розницу (в том числе ГСМ на АЗС), на основании кассовых чеков с выделенной суммой НДС. Причина стандартная — нет счетов-фактур.

Суд первой инстанции согласился с проверяющими, но апелляционная и кассационная инстанции поддержали налогоплательщика.

Они указали: при розничной реализации товаров за наличный расчет требования по оформлению расчетных документов и выставления счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счет-фактура — не единственный документ, на основании которого предоставляется вычет НДС. Это установлено пунктом 7 статьи 168 НК РФ.

Оплата товаров подтверждена кассовыми чеками с выделенной суммой НДС. Товары были приобретены для осуществления предпринимательской деятельности, а счет-фактура — не единственный документ, на основании которого предоставляется вычет НДС. Поэтому отказ в вычете на основании чека ККТ был признан неправомерным.

По результатам камеральной проверки ИФНС отказала в вычете НДС из-за отсутствия счетов-фактур. Проверяющие указали, что вычет по покупке ГСМ, строительных материалов и мебели на основании только кассовых чеков не правомерен.
ООО с решением ИФНС не согласилось и обратилось в суд. При рассмотрении дела суд первой инстанции установил, что компания предъявила НДС к вычету в отношении купленных за наличный расчет ГСМ и товарно-материальных ценностей через розничную АЗС и магазины. Право на вычет подтверждено чеками с выделенным НДС, а также авансовыми отчетами рабочих, на основании которых оприходовали товар. Поскольку счета-фактуры отсутствовали, суд пришел к выводу о правомерности отказа в вычете.
Апелляция и кассация такой вывод не поддержали и встали на сторону общества (Постановление от 19.07.2022 № Ф06-20227/2022). Вышестоящие суды отметили, что с учетом положений НК РФ при реализации товаров за «наличку» розничными магазинами требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек. При этом купленные товары и ГСМ использовались в рамках предпринимательской деятельности компании, доказательств обратного представлено не было. НДС в чеках выделен отдельной строкой. Конституционный Суд РФ в Определении от 02.10.2003 № 384-О пояснял, что счет-фактура — не единственный документ, на основании которого возможен вычет. Вычеты могут предоставляться и на основании других документов.

Организация предъявила к вычету НДС в отношении приобретенных за наличный расчет ГСМ и ТМЦ, необходимых в хозяйственной деятельности, на основании кассовых чеков с выделенной в них отдельной строкой суммой НДС. При этом работники, которые приобретали товар, составили авансовые отчеты, товар был оприходован обществом, о чем составлены приходные ордера (Постановление АС Поволжского округа от 19.07.2022 № Ф06-20227/22).
Право на налоговые вычеты инспекция сочла неподтвержденным ввиду отсутствия счетов-фактур. Суд первой инстанции позицию налогового органа поддержал.
В то же время суды апелляционной и кассационной инстанций встали на сторону налогоплательщика, признав позицию налогового органа необоснованной по следующим основаниям:
• в силу норм НК РФ при реализации товаров за наличный расчет требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы;
• приобретенные ценности использовались обществом для осуществления предпринимательской деятельности, то есть для операций, признаваемых объектом обложения НДС;
• в кассовых чеках сумма НДС выделена отдельной строкой;
• с учетом позиции КС РФ, счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога.

Минфин в Письме от 26.11.2019 N 03-07-11/91521 разъяснил, что без счета-фактуры получить вычет НДС по приобретенным горюче-смазочным материалам (ГСМ) не получится (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Кассовый чек с выделенным НДС здесь не поможет.

Принять к вычету НДС без счета-фактуры возможно только в исключительных случаях. К примеру, на основании БСО с выделенным НДС разрешается принимать налог к вычету по командировочным расходам — в части расходов на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также по найму жилых помещений в период служебной командировки работников (п. 7 ст. 171 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Сразу предостережем: не нужно пытаться включить в стоимость ГСМ не принятый к вычету НДС по причине отсутствия счета-фактуры и учесть его в составе расходов при расчете налога на прибыль (ст. 170 НК РФ). Контролеры такие расходы не примут (Письмо Минфина от 24.01.2017 N 03-07-11/3094).

Данный подход применяется и в других аналогичных случаях. К примеру, при отсутствии счета-фактуры вычет не предоставляется при покупке товаров за наличный расчет у розничных продавцов через подотчетное лицо для проведения официального мероприятия при условии, что товары приняты на учет как представительские расходы и использованы в деятельности, облагаемой НДС (Письмо Минфина от 27.11.2019 N 03-07-11/92132).

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Вычет НДС за ГСМ по кассовым чекам и путевым листам без счетов-фактур

распечатать Изменения для бухгалтера с 2023 года

Вычет НДС по обычным правилам производится на основании счетов-фактур. Обосновывать свое право на вычет без них можно, но только через суд.

Налоговая, как правило, отказывает в применении вычета по НДС, если нет счета-фактуры. С такой позицией ФНС не всегда согласны суды. По их мнению, счет-фактура не является единственным документом для вычета НДС. Расходы и суммы НДС могут быть подтверждены путевыми листами и кассовыми чеками.

В этом плане примечательно решение АС Западно-Сибирского округа от 17.12. 2021 № Ф04-7669/2021 по делу А70-4528/2021.

Компания применила вычет по суммам, затраченным на покупку бензина, по чекам и путевым листам, без счетов-фактур. Как и следовало ожидать, ИФНС в этом вычете отказала, указав на то, что не предоставлены счет-фактуры.

Дальнейший спор между компаний и ИФНС продолжился в суде. Компания обосновывала свое право на вычет наличием первичных документов, подтверждающих расходы на ГСМ: путевых листов и чеков.

Налоговики в суде ссылались не только на статью 169 НК РФ, где говорится о том, что счет-фактура является основанием для принятия сумм налога к вычету, но и попытались обосновать, почему иные документы не дают права на вычет.

Невозможность применения чеков и путевых листов, ИФНС аргументировала так:

• расход ГСМ, отраженный в путевых листах, не соответствует базовой норме расхода топлива;
• в чеках не указаны сведения о покупателе: наименование, адрес, ИНН;
• документы не подтверждают, что закупленный ГСМ израсходован на ведение предпринимательской деятельности;

Компанией, в свою очередь, было представлено в суд свидетельство о регистрации автомобиля, подтверждающее, что владеет авто именно компания, а также путевые листы и кассовые чеки. Кстати, все документы были оформлены надлежащих образом и этот факт налоговая не оспаривала!

Судьи встали на сторону компании, сославшись на давнишние решения КС и ВС от 2006 года. Эти решения по-прежнему действующие, позже иных решений высшими судьями не принималось.

Суд указал, что основанием для вычета по НДС является приобретение товара (работ, услуг) для использования в облагаемых НДС операциях. Счет-фактура не единственный документ для предоставления вычетов НДС.

Что касается иных документов, представленных компанией, то:

• Чеки позволяют установить место продажи ГСМ, продавца, дату, сумму и НДС, который выделен отдельной строкой.
• Путевые листы позволяют установить маршруты, из которых очевидно, что на этом автомобиле осуществлялись поездки по рабочим делам.

Что же касается норм расхода топлива, это условный параметр. И, действительно, всем известно, что расход топлива зависит не только от марки автомобиля, но и от стиля вождения, сезона и т.п.

Такие решения судей нельзя отнести к типовым. И не всем удается отстоять свое право на вычет без предъявления счетов-фактур. Особенно, учитывая то, что решения КС и ВС, примененные судьями в решении № Ф04-7669/2021 по делу А70-4528/2021, относятся в 2006 году.

Документы, подтверждающие право на НДС-вычет

Документы, подтверждающие право на НДС-вычет — предмет постоянных споров с налоговой инспекцией.

По мнению чиновников, единственный документ, который подтверждает право на вычет, – это счет-фактура, полученный от продавца. Этого мнения придерживается Минфин в своих разъяснениях (письма от 19 октября 2020 № 03-07-14/90913, от 26 марта 2019 № 03-07-09/20252, от 13 августа 2018 года № 03-07-11/57127).

А в письме от 26 ноября 2019 г. № 03-07-11/91521 Минфин напомнил, что без счета-фактуры вычет возможен только при оплате командировочных расходов по услугам проезда к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также по найму жилых помещений. По этим расходам должны быть бланки строгой отчетности, оформленные на командированного работника, с выделением суммы НДС отдельной строкой.

Товар куплен в магазине

Как правило, товары в магазине покупают работники фирмы, которым на эти цели выдают из кассы наличные деньги с условием предоставления отчета об их использовании.

Прежде всего, как и при покупке у частного лица, нужно определить, платит ли предприниматель или фирма, которой принадлежит магазин, налог на добавленную стоимость.

Если нет, покупку учитывают исходя из суммы фактически заплаченных денег без выделения суммы налога.

Не платят НДС фирмы (и предприниматели):

• перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
• предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (п. 11 ст. 346.43 НК РФ);
• использующие свое право на освобождение от уплаты налога (ст. 145 НК РФ).

Если же предприниматель или фирма, которой принадлежит магазин, является плательщиком налога на добавленную стоимость, сумма покупки включает НДС.

Можно ли в этом случае принять входной НДС к вычету?

Если для этого выполнены все необходимые условия – да. Напомним эти условия.

1. Купленные товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

2. Купленные товары должны быть оприходованы на балансе фирмы.

3. У фирмы имеются документы, подтверждающие право на вычет.

Налог на прибыль организаций

Пунктом 1 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если иное не установлено положениями главы 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 2 и 2.1 той же статьи. В частности, п. 2 ст. 170 НК РФ предписывает включать в ряде случаев суммы «входящего» НДС в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Однако нормы данного пункта не применяются в ситуации, когда организация не применила налоговый вычет по причине отсутствия необходимых для того документов (счета-фактуры или бланка строгой отчетности). Данное обстоятельство указывает на то, что организация в данном случае не вправе включить сумму НДС по приобретенным командированными сотрудниками ГСМ в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, о чем свидетельствуют разъяснения финансового ведомства и материалы судебной практики (смотрите, например, письма Минфина России от 13.08.2018 N 03-07-11/57127, от 28.12.2017 N 03-07-11/87948, постановление Тринадцатого ААС от 27.08.2018 N 13АП.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

1 сентября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Товар куплен у физлица

При покупке у физлица продавцами могут быть:

• гражданин, не зарегистрированный в качестве предпринимателя;
• индивидуальный предприниматель.

Если продавец – гражданин, не зарегистрированный в качестве предпринимателя, покупку оформляют торгово-закупочным актом или договором купли-продажи.

Поскольку обычные граждане плательщиками НДС не являются, купленные у них товары (работы, услуги) принимаются к учету по стоимости, указанной в акте или договоре.

Если же продавец – индивидуальный предприниматель, отражение покупки в учете зависит от того, платит он НДС или нет.

Если предприниматель НДС не платит, покупку учитывают в том же порядке, что и при покупке у обычного гражданина.

Напомним, что не платят НДС предприниматели:

• перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
• применяющие патентную систему налогообложения (п. 11 ст. 346.43 НК РФ);
• использующие свое право на освобождение от уплаты налога (ст. 145 НК РФ).

Если же индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС, то налог, уплаченный в составе цены купленных у него товаров (работ, услуг), можно принять к вычету.

Израсходованные подотчетные деньги не связаны с деятельностью организации

Проверяющие исключили из состава расходов почти 3 млн руб., которые были выданы под отчет работникам. Причин несколько.

Адрес доставки – квартира

Согласно авансовым отчетам строительные материалы закупались в гипермаркете Леруа Мерлен. В квитанциях о доставке указаны адреса: город, улица, дом, квартира. Собственником квартир, куда производилась доставка строительно-отделочных материалов, являлись генеральный директор и главный инженер организации.

Вывод: расходы на приобретение материалов не связаны с производственной деятельностью налогоплательщика, направлены на удовлетворение личных потребностей работников предприятия.

Компенсация стоимости проезда? Важна цель поездки!

На основании авансовых отчетов генеральному директору и главному инженеру компенсировалась стоимость проезда в города (и обратно), в которых нет контрагентов, но расположены квартиры, принадлежащие названным лицам.

Вывод тот же.

Запчасти приобретены, но куда установлены?

Авансовые отчеты свидетельствуют о компенсации сотрудникам затрат на покупку автозапчастей. В качестве подтверждающих документов приложены товарные чеки, чеки ККТ. При этом у налогоплательщика нет актов на списание запчастей, дефектных ведомостей, иных документов, позволяющих:

• идентифицировать произведенные расходы применительно к конкретному автомобилю;
• установить связь между использованием транспортного средства и хозяйственной деятельностью общества.

Выводы сделаны такие. Налогоплательщик не подтвердил:

• необходимость и факт проведения ремонта транспортных средств, используемых в целях получения доходов;
• соблюдение требований п. 5 ст. 272 и п. 1 ст. 260 НК РФ, в соответствии с которыми расходы на ремонт учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором автомобиль был отремонтирован (то есть когда был подписан документ, свидетельствующий о фактической замене запчасти).

Не хотите конфликтовать с инспекцией?

При проведении выездной проверки налоговые инспекторы всегда обращают внимание на отсутствие счета-фактуры и отказывают в вычете НДС.

Из этой ситуации фирмы находят выход, чтобы не конфликтовать с инспекцией. Так, во многих розничных магазинах есть специальные договорные отделы, где представителю фирмы, купившему товары за наличные, выпишут счет-фактуру, накладную и приходный кассовый ордер. Для этого у работника должна быть доверенность от фирмы на приобретение товаров в магазине.

Суды разрешают вычет НДС по чеку ККТ при отсутствии счета-фактуры

Между тем судебная практика (причем на уровне высшей инстанции) демонстрирует иной подход.

Так, еще в 2008 году Президиум ВАС (см. Постановление от 13.05.2008 № 17718/07 по делу № А40-13151/06-98-80) подтвердил вычет НДС по кассовому чеку (речь о чеках АЗС на бензин).

Налоговые органы на местах обязаны руководствоваться в том числе постановлениями ВАС со дня размещения тех в полном объеме на их официальных сайтах (или со дня официального опубликования), если письменные разъяснения Минфина (рекомендации, разъяснения ФНС) по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с этими документами. Это следует из Письма Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 (направлено Письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097).

Вывод Президиума ВАС согласуется с позицией, изложенной в Определении КС РФ от 02.10.2003 № 384-О, в силу которой счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога.

Приведем еще несколько примеров.

Не так давно вывод о наличии права на вычет НДС по чекам ККТ с выделенной суммой налога был подтвержден вновь – см. Постановление АС ЗСО от 17.12.2021 по делу № А70-4528/2021.

По результатам проведенной камеральной проверки декларации по НДС за II квартал 2020 года обществу отказано в возмещении НДС (в сумме 943 руб.). Основание – неправомерный вычет по расходам на приобретение бензина на АЗС за наличный расчет по чекам с выделенной суммой НДС без представления счетов-фактур.

Не согласившись с таким решением, общество обратилось в суд и нашло поддержку у арбитров. Последние, кстати, свой вывод обосновали упомянутыми выше судебными актами – Постановлением Президиума ВАС РФ № 17718/07 и Определением КС РФ № 384-О.

А довод инспекции о том, что позиции высших судебных инстанций, на которые сослались суды, не подлежат применению к рассматриваемому случаю, поскольку относятся к правоотношениям, возникшим до 01.01.2006, был отклонен.

Проанализировав положения ст. 171, 172 НК РФ в редакциях от 18.07.2005 и на дату принятия оспариваемых решений, апелляция исходила из того, что нормы налогового законодательства в данных временных периодах предусматривали налоговые вычеты на основании как счетов-фактур, так и иных документов, в том числе оформляемых с учетом специфики осуществляемой деятельности по розничной реализации ГСМ на автозаправочных станциях. В связи с этим ссылка суда первой инстанции на правовые позиции высших судебных инстанций была признана обоснованной.

При этом суд апелляционной инстанции отметил, что противоположных приведенным выше позициям выводов ни Верховный суд, ни Конституционный суд не делали, иную трактовку норм налогового законодательства не приводили, в силу чего признал необоснованным довод инспекции об изменении положений законодательства в указанной части.

Счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС; налогоплательщик при отсутствии счета-фактуры вправе применить налоговый вычет при наличии иных документов, подтверждающих сумму НДС, предъявленную ему поставщиком к оплате при расчетах за поставленные товары (работы, услуги).

Признав кассовые чеки документами, подтверждающими оплату в стоимости ГСМ в спорном периоде НДС, предъявленного обществу продавцами к оплате при расчетах за приобретенный на АЗС бензин, суды пришли к выводу: в данном случае общество выполнило необходимые условия для подтверждения права на вычет по НДС в указанной сумме.

Не был поддержан судами и довод налоговиков о том, что сами по себе представленные кассовые чеки не свидетельствуют о приобретении ГСМ в связи с предпринимательской деятельностью общества, а также об отсутствии доказательств оприходования ГСМ.

Сотрудник общества совершал поездки в целях хозяйственной деятельности (поиск средств производства, в том числе осмотр земельных участков, на которые в дальнейшем были оформлены договор аренды и субаренды; ремонт и техническое обслуживание служебного автомобиля, а также установки сигнализации на автомобиль, подтвержденные заказом-нарядом и актом об оказании услуг), подтвержденной соответствующими документами. Данные обстоятельства установлены и не опровергнуты инспекторами.

Отклоняя довод инспекции о несоответствии расхода ГСМ, отраженного в путевых листах, базовой норме расхода топлива автомобилей, суды исходили из того, что базовая норма расхода топлива является условным параметром. Выход за пределы базовой нормы, равно как и расхождения в километраже, указанном в заказе-наряде от 05.03.2020 (1 109 км) и в путевом листе от 04.03.2020 (892 км), на что ссылалась инспекция, сами по себе не свидетельствуют о недостоверности документов и не опровергают факта использования приобретенного ГСМ в предпринимательской деятельности общества (притом что фактически под сомнение реальность совершенных налогоплательщиком поездок ИФНС не ставится).

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы налогового органа не имеется.

К решению вопроса о том, вправе ли организация, приобретающая товары (в том числе ГСМ на АЗС) за наличный расчет через подотчетное лицо, может быть два подхода.

Официальные органы на протяжении ряда лет дают рекомендации, что заявить вычет НДС в этом случае нельзя. Следовательно, возможность применения вычета по розничным покупкам на основании чеков ККТ при отсутствии счета-фактуры придется отстаивать в судебном порядке.

Суды демонстрируют позицию, что при указанных обстоятельствах вычет заявить можно и без счета-фактуры.

Для вычета НДС по чекам ККТ (без наличия счета-фактуры) важно, чтобы сумма налога была выделена отдельной строкой. Такой документ может достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми связано право на налоговый вычет. В противном случае (если предъявленный налог не выделен) сумма налога не будет считаться подтвержденной, и воспользоваться вычетом налогоплательщик не сможет (см., например, Постановление ФАС СЗО от 03.09.2013 по делу № А56-4764/2013, поддержанное Определением ВАС РФ от 26.12.2013 № ВАС-18613/13).

Позиция официальных органов

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в облагаемых этим налогом операциях, в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ подлежат вычетам. Для этого нужно соблюсти условия, перечисленные в п. 1 ст. 172 НК РФ. В частности, налоговые вычеты производятся на основании:

• счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг);
• иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6–8 ст. 171 НК РФ.

В таблице ниже показано, о каких конкретно случаях идет речь.

Обозначенными пунктами ст. 171 НК РФ предусмотрены особенности вычета сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также сумм налога, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов.

Таким образом (делает вывод Минфин), вычет сумм НДС в отношении товаров, приобретенных в розничной торговле, без наличия счетов-фактур Налоговым кодексом не предусмотрен (письма от 19.07.2021 № 03-07-11/57329, от 26.03.2019 № 03-07-09/20252, от 13.08.2018 № 03-07-11/57127, от 12.01.2018 № 03-07-09/634).

Подход чиновников Минфина по данному вопросу не меняется на протяжении ряда лет. Об отсутствии оснований для принятия к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за наличный расчет у организаций (ИП) розничной торговли и общественного питания, а также у организаций (ИП), выполняющих работы и оказывающих платные услуги непосредственно гражданам, в том числе являющимся работниками организации, на основании кассовых чеков, в которых сумма налога выделена отдельной строкой, без счета-фактуры, сказано в письмах от 03.08.2010 № 03-07-11/335 и от 15.06.2010 № 03-07-11/252. В Письме от 09.03.2010 № 03-07-11/51 соответствующее разъяснение дано для случая приобретения у организации розничной торговли запасных частей и ГСМ: налог может быть принят к вычету только при наличии счета-фактуры; чек ККТ не является основанием для принятия НДС к вычету.

Более того, сумму НДС, отраженную в кассовом чеке при приобретении товаров в розничной торговле и не принятую к вычету покупателем в целях уплаты НДС, организация не вправе учесть и в целях налогообложения прибыли.

Обосновывая свою позицию, Минфин ссылается на ст. 170 НК РФ. Этой нормой установлено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости покупки в случаях, перечень которых определен п. 2 названной статьи. Отсутствие у налогоплательщика документов, в том числе счетов-фактур, подтверждающих его право на применение вычета по НДС, указанным перечнем не предусмотрено. Поэтому оснований для включения данного налога в стоимость покупки при налогообложении прибыли в рассматриваемых случаях не имеется (письма Минфина России от 06.02.2020 № 03-03-06/1/7684, от 03.06.2019 № 03-03-06/1/40265, от 13.08.2018 № 03-07-11/57127, от 28.12.2017 № 03-07-11/87948, от 14.02.2017 № 03-07-11/8245, от 24.01.2017 № 03-07-11/3094).

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщики НДС (далее также — налог) имеют право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные указанной статьей налоговые вычеты. На основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 2.1, 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

Пункт 7 ст. 171 НК РФ предусматривает возможность вычета сумм НДС, уплаченных, в частности, по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

При этом перечня иных, то есть отличных от счета-фактуры, документов, на основании которых может быть применен вычет НДС по расходам на командировки, главой 21 НК РФ не определено. Наряду с этим на основании п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. Регистрации в книге покупок кассовых чеков в таких случаях не предусмотрено.

С учетом приведенных норм в письме Минфина России от 26.02.2020 N 03-07-09/13555 представлен вывод о том, что основанием для вычета НДС, уплаченного при приобретении услуг по найму жилого помещения в период служебной командировки работников, являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной в нем суммой НДС), либо бланк строгой отчетности, оформленный на командированного сотрудника, в котором указана сумма НДС, и включенный им в отчет о служебной командировке. При этом кассовый чек не является основанием для вычета указанных сумм НДС и не подлежит регистрации в книге покупок.

Считаем, что данный вывод можно распространить и на расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно. Более того, согласно письму Минфина России от 26.11.2019 N 03-07-11/91521 принятие к вычету сумм НДС покупателем при приобретении ГСМ за наличный расчет без наличия счетов-фактур, выставленных продавцом, НК РФ не предусмотрено (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 27.11.2019 N 03-07-11/92132).

Отсюда следует, что организация в рассматриваемой ситуации не вправе на основании кассовых чеков принять к вычету выделенный в них НДС по приобретенным командированными сотрудниками ГСМ.

Иную точку зрения организация должна быть готова отстаивать в суде. Материалов судебной практики по аналогичным ситуациям нами не обнаружено. При этом из ряда постановлений прослеживается, что суд может признать право налогоплательщика на применение вычета НДС на основании кассовых чеков с выделенной суммой НДС (смотрите, например, постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 по делу N А40-13151/06-98-80, постановления АС Северо-Кавказского округа от 28.04.2017 N Ф08-2516/2017 по делу N А15-1057/2016, ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2013 N Ф07-6570/13 по делу N А56-4764/2013, ФАС Центрального округа от 05.08.2010 по делу N А64-3986/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.07.2009 N Ф04-4134/2009(10406-А67-42)). Судьи учитывают в том числе положения п. 7 ст. 168 НК РФ, позволяющие не выставлять счета-фактуры при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, при выдаче покупателям кассовых чеков.

Нормативное регулирование

Как и все материалы, ГСМ принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение (п. 5, п. 6 ПБУ 5/01). В целях налога на прибыль фактическая стоимость МПЗ определяется исходя из покупных цен (без учета входящего НДС и акцизов) и иных затрат на их приобретение (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Приобретение ГСМ может происходить как за наличный расчет, так и безналичный.

В безналичной форме выделяют:

• прямую безналичную оплату: по банковской карте или через расчетный счет;
• косвенную безналичную оплату: по топливным картам, талонам, ведомостям, другим документам, позволяющим получить определенное количество заранее оплаченного топлива.

Поступление ГСМ и дальнейший его учет производится на счетах (план счетов 1С):

Для контроля за его движением необходимо организовать учет по местам хранения и материально ответственным лицам (МОЛ) в разрезе различных видов ГСМ.

Вопрос принятия НДС к вычету при покупке ГСМ стоит особенно остро там, где имеется большой автопарк и затраты на ГСМ занимают значительную долю в структуре общих затрат.

При приобретении материалов НДС принимается к вычету при выполнении условий (п. 2 ст. 171 НК РФ) :

• материалы должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
• в наличии правильно оформленный СФ (УПД);
• материалы приняты на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Причем, если говорить о безналичной оплате, то эти три условия выполняются при заключении любого из договоров поставки топлива: на оптовый склад покупателя, по топливным картам, талонам, ведомостям. По каждому из указанных договоров покупатель получает от поставщика накладную и счет-фактуру.

В случае приобретения ГСМ за наличные принять НДС к вычету может быть проблематично.

Можно ли принять к вычету НДС по кассовым чекам, полученным на АЗС и приложенным к авансовому отчету?

Если ГСМ куплены на АЗС за наличные без предъявления счета-фактуры, то НДС по нему к вычету принять не получится (Письмо Минфина РФ от 24.01.2017 N 03-07-11/3094). Чек ККТ, отраженный в книге покупок, не найдет себе «пару» в общей базе счетов-фактур по России.

Подробнее об НДС в кассовом чеке

Топливные карты и талоны на ГСМ — денежные документы или нет?

Учет топливных карт и талонов не регламентирован бухгалтерскими нормативными документами. В Инструкции по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, топливные талоны и карты не поименованы как денежные документы, но список таких документов является открытым.

Исходя из анализа Инструкций, утвержденных Приказами Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н и от 01.12.2010 N 157н, можно выделить несколько признаков денежных документов:

• документ имеет фиксированную стоимость;
• товар (услуга) по документу оплачен, но не получен;
• получение актива имеет, как правило, единовременный характер.

Исходя из этого, можно сделать вывод: количественно-суммовые и суммовые талоны на ГСМ можно считать денежными документами по договорам, где право собственности на топливо переходит в момент заправки. Учет денежных документов организован в 1С на счете 50.03 «Денежные документы».

Топливная карта не имеет денежной оценки и может применяться многократно. По нашему мнению, она не отвечает признакам денежного документа и может учитываться на забалансовом счете, например, МЦ.04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

Счет учета 10. 1 «Топливо на складе»

Для корректного ведения учета топлива необходимо проверить настройки счетов и справочников. В программе предусмотрено, что учет ГСМ ведется на счете 10.03.1 «Топливо на складе». Для всех счетов учета запасов устанавливаются единые параметры ведения аналитики в разрезе субконто:

• — ведется суммовой учет. Возможность аналитики по данному признаку установлена изначально и не меняется настройками.
• — ведется учет по документам поступления.
• — активы учитываются по количеству или количеству и сумме.

Настройка параметров учета доступна из раздела Администрирование – Настройки программы – Параметры учета – Настройка плана счетов – Учет запасов: По номенклатуре, партиям и складам (по количеству и сумме). PDF

Справочник Номенклатура для работы с ГСМ часто не требует дополнительных настроек. В программе изначально установлено, что все номенклатурные позиции с видом номенклатуры ГСМ принимаются к учету на счет 10.03.1 «Топливо на складе».

Однако при разнообразии используемых в организации ГСМ иногда требуется задать более точные параметры для принятия на учет и для дальнейшего движения конкретных видов топлива или масел. Для каждой номенклатурной позиции или группы по ссылке Счета учета номенклатуры из справочника можно установить:

• , который будет автоматически подставляться в документы поступления.
• , на который будет производиться оприходование.
• Счета доходов и расходов от реализации, если ГСМ будут отпускаться на сторону.
• Счета учета НДС.

Чем детальнее будут определены правила, тем меньше ячеек останется для ручного заполнения в документах принятия на учет и движения ГСМ.

В справочнике указываются места хранения ТМЦ. Это могут быть реальные склады, а могут быть условные.

Для ГСМ можно предусмотреть отдельную группу складов , в которую войдут все возможные места хранения топлива и масел:

• ГСМ в резервуарах — если в организации есть склад хранения топлива.
• и т. д. — для ГСМ, хранящихся в транспортных средствах, можно организовать справочник по регистрационным номерам машин.
• ГСМ в резервуарах АЗС — для предоплаченного ГСМ, когда договором предусмотрен переход права собственности на топливо в момент передачи талонов поставщиком или оплаты на топливную карту.

Для каждого склада нужно установить материально ответственное лицо (МОЛ). Это может быть кладовщик на складе или водитель автомобиля. Для склада ГСМ в резервуарах АЗС целесообразно определить ответственным лицом бухгалтера, ведущего учет талонов (топливных карт). При необходимости ответственное лицо можно поменять, ведется история изменений. PDF

Способы приобретения ГСМ и нюансы учета топлива на предприятии детально рассмотрены в следующих публикациях:

Миллионы рублей перечислены на личные счета работников и выданы под отчет без подтверждающих документов

В проверяемом периоде организация (помимо выплаты заработной платы) перечисляла денежные средства с расчетного счета на личные счета работников. Кроме того, значительные суммы систематически выдавались из кассы под отчет. По этим суммам сотрудники предприятия не отчитались (отсутствуют оправдательные документы, свидетельствующие о приобретении товарно-материальных ценностей на спорные суммы) и не вернули их в кассу либо на расчетный счет организации.

Контролеры признали указанные денежные средства доходом сотрудников и начислили НДФЛ.

• часть спорных сумм израсходована на приобретение ТМЦ, что подтверждают карточки счетов 10, 50, 76, где имеется информация об оприходовании имущества от сотрудников;
• выплаченные гендиректору и главному инженеру денежные средства являются возвратом ранее полученных от них займов.

• сами по себе карточки бухгалтерских счетов не являются первичными документами, не могут служить основанием и доказательством целевого расходования подотчетных средств;
• денежные средства не признаются возвратом займов, поскольку общество не доказало получения (выдачи) таких займов.

В принятых по делу судебных актах указано следующее.

Согласно позиции Президиума ВАС (Постановление от 03.02.2009 № 11714/08) не являются объектом обложения НДФЛ денежные суммы, выданные работникам организации под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей, при условии, что работники документально подтвердили понесенные расходы, а имущество принято организацией на учет. Работник организации, получивший денежные средства под отчет, после приобретения товарно-материальных ценностей, необходимых для нужд организации, обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет, приложив к нему все оправдательные документы, подтверждающие произведенные расходы. На оборотной стороне формы авансового отчета подотчетное лицо отражает перечень документов (в частности, чеки ККТ, товарные чеки и др.), а также указывает суммы затрат по ним.

Обратите внимание: в случае если оправдательные документы на приобретение товара или за оказанную работу (услугу) отсутствуют либо оформлены с нарушением установленных требований, суммы, выданные подотчетному лицу на хозяйственные расходы, подлежат включению в базу по НДФЛ.

В силу того, что в материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие расходование подотчетных денежных средств, а также оприходование обществом товарно-материальных ценностей в установленном порядке, спорные указанные денежные средства являются доходом подотчетного лица и облагаются НДФЛ.

Данный вывод согласуется с позицией Президиума ВАС, изложенной в Постановлении от 05.03.2013 № 14376/12.

Согласно имеющимся у общества приказам (о возврате и отчетности по полученным под отчет денежным средствам) работники, получившие денежные средства под отчет, обязаны представить авансовую отчетность в срок до 31 декабря года, в котором получены денежные средства. Таким образом, общество по состоянию на конец каждого проверяемого года должно было располагать всеми авансовыми отчетами с приложенными к ним первичными документами или документами, свидетельствующими о возврате неиспользованных денежных средств в кассу (поступлении на расчетный счет). Довод о том, что выданные под отчет и не возвращенные работниками денежные средства являются задолженностью этих лиц, не может быть принят, поскольку со стороны организации отсутствовали какие-либо попытки взыскания подотчетных сумм.

Какие документы никогда не заменят счет-фактуру для получения НДС-вычета

Если оказание услуг подтверждается актом приема-передачи с выделенной суммой НДС и другими реквизитами счета-фактуры, счет-фактура нужен обязательно. Это прямо следует из пункта 1 статьи 172 НК РФ.

Указание в форме акта реквизитов счета-фактуры не дает права на вычет, этого недостаточно. Предъявление вычета по такому «усовершенствованному» акту — нарушение Налогового кодекса. Счет-фактура нужен обязательно (см. письмо Минфина от 30 марта 2018 № 03-07-11/20234).

Иногда заказчик и подрядчик не сходятся во мнении, можно ли считать работы выполненными. В результате они не подписывают акт и не оформляют счет-фактуру и обращаются в суд.

Если суд решит, что работы выполнены, заказчика обяжут их оплатить на основании судебного решения. Но без счета-фактуры заказчик не может предъявить входной НДС к вычету (см. письмо Минфина от 18 августа 2017 г. № 03-07-11/53086). Поэтому нужно попросить исполнителя выставить счет-фактуру.

Также входной НДС нельзя принять к вычету на основании дубликата счета-фактуры (см. письмо Минфина от 14 февраля 2019 г. № 03-07-09/9057) или скан-копии счета-фактуры (см. Определение ВС РФ от 14 января 2019 г. № 304-КГ18-22885).

Обязательные условия

Известно, что арбитры должны не только принять решение по рассматриваемому делу, но и обосновать свою позицию. В данном случае в судебных актах в отношении доначисления налога на прибыль и отказа в вычете сумм «входного» НДС представлена следующая мотивировка.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) затраты, оценка которых выражена в денежной форме, и при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В силу п. 49 ст. 270 НК РФ расходы, не соответствующие данным критериям, при определении налоговой базы не учитываются. Таким образом, в целях налогообложения прибыли признаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов.

Расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, носят заявительный характер, в связи с чем именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность уменьшения налоговой базы. Поэтому разумный и добросовестный налогоплательщик должен принять все возможные меры для того, чтобы подтвердить надлежащими (оформленными в соответствии с действующим законодательством, полными и непротиворечивыми) документами правомерность учета расходов, уменьшающих налоговую базу, либо (при отсутствии таких доказательств) вообще не должен признавать данные расходы. Это позволит избежать ответственности в виде начисленных финансовых санкций (штрафов и пеней).

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ одним из обязательных условий принятия НДС к вычету является приобретение товаров, работ и услуг для осуществления операций, признаваемых объектами обложения данным налогом. В связи с этим налогоплательщик должен доказать, что покупки используются при осуществлении им своей деятельности. При отсутствии таких доказательств право на вычет не возникает.

Расходы на ГСМ

Согласно авансовым отчетам организация компенсировала сотрудникам расходы на приобретение бензина марок АИ-92 и АИ-95. В обоснование учета расходов в целях исчисления налога на прибыль и принятия НДС к вычету общество представило чеки АЗС.

Проверяющие доначислили оба налога в связи с тем, что в проверяемом периоде налогоплательщик не являлся собственником транспортных средств, которые используют бензин (на балансе числились только автомобили, работающие на дизтопливе).

Кроме того, в ходе проверки было установлено, что весь приобретенный бензин списывался в затраты единовременно, без учета норм списания и без составления соответствующих документов (путевых листов, актов учета расхода ГСМ и др.).

Организация утверждала: бензин использовался двумя единицами личного транспорта работников, который эксплуатировался в производственных целях. В подтверждение своей позиции общество непосредственно в суд представило договоры безвозмездного пользования двумя автомобилями (Газель и Шевроле Нива), заключенные со своими сотрудниками.

Арбитры обратили внимание: эти договоры не были представлены инспекторам во время проверки. Кроме того, у налогоплательщика отсутствуют путевые листы, то есть не доказано, что транспортные средства использовались только при осуществлении предпринимательской деятельности общества.

Судьи указали: путевой лист является одним из документов, подтверждающих обоснованность расходов на приобретение ГСМ. Он в совокупности с учетными документами, такими как акты (ведомости) на выдачу и на списание ГСМ, сводные ведомости расхода горючего, является основанием для оценки возможности отнесения стоимости ГСМ в состав затрат, связанных с осуществлением производственной деятельности. При отсутствии вышеперечисленных документов не представляется возможным установить связь заявленных налогоплательщиком расходов на приобретение бензина с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению налогом на прибыль и НДС.

Некоторые выводы

Пренебрежение правилами оформления документов, отражения операций на счетах бухгалтерского учета, внутреннего контроля и попытки уйти от обязанности исчисления и уплаты налогов неминуемо обернутся финансовыми потерями. Проверяющие умеют выявлять факты получения необоснованной налоговой выгоды и доказывать недобросовестность налогоплательщиков даже в более сложных случаях. А уж если признаки нарушений лежат на поверхности, налоговикам вообще не нужно напрягаться. Так и в рассмотренном деле:

• купили стройматериалы и представили контролерам доказательства их использования для ремонта квартир руководства организации;
• организация не имеет в собственности и не арендует транспорт с бензиновыми двигателями, но покупает на АЗС бензин;
• приобретенные запчасти списываются без оформления документов;
• руководству выдаются деньги в качестве возврата займов, которые не были получены; и др.