Бухгалтерская отчетность как основной источник информации о деятельности организации (бухгалтерская отчетность как основа информации для анализа деятельности предприятия)

2 Состав бухгалтерской отчетности

Основной официальный документ, используемый для анализа финансового состояния предприятия, является бухгалтерский ба­ланс и приложения к нему.

Бухгалтерский баланс позволяет увидеть не только конкретную финансово-экономическую ситуацию на отчетную дату, но и проанализировать ее изменение в сопоставлении с данными за прошедшие годы. А с учетом перспективных планов развития дает возможность составить прогноз деятельности предприятия и, соответственно, прогнозный бухгалтерский баланс.

В активе баланса имущество представляется в разрезе внеоборотных и оборотных активов. В пассиве источники классифицируются на капитал и резервы (это собственные средства предприятия), долгосрочные и краткосрочные обязательства (это привлеченные средства).

Поскольку баланс бухгалтерский, составляют его по данным бухучета, к которым закон предъявляет определенные требования. Так, они должны быть полны и достоверны, подтверждены годовой инвентаризацией и т. п.

Если в общем виде представить схему движения бухгалтерской информации, то первым звеном будет первичный документ, информация из которого сначала попадает в аналитические, а затем в синтетические бухгалтерские регистры. И уже из последних данные идут в баланс.

Для оценки и прогнозирования финансового состояния предпри­ятия необходимо уметь читать баланс и хорошо владеть методикой его анализа. Уметь читать баланс — это значит знать содержание каждой его статьи, способы ее оценки и взаимосвязь с другими статьями баланса, характер возможных изменений по каждой статье и их влияние на финансовое положение предприятия, его платеже­способность.

Вторая форма бухгалтерской отчетности предприятий называется отчетом о финансовых результатах. Утверждена она тем же приказом Минфина, что и баланс, то есть приказом № 66н, и имеет код по ОКУД 0710002.

Общие итоговые цифры в отчете о финансовых результатах за определенный период показывают, каким и из чего сложился финансовый результат организации. Эти цифры приводят в сопоставлении с аналогичным периодом как минимум одного предшествующего года. Таким образом, отчет о финансовых результатах дает возможность анализировать показатели не только на отчетную дату, но и в динамике.

Данный отчет содержит информацию:

— о выручке;

— себестоимости и расходах;

— финансовом результате, то есть прибыли (валовой, от продаж, до и после налогообложения) или убытке;

— и некоторые другие показатели.

Отчет о финансовых результатах заполняют по следующим правилам:

— нарастающим итогом в течение года, помесячно меняя данные для расчета и общий финансовый результат. Для официальной отчетности отчетным периодом будет год. Для собственных целей юридического лица его можно делать любым;

— по данным бухучета, сверяя рассчитываемые по отчету цифры с аналогичными оборотами или итогами по соответствующим бухгалтерским счетам;

— суммы, имеющие отрицательный (или противоположный исходному) знак, показывают в круглых скобках;

— графы по строкам отсутствующих показателей прочеркивают.

Показатели приводятся за отчетный и прошлый годы. Это нужно для сопоставления данных и анализа.

Помимо бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах в состав бухгалтерской отчетности входят:

— отчет об изменениях капитала;

— отчет о движении денежных средств;

— отчет о целевом использовании средств.

В отличие от бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах эти формы составляют не все и не всегда.

Бланки форм приложений, как и основных форм бухгалтерской отчетности, утверждены приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н. Этот же документ содержит правило, устанавливающее, что при упрощенном варианте отчетности обязательными формами являются баланс, отчет о финансовых результатах и отчет о целевом использовании средств, а пояснения к ним следует оформлять только в случае крайней необходимости.

Отчет об изменениях капитала содержит сведения о собственном капитале организации, к которому относятся (пункт 66 ПБУ по бухучету и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н): уставный (складочный) капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль; прочие резервы.

Кроме того, в отчете отражается информация о собственных акциях, выкупленных у акционеров.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных потоков организации за отчетный и предыдущий годы. Денежные потоки детализируются в разрезе текущих, инвестиционных и финансовых операций. По каждому виду деятельности показываются поступление и расходование денежных средств.

При этом к текущим операциям относятся операции, связанные с осуществлением обычных видов деятельности. Например, к поступлениям относятся выручка от продажи и арендные платежи, а к платежам — плата поставщикам и зарплата. Инвестиционными признаются операции, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.

Отчет о целевом использовании средств составляют некоммерческие организации и юридические лица, получающие какое-либо целевое финансирование. Для некоммерческих организаций этот отчет является, по существу, основным. В данном отчете они раскрывают информацию о целевом использовании средств, полученных для обеспечения уставной деятельности. В нем показывается остаток средств целевого финансирования на начало отчетного года, поступление и расходование таких средств в течение отчетного периода и их остаток на конец года.

Еще одним приложением к отчетности является расшифровка строк баланса. Она официально именуется пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В этом отчете приводится детализация показателей этих двух форм. Он призван дать пользователям более расширенную информацию о финансовом состоянии, чем обобщенная отчетность.

Таким образом, бухгалтерская отчетность — это концентрированный набор показателей, характеризующих работу конкретного субъекта хозяйствования за определенный промежуток времени.

Приложение 1

2 Сравнительный аналитический баланс

Оценка данных сравнительного аналитического баланса – это, по сути, предварительный анализ финансового состояния, позволяющий судить о платеже-, кредитоспособности и финансовой устойчивости организации, характере использования финансовых ресурсов

Сравнительный аналитический баланс ООО «Леди»

Оценка состава и структуры баланса предприятия позволяет выделить следующие признаки «хорошего» баланса (устойчивого финансового состояния):

— общая стоимость имущества увеличилась

— собственный капитал организации превышает заемный

— темп роста собственного капитала выше, чем темп роста заемного

В данном случае можно говорить о том, что практически все признаки хорошего баланса можно видеть в балансе ООО «Леди». Единственным исключением является невыполнение условия «темп роста собственного капитала выше, чем темп роста заемного», но оно достаточно незначительное, доля собственного капитала несмотря ни на что очень высокая.

Анализ структуры бухгалтерского баланса ООО «Леди» показывает, что валюта баланса ООО «Леди» по сравнению с 2018 годом увеличилась на 6277 тыс. руб. и на 31 декабря 2019 года составляет 217949 тыс. руб.

Увеличение раздела «Внеоборотные активы» в размере 2074 тыс. руб., обусловлено увеличением по строке 1150 «Основные средства» на 1717 тыс. руб., а также ростом долгосрочных финансовых вложений на 431 тыс. руб.

Раздел «Оборотные активы» увеличился на сумму 4203 тыс. руб. в части строки 1230 «Дебиторская задолженность» на 8899 тыс. руб. из-за существенного увеличения статьи «Авансы выданные», также увеличение произошло по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» в сумме 31 тыс. руб., а в части строки 1210 «Запасы» произошло уменьшение на 5762тыс. руб., что связано в значительной степени со снижением остатков топлива.

Раздел «Капитал и резервы» увеличился на сумму 6277 тыс. руб., что связано с отражением прибыли, полученной в отчетном году на 976 тыс. руб.

Раздел «Краткосрочные обязательства» увеличился на сумму 8287 тыс. руб. существенное увеличение произошло по строке 1520 «Кредиторская задолженность» по статье «Авансы полученные». Данные средства пошли на покупку основных средств и материалов, необходимых в работе аэропорта.

Просроченной задолженности по заработной плате, платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды нет.

Курсовая работа

по дисциплине
«Бухгалтерский учет и анализ»

на тему: «Финансовая
(бухгалтерская) отчетность в управлении

предприятием на
примере ЗАО «Турбоинвест»

Цель работы –
изучить бухгалтерскую отчетность как
основной источник данных, используемый
для финансового анализа.

В результате своей
деятельности любая организация
осуществляет какие-либо хозяйственные
операции, принимает те или иные решения.
Практически каждое такое действие
находит отражение в бухгалтерском
учете.

Составление отчетов
– завершающий этап учетного процесса.
В них содержатся совокупные сведения
о результатах производственно-хозяйственной
и финансовой деятельность организации.
Данные бухгалтерской, статистической,
оперативной отчетности являются
источниками информации.

Отчетность – это
система обобщенных и взаимосвязанных
показателей о состоянии и использовании
основных и оборотных средств, об
источниках формирования этих средств,
финансовых результатах и направлениях
использования прибыли.

Роль отчетности
особенно возросла в связи с тесным
сближением национальных экономик
ведущих индустриальных стран мира, что
потребовало унификации методов и
принципов составления финансовой
отчетности. Система отчетности дает
возможность определить итоги работы
не только отдельных организаций, но и
объединений и министерства. Ряд
показателей отчетности используется
для получения обобщенных данных по
народному хозяйству. Вместе с тем их
используют сами организации для контроля
за выполнением производственных и
финансовых планов, для выявления
недостатков и определения путей их
устранения. Фактически отчетные данные
являются базой для разработки текущих
и перспективных планов и в то же время
оказывают влияние на построение учета,
обуславливая такую детализацию данных,
которые вытекают из содержания отчетности
или требования текущего контроля.

Отчетные показатели
используются для анализа хозяйственной
деятельности на отдельных участках
производства, определения его положительных
и отрицательных сторон, причин отклонений
от плана, выявления внутренних резервов
для повышения эффективности работы
организации.

Отчет о финансовых
результатах относятся к числу основных
форм бухгалтерской отчетности коммерческих
организаций. Он дает представление о
финансовых результатах хозяйственной
деятельности организации за отчетный
период. Годовой отчет о финансовых
результатах обобщает информацию о
финансовых результатах отчетности года
и входит в состав годовой отчетности;
отчет, формируемый нарастающим итогом
за каждый месяц (квартал), входит в состав
промежуточной отчетности.

Актуальность
выбранной темы заключается в том, что
благодаря детальному изучению «Отчета
о финансовых результатах» и анализу
его показателей есть возможность
правильно проанализировать хозяйственную
деятельность организации, выявить
положительные и отрицательные стороны
ее финансовой деятельности, найти пути
повышения прибыли и уменьшения издержек
производства и затрат на производство
продукции. Все это обусловило выбор
темы работы. Цель
работы – изучение техники составления
и использования в анализе отчета
о финансовых результатах, а также оценка
деятельности организации.
Достижение
поставленной цели предполагает решение
ряда задач:

— рассмотреть
теоретические основы формирования
отчета о финансовых результатах;

— дать
финансово-экономическую характеристику
ЗАО «Турбоинвест»;

— рассмотреть
особенности формирования и провести
анализ отчета о финансовых результатах
ЗАО «Турбоинвест»;

— изучить порядок
составления и оценки показателей отчета
о финансовых результатах в зависимости
от принятой учетной политики ЗАО
«Турбоинвест»;

Объектом исследования
в работе является – открытое акционерное
общество «Трубоинвест» Сызранского
района Самарской области. Предмет
исследования – «Отчет о финансовых
результатах».

2 Анализ имущественного потенциала предприятия

Анализ баланса начнем с описания общей суммы имущества ООО «Фокс» и динамики ее изменения в течение рассматриваемого периода.

Состав имущества ООО «Фокс»

Как видно из таблицы 2, общая стоимость имущества ООО «Фокс» в 2018 году составляла 53894 тыс.руб., в 2019 году 61781 тыс.руб., в 2020 году 64567 тыс.руб. (рисунок 2):

Рисунок 2. Динамика имущества ООО «Фокс» за 2018-2020 гг.

За 2018-2020 год общая стоимость имущества увеличилась на 10673 тыс.руб. или 19,80%. Это произошло за счет роста внеоборотных ( на 2436 тыс.руб. или на 11,65%) и оборотных (на 8237 тыс.руб. или 24,97%) активов предприятия. Увеличение валюты баланса, учитывая, что переоценки основных фондов не происходило, свидетельствует о расширении хозяйственного оборота компании.

Темп роста оборотных активов опережает темп роста внеоборотных активов на 13,32 процентных пункта. Такое соотношение характеризует тенденцию к ускорению оборачиваемости оборотных активов.

Увеличение стоимости основных средств на 2358 тыс.руб. или 11,32% следует отметить как положительную тенденцию, так как она направлена на увеличение производственного потенциала предприятия. Поскольку имущество предприятия увеличилось, то можно говорить о повышении платежеспособности.

За 2018 – 2020 годы оборотные активы выросли на 8237 тыс.руб. или на 24,97%. Это обусловлено опережением темпов прироста мобильных активов по сравнению с темпами прироста всех совокупных активов. Произошло это главным образом за счет увеличения денежных средств на 8517 тыс.руб. или более, чем в 3 раза.

За 2018-2020 годы объемы дебиторской задолженности снизились (на 2148 тыс.руб. или 25,82), что является положительным изменением.

Проанализируем структуру имущества ООО «Фокс» (таблица 3).

Структура имущества ООО «Фокс»

Из таблицы 3 видно, что в активах ООО «Фокс» доля оборотных активов составляет 61,2% в 2018 году, 59,8% в 2019 году, 63,84% в 2020 году. А внеоборотных средств 38,8% в 2018 году, 40,19% в 2019 году, 36,16% в 2020 году. Таким образом, наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на оборотные активы, что способствует ускорению оборачиваемости средств предприятия, т.е. ООО «Фокс» использует умеренную политику управления активами.

Следует обратить внимание на сокращение статьи внеоборотных активов в общей структуре баланса (-2,64%), что может говорить об ускорении оборачиваемости оборотных активов.

Доля основных средств в общей структуре активов за 2018 год составила 38,64%, за 2019 год 40,07%, за 2020 год 35,9%, что говорит о том, что предприятие имеет легкую структуру активов, что свидетельствует о мобильности имущества. Доля основных средств в структуре активов снижается.

Оборотные активы предприятия формируются в основном за счет запасов и денежных средств. В оборотных активах наибольшую долю занимают запасы (38,54% в 2018 году, 32,56% в 2019 году, 35,07% в 2020 году).

Достаточно велика и доля денежных средств (7,22% в 2018 году, 21,68% в 2019 году, 19,21% в 2020 году).

Структура с низкой долей дебиторской задолженности (в 2020 году 9,56%) и высоким уровнем денежных средств (в 2020 году 19,21%) может свидетельствовать о благополучном состоянии расчетов предприятия с потребителями.

Доля оборотных средств в активах ООО «Фокс» занимает от 61% до 63%, поэтому политику управления активами можно отнести к умеренному типу.

Проанализируем состав источников формирования имущества ООО «Фокс»:

Источники формирования имущества ООО «Фокс» за 2018-2020 годы вросли на 10673 тыс.руб. или 19,80%.

Собственный капитал вырос на 14700 тыс.руб. или на 48,25%, что положительно характеризует динамику изменения имущественного положения организации. Произошло это полностью за счет увеличения нераспределенной прибыли. Увеличение нераспределенной прибыли может говорить об эффективной работе предприятия.

Долгосрочные обязательства ООО «Фокс» составляли в 2018 году 50 тыс.руб., в 2019-2020 годах они полностью погашены.

Величина кредиторской задолженности снизилась в анализируемом периоде на 3977 тыс.руб. или на 17,01%. Кроме того, рассматривая кредиторскую задолженность следует отметить, что ООО «Фокс» в 2018-2020 годах имеет пассивное сальдо (кредиторская задолженность больше дебиторской).

Таким образом, ООО «Фокс» финансирует свою текущую деятельность за счет кредиторов.

Таким образом, при росте собственного капитала ООО «Фокс» отмечается снижение кредиторской задолженности, что положительно характеризует деятельность предприятия.

К положительным признакам можно отнести тот факт, что оборотные активы ООО «Фокс» превышают краткосрочные обязательства, что свидетельствует о способности погасить задолженность перед кредиторами.

Сравнение собственного капитала и внеоборотных активов позволило выявить наличие у ООО «Фокс» собственного оборотного капитала, что также свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости предприятия.

Проанализируем структуру пассивов ООО «Фокс»:

Структура источников образования имущества ООО «Фокс»

В структуре источников формирования имущества ООО «Фокс» наибольшую долю занимает собственный капитал (56,53% в 2018 году, 57,9% в 2019 году, 69,95% в 2020 году). За 2018-2020 годы его удельный вес вырос на 13,42 процентных пункта.

В структуре собственного капитала основное место занимает нераспределенная прибыль (56,51% в 2018 году, 57,89% в 2019 году, 69,945 в 2020 году).

В 2018 году доля долгосрочных обязательств (кредитов и займов) составляла 0,09%. В 2019-2020 годах предприятие не имело долгосрочных обязательств. Доля краткосрочных заемных средств снижается (с 43,38% в 2018 году до 30,05% в 2020 году). Она полностью состоит из кредиторской задолженности.

Таким образом, анализ имущественного положения ООО «Фокс» показал, что основное место в структуре активов занимают запасы и денежные средства. Основное место в структуре источников имущества занимает собственный капитал.

В целом, по общей оценке финансового состояния ООО «Фокс» можно отметить, что она усиливает свою финансовую независимость, так как доля собственного капитала повысилась на 13,42 процентных пункта, при снижении заемного капитала на эту же величину.

На основе результатов анализа можно охарактеризовать структуру имущества ООО «Фокс» на конец 2020 года в целом как наиболее рациональную. В динамике ее изменения имеются как негативные, так и позитивные явления:

— в ООО «Фокс» за 2018-2020 годы снизилась доля внеоборотных активов и соответственно увеличилась доля оборотных активов. Поэтому часть текущих активов может быть отвлечена на кредитование потребителей товаров и прочих дебиторов. Это свидетельствует о фактической иммобилизации части оборотных средств из производственной программы;

— доля основных средств снизилась на 2,74 процентных пункта за счет их устаревания, что не может сказаться на перспективах развития предприятия;

— доля оборотных активов в структуре имущества ООО «Фокс» занимает от 61% до 63,84%. Таким образом, сформирована более мобильная структура активов, что улучшает финансовое состояние предприятия, так как способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств;

— основным источником формирования имущества предприятия выступает собственный капитал;

— темп роста собственного капитала превышает темп роста заемного капитала, что положительно влияет на финансовое положение организации;

— произошёл рост имущественного потенциала предприятия.

2 Методики анализа бухгалтерской отчетности

Имеются различия по вопросу выделения направлений (блоков) анализа финансового состояния. Некоторые авторы придерживается упрощённого варианта анализа финансового состояния и рассматривают структурный анализ активов и пассивов, анализ финансовой устойчивости, анализ ликвидности активов и баланса, а также анализ платёжеспособности. Но имеются и сторонники системного комплексного подхода к анализу финансового состояния, по мнению которых методика финансового анализа должна быть содержательной, всесторонней и отражать специфику всех сфер деятельности экономического субъекта. Такая методика анализа может быть дополнена анализом деловой активности, рентабельности, безубыточности, вероятности банкротства фирмы, денежных потоков, прогнозированием перспективы развития. В случае расширения направлений аналитической оценки необходимо глубокое использование компьютерных технологий.

Применение системного комплексного подхода к оценке финансового состояния экономического субъекта вне независимости от сферы бизнеса, в частности и малых предприятий, экономически оправданно.

Анализу финансового состояния экономического субъекта посвящено большое количество исследований.

Любушин Н.П. изложил методику анализа финансового состояния в виде трёх основных разделов: анализ баланса, анализ показателей финансового состояния экономического субъекта и анализ ликвидности предприятия.

Методика анализа финансового состояния, предложенная Бердниковой Т.Б., включает три базовых раздела: общий анализ финансового состояния, расчёт базовых коэффициентов, характеризующих финансовое состояние и анализ ликвидности баланса.

Методика анализа финансового состояния Бочарова В.В. включает два раздела: общую оценку финансового состояния экономического субъекта и оценку финансовой устойчивости экономического субъекта.

Шеремет А.Д. разработал методику, состоящую из пяти разделов: общую оценку финансового состояния и платёжеспособности по данным баланса экономического субъекта, анализ ликвидности баланса, анализ финансовых коэффициентов и оценку вероятности банкротства.

На основании аналитического баланса проводится анализ состава и структуры имущества экономического субъекта. К положительным изменениям в составе и структуре имущества экономического субъекта относится:

• увеличение актива баланса;
• увеличение запасов и денежных средств;
• снижение величины дебиторской задолженности и ее доли в составе имущества;
• более быстрый рост оборотных активов по сравнению с внеоборотными, что свидетельствует об увеличении средств в обороте экономического субъекта.

Для определения ликвидности баланса группы актива и пассива сравнивают между собой. Критериями абсолютной ликвидности являются: А1≥П1, А2≥П2, А3≥П3, А4≤П4.

Рисунок 3 – Интегрированная методика анализа финансового состояния экономического субъекта

Непременным условием абсолютной ликвидности баланса представляется выполнение первых трех неравенств. Четвёртое неравенство имеет балансирующий характер. Его выполнение доказывает наличие у экономического субъекта собственных оборотных средств. С одной стороны дефицит средств по одной группе активов компенсируют избытком по другой. Однако на практике менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные средства. Соответственно если любое из неравенств имеет знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, то ликвидность баланса отличается от абсолютной.

Сравнение первой и второй групп активов и пассивов даёт возможность установить текущую ликвидность экономического субъекта, что свидетельствует о его платёжеспособности на ближайшее время. Сравнение третьей группы активов и пассивов выражает перспективную ликвидность, что является базой для прогноза долгосрочной платёжеспособности.

Коэффициент абсолютной ликвидности имеет прямой характер связи с обеспеченностью обязательств, то есть его увеличение свидетельствует об увеличении платежеспособности, снижении рисков, связанных с необходимостью немедленного возврата предприятием своих долгов, и улучшении его финансового положения в целом.

В зависимости от целей анализа также используются другие коэффициенты ликвидности. Среди них можно выделить:

– коэффициент быстрой (строгой) ликвидности, показывающий, какую долю краткосрочных обязательств предприятия покрывают его высоколиквидные активы (к высоколиквидным активам относятся денежные средства и денежные эквиваленты, финансовые вложения, учтенные в составе оборотных активов, и краткосрочная дебиторская задолженность за исключением просроченной ее части);

– структурный коэффициент ликвидности активов, отражающий соотношение высоколиквидных и низколиквидных активов в капитале предприятия (к низколиквидным активам относятся внеоборотные активы, запасы, НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная дебиторская задолженность, прочие оборотные активы);

– структурный коэффициент ликвидности оборотных активов, отражающий соотношение величины высоколиквидных активов и низколиквидных оборотных активов.

Суть анализа финансовой устойчивости экономического субъекта заключается в оценке структуры капитала и установлении ряда соотношений между ее имуществом и обязательствами. Эти соотношения свидетельствуют о том, насколько рационально юрлицо распоряжается имеющимися у него средствами, и позволяют выявить уровень зависимости от заемного капитала, а также определить способы выхода из проблемных ситуаций.

Рассмотрим показатели по составляющим финансового положения.

Коэффициент автономии – это показатель характеризует роль собственного капитала в качестве источника финансирования деятельности экономического субъекта или, иными словами, отражает, в какой степени активы экономического субъекта сформированы за счет собственных ресурсов. Показатель является мерой независимости экономического субъекта от источников привлеченных средств: банков, бюджета, своих поставщиков, собственных работников и прочих кредиторов.

Коэффициент автономии рассчитывается как удельный вес собственного капитала в совокупных активах (балансе), при этом в качестве показателя собственного капитала может использоваться как его балансовая величина (итог раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса), так и величина чистых активов (рассчитывается по методике, утвержденной Минфином России и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг). В первом случае получим балансовый уровень самофинансирования, во втором – фактический уровень самофинансирования. Показатель имеет прямой характер связи с финансовой устойчивостью, то есть его увеличение свидетельствует об увеличении степени финансовой устойчивости, снижении рисков, связанных с возвратом своих долгов, и улучшении финансового положения в целом.

Так как собственный капитал (код 1300) является составляющей совокупного капитала (код 1600), наибольшее значение, которое может принимать показатель «Коэффициент автономии», это 100%. А вот нижней границы для него нет, так как у экономического субъекта может быть утрачен собственный капитал при получении существенных убытков. В этом случае (при отрицательном собственном капитале) показатель «Коэффициент автономии» не рассчитывается, так как он не имеет смысла. Предприятие формально становится техническим банкротом, и его финансовое положение является однозначно плохим, а значит, в дальнейшем анализе и расчете прочих финансовых коэффициентов нет необходимости.

В практике экономического анализа считается нормальным уровень коэффициента автономии не менее 50 % при прочих равных условиях (то есть при отсутствии учета отраслевых, региональных, сезонных и конъюнктурных особенностей).

Разновидностью коэффициента автономии является коэффициент соотношения собственных средств и общей суммы обязательств, который также дает общую оценку финансовой устойчивости экономического субъекта, степень независимости финансирования активов от привлеченных средств. Его экономическое содержание отличается от уровня самофинансирования тем, что показатель отражает относительную роль собственного капитала в источниках финансирования экономического субъекта по сравнению с привлеченным капиталом. Рассчитывается как отношение собственных средств (капитала) к сумме долгосрочных и краткосрочных обязательств.

В практике экономического анализа считается нормальным уровень соотношения собственных и привлеченных средств не менее 100 % при прочих равных условиях.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами рассчитывается как отношение собственных к совокупным оборотным активам, при этом собственные оборотные средства не могут превышать собственные средства в целом (формально такое будет наблюдаться при величине долгосрочных обязательств, превышающей величину основного капитала).

Абсолютные показатели финансовой устойчивости характеризуют финансовую ситуацию, сложившуюся на предприятии.
Для характеристики источников формирования запасов определяют три основные показателя:

– наличие собственных оборотных средств (СОС) рассчитывается как разница между собственным капиталом и внеоборотными активами;

– наличие собственных и долгосрочных источников финансирования запасов (СДИ) рассчитывается путём увеличения предыдущего показателя на величину долгосрочных обязательств;

– общая величина основных источников формирования запасов (ОИЗ) определяется путём увеличения предыдущего показателя на величину краткосрочных кредитов и займов.

В результате можно определить три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования:

– излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (∆СОС) определяется как разница между собственными оборотными средствами
и величиной запасов;

– излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных источников финансирования запасов (∆СДИ);

– излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников покрытия запасов (∆ОИЗ).

Указанные показатели можно превратить в трехфакторную модель (М):

М = (∆СОС, ∆СДИ, ∆ОИЗ).

Модель характеризует следующие типы финансовой устойчивости:

• Абсолютная финансовая устойчивость: М1 = (1,1,1)
• Нормальная финансовая устойчивость: М2 = (0,1,1)
• Неустойчивое финансовое состояние: М3 = (0,0,1).
• Кризисное финансовое состояние : М4 = (0,0,0)

Абсолютная финансовая устойчивость характеризуется тем, что предприятие не обременено внешними кредитами, а собственных оборотных средств полностью хватает на покрытие запасов. Данная ситуация на практике встречается довольно редко. Также неуместно будет говорить о том, что такая ситуация является неким идеалом, поскольку она свидетельствует о том, что предприятие либо не желает, либо не может воспользоваться внешними заемными средствами для развития производства, а, как известно, заемные источники позволяют предприятию нормально функционировать, наращивать производство и т. п. Нормальная финансовая устойчивость означает, что предприятие успешно функционирует, используя при этом как собственные, так и привлеченные средства для покрытия запасов. Кризисное состояние – это состояние, которое свидетельствует о том, что предприятие не может расплатиться по собственным обязательствам. Чаще всего в условиях рынка такая ситуация приводит к банкротству.

Показатели оборачиваемости имеют прямой характер связи с эффективностью, то есть их увеличение свидетельствует о росте эффективности, снижении рисков, связанных с низкой деловой активностью (пассивностью) экономического субъекта как фактором наращивания результатов хозяйственной деятельности, и улучшении его финансового положения в целом.

Сопоставление конкретного показателя оборачиваемости за отчётные периоды разной длительности недопустимо или условно-допустимо при приведении показателей к единой базе, например к годовому выражению.

Таким образом, финансовое состояние – ключевая характеристика хозяйственной деятельности экономического субъекта. Она определяет конкурентоспособность, потенциал при партнерском взаимодействии, оценивает, насколько гарантированы экономические интересы самого экономического субъекта и его партнёров в финансовом и производственном отношении.

Ключевой задачей финансового анализа является уменьшение неопределенности, обусловленной принятием экономических решений, нацеленных на будущее. Финансовый анализ необходимо использовать в качестве инструмента обоснования краткосрочных и долгосрочных экономических решений, целесообразности инвестиций; в качестве средства оценки мастерства и уровня управления; в качестве метода прогнозирования будущих финансовых результатов. Финансовое прогнозирование дает возможность существенно улучшить управление экономическим субъектом вследствие координации всех факторов производства и реализации, взаимосвязи деятельности всех подразделений, распределения ответственности.

5 Пути улучшения показателей бухгалтерской отчетности предприятия

В процессе проведения анализа состояния ООО «Фокс» по данным бухгалтерской отчетности выяснено, что показатели рентабельности имеют невысокое значение.

В связи с этим основной задачей ООО «Фокс» является увеличение валовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Это можно достичь снижением себестоимости продукции.

Снижение производственной себестоимости основывается, главным образом, на уменьшении постоянных расходов, которые не зависят от объема реализации продукции. К ним в ООО «Фокс» относится заработная плата управленческого персонала, затраты на телефонную связь, содержание офиса предприятия (расходы на свет, тепло и так далее).

Снижение операционных расходов связано с движением имущества организации (основных средств, запасов).

Снижение внереализационных расходов направлено на уменьшение сумм по различным экономическим санкциям (штрафы, пени, неустойки), подлежащим уплате предприятием.

ООО «Фокс» необходимо осуществлять поиск внутренних резервов по увеличению прибыльности производства и достижению безубыточной работы за счет более полного использования производственной мощности предприятия, повышения качества и конкурентоспособности продукции, снижения ее себестоимости, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращения непроизводственных расходов и потерь.

Второе направление — более эффективное использование материальных ресурсов, снижение расхода сырья и материалов на единицу продукции путем закупки более качественного сырья, уменьшения отходов сырья.

Заканчивая вторую главу, можно сделать следующие выводы.

Структуру имущества ООО «Фокс» на конец 2020 года можно охарактеризовать в целом как наиболее рациональную. В динамике ее изменения имеются как негативные, так и позитивные явления.

Чистый оборотный капитал, собственный оборотный капитал, чистые активы ООО «Фокс» за 2018-2020 годы увеличились.

Показатели рентабельности имеют невысокое значение, но они увеличиваются.

Анализ деловой активности показал ускорение оборачиваемости всех видов активов ООО «Фокс».

1 Создание международных стандартов финансовой отчетности, порядок их разработки и утверждения.

Состав и порядок формирования финансовых отчетов организаций определяются потребностями заинтересованных пользователей. Исторически на свободном рынке капиталов разных стран доминировали определенные группы пользователей, что предопределило возникновение различии в системах бухгалтерского учета и отчетности этих стран. Указанные различия развивались и трансформировались в модели бухгалтерского учета, которые чаше всего классифицируют по территориальному признаку.

Основная идея англо-американской модели учета (основные представители — США, Англия, Нидерланды, страны Британского Содружества) — удовлетворение информационных запросов рынка капиталов, ориентированного на частных инвесторов. Вмешательство государственных органов в процессы регулирования и формирования методологии бухгалтерского учета минимально. Учетные регулятивы разрабатываются бухгалтерским сообществом стран и, как правило, носят рекомендательный характер. Бухгалтерский учет ориентирован на исчисление прибыли и детализацию ее использования. Главными пользователями информации финансовой отчетности выступают участники рынка ценных бумаг.

В странах, применяющих континентальную модель учета (большинство стран Европы и Япония, а также ряд южно-американских стран, таких, как Перу, Бразилия и др.) финансирование компаний в большей степени осуществляется не фондовыми рынками, а банковским сектором. В связи с тем, что банковская деятельность жестко контролируется государством, бухгалтерский учет в этих странах регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью. При этом ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учета. Учетная практика направлена, прежде всего, на удовлетворение требований правительства, в частности на решение задач налогообложения в соответствии с национальным макроэкономическим планом.

Отличительная особенность южно-американской модели учета (Аргентина, Чили, Уругвай и др.) — перманентные корректировки учетных данных на темпы инфляции. В целом же эта модель представляет собой некий симбиоз двух предыдущих моделей. Учет ориентирован на потребности государственных органов. В отчетности достаточно развернуто представлена информация, необходимая для реализации налоговой политики государства.

Основой исламской модели учета (страны исламского мира и африканского континента) являются соображения морали. В частности, запрещается получение финансовых дивидендов ради собственно дивидендов. Активы и обязательства оцениваются обычно по рыночным ценам.

Однако процессы глобализации, интернационализации экономических, политических и общественных отношений постепенно приводят к созданию мирового рынка, для которого не существует национальных границ. Создаются и успешно действуют транснациональные корпорации, имеющие предприятия в различных странах мира. Европейские страны формируют единое экономическое пространство. На территории этих стран введена единая валюта — евро. Эти и другие причины послужили предпосылками формирования системы учетной информации на международном уровне — Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). МФСО представляют собой систему правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, функционирующую на международном уровне. Они носят рекомендательный характер.

Одно из приоритетных направлений деятельности КМСФО — разработка интерпретаций МСФО, в связи с чем в 1997 г. был образован Постоянный комитет по интерпретациям (ПКИ) (Standing Interpretations Commitee, SIC). Основной задачей ПКИ стало рассмотрение спорных вопросов бухгалтерского учета.

В 2001 г. КМСФО был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). Цели его деятельности:

• разработка в общественных интересах единого комплекта понятных и практически реализуемых всемирных стандартов финансовой отчетности, требующих представления высококачественной, прозрачной и сравнимой информации;
• внедрение этих стандартов и контроль за соблюдением их;
• сотрудничество с национальными органами, отвечающими за разработку и внедрение стандартов финансовой отчетности с целью максимального сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире.

Под международной системой финансовой отчетности следует понимать систему подготовки финансовой отчетности в соответствии со стандартами IASC (International Accounting Standard Committee) – Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета. К настоящему времени IASC разработал более 40 международных учетных стандартов (IAS).

Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), цель финансовой отчетности – представление информации, необходимой пользователям для принятия экономических решений и позволяющей прогнозировать движение денежных потоков.

Достоверность информации в финансовой отчетности достигается в том случае, если эта отчетность составлена в соответствии со стандартами и их официальной интерпретации. Вместе с тем, возможны ситуации, когда в исключительных случаях отклонение от МСФО может быть оправдано. В этом случае финансовая отчетность должна содержать обоснование необходимости отклонений от МСФО с четкой интерпретацией существа отклонений в пояснительной записке к годовому отчету организации.

При подготовке финансовой отчетности следует исходить из того, что экономический субъект будет продолжать свою деятельность по крайней мере в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Если руководство предполагает, что организация не сможет продолжать свою деятельность и исполнять обязательства, данный факт следует отразить в отчетности.

Стандарт фиксирует требование временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в соответствии с которым операции отражаются в отчетности в том периоде, в котором они имели место, а не в момент поступления или расхода денежных средств.

Форма представления информации и группировки статей отчетности должна сохраняться от периода к периоду.

Международным стандартам финансовой отчетности предшествует самостоятельный раздел «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности». Не являясь стандартом, этот документ формирует концептуальную основу, фундамент для разработки и последующей оценки стандартов финансовой отчетности. Ни одно из положений Принципов не имеет преимущества перед каким-либо из МСФО. В случаях, когда возможен конфликт между Принципами и каким-либо из МСФО, последний имеет преимущество.

МСФО часто предусматривают два возможных подхода к бухгалтерскому учету хозяйственных операций — основной и допустимый альтернативный. Преимущество наличия двух подходов (в случаях, когда стандартом предусмотрен допустимый альтернативный подход) состоит в том, что приемлемость стандарта повышается.