- 2 Состав бухгалтерской отчетности
- 2 Анализ финансового состояния ООО «Ваша Бухгалтерия» по данным бухгалтерской отчетности
- 4 Анализ деловой активности предприятия
- Приложение 1
- 5 Пути улучшения показателей бухгалтерской отчетности предприятия
- 2 Бухгалтерская отчетность как информационное обеспечение финансового анализа организации
2 Состав бухгалтерской отчетности
Основной официальный документ, используемый для анализа финансового состояния предприятия, является бухгалтерский баланс и приложения к нему.
Бухгалтерский баланс позволяет увидеть не только конкретную финансово-экономическую ситуацию на отчетную дату, но и проанализировать ее изменение в сопоставлении с данными за прошедшие годы. А с учетом перспективных планов развития дает возможность составить прогноз деятельности предприятия и, соответственно, прогнозный бухгалтерский баланс.
В активе баланса имущество представляется в разрезе внеоборотных и оборотных активов. В пассиве источники классифицируются на капитал и резервы (это собственные средства предприятия), долгосрочные и краткосрочные обязательства (это привлеченные средства).
Поскольку баланс бухгалтерский, составляют его по данным бухучета, к которым закон предъявляет определенные требования. Так, они должны быть полны и достоверны, подтверждены годовой инвентаризацией и т. п.
Если в общем виде представить схему движения бухгалтерской информации, то первым звеном будет первичный документ, информация из которого сначала попадает в аналитические, а затем в синтетические бухгалтерские регистры. И уже из последних данные идут в баланс.
Для оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия необходимо уметь читать баланс и хорошо владеть методикой его анализа. Уметь читать баланс — это значит знать содержание каждой его статьи, способы ее оценки и взаимосвязь с другими статьями баланса, характер возможных изменений по каждой статье и их влияние на финансовое положение предприятия, его платежеспособность.
Вторая форма бухгалтерской отчетности предприятий называется отчетом о финансовых результатах. Утверждена она тем же приказом Минфина, что и баланс, то есть приказом № 66н, и имеет код по ОКУД 0710002.
Общие итоговые цифры в отчете о финансовых результатах за определенный период показывают, каким и из чего сложился финансовый результат организации. Эти цифры приводят в сопоставлении с аналогичным периодом как минимум одного предшествующего года. Таким образом, отчет о финансовых результатах дает возможность анализировать показатели не только на отчетную дату, но и в динамике.
Данный отчет содержит информацию:
— о выручке;
— себестоимости и расходах;
— финансовом результате, то есть прибыли (валовой, от продаж, до и после налогообложения) или убытке;
— и некоторые другие показатели.
Отчет о финансовых результатах заполняют по следующим правилам:
— нарастающим итогом в течение года, помесячно меняя данные для расчета и общий финансовый результат. Для официальной отчетности отчетным периодом будет год. Для собственных целей юридического лица его можно делать любым;
— по данным бухучета, сверяя рассчитываемые по отчету цифры с аналогичными оборотами или итогами по соответствующим бухгалтерским счетам;
— суммы, имеющие отрицательный (или противоположный исходному) знак, показывают в круглых скобках;
— графы по строкам отсутствующих показателей прочеркивают.
Показатели приводятся за отчетный и прошлый годы. Это нужно для сопоставления данных и анализа.
Помимо бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах в состав бухгалтерской отчетности входят:
— отчет об изменениях капитала;
— отчет о движении денежных средств;
— отчет о целевом использовании средств.
В отличие от бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах эти формы составляют не все и не всегда.
Бланки форм приложений, как и основных форм бухгалтерской отчетности, утверждены приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н. Этот же документ содержит правило, устанавливающее, что при упрощенном варианте отчетности обязательными формами являются баланс, отчет о финансовых результатах и отчет о целевом использовании средств, а пояснения к ним следует оформлять только в случае крайней необходимости.
Отчет об изменениях капитала содержит сведения о собственном капитале организации, к которому относятся (пункт 66 ПБУ по бухучету и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н): уставный (складочный) капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль; прочие резервы.
Кроме того, в отчете отражается информация о собственных акциях, выкупленных у акционеров.
Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных потоков организации за отчетный и предыдущий годы. Денежные потоки детализируются в разрезе текущих, инвестиционных и финансовых операций. По каждому виду деятельности показываются поступление и расходование денежных средств.
При этом к текущим операциям относятся операции, связанные с осуществлением обычных видов деятельности. Например, к поступлениям относятся выручка от продажи и арендные платежи, а к платежам — плата поставщикам и зарплата. Инвестиционными признаются операции, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.
Отчет о целевом использовании средств составляют некоммерческие организации и юридические лица, получающие какое-либо целевое финансирование. Для некоммерческих организаций этот отчет является, по существу, основным. В данном отчете они раскрывают информацию о целевом использовании средств, полученных для обеспечения уставной деятельности. В нем показывается остаток средств целевого финансирования на начало отчетного года, поступление и расходование таких средств в течение отчетного периода и их остаток на конец года.
Еще одним приложением к отчетности является расшифровка строк баланса. Она официально именуется пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В этом отчете приводится детализация показателей этих двух форм. Он призван дать пользователям более расширенную информацию о финансовом состоянии, чем обобщенная отчетность.
Таким образом, бухгалтерская отчетность — это концентрированный набор показателей, характеризующих работу конкретного субъекта хозяйствования за определенный промежуток времени.
2 Анализ финансового состояния ООО «Ваша Бухгалтерия» по данным бухгалтерской отчетности
Анализ финансовой отчетности начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным бухгалтерского баланса с использованием методов горизонтального и вертикального анализа.
Актив бухгалтерского баланса позволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе внеоборотные активы (I раздел баланса) и оборотные активы (II раздел баланса), изучить динамику структуры имущества.
Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста (уменьшения) всего имущества предприятия и отдельных его видов (таблица 8).
Внеоборотных активов у ООО «Ваша Бухгалтерия» нет, основные средства арендуются. При анализе актива баланса видно, что общая величина активов предприятия в 2019 году, по сравнению с 2017 годом значительно уменьшилась на 2962 тыс.руб. Это связано с уменьшением дебиторской задолженности.
Динамика состава активов ООО «Ваша Бухгалтерия» за 2017-2019 годов
В 2018 году валюта баланса снизилась на 60.07 % по сравнению с 2017 годом, что в абсолютном выражении составило -4 959 тыс. руб. Таким образом, в 2018 году актив баланса находятся на уровне 3 297 тыс. руб.
Рисунок 3 Динамика изменения валюты балансов ООО «Ваша Бухгалтерия» за 2017-2019 годы
Общая величина активов ООО «Ваша Бухгалтерия» в 2019 году, по сравнению с 2018 годом значительно увеличилась, темп роста составил 60.57 %, что в абсолютном выражении составило 1 997 тыс. руб. Таким образом, в 2019 году актив баланса находятся на уровне 5 294 тыс. руб.
В структуре активов наибольший удельный вес занимает дебиторская задолженность – почти 90% в 2019 году. В структуре оборотных активов в 2018 году наибольшее изменение было вызвано уменьшением на 5 012 тыс. руб., по сравнению с 2017 годом, статьи «Дебиторская задолженность», в 2019 году дебиторская задолженность увеличилась на 1624 тыс.руб.
Структура актива балансов ООО «Ваша Бухгалтерия», %
Размер дебиторской задолженности за анализируемый период имеет тенденцию к увеличению, что является негативным изменением и может быть вызвано проблемой с оплатой продукции либо активным предоставлением потребительского кредита покупателям, т.е. отвлечением части текущих активов и иммобилизации части оборотных средств из производственного процесса.
Рассматривая дебиторскую задолженность ООО «Ваша Бухгалтерия», следует отметить, что предприятие на 31.12.2019 имеет пассивное сальдо (кредиторская задолженность больше дебиторской). Кредиторская задолженность составляет 5654 тыс.руб., дебиторская – 4727 тыс.руб.
Таким образом, предприятие финансирует свою текущую деятельность за счет кредиторов. Размер дополнительного финансирования составляет 927 тыс. руб. (Дебиторская задолженность минус кредиторская задолженность).
Положительным изменением является некоторое увеличение доли денежных средств в 2018 году на 1,18 пунктов, однако их снижение в 2019 году негативно скажется на платежеспособности и ликвидности анализируемого предприятия.
В таблице 10 показаны источники финансирования имущества организации.
На конец 2019 года величина собственного капитала предприятия составила -360 тыс. руб. (-6.8% от общей величины пассивов).
Динамика состава источников финансирования имущества ООО «Ваша Бухгалтерия» за 2017-2019 годов
В части пассивов, снижение валюты баланса произошло, в основном, за счет уменьшения статьи «Кредиторская задолженность». За 2018 год снижение значения этой статьи составило 4 958 тыс. руб., что в процентном соотношении соответствует -57.49%.
Таким образом, на конец 2018 года значение статьи «Кредиторская задолженность» установилось на уровне 3 666 тыс. руб.
За 2019 год рост этой статьи составил 1 988 тыс. руб. (в процентном соотношении ее рост составил 54.23%).
Доля обязательств в совокупных источниках формирования активов за анализируемый период значительно увеличилась. На 31.12.2019 совокупная величина долгосрочных и скорректированных краткосрочных обязательств предприятия составила 5 654 тыс. руб. (106.8% от общей величины пассивов).
Структура пассива балансов ООО «Ваша Бухгалтерия»
Увеличение заемных средств предприятия ведет к увеличению степени его финансовых рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую устойчивость.
Рассматривая изменение резервов предприятия и нераспределенной прибыли, можно отметить, что за анализируемый период их общая величина возросла на 9 тыс. руб. и составила -370 тыс. руб.
В общей структуре пассивов величина капитала и резервов (раздел III баланса), составлявшая на 31.12.2018 -369,00 тыс. руб., выросла на 9,00 тыс. руб. (темп прироста составил -2.44%), и на 31.12.2019 его величина составила -360,00 тыс. руб. (-6.8 % от общей структуры имущества). В наибольшей степени это изменение произошло за счет роста статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на 9 тыс. руб.
Из этого следует, что изменение за анализируемый период структуры пассивов следует признать в подавляющей части негативным.
Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям, представленный в таблице 12, говорит о том, что, по сравнению с 2017 годом ситуация в ООО «Ваша Бухгалтерия» в 2019 году осталась в целом на том же уровне.
Анализ финансовой устойчивости ООО «Ваша Бухгалтерия» 2017-2019 годов
Основной базой для оценки финансовой устойчивости является финансовая отчетность предприятия, исходя из которой, можно рассчитать большое количество относительных аналитических показателей. Например, такие как коэффициент независимости, коэффициент инвестирования, коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств, коэффициент маневренности собственных оборотных средств и другие.
«Коэффициент автономии» за период увеличился на 0.04 и в 2019 году Это ниже нормативного (0,5), при котором капитал может компенсирован предприятия (Таблица 13).
Показатель « отношения и собственных средств ( рычаг)» за анализируемый снизился на 5.77 и на конец 2019 года -15.71. Чем этот коэффициент 1, тем больше зависимость от заемных средств. уровень определяется условиями каждого предприятия в очередь скоростью оборотных . Поэтому дополнительно определить скорость материальных оборотных и дебиторской за анализируемый период. дебиторская задолженность быстрее оборотных , это означает высокую интенсивность на предприятие денежных , то есть в итоге – собственных . Поэтому при высокой материальных оборотных и еще более высокой дебиторской коэффициент соотношения и заемных средств намного превышать 1.
Показатель «Коэффициент » за анализируемый период на прежнем уровне и в 2018 году составил 1. Это выше значения Коэффициент маневренности , какая доля собственных средств в мобильной .. На конец анализируемого ООО «Ваша Бухгалтерия» обладает структурой активов.
«Коэффициент запасов и затрат средствами» за анализируемый увеличился на 1.73 и на конец 2019 года -0.72. Это нормативного значения ООО «Ваша Бухгалтерия» испытывает собственных средств для запасов и , что показал и анализ финансовой устойчивости в выражении. Коэффициент отношению между суммой собственных оборотных , долгосрочных кредитов и и внеоборотных к величине запасов и .
Анализ ликвидности – анализ возможности для покрыть все его обязательства (Таблица 14).
Коэффициенты ООО «Ваша Бухгалтерия» за 2017-2019 годов
Коэффициент – показатель способности вовремя выполнять краткосрочные обязательства.
Коэффициент (быстрой) ликвидности , какая часть задолженности может погашена за наиболее ликвидных и реализуемых активов. значение показателя 0,6–0,8 , что текущие обязательства покрываться на 60–80 за счет быстрореализуемых . На начало периода (2017), показателя быстрой () ликвидности составило 0.86. На конец 2019 года значение снизилось, что можно как положительную тенденцию, так как показателя в начале периода нормативную, и составило 0.84.
текущей ликвидности и на , и на конец анализируемого (2017-2019) находится ниже значения 2, что говорит о том, что коэффициента достаточно и предприятие не в мере обеспечено средствами для ведения деятельности и своевременного срочных . На начало анализируемого (2017) значение текущей ликвидности 0.86. На конец периода (2019)значение снизилось и составило 0.85
Так как на анализируемого периода текущей находится ниже нормативного значения 2, и покрытия оборотных собственными формирования ниже (0,1), рассчитывается восстановления платежеспособности . Показатель платежеспособности говорит о том, ли предприятие в случае платежеспособности в ближайшие месяцев ее при существующей динамике изменения показателя текущей ликвидности. На конец периода значение показателя установилось на уровне 0.42, что говорит о том, что предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность, так как показатель меньше единицы.
Таким образом, ликвидность – способность активов превращаться в деньги быстро и легко, сохраняя фиксированной свою номинальную стоимость.
4 Анализ деловой активности предприятия
Целью анализа деловой активности является оценка качества менеджмента по критерию скорости преобразования активов организации в денежные средства.
Показатели деловой активности ООО «Фокс»
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств ООО «Фокс» вырос на 0,41, что свидетельствует об ускорении оборачиваемости.
Оборачиваемость запасов также ускорилась.
Следует отметить, что оборачиваемость дебиторской задолженности выше оборачиваемости кредиторской, что является благоприятным фактором в деятельности предприятия.
Дебиторская задолженность оборачивается быстрее оборотных средств. Это означает довольно высокую интенсивность поступления на предприятие денежных средств, то есть в итоге – увеличение собственных средств.
Коэффициент оборачиваемости активов (капитала) показывает эффективность использования имущества, отражает скорость оборота всего капитала организации. Продолжительность нахождения капитала в активах организации сократилась на 0,28.
Одновременный рост рентабельности и оборачиваемости активов является показателем эффективной деятельности предприятия по реализации продукции и работой отдела маркетинга (темпы роста выручки ускоряются).
Далее приведем расчет показателей в днях:
Показатели деловой активности ООО «Фокс» в днях
Оборачиваемость активов за показывает, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов, в 2018 году за 155,8 дней, в 2019 году за 121,2 дня, в 2020 году за 139 календарных дня.
Срок хранения запасов снизился на 11,9 дней, что является положительным фактором.
Оборачиваемость дебиторской задолженности характеризует скорость расчетов с покупателями и составляет: 24,1 дней в 2018 году, 12,3 дня в 2019 году, 10,6 дней в 2020 году. Показатель имеет высокое значение, так как дебиторская задолженность составляет небольшой удельный вес в активах предприятия.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает, сколько требуется оборотов для оплаты представленных фирме счетов. В 2018 году он составляет 69,5 в 2019 году 51,8 в 2020 году 50, то есть предприятие в среднем оплачивало свои счета через 69,5 дней в 2018 году, 51,8 дней в 2019 году и 50 дней в 2020 году. Значение коэффициента уменьшается, так как снижается не оплаченная задолженность поставщикам.
Поскольку оборачиваемость кредиторской задолженности выше оборачиваемости дебиторской задолженности, то такое положение дел можно назвать положительным фактором в деятельности предприятия.
Финансовый цикл ООО «Фокс» можно признать «классическим». Такая ситуация не оказывает влияния на финансовую устойчивость, поскольку дебиторская задолженность уравновешивается кредиторской. Имеет место небольшой выигрыш во времени за счет смещения финансового цикла, отсюда небольшое положительное влияние на прибыль. Положение предприятия можно охарактеризовать как рынок «покупателя» на рынке сбыта и рынке поставок.
За 2018-2020 годы длительность операционного и финансового цикла снизилась, что положительно характеризует деятельность организации.
Приложение 1
5 Пути улучшения показателей бухгалтерской отчетности предприятия
В процессе проведения анализа состояния ООО «Фокс» по данным бухгалтерской отчетности выяснено, что показатели рентабельности имеют невысокое значение.
В связи с этим основной задачей ООО «Фокс» является увеличение валовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.
Это можно достичь снижением себестоимости продукции.
Снижение производственной себестоимости основывается, главным образом, на уменьшении постоянных расходов, которые не зависят от объема реализации продукции. К ним в ООО «Фокс» относится заработная плата управленческого персонала, затраты на телефонную связь, содержание офиса предприятия (расходы на свет, тепло и так далее).
Снижение операционных расходов связано с движением имущества организации (основных средств, запасов).
Снижение внереализационных расходов направлено на уменьшение сумм по различным экономическим санкциям (штрафы, пени, неустойки), подлежащим уплате предприятием.
ООО «Фокс» необходимо осуществлять поиск внутренних резервов по увеличению прибыльности производства и достижению безубыточной работы за счет более полного использования производственной мощности предприятия, повышения качества и конкурентоспособности продукции, снижения ее себестоимости, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращения непроизводственных расходов и потерь.
Второе направление — более эффективное использование материальных ресурсов, снижение расхода сырья и материалов на единицу продукции путем закупки более качественного сырья, уменьшения отходов сырья.
Заканчивая вторую главу, можно сделать следующие выводы.
Структуру имущества ООО «Фокс» на конец 2020 года можно охарактеризовать в целом как наиболее рациональную. В динамике ее изменения имеются как негативные, так и позитивные явления.
Чистый оборотный капитал, собственный оборотный капитал, чистые активы ООО «Фокс» за 2018-2020 годы увеличились.
Показатели рентабельности имеют невысокое значение, но они увеличиваются.
Анализ деловой активности показал ускорение оборачиваемости всех видов активов ООО «Фокс».
Бухгалтерская отчётность – это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период. Отчётность составляется на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).
Закон N 402-ФЗ фактически возводит в ранг обязательной только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчётность. Ее обязаны составлять все экономические субъекты, если иное не установлено другими федеральными законами либо нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учёта. Промежуточная отчётность (формируемая за отчётный период менее года) составляется только в случаях, установленных законодательством и нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учёта. Отсутствие соответствующих указаний в законодательстве или нормативных актах по бухгалтерскому учёту:
— подтверждает обязательность составления экономическим субъектом годовой отчётности;
— освобождает от необходимости составлять промежуточную отчётность.
Еще одной новеллой Закона № 402-ФЗ является запрет на установление в отношении бухгалтерской (финансовой) отчётности режима коммерческой тайны. Теперь любой желающий имеет право ознакомиться с показателями отчётности экономического субъекта. В новом Законе прямо указан только один обязательный адресат: все экономические субъекты, обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, должны представлять один обязательный экземпляр своей годовой отчётности в органы государственной статистики. Так создается государственный информационный ресурс. Соответственно, заинтересованные лица могут в дальнейшем за плату пользоваться этим ресурсом. Кроме того, сохраняется обязанность представления отчётности в налоговую инспекцию — ведь она установлена не Законом о бухгалтерском учёте, а непосредственно НК РФ. Ну и, конечно же, отчётность должна быть представлена организацией для ознакомления участникам общего собрания акционеров (учредителей). Конкретные сроки такого представления (за сколько дней до даты собрания вся информация, включая подлежащую утверждению бухгалтерскую отчётность, должна быть доведена до учредителей) устанавливаются соответствующими Законами об ООО, об акционерных обществах и т.д.
Бухгалтерская отчетность организаций (кроме бюджетных и страховых организаций, банков) состоит из:
– бухгалтерского баланса;
– отчета о финансовых результатах;
– отчета об изменении капитала;
– отчета о движении денежных средств;
– пояснения о прибылях и убытках;
– аудиторского заключения.
Отчетность создается для грамотного создания руководства всем процессом в организации. Данные отчетности необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности предприятия. Благодаря данным отчета, обнаруживают причины несоответствия срокам выполнения поставленных задач, вскрывают незатронутые резервы производства для повышения эффективности работы предприятий.
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о
порядке их заполнения утверждаются Минфином и Госкомстатом РФ.
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:
– соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения хозяйственных операций;
– достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности;
– обеспечить нейтральность информации
– исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета.
После подтверждения бухгалтерской отчетности, возможна корректировка данных, так как есть вероятность обнаружить искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, недопустим.
Информация, содержащаяся в финансовой отчётности, об имеющихся у экономического субъекта ресурсах и требованиях и изменениях в их состоянии позволяет заинтересованным в деятельности экономического субъекта лицам сформировать как минимум два типа общих оценок.
1. Оценку настоящих и будущих чистых притоков денежных средств. Данные финансовой отчётности наряду с дополнительной информацией, содержащейся в примечаниях, помогают заинтересованным сторонам оценивать настоящие и прогнозировать будущие потоки денежных средств экономического субъекта, в частности способность экономического субъекта генерировать потоки денежных средств и их эквивалентов; срок и определенность их генерирования; потребности экономического субъекта в использовании этих потоков денежных средств.
2. Оценку эффективности управления руководством экономического субъекта вверенными ему экономическими ресурсами. Информация о финансовых результатах деятельности экономического субъекта, раскрываемая в финансовой отчётности, позволяет произвести оценку того, насколько добросовестно руководство выполняло возложенные на него обязанности по управлению вверенными ему собственниками ресурсами. Оценка эффективности выполнения руководством своих обязательств дополняет оценку перспектив будущих чистых притоков денежных средств экономического субъекта.
Различные типы бухгалтерской финансовой информации предоставляют возможность заинтересованным сторонам экономического субъекта сформировать также ряд частных оценок его деятельности (табл. 1).
Таблица 1 – Оценки, формируемые на основе информации бухгалтерской финансовой отчётности
Итак, назначение бухгалтерской финансовой отчётности заключается в раскрытии заинтересованным в успехе деятельности экономического субъекта сторонам информации о финансовом положении, финансовых результатах и изменениях в его деятельности, форма представления, а также содержание и структура которой позволяет им формировать общие и частные оценки финансового состояния экономического субъекта, а также прогнозы и предположения относительно непрерывности его деятельности и будущего развития. Результаты такого рода оценок в свою очередь позволяют субъектам из внутреннего и внешнего окружения экономического субъекта сделать вывод о том, продолжать или отказаться быть причастным к деятельности конкретного экономического субъекта, связанного с ним конкретными финансовыми интересами или ассоциированного с ним.
2 Бухгалтерская отчетность как информационное обеспечение финансового анализа организации
Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением её анализировать. С помощью комплексного анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются бизнес-планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.
В информационном потоке современного экономического общества, когда каждое решение должно приниматься быстро и иметь положительный результат, большой акцент в бухгалтерской отчетности делается на раскрытие пояснительной информации. Ценность подобной информации состоит в возможности более точной характеристики статей отчета, что в свою очередь позволит выделить главные сферы и направления развития бизнеса.
Система бухгалтерского учета и финансовой отчетности является самой значительной информационной системой любого предприятия. С ее помощью заинтересованные пользователи могут получить самую полную экономическую информацию об предприятии.
При выборе метода составления пояснений к бухгалтерскому балансу следует разграничивать информацию, включаемую в пояснения к бухгалтерскому балансу и в формы бухгалтерской отчетности. Пояснения к бухгалтерскому балансу формируются для представления более подробной информации об этой организации и особенностях ее деятельности. Организация имеет право выбрать способ формирования пояснений самостоятельно. В настоящее время имеется два способа раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
В первом способе организация должна использовать формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу Минфина России от 20.07.2010 г. № 66н в ред. приказа Минфина России от 06.04.2015 № 57н. В пояснениях представляется информация в детализированном виде по существенным статьям отчетности (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%).
Во втором способе организация может использовать формы отчетности, разработанные самостоятельно с помощью отчетных таблиц. Близкие по экономическому содержанию статьи могут раскрываться в объединенном виде.
При формировании пояснений к бухгалтерской отчетности с учетом указанных законодательно установленных и прочих требований можно получить наиболее полную картину деятельности организации, на основании которой возможно принятие многих решений на кратко-, средне- и долгосрочную перспективу.
С помощью бухгалтерской отчетности заинтересованные пользователи могут наблюдать за деятельностью организации. Руководители организации благодаря бухгалтерской отчетности имеют возможность для принятия управленческих решений, использовать бухгалтерскую отчетность как средство контроля и основу для разработки текущих и перспективных планов, имеют возможность использовать ее для обобщения экономических показателей на региональном и общегосударственном уровне.
Для принятия необходимых деловых решений заинтересованными пользователями используется обобщенная информация о деятельности организации.
В современных условиях хозяйствования нельзя не согласиться с тем, что информация является ключевым ресурсом рыночной экономики. Говоря о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, таким источником информации служит его бухгалтерская (финансовая) отчётность.
Согласно Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» (Зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 2 августа 2010 года № 18023), используются следующие формы бухгалтерской (финансовой) отчётности:
1. Бухгалтерский баланс (форма 1) представляет собой способ группировки и обобщённого отражения в денежном выражении состояния средств экономического субъекта по их видам и источникам образования на определённую дату. Основное свойство отчёта в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам (А=П). Обуславливается это тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи.
2. Отчёт о финансовых результатах (форма 2) отражает финансовую деятельность экономического субъекта. Данные отчёта показывают причины, по которым организация понесла убытки или получила прибыль в определённом отчётном периоде.
3. Отчёт о движении капитала (форма 3) отражает движение средств собственного капитала, а также содержит информацию о величине нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) и доле акций экономического субъекта.
4. Отчёт о движении денежных средств (форма 4) представляет собой потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
5. Отчёт о целевом использовании средств (форма 6) представляет собой документ, в котором отражаются сведения об остаточных средствах на счетах организаций на протяжении отчётного периода.
Бухгалтерская отчетность до 2019 г. находилась в свободном доступе, так как большинство организаций обязаны публиковать данные с использованием средств массовой информации (СМИ) или телекоммуникационной сети Интернет. В частности, для акционерных обществ (АО) предусмотрены специальные сайты уполномоченных информационных агентств и сайт статистики для ежегодного опубликования (раскрытия) бухгалтерской отчетности.
Рисунок 1 – Формы бухгалтерской отчетности
За несвоевременное представление отчетности, представление не в полном составе и объеме, за нарушение требование представления предусмотрена налоговая и административная ответственность. В 2019 г. планируются внесение поправок в проект КоАП РФ в отношении нарушений требований представления БФО. Законопроектом Государственной Думы предполагается установление размера штрафов для должностных лиц до 20 000 руб., для организаций — до 100 000 руб.
В соответствии с приказом Минфина от 06.03.2019 года №41н внесены изменения в форму отчета о целевом использовании денежных средств. Теперь отчет является самостоятельной формой бухгалтерской отчетности и может иметь собственные приложения (пояснения). В них указывается информация о доходах и расходах, движении денежных средств только по существенным показателям.
В самой форме появился новый реквизит «Пояснение», в котором просто приводят порядковый номер соответствующих пояснений.
Раннее бухгалтерская отчетность не считалась составленной, пока руководитель не подписал ее рукой и предоставлялась на бумажном носителе (ч.8 ст. 13 ФЗ от 06.12.2011 № 402-AP). Теперь БФО (бухгалтерская финансовая отчетность) в 2019 г. считается составленной при подписании как электронной подписью, так и в обычном порядке, при этом бумажные отчеты распечатываются только при необходимости по требованию контролирующих органов.
Помимо этого, планируется реализовать обмен только в электронном виде с отчетности за 2019 г., а для малых предприятий – с отчетности за 2020 г.
Бухгалтерскую финансовую отчетность за 2019 г. нужно будет представлять только в ИФНС, причем в электронном виде через оператора электронного документооборота, подписанную электронной подписью.
БФО до 2019 г. находилась в свободном доступе и любое заинтересованное лицо, любой контрагент могли получить информацию. Сейчас в компетенции ИФНС будет входить ведение государственного информационного ресурса БФО, который будет представлен в виде большой базы (портала), содержащий сведения всех отчитавшихся организаций. Таким образом теперь за данную информацию нужно будет платить. А в каких случаях и сколько она составит должно определить Правительство РФ.
Функции бухгалтерской отчетности заключаются в том, чтобы систематизировать итоговые показатели учетных регистров, которые заполняются на основании данных первичной документации. Контролирующий орган, в который коммерческие организации обязаны сдавать документы, сможет не только изучить показатели, но и проанализировать их работу. Именно поэтому бухгалтерская отчетность должна быть максимально точной, информативной, и содержать только достоверные данные.
К функциям такой отчетности, согласно ПБУ 4/99, можно отнести следующее:
Информативность. Цифры, указанные в отчетах, позволяют специалистам увидеть реальное положение компании, как по осуществляемым видам деятельности, так и по временным показателям.
Контроль. После изучения данных, указанных в отчетах, специалисты могут сделать соответствующие выводы относительно работы компании за прошедший отчетный период, так и составить планы на будущее. Благодаря своевременному контролю финансовой состоятельности организации ее руководству получится изменить положение дел.
Основной целью финансовых отчетов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, деятельности и изменении в финансовом положении организации, которая полезна широкому кругу пользователей принятии ими необходимых решений.
Организации, предоставляющие отчетность по международным стандартам, имеет преимущества по привлечению финансирования, в том числе и международного на более выгодных условиях, а так же, у нее больше возможностей на доступ на международные рынки капитала.
Использование МСФО при подготовке отчетности российской компании делает ее более конкурентоспособной в борьбе за источники финансирования. Различные группы пользователей могут быть заинтересованы в финансовых отчетах организации и иметь различные информационные потребности.
Также среди основных тенденций совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности можно выделить следующие:
— возрастание степени аналитичности отчетности (рост числа отчетных показателей). Таким примером в данном случае можно назвать возникновение в бухгалтерской отчетности синтетического объекта учета — гудвилл. В современных условиях появляется необходимость в указании в отчетности таких показателей деятельности хозяйствующих субъектов, внимание которым ранее не уделялось либо информация о них указывалась агрегированно в комплексе с другими учетными объектами (инновации, человеческий капитал, социальный капитал, экологический капитал, транзакционные издержки и др.). Подобную информацию раскрывают, как правило, в примечаниях либо в обособленных формах отчетности;
— возрастание числа оценок, которые применяются при формировании отчетных показателей.
Актуальной тенденцией является применение теории справедливой стоимости в качестве рыночной оценки. Перспективной тенденцией является анализ возможности формирования системы бухгалтерской отчетности, основываясь на одновременном применении нескольких оценочных баз и параметров в условиях применения современных информационно-компьютерных технологий;
— тенденция включения в состав бухгалтерской отчетности прогнозных и вероятностных показателей, что позволяет приблизить ее к требованиям инвесторов;
— технико-организационные тенденции связаны с техническим развитием процесса формирования и раскрытия бухгалтерской отчетности.
Указанные тенденции позволяют утверждать, что на сегодняшний день система бухгалтерской отчетности находится в процессе реформирования и непрерывного развития.
Таким образом, информационной базой для оценки финансового состояния предприятий за любым из методов является бухгалтерская финансовая отчетность: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале, данные статистической отчетности и оперативные данные, бизнес план, материалы маркетинговых исследований и другие.
Бухгалтерская отчетность — итоговый результат работы специалистов бухгалтерии и обобщенная информация о финансовом состоянии предприятия