Бухгалтерская отчетность в стратегическом анализе это

Бухгалтерская отчётность – это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период. Отчётность составляется на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Закон N 402-ФЗ фактически возводит в ранг обязательной только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчётность. Ее обязаны составлять все экономические субъекты, если иное не установлено другими федеральными законами либо нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учёта. Промежуточная отчётность (формируемая за отчётный период менее года) составляется только в случаях, установленных законодательством и нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учёта. Отсутствие соответствующих указаний в законодательстве или нормативных актах по бухгалтерскому учёту:

— подтверждает обязательность составления экономическим субъектом годовой отчётности;

— освобождает от необходимости составлять промежуточную отчётность.

Еще одной новеллой Закона № 402-ФЗ является запрет на установление в отношении бухгалтерской (финансовой) отчётности режима коммерческой тайны. Теперь любой желающий имеет право ознакомиться с показателями отчётности экономического субъекта. В новом Законе прямо указан только один обязательный адресат: все экономические субъекты, обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, должны представлять один обязательный экземпляр своей годовой отчётности в органы государственной статистики. Так создается государственный информационный ресурс. Соответственно, заинтересованные лица могут в дальнейшем за плату пользоваться этим ресурсом. Кроме того, сохраняется обязанность представления отчётности в налоговую инспекцию — ведь она установлена не Законом о бухгалтерском учёте, а непосредственно НК РФ. Ну и, конечно же, отчётность должна быть представлена организацией для ознакомления участникам общего собрания акционеров (учредителей). Конкретные сроки такого представления (за сколько дней до даты собрания вся информация, включая подлежащую утверждению бухгалтерскую отчётность, должна быть доведена до учредителей) устанавливаются соответствующими Законами об ООО, об акционерных обществах и т.д.

Бухгалтерская отчетность организаций (кроме бюджетных и страховых организаций, банков) состоит из:

– бухгалтерского баланса;

– отчета о финансовых результатах;

– отчета об изменении капитала;

– отчета о движении денежных средств;

– пояснения о прибылях и убытках;

– аудиторского заключения.

Отчетность создается для грамотного создания руководства всем процессом в организации. Данные отчетности необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности предприятия. Благодаря данным отчета, обнаруживают причины несоответствия срокам выполнения поставленных задач, вскрывают незатронутые резервы производства для повышения эффективности работы предприятий.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о

порядке их заполнения утверждаются Минфином и Госкомстатом РФ.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:

– соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения хозяйственных операций;

– достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности;

– обеспечить нейтральность информации

– исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета.

После подтверждения бухгалтерской отчетности, возможна корректировка данных, так как есть вероятность обнаружить искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, недопустим.

Информация, содержащаяся в финансовой отчётности, об имеющихся у экономического субъекта ресурсах и требованиях и изменениях в их состоянии позволяет заинтересованным в деятельности экономического субъекта лицам сформировать как минимум два типа общих оценок.

1. Оценку настоящих и будущих чистых притоков денежных средств. Данные финансовой отчётности наряду с дополнительной информацией, содержащейся в примечаниях, помогают заинтересованным сторонам оценивать настоящие и прогнозировать будущие потоки денежных средств экономического субъекта, в частности способность экономического субъекта генерировать потоки денежных средств и их эквивалентов; срок и определенность их генерирования; потребности экономического субъекта в использовании этих потоков денежных средств.

2. Оценку эффективности управления руководством экономического субъекта вверенными ему экономическими ресурсами. Информация о финансовых результатах деятельности экономического субъекта, раскрываемая в финансовой отчётности, позволяет произвести оценку того, насколько добросовестно руководство выполняло возложенные на него обязанности по управлению вверенными ему собственниками ресурсами. Оценка эффективности выполнения руководством своих обязательств дополняет оценку перспектив будущих чистых притоков денежных средств экономического субъекта.

Различные типы бухгалтерской финансовой информации предоставляют возможность заинтересованным сторонам экономического субъекта сформировать также ряд частных оценок его деятельности (табл. 1).

Таблица 1 – Оценки, формируемые на основе информации бухгалтерской финансовой отчётности

Итак, назначение бухгалтерской финансовой отчётности заключается в раскрытии заинтересованным в успехе деятельности экономического субъекта сторонам информации о финансовом положении, финансовых результатах и изменениях в его деятельности, форма представления, а также содержание и структура которой позволяет им формировать общие и частные оценки финансового состояния экономического субъекта, а также прогнозы и предположения относительно непрерывности его деятельности и будущего развития. Результаты такого рода оценок в свою очередь позволяют субъектам из внутреннего и внешнего окружения экономического субъекта сделать вывод о том, продолжать или отказаться быть причастным к деятельности конкретного экономического субъекта, связанного с ним конкретными финансовыми интересами или ассоциированного с ним.

2 Сравнительный аналитический баланс

Оценка данных сравнительного аналитического баланса – это, по сути, предварительный анализ финансового состояния, позволяющий судить о платеже-, кредитоспособности и финансовой устойчивости организации, характере использования финансовых ресурсов

Сравнительный аналитический баланс ООО «Леди»

Оценка состава и структуры баланса предприятия позволяет выделить следующие признаки «хорошего» баланса (устойчивого финансового состояния):

— общая стоимость имущества увеличилась

— собственный капитал организации превышает заемный

— темп роста собственного капитала выше, чем темп роста заемного

В данном случае можно говорить о том, что практически все признаки хорошего баланса можно видеть в балансе ООО «Леди». Единственным исключением является невыполнение условия «темп роста собственного капитала выше, чем темп роста заемного», но оно достаточно незначительное, доля собственного капитала несмотря ни на что очень высокая.

Анализ структуры бухгалтерского баланса ООО «Леди» показывает, что валюта баланса ООО «Леди» по сравнению с 2018 годом увеличилась на 6277 тыс. руб. и на 31 декабря 2019 года составляет 217949 тыс. руб.

Увеличение раздела «Внеоборотные активы» в размере 2074 тыс. руб., обусловлено увеличением по строке 1150 «Основные средства» на 1717 тыс. руб., а также ростом долгосрочных финансовых вложений на 431 тыс. руб.

Раздел «Оборотные активы» увеличился на сумму 4203 тыс. руб. в части строки 1230 «Дебиторская задолженность» на 8899 тыс. руб. из-за существенного увеличения статьи «Авансы выданные», также увеличение произошло по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» в сумме 31 тыс. руб., а в части строки 1210 «Запасы» произошло уменьшение на 5762тыс. руб., что связано в значительной степени со снижением остатков топлива.

Раздел «Капитал и резервы» увеличился на сумму 6277 тыс. руб., что связано с отражением прибыли, полученной в отчетном году на 976 тыс. руб.

Раздел «Краткосрочные обязательства» увеличился на сумму 8287 тыс. руб. существенное увеличение произошло по строке 1520 «Кредиторская задолженность» по статье «Авансы полученные». Данные средства пошли на покупку основных средств и материалов, необходимых в работе аэропорта.

Просроченной задолженности по заработной плате, платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды нет.

1 Создание международных стандартов финансовой отчетности, порядок их разработки и утверждения.

Состав и порядок формирования финансовых отчетов организаций определяются потребностями заинтересованных пользователей. Исторически на свободном рынке капиталов разных стран доминировали определенные группы пользователей, что предопределило возникновение различии в системах бухгалтерского учета и отчетности этих стран. Указанные различия развивались и трансформировались в модели бухгалтерского учета, которые чаше всего классифицируют по территориальному признаку.

Основная идея англо-американской модели учета (основные представители — США, Англия, Нидерланды, страны Британского Содружества) — удовлетворение информационных запросов рынка капиталов, ориентированного на частных инвесторов. Вмешательство государственных органов в процессы регулирования и формирования методологии бухгалтерского учета минимально. Учетные регулятивы разрабатываются бухгалтерским сообществом стран и, как правило, носят рекомендательный характер. Бухгалтерский учет ориентирован на исчисление прибыли и детализацию ее использования. Главными пользователями информации финансовой отчетности выступают участники рынка ценных бумаг.

В странах, применяющих континентальную модель учета (большинство стран Европы и Япония, а также ряд южно-американских стран, таких, как Перу, Бразилия и др.) финансирование компаний в большей степени осуществляется не фондовыми рынками, а банковским сектором. В связи с тем, что банковская деятельность жестко контролируется государством, бухгалтерский учет в этих странах регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью. При этом ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учета. Учетная практика направлена, прежде всего, на удовлетворение требований правительства, в частности на решение задач налогообложения в соответствии с национальным макроэкономическим планом.

Отличительная особенность южно-американской модели учета (Аргентина, Чили, Уругвай и др.) — перманентные корректировки учетных данных на темпы инфляции. В целом же эта модель представляет собой некий симбиоз двух предыдущих моделей. Учет ориентирован на потребности государственных органов. В отчетности достаточно развернуто представлена информация, необходимая для реализации налоговой политики государства.

Основой исламской модели учета (страны исламского мира и африканского континента) являются соображения морали. В частности, запрещается получение финансовых дивидендов ради собственно дивидендов. Активы и обязательства оцениваются обычно по рыночным ценам.

Однако процессы глобализации, интернационализации экономических, политических и общественных отношений постепенно приводят к созданию мирового рынка, для которого не существует национальных границ. Создаются и успешно действуют транснациональные корпорации, имеющие предприятия в различных странах мира. Европейские страны формируют единое экономическое пространство. На территории этих стран введена единая валюта — евро. Эти и другие причины послужили предпосылками формирования системы учетной информации на международном уровне — Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). МФСО представляют собой систему правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, функционирующую на международном уровне. Они носят рекомендательный характер.

Одно из приоритетных направлений деятельности КМСФО — разработка интерпретаций МСФО, в связи с чем в 1997 г. был образован Постоянный комитет по интерпретациям (ПКИ) (Standing Interpretations Commitee, SIC). Основной задачей ПКИ стало рассмотрение спорных вопросов бухгалтерского учета.

В 2001 г. КМСФО был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). Цели его деятельности:

• разработка в общественных интересах единого комплекта понятных и практически реализуемых всемирных стандартов финансовой отчетности, требующих представления высококачественной, прозрачной и сравнимой информации;
• внедрение этих стандартов и контроль за соблюдением их;
• сотрудничество с национальными органами, отвечающими за разработку и внедрение стандартов финансовой отчетности с целью максимального сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире.

Под международной системой финансовой отчетности следует понимать систему подготовки финансовой отчетности в соответствии со стандартами IASC (International Accounting Standard Committee) – Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета. К настоящему времени IASC разработал более 40 международных учетных стандартов (IAS).

Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), цель финансовой отчетности – представление информации, необходимой пользователям для принятия экономических решений и позволяющей прогнозировать движение денежных потоков.

Достоверность информации в финансовой отчетности достигается в том случае, если эта отчетность составлена в соответствии со стандартами и их официальной интерпретации. Вместе с тем, возможны ситуации, когда в исключительных случаях отклонение от МСФО может быть оправдано. В этом случае финансовая отчетность должна содержать обоснование необходимости отклонений от МСФО с четкой интерпретацией существа отклонений в пояснительной записке к годовому отчету организации.

При подготовке финансовой отчетности следует исходить из того, что экономический субъект будет продолжать свою деятельность по крайней мере в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Если руководство предполагает, что организация не сможет продолжать свою деятельность и исполнять обязательства, данный факт следует отразить в отчетности.

Стандарт фиксирует требование временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в соответствии с которым операции отражаются в отчетности в том периоде, в котором они имели место, а не в момент поступления или расхода денежных средств.

Форма представления информации и группировки статей отчетности должна сохраняться от периода к периоду.

Международным стандартам финансовой отчетности предшествует самостоятельный раздел «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности». Не являясь стандартом, этот документ формирует концептуальную основу, фундамент для разработки и последующей оценки стандартов финансовой отчетности. Ни одно из положений Принципов не имеет преимущества перед каким-либо из МСФО. В случаях, когда возможен конфликт между Принципами и каким-либо из МСФО, последний имеет преимущество.

МСФО часто предусматривают два возможных подхода к бухгалтерскому учету хозяйственных операций — основной и допустимый альтернативный. Преимущество наличия двух подходов (в случаях, когда стандартом предусмотрен допустимый альтернативный подход) состоит в том, что приемлемость стандарта повышается.

3 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

Ведение бухгалтерского учёта в организации и составление отчётности строго регламентируются целым перечнем документов (нормативных актов).

Параллельно с ним существует свод «рекомендательных» (методических) материалов, которые носят необязательный характер. Организации используют его самостоятельно при разработке внутренней политики бухгалтерского учёта.

Действующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации основывается на четырех уровнях:

До формирования отчетных показателей бухгалтерской отчетности организации за отчетный год, составления отчетности, ее утверждения и представления по принадлежности, в каждой организации должны быть мероприятия по завершению финансового отчетного года (процедура закрытия отчетного года), которые включают в себя:

1) Обязательную годовую инвентаризацию имущества и обязательств;

2) Пересмотр положений учетной политики;

3) Проведение документальной проверки оформления хозяйственных операций;

4) Исправление ошибок;

5) Завершающие записи по счетам бухгалтерского учета и реформация баланса.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета. Возникающие сторнированные записи отражаются в Главной книге декабря месяца. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По данным главной книги составляется оборотный баланс, который является основой для составления бухгалтерского баланса.

Одним из основных внешних пользователей отчетности организации являются налоговые органы, в которые помимо форм бухгалтерской отчетности представляются декларации по налоговым платежам в бюджет, предусмотренные НК РФ.

Статьи Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и Других форм отчетности, которые в соответствии с ПБУ 4/99 подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, должны прочеркиваться в типовых формах или не приводиться в формах (если они разработаны самостоятельно).

Формы бухгалтерской отчетности заполняются уже после того, как инвентаризацией подтверждена достоверность наличия активов и обязательств. Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем фирмы.

В делах экономического субъекта должен храниться экземпляр бухгалтерской отчетности, подписанный руководителем экономического субъекта, с указанием даты подписания этого экземпляра. Возможность подписания отчетности уполномоченным лицом учтена в новых электронных форматах бухгалтерской отчетности.

Качественными признаками бухгалтерской отчетности являются:

Достоверной считается отчетность, сформированная в соответствии с установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету, при условии, что она не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность организации. Достоверность отчетности должна быть обеспечена в процессе ведения бухгалтерского учета. При отражении хозяйственных операций приоритет должен отдаваться их экономическому содержанию. Организация должна придерживаться осмотрительности в оценках.

Полной считается отчетность, содержащая информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности за отчетный период с учетом существенности информации и затрат на ее получение. Требование полноты реализуется через требование существенности.

Сравнимой считается отчетность, в которой по каждому числовому показателю приводятся данные как минимум за два отчетных периода. При этом организации следует придерживаться последовательности применения установленной учетной политики, которая должна быть известна как в течение текущего периода, так и за ряд предшествовавших периодов в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Нейтральной считается бухгалтерская отчетность, не нацеленная на интересы определенных групп пользователей отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

Бухгалтер организации обязан подготовить правдивую и достоверную бухгалтерскую отчетность. От результатов отчетности зависит не только финансовое благополучие организации, но и принятие решений других пользователей, таких как, акционеры, инвесторы, налоговые инспектора, клиенты. Именно поэтому существующая законодательная система имеет огромное практическое значение и закрепляет единый порядок обобщения информации о предприятии в виде бухгалтерской отчетности.

Как быстро провести анализ отчётности

Лучший способ проведения анализа форм финансовой отчетности — использование программы бухгалтерского учета. В автоматическом режиме можно в считанные минуты сформировать любые данные для предоставления сторонним лицам и специалистам компании. Сервис 1С-Отчетность позволят грамотно вести текущую документацию, составлять и анализировать любые отчеты.

Используя данные бухотчётности и сформированной на их основе аналитики, можно оценить экономическое состояние организации, вероятность банкротства, проанализировать кредитоспособность компании и другие данные. Оперативное получение необходимых сведений позволяет принимать верные управленческие решения.

Порядок составления управленческой отчетности

Отчет по движению денежных средств

Отчет по движению денежных средств отражает источники и размеры реальных денежных средств, потраченных и полученных компанией за определенный период. Структура ДДС состоит из нескольких разделов:

• Операционная деятельность
• Инвестиционная деятельность
• Финансовая деятельность

Раздел операционная деятельность служит для отражения результирующего денежного потока от основной деятельности организации. Данная сумма является ключевой и отражает насколько компания готова генерировать денежный поток для поддержания текущей деятельности, а также для развития компании, покрытия кредитов.

Формирование денежного потока от операционной деятельности включает в себя приток от продаж, дивиденды от акций других организаций и оттоки денежных средств по платежам основным поставщикам, оплата ФОТ, налоги, платежи прочим контрагентам для осуществление операционной деятельности.

В части поступления/выбытия денег от инвестиционной деятельности отображаются данные о финансовой массе, которую компания инвестирует в ресурсы, которые в состоянии формировать денежные потоки в дальнейшем. Здесь чаще отображаются операции, имеющие отношение к покупке/выходу внеоборотных активов и других инвестиций.

В составе финансовой деятельности, в большинстве своём приводятся потоки финансов, меняющие состав капитала и заемных средств. Эти данные обеспечивают возможность специалистам по отчетности спрогнозировать будущие требования кредиторов.

Отчет по прибыли и убыткам

Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности компании и позволяет анализировать эффективность используемой бизнес-модели. Основной принцип – это отражение в отчете показателей доходов и расходов, на основании которых можно рассчитать прибыльна фирма или нет. Часто для анализа используют несколько показателей прибыли, основные из которых:

• Маржинальная прибыль
• Валовая прибыль
• Операционная прибыль
• EBITDA
• EBIT
• Чистая прибыль

Расчет показателей и их сравнение приведено в таблице:

Необходимо учитывать, что доходы и расходы в ОПУ берутся без НДС, в то время как в ДДС все поступления и выплаты указываются с НДС в том размере, как они прошли по банку или кассе.

После составления ДДС и ОПУ необходимо составить Баланс – этот отчет является их объединением и показывает финансовое состояния компании на текущую дату. В Балансе отображаются: кредиторская и дебиторская задолженности, объем незавершенного производства у организации, объем налогов, которые необходимо уплатить. На основании управленческого баланса рассчитывают основные показатели финансового состояния.

Составленные управленческие отчеты должны удовлетворять следующим основным критериям:

• Понятность. Формат отчетов и методология составления финансовых отчетов должны коррелировать с целями управления и задачами менеджмента компании. Для это цели составления отчетов должны быть определены еще на этапе разработки классификаторов управленческой аналитики.
• Существенность. Управленческая отчётность должна включать только значимые данные, например, для отчетов по компании возможна группировка статей, а контрагентов и проекты можно не выводить вовсе. При этом формирование комплекта отчетности для конкретного проекта должно включать более детализированию информацию (конкретные статьи и контрагенты). А для определённого круга лиц – достаточно выводить только ключевые показатели управленческой отчетности и несколько основных коэффициентов.
• Достоверность и правдивость. Используемые данные в отчетах должны отражать реальные (правдивые) хозяйственные операции. При этом необходимо учитывать то, что управленческая отчетность может содержать погрешности и не требует абсолютной точности, как бухгалтерская отчетность. Размер этих неточностей не должен искажать реальное состояние дел в компании
• Сопоставимость. Данное условие необходимо для возможности ретроспективного анализа деятельности компании. Составленные отчеты должны сохранять возможность сравнения различных показателей между собой в течении продолжительного периода времени. Это достигается за счет предварительной разработки методики составления отчетов.

Корректно составленная управленческая отчетность позволяет учитывать при принятии решений гораздо большее количество факторов, уменьшить срок реакции на изменение показателей деятельности компании и избегать кассовых разрывов.

Достичь этого можно используя специализированные средства автоматизации управленческого учета. В качестве средства автоматизации управленческого учета компаний малого бизнеса можно использовать готовые онлайн сервисы.

позволяет, не тратя время на внедрение и настройку отчетов, сразу получить оперативную информацию по финансам компаний.

Сервис помогает бизнесу:

• выполняет синхронизацию управленческого учета с банками;
• предоставляет информацию по прибыльности различных частей бизнеса (проектов);
• планирует предстоящие платежи и поступления ДС, предсказывает кассовый разрыв.

С работой в сервисе вы получите:

• Настроенный управленческий учет для небольших компаний
• Продуманную визуализацию основных показателей бизнеса
• Платежный календарь с обязательными платежами
• Интеграцию с банками, автоматическую загрузку выписки
• Синхронизацию с аутсорсингом бухгалтерского учета
• Управление с мобильного телефона через чат-бот Telegram
• Высокую отказоустойчивость

Дополнительно заказав услугу аутсорсинга управленческого учета, вы сможете забыть о ведении управленческого учета, сосредоточившись на управлении бизнесом. В объем консультационной поддержки входит:

• помощь в первичной настройке Сервиса, добавления статей движения денежных средств, проектов, помощь в настройке шаблонов;
• внесение данных о движении денежных средств по банковским счетам;
• внесение данных о движении наличных денежных средств по мере получения соответствующей информации;
• присвоение статей движения денежных средств и проекта каждой операции движения денежных средств на основании согласованных правил (шаблонов);
• персональное обучение ваших сотрудников работе с Сервисом.

С помощью сервиса, даже не имея опыта в финансовом и управленческом учете, можно точно определить, сколько денег приносит тот или иной проект или оценить убыток от реализации проекта. Также он помогает планировать платежи и избегать кассовых разрывов, и вам не нужно думать хватит ли денег для оплаты зарплаты сотрудникам и подрядчикам.

Виды (формы) управленческих отчетов

Основной комплект управленческой отчетности схож по составу с бухгалтерским:

• отчет о прибылях и убытках (P&L),
• управленческий баланс,
• отчет о движении денежных средств (ДДС).

Отчет о прибылях и убытках

Отчет по прибылям и убыткам (ОПУ) позволяет оценить рентабельность (прибыль) компании. ОПУ состоит из доходной и расходной частей, которые могут декомпозироваться по различным аналитикам. При этом расходы в этом финансовом отчете обычно имеют более глубокую детализацию по статьям затрат.

Управленческий отчёт о прибылях и убытках поможет определить те проекты (сегменты бизнеса), которые генерируют нулевую или отрицательную рентабельность. P&L помогает сконцентрироваться на тех направлениях бизнеса, которые приносит реальную прибыль. Для формирования отчета используется метод начисления, то есть могут учитываться обязательства, по которым еще не было оплаты.

Рис.1. Отчет о прибылях и убытках

Управленческий баланс

Управленческий баланс — это отчет, который сводит результаты отчетов ОПУ и ДДС в один. Документ помогает контролировать корректность учета, направления использования прибыли, дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Если ДДС ведут практически все компании, анализ ОПУ — стандарт для среднего и крупного бизнеса, то управленческий баланс практически не используется. Однако этот отчет позволяет соединить воедино два предыдущих отчета и проверить корректность их составления. Из Баланса собственник может получить информацию о том, чем владеет фирма, и как распределяется прибыль компании, или из чего финансируется убыток. Баланс состоит из двух основных групп – активы и пассивы.

Активы – это то, чем фирма обладает и что используется в ее деятельности: денежные средства, оборудование, товары и сырье на складе. С другой стороны, Пассивы – это источники формирования Активов: капитал, нераспределенная прибыль, кредиты и прочее. Главное правило составления баланса – равенство Активов и Пассивов.

Рис. 2 Пример отчета в сервисе

2 Формирование бухгалтерской отчетности на примере ООО «Эко-сервис»

Бухгалтерский учет начинается с первичных документов. Первичные документы фиксируются и заносятся в программу 1С бухгалтерия, где данные систематизируются и анализируются программным обеспечением. Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу для составления бухгалтерской отчетности. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводятся подготовительные работы:

1) Инвентаризация складов;

2) Инвентаризация с контрагентами;

3) Проверка записей на счетах бухгалтерского учета;

4) Исправляются при наличии ошибки;

5) Выявляется финансовый результат от продажи продукции (работ услуг), закрывается счет 90 «Продажи»;

6) Выявляется финансовый результат от прочих операций, закрываются счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

7) Подсчитывается чистая прибыль (убыток), закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»;

8) Составляется реестр документов. По реестру проверяется наличие первичных документов.

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», регламентирует упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций.

Годовая отчетность организации, не подлежит обязательному аудиту, и состоит из:

1) Бухгалтерского баланса;

2) Отчета о финансовых результатах.

Годовая бухгалтерская отчетность сдается в налоговую инспекцию. Срок представления годовой бухгалтерской отчетности 90 дней с момента окончания отчетного периода, т.е. в не високосный год отчетность должна быть представлена не позднее 31 марта, а в високосный — не позднее 30 марта.

Формирование отчетности организация «ООО Эко-сервис»;

— В фонд социального страхования – до 15 января года следующего за отчетным годом;

— В пенсионный фонд (РСВ-1) – до 15 февраля года следующего за отчетным годом;

— В налоговую инспекцию — декларацию по УСН – до 30 марта года следующего за отчетным периодом;

— В налоговую инспекцию декларацию по ЕНВД до 20 января года следующего за отчетным периодом;

— Отчет по 2-НДФЛ – до 1 апреля года следующего за отчетным годом;

— Сведения о среднесписочной численности работников за 2017 год не позднее 20 января.

Субъекты малого предприятия сдают упрощенную бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах сильно уменьшились. В балансе оставлено пять строк для отражения статей актива и шесть — для статей пассива. Упрощенные формы отчетности утверждены Приказом Минфина от 17.08.2012г. 113н.

Составляется и предоставляется бухгалтерская отчетность в тысячах, без десятичных знаков, на русском языке, в валюте РФ – в рублях. Данные для заполнения статей упрощенного бухгалтерского баланса берутся из Главной книги.

Начинается заполнение баланса с заголовочной части. В ней указывают все те же данные, что и в обычной форме:

1) отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность 31 Декабря 2017 года;

2) полное наименование организации (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке) Общество с ограниченной ответственностью «Эко-сервис»;

3) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (присвоенный налоговым органом в установленном порядке) — 6325053615;

4) вид экономической деятельности торговля оптовая специализированная прочая;

5) организационно-правовая форма или форма собственности – ООО / Частная;

6) единица измерения (формат представления числовых показателей: тыс. руб. – код ОКЕИ 384;

7) местонахождение (адрес) — г. Сызрань ул. Котовского д,12.

Рассмотрим формирование актива баланса:

«Материальные внеоборотные активы»- строка 1150. В этой строке баланса указывают информацию об остаточной стоимости основных средств, а также данные о незавершенных капитальных вложениях в основные средства. (п. 35 ПБУ 4/99);

«Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы». В эту строку заносятся сальдо счета 04 «Нематериальные активы», за минусом 05 «Амортизация нематериальных активов), счет 58 «Долгосрочные финансовые вложения», (соответствующий субсчет). Возможно счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», а так же Соответствующие субсчета счета 04 «Незавершенные вложения в нематериальные активы» и счета 08 «Результаты исследований и разработок»;

«Запасы» — строка 1210. В эту строку следует включить не только информацию о сырье и материалах, но также о готовой продукции, о товаре и т.д. В организации ООО «Эко-сервис» по Счету 41 «Товары»- находится сальдо 9 696 788,71 тыс. руб. (Приложение А). Вносим данную сумму в строку баланса 1210- «Запасы»;

«Денежные средства и денежные эквиваленты». Вносятся наличные деньги и находящиеся на счетах в банке, кроме депозитов по счету 57 «Переводы в пути»;

На счете 51«Расчетный счет» имеется 733,48 коп., округляем и записываем в баланс 1000,00 руб., в строку 1250;

Финансовые и другие оборотные активы. Данная строка баланса предназначена для отражения сведений об оборотных активах, за исключением запасов, денежных средств и денежных эквивалентах. Здесь отражают дебиторскую задолженность покупателей, суммы НДС по приобретенным ценностям, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (со сроком погашения, не превышающим 12 месяцев), а также прочие оборотные активы компании.

В организации ООО «Эко-сервис» находятся дебетовое сальдо счетов: 58 «Финансовые вложения» — 255 789,24 руб.;

60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 645 057,47 руб.;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 2 439,00 руб.;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 973,00 руб.;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 204,00 руб.

255789,24 + 645057,47 + 2439,00 + 973,00 + 204,00 = 904 462,71 тыс. руб.

Рассмотрим формирование пассива баланса:

«Капитал и резервы». В эту строку вносится информация со счета 80 «Уставный капитал» и если имеются добавочный и резервный капитал. Информация по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», если проводилась переоценка основных средств и нематериальных активов сальдо счета 83 «Добавочный капитал». Также по этой строке отражаются сальдо счета 81«Собственные акции» и выкупленные акции акционеров, для аннулирования.

В организации ООО «Эко-сервис» есть кредитовое сальдо на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 1 625 439,64 руб.

Округляем и вносим данную сумму в строку 1370 упрощенного баланса;

«Долгосрочные заемные средства». Заемные средства, полученные по долгосрочным кредитам и займам. Сальдо кредитового счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

«Другие долгосрочные обязательства». В строку 1420 вносятся сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

«Краткосрочные заемные средства». В эту строку баланса вносится информация о заемных средствах со счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» имеется сальдо в сумме – 8 973 593,32 руб. Вносим данную сумму в строку 1510.

«Кредиторская задолженность». Данная строка содержит суммы задолженности кредиторам по счетам:

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

счет 71 « Расчеты с подотчетными лицами»;

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 2951,94 руб., заносим в строку баланса 1520.

«Другие краткосрочные обязательства». В строку баланса 1540 заносятся данные с кредитового сальдо на счете 96 «Резервы предстоящих расходов.

Для каждой строки баланса проставляется в графах соответствующий код, в соответствии с п.5 приказа Минфина 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» сказано, что ставится тот код, которому соответствует наибольший удельный вес.

В отличии от баланса, который описывает только состояние активов (структуру имущества) и пассивов (структуру обязательств) на определенную дату, который не дает данных о прибыльности, он отражает только нераспределенную прибыль, а формирования прибыли в балансе увидеть нельзя, отчет о финансовых результатах формируется на основании оборотов и отражает сведения о доходах и расходах организации, тем самым становится ясно формирование прибыли.

Отчет о финансовых результатах также представляет собой «облегченный» вариант. В ее шести строках надо будет отразить:

— Расходы по обычной деятельности;

— Проценты к уплате;

— Прочие расходы;

— Налог на прибыль (доходы);

— Чистая прибыль (убыток).

Отчет о финансовых результатах заполняется на основании учетного регистра «оборотно сальдовой ведомости» за 2017 год по счету 90 «Прибыль и убытки». А также «оборотно сальдовая ведомость по счету 91 «Прочие доходы».

«Выручка» заносятся данные о выручке от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Кредитовый оборот по счету 90 (субсчет 90-1 «Выручка») — Дебетовый оборот по счету 90 списываются (субсчета: 90-3«НДС», 90-4 «Акцизы»). Заносим в строку 2110 7493руб.;

«Расходы по обычной деятельности» содержится информация о расходах от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также с их изготовлением. Расходы, связанные с управлением организацией. Сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.7 «Продажи», а по Кредиту счет 44 «Расходы на продажу». На счете 90.02, 90.07«Продажи» 4258790,55 + 754150,91 = 501294 руб.;

«Прочие доходы» Это могут быть доходы от участия в уставных капиталах других организаций, в виде причитающихся организации процентов, а так же иные доходы, не отраженные в других строках данной формы. Указываются все прочие доходы, числящиеся по кредиту счета 91 за вычетом сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин, учтенных по дебету счета. 91, и не учтенных ранее (2310 и 2320). Кредитовый оборот счета 91,01 «Прочие доходы» 7789,24 руб.;

«Прочие расходы» указываются все прочие расходы, отраженные по дебету счета 91 за вычетом данных строки 2330. Иные расходы, не отраженные в других строках данной формы. Дебетовый оборот по счету 91/02 «Прочие расходы» 22,60 + 400,00 + 29000,60=29423,20 руб.;

«Налог на прибыль (доходы)» Показатель должен соответствовать сумме налога на прибыль, отраженной в листе 02 декларации по налогу на прибыль. Показатель указывается в круглых скобках, без знака минус. В организации ООО «Эко-сервис» совмещенный режим налогообложения, соответственно для уплаты налогов формируется две декларации. На УСН 15%, по завершении календарного года получен убыток. Но организация обязана уплатить минимальный налог 1% от доходов без учёта расходов.

Строка 2410 состоит из сумм:

— 1 квартал ЕНВД 1821рублей;

— 2 квартал ЕНВД 1821 рублей;

— 3 квартал ЕНВД 1821 рублей;

— 4 квартал ЕНВД 2741 рублей;

— По налогу УСН 7839 рублей.

«Налог на прибыль (доходы)» 1821+ 1821+1821+2741+7839=16043 рубля.

«Чистая прибыль (убыток)» В данной строке указывается Прибыль (убыток), остающаяся в распоряжении организации. Оборот по чету 99 в корреспонденции со счетом 84. Строка 2400 = стр. 2110 –Выручка + стр. 2340 Прочие доходы стр.2120 Расходы по обычной деятельности стр. 2330 – Проценты к уплате стр.2350 Прочие расходы стр.2410 Налоги на прибыль (доходы), рассчитывается автоматически. Высчитываем по строкам и получаем: 7493+8 5013 1871 29 16=572 тыс. рублей.

Задачи анализа отчётности

Оценка экономического состояния организации.

Выявление резервов и неэффективно используемых активов

Определение убыточных направлений деятельности

Оценка вероятности банкротства

Оценка действующей дивидендной политики

Обоснование текущей инвестиционной политики

Разработка мероприятий, улучшающих финансовое состояние организации

Главная цель внутреннего анализа форм бухотчётности — найти резервы, улучшающие платёжеспособность компании, своевременно определить и устранить ошибки планирования. Основная цель внешнего анализа — доказать рентабельность и положительную динамику развития контрагентам и инвесторам.

Важно при проведении аналитики за разные периоды деятельности предприятия использовать одну методику расчёта. Необходимо проводить комплексное исследование всех процессов, регулярно подводить итоги и корректировать работу организации исходя из полученных данных.