Экономический анализ финансовой отчетности эссе

Этапы формирования и порядок представления годовой

Основные правила формирования и представления отчетности, а также основные требования к ней определены в ФЗ № 402 от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете», а также в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

В практике формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетной информации существуют несколько этапов. (18, стр.89)

1 этап: Формирование учетной политики.

Учетная политика — основной внутренний документ предприятия, который регламентирует организацию и ведение бухгалтерского учета.

В случае изменения учетной политики, для того чтобы обеспечить сопоставимость данных, показатели бухгалтерской отчетности должны быть пересчитаны по методологии отчетного периода как минимум за два предыдущих года. В пояснительной записке раскрываются изменения учетной политики, включая причину изменения, оценку последствий изменения и то, какие данные отчетности предыдущих годов скорректированы.

2 этап: Вступительный или начальный баланс, который представляет собой имущественное положение предприятия на момент регистрации и строится на основе устава. Он строится на основе данных сальдо счетов на конец предыдущего отчетного года.

3 этап: Текущая регистрация.

Суть данного этапа состоит в том, что все факты хозяйственной деятельности предприятия, которые подлежат включению в бухгалтерскую отчетность, должны отражаться в первичных документах, которые составляются либо в момент совершения факта, либо после его завершения.

4 этап: Инвентаризация.

Перед составлением годовой финансовой отчетности для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета инвентаризация должна проводиться в обязательном порядке. При проведении инвентаризации необходимо следовать согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризации подлежат все активы организации независимо от их местонахождения и все виды обязательств.

Выявленные искажения при отражении хозяйственных операций регулируется одним из следующих вариантов:

  • Исправление записи в период обнаружения ошибки, если ошибка выявлена в отчетном году;
  • Исправление записи в декабре отчетного года, если ошибка выявлена после отчетного года, но отчетность еще не утверждена;
  • Исправление записи в периоде, следующим за отчетным, если ошибка обнаружена после утверждения отчетности.

5 этап: Пробный баланс.

По всем счетам Главной книги в конце отчетного года подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки. Бессальдовые счета закрываются, их обороты по дебету и кредиту должны быть равны, а сальдо отсутствует. Пробный баланс, разновидностью которого в России является оборотная ведомость, составляется на основе данных счетов. В оборотную ведомость включаются остатки и обороты каждого счета и подсчитываются их итоги по дебету и кредиту. Равенство начальных остатков по дебету и кредиту, оборотов по дебету и кредиту, конечных остатков по дебету и кредиту говорит об отсутствии ошибок при разноске операций по счетам и выведении конечных остатков. Затем, после выполнения всех контрольных моментов строится конечный баланс.

6 этап: Конечный баланс.

На данном этапе осуществляется итоговое обобщение всех показателей бухгалтерских счетов в формах отчетности. Бухгалтерский баланс, характеризующий имущественное положение предприятия формируется на основе конечных остатков. Данные оборотов бессальдовых счетов, которые участвуют в формировании финансового результата, вносятся в отчет о прибылях и убытках. С использованием остатков и оборотов, а также аналитических данных по отдельным объектам бухгалтерского наблюдения строятся отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к балансу.

Годовой баланс формируется с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д. При отражении в бухгалтерской отчетности информации, которая вычитается из соответствующих показателей или имеет отрицательное значение, она показывается в круглых скобках.

Предприятия разрабатывают формы отчетности самостоятельно на основе требований ПБУ 4/99 и рекомендованных Минфином образцов.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность прилагается к сопроводительному письму предприятия, которое содержит информацию о составе отчетности.

Годовая отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от и местонахождения.

Финансовая отчетность составляется в валюте РФ. Она считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем предприятия.

Утверждение и опубликование отчетности осуществляется в порядке и случаях, установленных федеральными законами.

Российские предприятия обязаны представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность собственникам не ранее 60 дней по окончании года. Годовую бухгалтерскую отчетность территориальным органам статистики должны представлять в течение 90 дней по окончании года, а промежуточную в течение 30 дней по окончании квартала.

В обязательном порядке подлежат публикации бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Перед тем как опубликовать отчетность, ее степень достоверности подтверждает независимый аудитор или аудиторская фирма. Согласно законодательству РФ основными критериями, по которым отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке:

  • Организационно правовая форма – открытые акционерные общества подлежат обязательной проверке независимо от числа участников и размера уставного капитала.
  • Вид деятельности – банки, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты, страховые организации, внебюджетные и благотворительные фонды.
  • Источники формирования капитала – обязательность проверки касается организаций с участием иностранного капитала.
  • Финансовые показатели деятельности. Размер выручки от продаж за минувший год перевалил отметку в 400 миллион рублей. Размер активов по балансу на конец года – от 60 миллион рублей

Важной частью публикуемой отчетности является итоговая часть аудиторского заключения, содержащаяся оценку достоверности.

В случае если организация публикует отчетность полностью, то приводится полный текст итоговой части аудиторского заключения.

Затраты, которые связаны с публикацией отчетности – подготовка, издание, рассылка буклетов включаются в состав управленческих расходов предприятия. На счет операционных доходов зачисляется возмещение расходов на копирование и пересылку отчетности от пользователей.

Анализ отчета о движении денежных средств

Немаловажное внимание в практике анализа придается рассмотрению отчета о движении денежных средств. Это связано с тем, что анализ отчета о движении денежных средств позволяет дать оценку генерируемым организацией денежных потоков, которые являются надежными индикаторами будущих поток денежных средств.

Анализ формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» осуществляется прямым методом и содержит в себе вертикальный, горизонтальный и факторный анализ чистого денежного потока, а также денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Из полученных данных приложения 4 можно сделать вывод, что сумма положительного денежного потока от текущей деятельности увеличилась на 45,5%, а величина отрицательного денежного потока (оттока) возросла на 42,6%.

Всю долю притока денежных средств от текущей деятельности составляют поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг, которые в 2017 году увеличились на 50839 тыс. рублей. Темп роста составил – 145,5%.

Наибольшую долю оттока денежных средств по текущей деятельности составляют платежи поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги (в 2016 г. – 31,9%, в 2017 г. – 45,7%) и платежи на оплату труда (в 2016 г. – 48,9%, в 2017 г. – 32,1%).

Позитивным моментом в 2017 году является превышение притока денежных средств по текущей деятельности их оттока на 1346 тыс. рублей.

Отсутствие притока и оттока инвестиционных ресурсов свидетельствует о том, что в ОАО «Авиаагрегат» образовался застой, так как инвестиции необходимы как для простого воспроизводства основного капитала, так и для развития новых производств, создания и внедрения новых технологий и техники.

Отсутствие денежных потоков по финансовой деятельности говорит о том, что ОАО «Авиаагрегат» не осуществляет вложения долгосрочного характера и не создает стратегические планы.

Анализ величины и интенсивности денежных потоков

ОАО «Авиаагрегат» за 2016 -2017 гг.

Для того чтобы обеспечить платежеспособность предприятия, значение коэффициента платежеспособности должно быть не менее 1. По данным таблицы видно, что у ОАО «Авииагрегат» данный коэффициент в 2017 году и в 2016 году находится ниже предела нормы, что свидетельствует о недостаточном количестве денежных средств, чтобы обеспечить требуемые выплаты.

Значение коэффициента обеспеченности денежных средств в 2016 году – 1,01; а в 2017 г. – 1,00 свидетельствует о том, что у ОАО «Авиаагрегат» достаточно денежных средств для покрытия текущих обязательств.

Для благополучного функционирования предприятия коэффициент Бивера должен находиться в пределах 0,4–0,45. Следовательно, у ОАО «Авиаагрегат» не имеется возможности покрыть притоком денежных средств в период 2016–2017 гг. краткосрочные и долгосрочные обязательства.

По данным таблицы видно, что в 2017 году ОАО «Авиаагрегат» могло погасить за счет внутреннего источника финансирования, т. е чистого денежного потока от текущей деятельности, 5 копеек из каждого рубля долгосрочной кредиторской задолженности.

Понятие, роль и назначение бухгалтерской отчетности

Развитие рыночных отношений сопровождается изменениями экономической, правовой и информационной среды, в результате чего изменяются цели деятельности предприятия, и повышается роль информационного обеспечения.

Важнейшим условием успешной деятельности экономического субъекта в настоящее время является наличие достоверной информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта. Для целей экономического анализа, аудита, принятия решений, налогообложения необходимо периодически обладать сводными данными об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Данная необходимость и приводит к составлению финансовой отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность методологически и организационно является необходимым элементом всей системы бухгалтерского учета. Она представляет собой завершающий этап учетного процесса, что обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. (15, стр. 26) Отчетность объединяет информацию всех видов учета – бухгалтерского, статистического, оперативно- технического.

Основное определение понятия «финансовая отчетность» приведено в Федеральном законе № 402 – ФЗ « О бухгалтерском учете». В п.1. ст.3 Федерального закона № 402 -ФЗ, финансовая отчетность определяется как «информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом». (27, стр.9)

Согласно п.1 ст.13 Закона бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия решений. (1)

Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия является завершающей стадией всего учетного процесса. Она считается главным источником информации о деятельности организации. Изучение отчетов позволяет выявить несовершенства в работе, раскрыть причины достигнутых успехов, а также помогает наметить пути совершенствования деятельности предприятия.

Основными целями бухгалтерской (финансовой) отчетности являются:

  • Предоставление внутренним и внешним пользователям для принятия решений достоверной, полной и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.
  • Обеспечение информационными потребностями пользователей относительно:
  • участия в капитале предприятия;
  • приобретения, продажи и владения ценными бумагами;
  • способности предприятия в срок выполнять свои обязательства;
  • оценки качества управления;
  • обеспеченности обязательств предприятия;
  • определения суммы дивидендов, подлежащих распределению;
  • регулирования деятельности предприятия;
  • других решений.

По периодичности составления выделяют следующие виды отчетности:

  • Промежуточная отчетность. Данный вид отчетности составляется и представляется каждым юридическим лицом по итогам отчетного периода.
  • Годовая отчетность – составляется за отчетный год.

Состав промежуточной и годовой отчетности различается.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» — ПБУ 4/99, а также приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н « О формах бухгалтерской отчетности организаций» промежуточная отчетность включает в себя следующие формы: (6)

— бухгалтерский баланс;

— отчет о финансовых результатах.

Помимо вышеуказанных форм, годовая бухгалтерская отчетность включает в себя приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

К ним относятся:

— отчет об изменениях капитала;

— отчет о движении денежных средств;

— отчет о целевом использовании средств;

— иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах – пояснения;

— аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307- ФЗ «Об аудиторской деятельности» подлежит обязательному аудиту. (3)

В соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. № 66н годовая бухгалтерская отчетность формируется предприятием, начиная с 2011 года.

В пункте 3 приказа № 66н указано, что организация, которая представляет отчетность, самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям всех вышеперечисленных форм.

Финансовая отчетность подписывается лицом, совершившим сделку, операцию и ответственным за ее оформление.

Отчетным годом для предприятий является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. Первым отчётным годом для вновь созданного предприятия считается период с даты его государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для предприятия, созданного после 30 сентября, — по 31 декабря следующего года.

Предприятие обязано сформировать промежуточную бухгалтерскую отчётность не позднее 30 дней по окончании отчётного периода, а годовую — в течение 90 дней по окон­чании года.

Таким образом, главным назначением финансовой отчетности при формировании отчетной информации с учетом базовых положений является удовлетворение заинтересованных пользователей полезной информацией.

Взаимосвязь показателей российской бухгалтерской отчетности и международных стандартов

Национальные экономики отдельных стран постепенно перерастают в транснациональную экономику, что обуславливает необходимость развития информационного обеспечения международного бизнеса. Важнейшим источником информации, которую требует бизнес, как известно, является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Особое значение в условиях интеграции национальных рынков в единое экономическое пространство имеют вопросы, которые связаны с унификацией стандартов в различных областях деятельности предприятий. Принципы и требования к бухгалтерской отчетности в условиях глобализации экономики стали постепенно меняться в направлении единства с точки зрения применения единых элементов учетной политики, единого состава показателей форм финансовых отчетов, единых требований к качеству информации, правилам оценки, переоценки, раскрытия информации и т.д.

Вследствие этого появилась необходимость создания унифицированной системы финансовой отчетности путем применения двух подходов:

Что касается гармонизации бухгалтерской отчетности, то она предполагает существование в стране своей национальной системы отчетности, которая в большей степени приближена к унифицированной.

Стандартизация финансовой отчетности направлена на разработку унифицированного набора стандартов, которые применимы ко всем возможным хозяйственным ситуациям во всех странах мира.

В сфере бухгалтерской отчетности международная стандартизация в полной мере отвечает интересам транснациональных компаний, количество которых увеличивается из года в год.

Требования к бухгалтерской отчетности в России во многих аспектах гармонизированы с международными правилами, что обеспечивается имеющимися в стране ПБУ, максимально приближенными к Международным стандартам.

В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в России на среднесрочную перспективу «необходимым условием широкого применения МСФО в экономике РФ является создание инфраструктуры, которая обеспечивает использование этих стандартов в регулировании бухгалтерского учета и отчетности и непосредственно хозяйствующими субъектами». (5) В связи с этим появляется необходимость определения препятствий, которые возникают у организаций, при применении МСФО. При этом предприятия оказываются в двоякой ситуации: с одной стороны, необходимо соблюдение правил национальной системы учета и отчетности, а с другой, необходимо умение формироваться понятную информацию, которая будет соответствовать международным требованиям.

В рамках процесса гармонизации финансовой отчетности в РФ с 1998 года принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО. В связи с этим, в России переход на Международные стандарты регламентируется следующими нормативными документами:

  • Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, которая одобрена приказом Минфина России от 1 июля 2004 года №180;
  • Федеральным законом от 27 июля 2010 г. №208-ФЗ «О консолидированной финан­совой отчётности»;
  • Приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. №217н «О введении Междуна­родных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации».

Для того чтобы обеспечить надлежащую достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимо строгое соблюдение принятых стандартов формирования отчетности, в первую очередь, российских, а также международных ради грамотного проведения трансформации отчетности. Следовательно, необходимо сравнить и обозначить взаимосвязи в положениях, в частности, в требованиях подготовки бухгалтерской отчетности. Так, в настоящий момент на территории России действуют 42 стандарта и 26 разъяснений в переводе на русский язык, которые были утверждены Советом по МСФО. Международными стандартами бухгалтерского учета (IAS) именуют 28 стандартов из 42, так как они выпущены до 2002 года, а те, которые были выпущены после 2002 года – Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).

В таблице 1 представлена сравнительная характеристика финансовой отчетности, формируемой предприятиями согласно МСФО и российскими нормативными документами.

Сравнительная характеристика комплектов финансовой отчетности

по МСФО и российскому законодательству

Как видно из данной таблицы, четыре формы отчетности являются абсолютно обязательными независимо от того, какими стандартами руководствуется составитель, но, тем не менее, имеются отличия в наименовании форм.

Переход российских компаний на МСФО открыл новые возможности как для компаний, так и для государства в целом. Основными преимуществами МСФО являются повышение качества управленческой информации и увеличение числа инвесторов, но основной причиной применения МСФО является возможность разрешения проблем формирования отчетности. (18, стр. 3)

Однако в России возникают и сложности в ходе формирования финансовой отчетности по МСФО:

  • Слабость кадрового обеспечения, необходимая для подготовки и представления информации по МСФО;
  • Чрезмерная налоговая направленность российской системы регулирования экономики и в числе бухгалтерского учета;
  • Неготовность руководства предприятия раскрывать полную информацию о своей деятельности, необходимую для формирования информации в рамках МСФО;
  • Необходимость признания дополнительных активов, обязательств и капитала для приближения положениям МСФО и т.д.

— активы и обязательства организации не должны смешиваться — их нужно учитывать раздельно;

— следует исходить из того, что организация не собирается прекращать свою деятельность;

— предполагается, что принятая учетная политика будет применяться последовательно и в дальнейшем;

Отсюда, при составлении бухгалтерского баланса необходимо следовать определенным правилам, установленным действующими Положениями бухгалтерского учета (ПБУ). Эти правила устанавливают порядок не только формирования данных бухгалтерского учета, составляющих основу бухгалтерской отчетности, но и показателей, попадающих в каждую конкретную строку баланса.

Баланс содержит два раздела: Актив и Пассив, в первой раскрывается информация о составе и размещении имущества организации, во второй – о собственном капитале и обязательствах.

В активе размещены разделы I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы», а в пассиве — разделы III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства».

Рассмотрим структуру бухгалтерского баланса.

Раздел I «Внеоборотные активы».

Нематериальные активы (строка 1110). По ней указываются нематериальные активы, учитываемые по статье 04 «Нематериальные активы» с учетом начисленной амортизации.

Результаты исследований и разработок (строка 1120). В статье «Результаты исследований и разработок» (стр. 1120) выделена часть нематериальных активов. Организация, ежегодно переоценивающая НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА, должна приводить данные об этом на конец отчетного года, а не на начало следующего, как это было раньше. Сумма дооценки объекта НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Такая переоценка отражается в балансе отдельно по стр. 1340 «Переоценка внеоборотных активов» в разделе III «Капитал и резервы», а в отчете о финансовых результатах справочно заполняется стр. «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». Когда в составе добавочного капитала не числится дооценка НМА, проведенная в предыдущие годы, а в текущем году НМА уценили, уменьшение его стоимости учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если по данному объекту числится сумма дооценки в составе добавочного капитала, сумма уценки относится вначале в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта НМА над суммой его дооценки, зачисленной в состав добавочного капитала, – на прочие расходы. Однако если объект дооценивают, то вначале восстанавливают суммы ранее произведенной уценки, относя сумму на прочие доходы, а затем сумму превышения – на добавочный капитал.

По стр. 1120 указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.

Нематериальные поисковые активы (строка 1130). Данные активы могут отражаться в отчетности организаций, осуществляющих затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр (п. 2 ПБУ 24/2011).

Материальные поисковые активы (строка 1140). По данной строке формируют сведения об используемых в процессе поиска полезных ископаемых основных средствах (оборудование, транспорт, сооружения).

Доходные вложения в материальные ценности (строка 1160). Организациям дано право самостоятельно детализировать группы статей, вводя в их состав те или иные статьи, поэтому незавершенные вложения в основные средства, на наш взгляд, можно представить в качестве расшифровки к стр. 1130 «Основные средства» (непосредственно в балансе, например, «в том числе неоконченные вложения в приобретение ОС»). В то же время организация может показать незавершенные операции по стр. 1190 «Прочие внеоборотные активы» (в случае их несущественности).

Прочие внеоборотные активы (строка 1190). На практике организации включают в них все, что не подходит под предыдущие строки. Например, в составе прочих внеоборотных активов отражают затраты на геологоразведку, при этом ввести дополнительную статью в отчет не решаются.

Раздел II «Оборотные активы».

Запасы (строка 1210). Значение по строке с кодом 1210 подсчитывается как сумма остатков на счетах 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 41, 43, 44, 45, 46, 97 за вычетом остатков резервов под снижение стоимости материальных ценностей (кредитовое сальдо по счету 14). Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по стр. 1210. Например, в балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220). По данной строке отражают остаток сумм НДС, которые поставщики и подрядчики предъявили компании.

Дебиторская задолженность (строка 1230). По стр. 1230 следует отражать дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Суммы дебиторской задолженности, которые будут погашены более чем через год после отчетной даты, следует отражать в разделе I «Внеоборотные активы» (письмо Минфина России от 24.01.11 № 07-02-18/01).

Финансовые вложения (строка 1240). По строке 1240 отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев.

Денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250). При заполнении сведений о денежных средствах используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 3) и 57 на отчетную дату. Депозитные вклады, учитываемые на счете 55, субсчет 3, отражаются в составе финансовых вложений. Важно взаимоувязать данную статью баланса с итоговым остатком денежных средств и их эквивалентов в Отчете о движении денежных средств.

Прочие оборотные активы (строка 1260). На практике организации включают в них все, что не подходит под предыдущие строки.

Раздел III «Капитал и резервы».

По строке 1310 отражается уставный (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) капитал, а по сроке 1320 – собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров.

По строке 1360 отражается резервный капитал.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370). Распределение прибыли организации отражается в следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (учредителей).

Раздел IV «Долгосрочные обязательства».

Заемные средства (строка 1410). Если срок погашения долгосрочных обязательств по кредитам и займам составляет менее 12 месяцев, их следует отражать в балансе как краткосрочные – по стр. 1510 раздела V бухгалтерского баланса. Довольно распространенной ошибкой является отражение в балансе в составе долгосрочных займов или кредитов суммы основного долга и процентов по ним. Проценты по долгосрочным кредитам, которые предстоит оплатить в ближайшие 12 месяцев, следует отразить как краткосрочные обязательства. При этом проценты нужно показать отдельно от данных о краткосрочных кредитах и займах.

Отложенные налоговые обязательства (строка 1420). По этой строке баланса указывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчетную дату.

Раздел V «Краткосрочные обязательства».

Заемные средства (строка 1510). Строка отражает информацию о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией:

Доходы будущих периодов отражаются по строке 1530, оценочные обязательства отражаются по строке 1540.

По строке 1550 отражаются прочие обязательства.

Забалансовые статьи учета не занимают в большинстве организаций существенное место; если же это не так, организация должна привести данные о них в своей отчетности.

Минфин России издал приказ от 19 апреля 2019 г. № 61н о внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности. Некоторые положения данного документа вступают в силу с 1 июня 2019 г. Он вносит поправки в приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Согласно данному документу в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах изменено указание кодов в зоне заголовочной части титульных листов. Коды необходимо будет указывать в соответствии с общероссийскими классификаторами технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, то есть ОКВЭД 2, ОКЕИ, ОКУД и другие. Фактически коды отчетных форм по ОКУД приведены в соответствие с действующей редакцией приказа Росстандарта, а коды ОКВЭД заменены на ОКВЭД 2.

Изменены требования к единице измерения в бухгалтерском балансе и приложениях к нему, а также в отчете о финансовых результатах. Теперь не миллионы рублей, а тысячи рублей. Эта поправка повлияла на все строки, где фигурируют эти значения. В связи с этим исключен код 385 (обозначает млн. рублей) в заголовочной части в строке код по ОКЕИ.

В бухгалтерском балансе необходимо указывать, подлежит бухгалтерская отчетность обязательному аудиту или нет. Если аудит по закону необходим, то организации необходимо заполнить данные о нем, в частности, указать в специальных полях бланка: название аудиторской организации или фамилию имя отчество индивидуального аудитора; ИНН аудиторской организации или индивидуального аудитора; ОГРН аудиторской организации или ОГРНИП индивидуального аудитора.

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др. (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, ПБУ 19/02 и т.д.).

Санкт-Петербург

Кафедра
бухгалтерского учета, анализа и аудита

З
А Д А Н И Е

Курсант
____Аллабердин
Айтуган Фанилевич____

Факультет
,курс, группа __
ФЭП,
4 , 41Э_______

1.
Тема (вариант) курсовой работы __Состав
и методические основы формирования
бухгалтерской отчетности (вариант №1)

2.
Срок сдачи законченной работы «__»
_____________ 2015 г.

3.
Исходные данные к работе:

  • Федеральный
    закон РФ «Об аудиторской деятельности»
    от 30.12.2008г. № 307-ФЗ.
  • Федеральный
    закон от 27.07.2010г. от № 208-ФЗ «О
    консолидированной финансовой отчетности».
  • Приказ
    Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от
    06.04.2015) «О формах бухгалтерской
    отчетности организаций» .
  • Положение
    по бухгалтерскому учету
    «Бухгалтерская
    отчетность организации» ПБУ
    4/99(утв. приказом Минфина
    РФ от 6 июля 1999 г.

4.
Перечень разделов курсовой работы:

Курсовая работа

по дисциплине
«Бухгалтерский учет и анализ»

на тему: «Финансовая
(бухгалтерская) отчетность в управлении

предприятием на
примере ЗАО «Турбоинвест»

Цель работы –
изучить бухгалтерскую отчетность как
основной источник данных, используемый
для финансового анализа.

В результате своей
деятельности любая организация
осуществляет какие-либо хозяйственные
операции, принимает те или иные решения.
Практически каждое такое действие
находит отражение в бухгалтерском
учете.

Составление отчетов
– завершающий этап учетного процесса.
В них содержатся совокупные сведения
о результатах производственно-хозяйственной
и финансовой деятельность организации.
Данные бухгалтерской, статистической,
оперативной отчетности являются
источниками информации.

Отчетность – это
система обобщенных и взаимосвязанных
показателей о состоянии и использовании
основных и оборотных средств, об
источниках формирования этих средств,
финансовых результатах и направлениях
использования прибыли.

Роль отчетности
особенно возросла в связи с тесным
сближением национальных экономик
ведущих индустриальных стран мира, что
потребовало унификации методов и
принципов составления финансовой
отчетности. Система отчетности дает
возможность определить итоги работы
не только отдельных организаций, но и
объединений и министерства. Ряд
показателей отчетности используется
для получения обобщенных данных по
народному хозяйству. Вместе с тем их
используют сами организации для контроля
за выполнением производственных и
финансовых планов, для выявления
недостатков и определения путей их
устранения. Фактически отчетные данные
являются базой для разработки текущих
и перспективных планов и в то же время
оказывают влияние на построение учета,
обуславливая такую детализацию данных,
которые вытекают из содержания отчетности
или требования текущего контроля.

Отчетные показатели
используются для анализа хозяйственной
деятельности на отдельных участках
производства, определения его положительных
и отрицательных сторон, причин отклонений
от плана, выявления внутренних резервов
для повышения эффективности работы
организации.

Отчет о финансовых
результатах относятся к числу основных
форм бухгалтерской отчетности коммерческих
организаций. Он дает представление о
финансовых результатах хозяйственной
деятельности организации за отчетный
период. Годовой отчет о финансовых
результатах обобщает информацию о
финансовых результатах отчетности года
и входит в состав годовой отчетности;
отчет, формируемый нарастающим итогом
за каждый месяц (квартал), входит в состав
промежуточной отчетности.

Актуальность
выбранной темы заключается в том, что
благодаря детальному изучению «Отчета
о финансовых результатах» и анализу
его показателей есть возможность
правильно проанализировать хозяйственную
деятельность организации, выявить
положительные и отрицательные стороны
ее финансовой деятельности, найти пути
повышения прибыли и уменьшения издержек
производства и затрат на производство
продукции. Все это обусловило выбор
темы работы. Цель
работы – изучение техники составления
и использования в анализе отчета
о финансовых результатах, а также оценка
деятельности организации.
Достижение
поставленной цели предполагает решение
ряда задач:

— рассмотреть
теоретические основы формирования
отчета о финансовых результатах;

— дать
финансово-экономическую характеристику
ЗАО «Турбоинвест»;

— рассмотреть
особенности формирования и провести
анализ отчета о финансовых результатах
ЗАО «Турбоинвест»;

— изучить порядок
составления и оценки показателей отчета
о финансовых результатах в зависимости
от принятой учетной политики ЗАО
«Турбоинвест»;

Объектом исследования
в работе является – открытое акционерное
общество «Трубоинвест» Сызранского
района Самарской области. Предмет
исследования – «Отчет о финансовых
результатах».

Организационно-экономическая характеристика ПАО «Транснефть»

Публичное акционерное общество «Транснефть» (до 21.07.2016 — Открытое акционерное общество «Акционерная компания по транспорту нефти «Транснефть») учреждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 14 августа 1993 г. № 810 во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 17 ноября 1992 г. № 1403. Учредитель – Правительство Российской Федерации.

Основные направления деятельности:

  • оказание услуг в области транспортировки нефти и нефтепродуктов по системе магистральных трубопроводов в Российской Федерации и за ее пределы;
  • проведение профилактических, диагностических и аварийно-восстановительных работ на магистральных трубопроводах;
  • координация деятельности по комплексному развитию сети магистральных трубопроводов и других объектов трубопроводного транспорта;
  • взаимодействие с трубопроводными предприятиями других государств по вопросам транспортировки нефти и нефтепродуктов в соответствии с межправительственными соглашениями;
  • участие в решении задач научно-технического и инновационного развития в трубопроводном транспорте, внедрение нового оборудования, технологий и материалов;
  • привлечение инвестиций для развития производственной базы, расширения и реконструкции объектов организаций системы ПАО «Транснефть»;
  • организация работы по обеспечению охраны окружающей среды в районах размещения объектов трубопроводного транспорта.

Юридический адрес предприятия: 23112, город Москва, Пресненская набережная, дом 4 строение 2.

Основной целью деятельности общества является получение прибыли, а также повышение жизненного уровня и благосостояния участников общества и членов трудового коллектива.

В таблице 1 представлен анализ основных финансово-экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2017-2018 гг.

По данным таблицы 1 видно, что выручка от продаж в 2018 г. возросла относительно 2017 г. на 12,18 %. При этом себестоимость продаж росла меньшими темпами и увеличилась на 11,57 %, соответственно сократился ее удельный вес в выручке: с 86,13 % в 2017 г. до 85,66 % в 2018 г. В результате опережающего роста выручки валовая прибыль увеличилась относительно предыдущего года на 15,99 %. Если в 2017 г. уровень валовой прибыли в выручке составлял 13,87 %, то в 2018 г. он возрос до 14,34 %. Управленческие расходы возросли за год на 15,02 %. Коммерческие расходы в 2018 г. увеличились на 59,93 %, что обусловлено, главным образом, ростом затрат на рекламу.

В результате уровень управленческих, коммерческих расходов увеличился на 1,72 п.п. и составил 8,23 % в выручке. В результате опережающего роста коммерческих расходов прибыль от продаж в 2018 г. сократилась на 6,90 %.

В 2018 г. финансовый результат от прочих операций был отрицательным. В 2018 г. прочие расходы превысили прочие доходы в 1,16 раза. Отрицательные результаты от прочей деятельности оказали негативное влияние на прибыль до налогообложения. Величина прибыли до налогообложения в 2018 г. на 70,20 % ниже, чем в 2017 г. Чистая прибыль – ниже на 82,82 %. Рентабельность деятельности в 2018 г. на 5,96 п.п. ниже, чем в предыдущем.

Данные, представленные в табл. 1, свидетельствуют о том, что в исследуемом периоде деятельность предприятия характеризуется чистой прибылью, однако, ее величина значительно ниже, чем в 2017 г.

Негативная динамика конечных финансовых результатов определяется ростом коммерческих расходов и расходов от прочих видов деятельности.

Итак, проведенный анализ позволяет сделать вывод, что, в 2018 г. в ПАО «Транснефть», несмотря на рост выручки продаж и прибыли от основной деятельности, произошли негативные изменения финансовых результатов: значительное сокращение чистой прибыли.

Общеэкономическая характеристика ОАО «Авиаагрегат»

ОАО «Авиаагрегат» расположен по адресу: Республика Дагестан, г.Махачкала, ул.И. Казака, д.37. Изначально в 1971 г. данное предприятие было создано как Машиностроительный завод по производству аэродромного оборудования, а в 1972 году реорганизовано в ОАО «Авиаагрегат», члены трудового коллектива которого стали учредителями.

ОАО «Авиаагрегат» является акционерным обществом открытого типа с неограниченным сроком действия. Производственно – хозяйственная и финансово – экономическая деятельность общества основывается на самостоятельно утверждаемых текущих и перспективных, а также целевых и других программ социально – экономического, научно – технического, культурно – бытового развития, который каждый год утверждаются Советом директоров Общества с учетом рыночной конъюнктуры, спроса и предложения на продукцию, работы и услуги, которые производятся ОАО «Авиаагрегат».

В соответствии со своими целями и задачами Общество выполняет следующие виды деятельности:

1. Производство и реализация продукции производственно – технического характера, удовлетворяющая различные потребности сфер экономики;

2. Производство реализация комплектующих деталей и узлов к автомобилям, тракторам, промышленному оборудованию и бытовой технике, а также другим техническим и транспортным средствам;

3. Ремонт и техническое обслуживание технологического оборудования, автомобилей, военной техники и других разнообразных технических средств;

4. Осуществление самостоятельной внешнеэкономической деятельности, которая не запрещена действующим законодательством и т.д.

Бухгалтерский учет на ОАО «Авиаагрегат» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, который возглавляется главным бухгалтером.

Органы управления и контроля ОАО

Общее собрание акционеров

Ревизионная комиссия Общества

Рис.1 Структура органов управления и контроля ОАО «Авиаагрегат»

Рассмотрим в таблице 2 основные общеэкономические показатели ОАО «Авиаагрегат» за период 2016 -2017 гг.

Основные общеэкономические показатели АО «Авиаагрегат»

за 2016 -2017гг.

Таким образом, данные таблицы 2 позволяют проследить следующие тенденции в развитии ОАО «Авиаагрегат». За период 2016-2017 гг. на предприятии значительно выросла выручка от продаж – в 2017 году по сравнению с 2017 годом в 1,4 раза.

Что касается такого показателя как себестоимость продукции, то он также вырос за рассматриваемый период, при этом в 2017 году по сравнению с 2016 годом можно отметить, что темпы роста себестоимости объема работ превысили темпы роста выручки, что является негативным фактором в деятельности предприятия.

Численность персонала и оплата труда работников понизилась за рассматриваемый период, но при этом среднегодовая плата 1 работника выросла, что является положительной тенденцией.

Что касается рентабельности, то за рассматриваемый период на ОАО «Авиаагрегат» наблюдается их снижение.

Чистая прибыль за период 2016- 2017 гг. возросла в 1,7 раз; прибыль до налогообложения в 2016 году составила 1279 тыс. рублей, а в 2017 году – 5392 тыс. рублей, что больше 2016 года в 4,2 раза.

Таким образом, по данным показателям на ОАО «Авиаагрегат» сложилась положительная динамика хозяйственной деятельности, а именно: значительный рост выручки, прибыли до налогообложения в 2017 году по сравнению с предыдущим годом и незначительный рост благосостояния работников.

Дополнительный анализ:  В каких случаях необходимо соблюдать досудебный порядок обжалования налоговых споров
Оцените статью
Аналитик-эксперт
Добавить комментарий