Финансовый анализ. Чек-лист для главного бухгалтера

Раздел 7. Оценочные обязательства.

Раздел 7 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1430 «Оценочные обязательства», 1540 «Оценочные обязательства», баланса и содержит информацию:

В соответствии с п.25 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», по каждому признанному в бухгалтерском учете оценочному обязательству в бухгалтерской отчетности организацией раскрывается в случае существенности, как минимум, следующая информация:

Изменение величины оценочных обязательств.

Оценочные обязательства учитываются в бухгалтерском учете на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится:

• на расходы по обычным видам деятельности,
• или на прочие расходы,
• либо включается в стоимость актива.

В соответствии с п.23 ПБУ 8/2010, обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть:

Сумма оценочных обязательств увеличивается:

Сумма оценочных обязательств уменьшается:

В этом случае, в бухгалтерском учете организации отражается:

• сумма затрат, связанных с выполнением этих обязательств,
• или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов.

Раздел 3. Финансовые вложения.

Раздел 3 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1170 «Финансовые вложения» (долгосрочные финансовые вложения), 1240 «Финансовые вложения» (краткосрочные финансовые вложения) баланса и содержит информацию:

Данные указываются отдельно по долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям, так как в соответствии с п.41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные

Раздел 3 содержит информацию о финансовых вложениях (по их видам).

42 ПБУ 19/02, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

При заполнении Раздела 3 необходимо учитывать изложенные в Письме Минфина от 21.12.2009г. №ПЗ-4/2009 требования к детализации информации о финансовых вложениях:

Информация о последующей оценке финансовых вложений организации.

В соответствии с ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить в установленном указанным ПБУ порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности организации на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

При этом, в случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцененному по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то раскрывается информация о дате его последней оценки, возможных причинах прекращения котировок, величине обесценения и т. п.

Если по состоянию на 31 декабря отчетного года организатором торговли на рынке ценных бумаг не определяется текущая рыночная стоимость ценных бумаг, то, если возможно, раскрывается оценка ценных бумаг по справедливой стоимости, которая определяется организацией в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Аналогично определяется справедливая стоимость других финансовых вложений организации, не являющихся ценными бумагами.

В составе информации о справедливой стоимости финансовых вложений организации приводится описание примененных способов ее определения и существенных допущений, лежащих в основе этих способов.

Оценка по справедливой стоимости приводится по каждой группе (классу) финансовых вложений организации.

Справедливая стоимость долговых финансовых вложений организации определяется расчетным способом как текущая дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, обусловленных этими финансовыми вложениями организации.

В случае, если справедливая стоимость финансовых вложений организации не может быть надежно оценена, раскрывается этот факт с объяснением причин и, если возможно, указанием диапазона оценочных значений справедливой стоимости.

Информация о выбывших финансовых вложениях организации.

При признании организацией выбытия финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02 дополнительно раскрывается информация о:

• возможном дальнейшем участии организации в переданных активах (финансовых вложениях). Например, информация об опционе, выписанном или купленном на переданный актив, о переданных векселях, по которым у организации имеется солидарная ответственность;
• переданных активах с обязательством обратного выкупа (например, о сделках РЕПО).

Раскрытию подлежит также другая существенная информация о финансовых вложениях организации, необходимая для формирования полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении.

Обратите внимание:В случае, если необходимую информацию невозможно отразить в Разделе 3, она отражается в Пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Раздел 3 Пояснений состоит из 2 таблиц:

В Таблице 3.1 бухгалтеру необходимо отразить (в зависимости от видов финансовых вложений организации) обособленно с учетом уровня существенности структуру финансовых вложений организации

в соответствии с требованиями, изложенными в Письме Минфина от 21.12.2009г. №ПЗ-4/2009 с учетом следующей группировки:

• акции,
• облигации,
• векселя,
• прочие.

• государственные ценные бумаги,
• муниципальные ценные бумаги,
• корпоративные ценные бумаги,
• ценные бумаги иностранных эмитентов.

• типам дебиторов (другие организации, работники организации, иные физические лица, пр.);
• по срокам погашения (краткосрочные (до 1 года), среднесрочные (от 1 года до 3-х лет)*, долгосрочные (свыше 3-х лет)).

*Относятся к долгосрочным.

• кредитных организаций,
• сроков размещения вкладов.

В качестве денежных эквивалентов могут рассматриваться, например, векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев.

Связанные стороны организации определяются в соответствии с ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах».

В соответствии с п.8 ПБУ 19/02, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с п.9 ПБУ 19/02.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться, в том числе – за счет обесценения вложений.

В таком случае организация должна создать резерв под обесценение финансовых вложений.

В бухгалтерском балансе организации финансовые вложения показываются по измененной стоимости и за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

В Таблице 3.1 указываются данные:

При этом, под корректировкой понимается следующее:

В Таблице 3.2. отражаются финансовые вложения (как долгосрочные, так и краткосрочные) по их видам:

При отражении стоимости вышеуказанных финансовых вложений, необходимо указывать ту стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе организации.

Соответственно, стоимость таких финансовых вложений отражается за вычетом сумм созданных резервов под обесценение и с учетом всех корректировок стоимости таких вложений.

В строке «Финансовые вложения, переданные третьим лицам (кроме продажи) – всего» отражают общую сумму финансовых вложений, по видам. Например :

Раздел 8. Обеспечения обязательств.

Раздел 8 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию об обеспечениях, полученных организацией (по видам полученных обеспечений).

В соответствии с положениями п.1 ст.329 ГК РФ, исполнение обязательств может обеспечиваться:

• неустойкой,
• залогом,
• удержанием имущества должника,
• поручительством,
• банковской гарантией,
• задатком,
• другими способами, предусмотренными законом или договором.

В бухгалтерском учете обеспечения полученные учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по видам:

• полученное в залог имущество;
• полученные поручительства третьих лиц;
• удерживаемое имущество должника;
• полученная банковская гарантия;
• аккредитив, открытый на имя организации третьим лицом;
• и т.п.

При получении задатка в бухгалтерском учете организации отражается кредиторская задолженность в сумме полученных денежных средств.

Соответственно, суммы полученных задатков раскрываются в составе кредиторской задолженности.

При этом, поручительства третьих лиц по обязательствам самой организации не рассматриваются в качестве полученных обеспечений (п. 15 Информации Минфина №ПЗ-5/2011).

В бухгалтерском учете обеспечения выданные учитываются на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» по видам:

• предоставленные залоги;
• предоставленные поручительства;
• принятые на себя ручательства за исполнение сделки покупателями (делькредере);
• удерживаемое кредитором имущество, принадлежащее организации;
• обязательства индоссанта по переданным векселям;
• и т.п.

Задатка, предоставленного организацией отражается в бухгалтерском учете как дебиторская задолженность и, соответственно подлежит раскрытию в составе дебиторской задолженности.

При этом, поручительства третьих лиц по обязательствам самой организации не рассматриваются в качестве выданных обеспечений обязательств и платежей и на счете 009 не учитываются (п. 10 Информации Минфина №ПЗ-5/2011).

В частности, не рассматриваются в качестве выданных обеспечений непокрытые аккредитивы.

Так же ее рассматриваются в качестве обеспечений обязательств и платежей векселя организации, выданные третьим лицам в связи с приобретением активов, выполнением работ, оказанием услуг или привлечением кредитных (заемных) средств.

Если по состоянию на отчетную дату организацией выданы такие векселя, но встречные обязательства контрагентом не исполнены (не получены денежные средства, товары, работы, услуги), то информация о сумме таких обязательств раскрывается в составе информации об условных обязательствах в соответствии с ПБУ 8/2010 (п. 10 Информации Минфина №ПЗ-5/2011).

Раздел 5. Дебиторская и кредиторская задолженность

Раздел 5 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк:

• 1410 «Заемные средства»,
• 1450 «Прочие обязательства»,
• 1510 «Заемные средства»,
• 1520 «Кредиторская задолженность»,
• 1550 «Прочие обязательства»

бухгалтерского баланса организации и содержит информацию:

Данные в Разделе 5 указываются отдельно по краткосрочной и долгосрочной дебиторской (кредиторской) задолженности.

Раздел 5 состоит из 4 таблиц:

Таблица 5.1. расшифровывает показатели строки 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса.

В ней отражаются данные (по видам дебиторской задолженности):

Соответственно, информация о дебиторской задолженности отражается в полной сумме, без уменьшения этой задолженности на сумму резерва по сомнительным долгам.

Обратите внимание:В случае создания резерва по сомнительным долгам в отчетном периоде, группу столбцов «Изменения за период» необходимо дополнить столбцом «Создан резерв по сомнительным долгам». В случае списания дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва, добавляется столбец «Списана задолженность за счет резерва по сомнительным долгам».

По видам и краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность может подразделяться на:

Таблица 5.2. раскрывает информацию о дебиторской задолженности с истекшим сроком погашения (по условиям договора).

При этом, данные о просроченной дебиторской задолженности отражаются в Таблице 5.2. вне зависимости от наличия обеспечения такой задолженности.

Дебиторская задолженность может быть обеспечена:

• Банковской гарантией.
• Залогом.
• Поручительством.
• И т.п.

Обратите внимание:По обеспеченной просроченной дебиторской задолженности не создается резерв по сомнительным долгам. Такая задолженность отражается в полной сумме в соответствии с условиями договора.

Таблица 5.3. расшифровывает показатели строк:

В Таблице 5.3. отражаются данные (по видам кредиторской задолженности):

По видам долгосрочная кредиторская задолженность может подразделяться на:

Краткосрочная кредиторская задолженность может подразделяться на:

Таблица 5.4. раскрывает информацию о кредиторской задолженности с истекшим сроком погашения (по условиям договора).

При этом, данные о просроченной кредиторской задолженности отражаются в Таблице 5.2. вне зависимости от наличия обеспечения такой задолженности.

Кредиторская задолженность может быть обеспечена:

Раздел 9. Государственная помощь.

Раздел 8 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк:

• 1410 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)),
• 1510 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)),
• 1530 «Доходы будущих периодов» (в части безвозмездной государственной помощи),

При этом, информация о прочих формах государственной помощи в случае их существенности раскрывается в пояснительной записке.

Источник информации для проведения финансового анализа

Главным источником информации для проведения финансового анализа выступает бухгалтерская отчетность организации.

Основные формы бухгалтерской отчетности — Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах. Эти формы дают возможность рассчитать все основные финансовые показатели и коэффициенты.

Для более глубокого анализа можно использовать отчеты о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала организации, которые составляются по итогам года.

Показатели рентабельности

Коэффициенты рентабельности предприятия отражают степень прибыльности по различным видам активам и эффективности использования материальных, трудовых и денежных и др. ресурсов.

Они рассчитываются как отношение чистой прибыли к сумме активов или потокам, за счет которых она была получена.

Для этого используются данные бухгалтерской отчетности (Форма № 1 и № 2).

Чем выше значения, тем эффективнее задействованы анализируемые ресурсы предприятия.

В показателях рентабельности заинтересованы собственники и акционеры.

Коэффициенты рентабельности играют важную роль в разработке инвестиционной, кадровой, и маркетинговой стратегий компании.

Годовой отчет — 2012

В бухгалтерскую отчетность коммерческой организации включают:

— бухгалтерский баланс;

— отчет о финансовых результатах;

— приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

К упомянутым приложениям относят:

— отчет об изменениях капитала;

— отчет о движении денежных средств;

— отчет о целевом использовании полученных средств (для общественных организаций, не ведущих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров, работ или услуг).

В своих разъяснениях Минфин России подчеркивает следующее. В связи с утратой силы с 1 января 2013 года Закона № 129-ФЗ такие документы, как итоговая часть аудиторского заключения (для компаний, попадающих под обязательный аудит) и пояснительная записка, в состав годовой отчетности не включаются. Это правило относится и к отчетности за 2012 год.

Отметим, что требование о предоставлении аудиторского заключения и записки в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н) сохранилось. По состоянию на конец января 2013 года изменения в указанное положение не внесены.

В то же время организация вправе дополнить годовую отчетность теми или иными пояснениями, как это предусмотрено разделом VIII «Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности» ПБУ 4/99. Подобные пояснения приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах не являются.

Особое внимание обратим на «Отчет о прибылях и убытках» (утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (далее — приказ № 66н)). Как следует из Информации финансистов, в отчетности за 2012 год данная форма должна называться «Отчет о финансовых результатах» (именно так она и именуется в Законе № 402-ФЗ). Однако в настоящий момент никакие изменения в приказ № 66н не внесены. В связи с этим компании необходимо переименовать форму самостоятельно.

Правила составления и утверждения

В Информации Минфин России указывает, что бухотчетность составляется и заполняется по тем правилам, которые действовали до 1 января 2013 года. То есть до вступления в силу нового закона «О бухгалтерском учете».

Перейдем к вопросу утверждения отчетности. Закон № 402-ФЗ предусматривает, что бухгалтерская отчетность утверждается «в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами». Как указывают финансисты, это правило должно применяться и в отношении отчетности за 2012 год. Отчетность коммерческой организации утверждается:

— в обществах с ограниченной ответственностью — в соответствии со статьей 33 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» (Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ));

— в открытых и закрытых акционерных обществах — в соответствии со статьей 48 Закона «Об акционерных обществах» (Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (далее — Закон № 208-ФЗ)).

Соответственно, с 1 января 2013 года порядок утверждения отчетности для упомянутых коммерческих организаций фактически не поменялся.

В соответствии с Законом № 402-ФЗ бухгалтерская отчетность публикуется также «в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами». Согласно Информации Минфина России это правило относится и к отчетности за 2012 год.

В ООО отчетность публикуется в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг (ст. 49 Закона № 14-ФЗ ). Также отчетность должны публиковать (раскрывать) открытые акционерные общества (ст. 92 Закона № 208-ФЗ).

Абсолютная ликвидность

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую долю существующих краткосрочных долгов можно погасить за счет средств предприятия в кратчайшие сроки, используя для этого наиболее легко реализуемое имущество.

Определяют исходные данные для расчета коэффициента абсолютной ликвидности по балансу, составленному на конкретную отчетную дату, или по отчетности за ряд дат, если нужно проследить динамику изменения этого показателя.

Коэффициент абсолютной ликвидности — финансовый коэффициент, равный отношению денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам).

Формула коэффициента абсолютной ликвидности:

Абсолютная ликвидность = (Денежные средства краткосрочные финансовые вложения) / Текущие обязательства

Исходя из номеров строк бухгалтерского баланса, формулу коэффициента абсолютной ликвидности по бухгалтерскому балансу можно отобразить следующим образом:

Абсолютная ликвидность = (стр. 1250 стр. 1240) / (стр. 1510 стр. 1520 стр. 1550)

• Стр. 1250 — номер строки бухгалтерского баланса по денежным средствам;
• Стр. 1240 — номер строки бухгалтерского баланса по финансовым вложениям;
• Стр. 1510 — номер строки бухгалтерского баланса по краткосрочным заемным средствам;
• Стр. 1520 — номер строки бухгалтерского баланса по краткосрочной задолженности кредиторам;
• Стр. 1550 — номер строки бухгалтерского баланса по прочим краткосрочным обязательствам.

Нормальным считается значение коэффициента не менее 0,2, то есть нахождение его в пределах от 0,2 до 0,5.

Это означает, что от 0,2 до 0,5 краткосрочных долгов компания способна погасить в кратчайшие сроки по первому требованию кредиторов.

Соответственно, более высокое значение показателя свидетельствует о более высокой платежеспособности.

Превышение величины 0,5 указывает на неоправданные задержки в использовании высоколиквидных активов.

Законодательная база.

При определении содержания Пояснений к бухгалтерской отчетности организациям необходимо учитывать общие требования к составлению бухгалтерской отчетности.

Согласно требованиям действующего законодательства бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление:

• о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату,
• финансовом результате его деятельности,
• движении денежных средств за отчетный период,

необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

В соответствии со ст.14 закона №402-ФЗ, бухгалтерская отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса,
• отчета о финансовых результатах,
• приложений к ним.

На основании п.6 ч.3 ст.21 закона № 402-ФЗ, Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В том числе:

• образцы форм бухгалтерской отчетности,
• состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах,
• состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств.

При определении состава и содержания Пояснений организации должны руководствоваться взаимосвязанными положениями пунктов 24-27 ПБУ 4/99, норм других положений по бухгалтерскому учету в части раскрытия информации, а также подпункта «б» пункта 4 Приказа №66н.

Так, например, в Пояснениях необходимо раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации.

Кроме того, Пояснения должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки:

• финансового положения организации,
• финансовых результатов ее деятельности,
• движении денежных средств за отчетный период.

Обычно Пояснения связаны с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах.

Не относится к Пояснениям с точки зрения состава бухгалтерской отчетности и, соответственно, не входит в состав бухгалтерской отчетности информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, состав и содержание которой определены разделом п.39 ПБУ 4/99:

«Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

В ней раскрываются:

• динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
• планируемое развитие организации;
• предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
• политика в отношении заемных средств, управления рисками;
• деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• природоохранные мероприятия;
• иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.»

При проведении аудиторской проверки, на основании вышеизложенного и в соответствии с частью 3 ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские процедуры, составляющие аудит, проводятся в отношении Пояснений как части бухгалтерской отчетности в полном объеме.

Рентабельность оборотных средств

Рентабельность оборотных средств отражает эффективность их применения в процессе изготовления продукции.

Рентабельность оборотных средств будет тем больше, чем меньше ресурсов потратит компания для увеличения прибыли.

Формула рентабельности оборотных средств:

Рентабельность оборотных средств = Чистая прибыль/оборотные средства

Если использовать строки бухгалтерской отчетности, то:

Рентабельность оборотных средств = стр. 2400/стр. 1200

Стр. 2400 -строка отчета о финансовых результатах (чистая прибыль компании);

Стр. 1200 — строка бухгалтерского баланса (стоимость оборотных средств).

Чем выше полученный показатель, тем эффективнее используется собственный оборотный капитал.

Коэффициент рентабельности оборотных средств с итогом больше единицы означает эффективное использование оборотных средств и свидетельствует о получении прибыли предприятием.

Отрицательный результат демонстрирует неправильную организацию производства.

Группы показателей финансового анализа

В финансовом анализе применяется более 200 коэффициентов.

Все эти коэффициенты характеризуют четыре основные стороны — показатели финансовой деятельности любой организации, а именно:

• ликвидность;
• рентабельность;
• оборачиваемость активов;
• рыночная стоимость.

Для каждой из этих групп показателей рассчитываются свои финансовые коэффициенты.

Коэффициенты рассчитываются в зависимости от поставленной задачи финансового анализа и круга пользователей, для которых предназначена информация финансовой деятельности компании.

Быстрая ликвидность

Коэффициент быстрой ликвидности — финансовый коэффициент, равный отношению высоколиквидных текущих активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам).

Коэффициент быстрой ликвидности зависит от темпов продажи высоко и быстро ликвидного имущества, к которому относят:

• Краткосрочную задолженность дебиторов (продается быстро);
• Краткосрочные финансовые вложения (высоколиквидные);
• Денежные средства (не требуют продажи).

Суть коэффициента быстрой ликвидности заключается в расчете доли текущей (краткосрочной) задолженности, которую компания может погасить за счет собственного имущества за непродолжительный период времени, обратив это имущество в денежные средства.

Источником данных служит бухгалтерский баланс компании, чаще годовой баланс, но возможны и расчеты по промежуточной отчетности.

Формула коэффициента быстрой ликвидности:

Быстрая ликвидность = (Краткосрочная дебиторская задолженность Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства) / Текущие обязательства

Исходя из номеров строк бухгалтерского баланса, формулу коэффициента быстрой ликвидности по бухгалтерскому балансу можно отобразить следующим образом:

Быстрая ликвидность = (стр. 1230 стр. 1240 стр. 1250) / (стр. 1510 стр. 1520 стр. 1550)

• Стр. 1230 — краткосрочная задолженность дебиторов;
• Стр. 1240 — краткосрочные финансовые вложения;
• Стр. 1250 — остаток денежных средств;
• Стр. 1510 — остаток краткосрочных заемных средств;
• Стр. 1520 — краткосрочная задолженность кредиторам;
• Стр. 1550 — прочие краткосрочные обязательства.

Если коэффициент быстрой ликвидности равен или больше 1, то компания в состоянии обеспечить быстрое полное погашение имеющейся у нее текущей задолженности за счет собственных средств. Причем часть этих средств (если коэффициент больше 1) еще у организации останется.

Когда коэффициент быстрой ликвидности меньше 1, то компания не сможет быстро погасить всю имеющуюся у нее текущую задолженность собственными средствами.

При этом коэффициент быстрой ликвидности, находящийся в пределах 0,7–1, считают допустимым, поскольку обычной практикой является ведение бизнеса с наличием долгов.

А коэффициент быстрой ликвидности меньше 0,7 указывает на неблагоприятное положение, особенно в том случае, если в числителе основная часть суммы приходится на дебиторскую задолженность, среди которой может быть сомнительная.

Раздел 1. НМА и расходы на НИОКР.

Раздел 1 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса и, соответственно, содержит информацию:

При заполнении Раздела 1 Пояснений необходимо руководствоваться требованиями действующего законодательства.

Так, в соответствии с п.41 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам НМА

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о НМА отдельно раскрывается:

Обратите внимание:В случае, если в отчетном периоде изменяется учетная политика организации в части учета НМА, то сравнительные показатели за предыдущие периоды должны быть сформированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась и ранее.

Раздел 1 состоит из 5 таблиц:

Таблица 1.1. расшифровывает показатель строки 1110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса.

В ней указывается (в разрезе видов НМА):

а так же данные:

*Если НМА переоценивались, то в столбцах «Первоначальная стоимость» указывается текущая рыночная стоимость объектов.

Таблица так же расшифровывает показатель строки 1110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса.

В ней указываются (по видам) НМА, созданные самой организацией, отраженные по дебету счета 04 «Нематериальные активы».

При заполнении таблицы необходимо использовать данные об объектах НМА, балансовая стоимость которых на конец отчетного периода равна нулю, но при этом объекты продолжают использоваться в деятельности компании.

Для этого бухгалтеру необходимо проанализировать данные по счетам 04 Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» и выявить случаи, когда сумма амортизации НМА и/или убытка от обесценения равна их первоначальной/рыночной стоимости.

В таблице отражается:

Таблица расшифровывает показатель строки 1120 «Результаты исследований и разработок» бухгалтерского баланса.

В соответствии с п.16 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» в бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»).

В ней в соответствии с Приложением №3 к Приказу №66н, указывается (по видам НИОКР):

При этом, положениями ПБУ 17/02 понятие и порядок определения первоначальной стоимости НИОКР не установлены.

Кроме того, отсутствует в ПБУ 17/02 и требование о раскрытии сумм первоначальной стоимости НИОКР в бухгалтерской отчетности.

Соответственно, бухгалтер может поступить следующим образом:

Выбранный подход в целях соблюдения единообразия подхода к ведению бухгалтерского учета рекомендуется так же использовать и в отношении выбытия результатов НИОКР.

В Таблице 1.5 отражаются данные об остатках и оборотах на начало и конец 2012г., 2011г., по следующим счетам бухгалтерского учета:

Данные заполняются по видам объектов (групп объектов) НМА и НИОКР.

Убыток от обесценения НМА.

Отдельного внимания требует Порядок отражения в бухгалтерском учете убытков от обесценения НМА, который не предусмотрен положениями ПБУ 14/2007.

На основании п.16 ПБУ 14/2007, изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

При этом, если организация приняла решение о том, что фактическая стоимость НМА будет изменяться, ей необходимо отразить это в учетной политике для целей бухгалтерского учета организации.

В соответствии с п.22 ПБУ 14/2007, НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Международным стандартом финансовой отчетности, который предписывает порядок отражения убытка от обесценения НМА, а также определяет, когда необходимо восстанавливать убыток от обесценения является стандарт (IAS) 36 «Обесценение активов».

В соответствии с п.60 IAS 36, убытки от обесценения признаются немедленно в прибыли и убытках, если только актив не учитывается по переоцененной стоимости в соответствии с другим стандартом (например, в соответствии с моделью переоценки в МСФО (IAS) 16).

Любые убытки от обесценения переоцененного актива в соответствии с этим другим стандартом должны учитываться как уменьшение суммы переоценки.

Конкретный порядок отражения в бухгалтерском учете убытков от обесценения НМА компании так же необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Раздел 6. Затраты на производство.

Раздел 6 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк:

2120 «Себестоимость продаж»,

2210 «Коммерческие расходы»,

2220 «Управленческие расходы»

В Разделе 6 раскрывается следующая информация (по элементам затрат):

На основании п.7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видам деятельности формируют:

В соответствии с п.8 ПБУ 10/99, при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.

Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно и утверждается учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета.

Не смотря на то, что Раздел 6 называется «Затраты на производство», в нем необходимо отразить все показатели расходов компании по обычным видам деятельности, в том числе – по торговле.

Обратите внимание: В сумму произведенных расходов по обычным видам деятельности не включаются суммы:

• возвратных отходов,
• возвращенных из производства излишне взятых материалов,
• возмещаемых затрат (поставщиками, виновными лицами, и т.п.).

В состав материальных затрат включаются расходы на:

• использованные в процессе хозяйственной деятельности материальные ценности (за исключением амортизируемого имущества),
• работы, услуги производственного характера.

Так, например, в состав материальных затрат включаются:

• используемые в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг),
• образующие их основу,
• являющиеся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

• спецодежды,
• спецобуви,
• других средств индивидуальной защиты,
• мыла,
• обезвреживающих средств,
• и т.п.

• электрическая,
• тепловая,
• и т.п.,

расходуемая на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации.

• выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов;
• проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов;
• транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базового (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения);
• услуги по хранению МПЗ.

Расходы на оплату труда.

К расходам на оплату труда относятся:

К расходы на оплату труда так же относятся:

Отчисления на социальные нужды.

К отчислениям на социальные нужды организации относятся:

• пенсионное,
• социальное (в том числе от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний),
• медицинское,

начисленные в соответствии с действующим законодательством на оплату труда работников, учитываемую в составе затрат на оплату труда.

Инвентаризация

В прежнем законе «О бухгалтерском учете» (Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)) были четко прописаны случаи и сроки проведения инвентаризации. В частности, провести ревизию компания обязательно должна была перед составлением бухгалтерской отчетности. В Законе № 402-ФЗ это положение отсутствует. Однако это совсем не означает, что данная обязанность отменена. Дело в том, что аналогичные положения прописаны в пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). И, как подчеркнул Минфин России в своих Рекомендациях, данное положение продолжает применяться. Следовательно, по-прежнему перед составлением бухотчетности, в том числе и за 2012 год, должна быть проведена инвентаризация.

Сдавайте годовую отчетность без штрафов

Пройдите новый курс повышения квалификации «Годовая отчетность за 2022 год: Клерк. Аттестация». После курса сможете:

✔︎ Формировать годовую отчетность по новым правилам,
Знать все изменения в налогах и бухучете.
Использовать все новые шесть ФСБУ.
Избежать типичных ошибок.

Торопитесь — скоро стартует первый поток!

Записаться

В одной статье как стать финансовым директором не научим, но основное, для затравки постарались включить.

Финансовый анализ — изучение основных показателей, коэффициентов, дающих объективную оценку текущего финансового состояния организаций с целью принятия управленческих решений.

Рассчитав финансовые показатели, можно узнать о текущем положении дел на предприятии, проблемах и оценить его возможности и перспективы в будущем.

Грамотный анализ позволяет правильно выстроить стратегию развития, улучшить механизм управления активами и привлеченными средствами компании.

Финансовые коэффициенты и показатели финансовой деятельности

Приведем основные финансовые коэффициенты для каждой группы показателей деятельности:

К группе показателей ликвидности относятся коэффициенты:

• абсолютной ликвидности;
• текущей ликвидности;
• быстрой ликвидности.

К группе показателей рентабельности относятся коэффициенты:

• рентабельности оборотных средств;
• рентабельности продаж;
• рентабельности активов;
• рентабельности чистых активов;
• рентабельности собственного капитала.

К группе показателей оборачиваемости активов относятся коэффициенты:

• оборачиваемости активов;
• оборачиваемости оборотных активов;
• оборачиваемости материально-производственных запасов;
• оборачиваемости дебиторской (кредиторской) задолженности.

К группе рыночных показателей относятся коэффициенты:

• прибыли на 1 акцию;
• дивидендного дохода;
• роста цены акции;
• выплат;
• рыночной (реальной стоимости) предприятия;
• цена/прибыль на 1 акцию.

Рентабельность собственного капитала

Рентабельность собственного капитала показывает, насколько эффективно были использованы инвестиции собственника бизнеса, инвестора в данное предприятие.

Другими словами, сколько копеек дохода приносит предприятию каждый рубль его собственного капитала.

Рентабельность собственного капитала рассчитывается как частное от деления чистой прибыли, полученной за период, на собственный капитал организации.

Формула коэффициента рентабельности собственного капитала:

Рентабельность собственного капитала = Чистая прибыль/ Собственный капитал х 100%

Чистая прибыль организации берется по данным «Отчета о финансовых результатах», собственный капитал — по данным пассива бухгалтерского баланса.

Рентабельность собственного капитала по балансу:

Рентабельность собственного капитала = стр. 2400/ стр. 1300 × 100.

Стр. 1300 — строка бухгалтерского баланса (итоговая строка раздела III «Капитал и резервы»).

Чем выше рентабельность собственного капитала, тем лучше.

Нормальным считается значение коэффициента от 10 до 12%, которые характерны для бизнеса в развитых странах.

Если инфляция в государстве велика, то соответственно растет и рентабельность капитала. Для российской экономики считается нормой 20-процентное значение.

Логичным является сравнение значения рентабельности собственного капитала конкретного предприятия с рентабельностью вложений в ценные бумаги (облигации, акции крупных компаний и пр.) или депозиты.

Рентабельность активов

Рентабельность активов показывает способность активов компании приносить прибыль и является индикатором эффективности и доходности деятельности компании.

Коэффициент рентабельности активов рассчитается как отношение прибыли к средней стоимости активов предприятия и отражает величину чистой прибыли с каждого рубля вложенного в активы организации.

Для этого показатель из формы № 2 «Отчет о финансовых результатах» делится на среднее значение показателя из формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

Рентабельность активов, как и рентабельность собственного капитала, можно рассматривать в качестве одного из показателей рентабельности инвестиций.

Формула коэффициента рентабельности активов:

Рентабельности активов = прибыль за период / средняя величина активов за период х 100%

Показатели прибыли для числителя формулы рентабельности активов нужно взять из отчета о финансовых результатах:

В знаменатель формулы надо поставить среднее значение стоимости оборотных активов.

Если считается рентабельность всех активов, то берется сальдо баланса (строка 1600).

Если считается рентабельность оборотных активов, то берется итог раздела II актива баланса (строка 1200).

Если интересует их отдельный вид — информацию из соответствующей строки второго раздела.

При расчете рентабельности внеоборотных активов в знаменателе нужно отразить итог по разделу I — строку 1100. Тогда мы получим рентабельность всех имеющихся внеоборотных активов.

При необходимости можно проанализировать прибыльность активов отдельного вида, например основных средств или группы внеобротных активов (материальные, нематериальные, финансовые).

В этом случае в формулу подставляют данные по строкам, в которых отражено соответствующее имущество.

Чем выше показатель, тем более эффективным является весь процесс управления, так как показатель рентабельности активов формируется под влиянием всей деятельности компании.

Для финансовой организации нормальным считается показатель, равный 10% и более, для производственной компании — 15-20%, для торговой фирмы — 15-40%.