Bernstein анализ финансовой отчетности bernstein и пример обнаружения мошенничества в торговых организациях

Пер.с англ./ Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И. Елисеева. –
М.: Финансы и статистика, 2003. – 624 с.

Книга дает представление о методах эффективной учетной политики
бухгалтеров США и степени ее регламентации; знакомите методологией
построения финансовой отчетности, включающей баланс, отчет о
прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств. Обсуждение
сущности информации, содержащейся в этих документах, завершается
рассмотрением методов анализа финансового положения компаний,
который проведен на конкретных данных.
Для бухгалтеров, стремящихся повысить свою квалификацию,
преподавателей бухгалтерского учета и анализа, аспирантов и
студентов экономических вузов и факультетов, а также тех, кто
принимает решения на основе финансовой отчетности.
Анализ финансовой отчетности и данные учета
Задачи анализа финансовой отчетности
Анализ финансовой отчетности и бухгалтерский учет
Цели, условия и стандарты учета – их значение для анализа
Инструменты и методы анализа финансовой отчетности – общий
обзор
Финансовая отчетность – основа анализа финансового
состояния предприятия
Анализ текущих активов
Анализ нетекущих активов
Анализ кредиторской задолженности
Анализ собственного капитала
Межкорпоративные инвестиции, слияния компаний и деятельность за
границей
Анализ отчета о прибылях и убытках: часть 1
Анализ отчета о прибылях и убытках: часть 2
Прибыль на акцию: расчет и оценка
Отчет о движении денежных средств
Влияние изменения цен на финансовую отчетность
Мнение аудитора – содержание и значение
Важнейшие разделы анализа финансовой
отчетности
Анализ ликвидности
Анализ потоков денежных средств и финансовые прогнозы
Анализ структуры капитала и долгосрочной платежеспособности
Анализ прибыли на инвестиции и использования активов
Анализ результатов деятельности: часть 1
Анализ результатов деятельности: часть 2
Оценка и прогнозирование прибыли
Комплексный анализ финансовой отчетности
300dpi, Ocr

Практическое применение системы показателей карты нормативных
отклонений финансовых индикаторов Бениша, в целях выявления
фактов мошенничества в торговых организациях, в расчете
которых используются данные из отчетности торговой компании на конец
2012г., представлены в таблице.

Дополнительный анализ:  Методы анализа абсолютных показателей отчетности

Таблица 1. Карта нормативных отклонений финансовых индикаторов ООО
Вектор

Проанализировав данные отчетности ООО Вектор по системе
Бениша, можно увидеть, что большинство показателей организации
соответствует нормативным значениям, однако показатели динамики
качества активов, динамики выручки, динамики доли маржинальной прибыли
в выручке и динамики доли расходов на продажу в выручке существенно
отклоняются от заданных норм, что может свидетельствовать о
необоснованной капитализации расходов и манипуляциях с выручкой.
Следовательно, эксперту, проводящему исследование финансовой отчетности
на предмет искажений, необходимо проявить профессиональный скептицизм в
отношении полноты оприходований выручки организации, а также отражения
расходов на капитальные вложения.

Выявление потенциальных искажений в финансовой отчетности
компании
необходимо осуществлять на ранних этапах путем анализа изменений
показателя избытка прибыли в наличном выражении ECM (Excess Cash
Margin). Анализ расхождения денежного
потока и операционной прибыли в ООО Вектор показал, что в
организации наблюдаются значительные расхождения в темпах роста
денежного потока и операционной
прибыли (рис. 1). Причиной данного расхождения может служить
сезонный фактор, так как анализируемая организация занимается оптовой
реализацией сельскохозяйственной продукции, которая имеет сезонный
характер.

Рисунок 1. Динамика операционной прибыли и чистого денежного потока по
текущей деятельности

Bernstein анализ финансовой отчетности bernstein и пример обнаружения мошенничества в торговых организациях

Вместе с тем очевидна тенденция постепенного расхождения этих
двух показателей (рис. 2): денежный поток растет в среднем на 1,5 млн.
руб. в квартал, а операционная прибыль за тот же период уменьшается на
2 млн. руб. Причиной данного явления может быть манипулирование
показателем прибыли путем искажения ее величины в финансовой
отчетности. Причина эта, кстати, выявленная еще на стадии анализа
финансовой отчетности по системе показателей Бениша, скорее всего,
состоит в неполном оприходовании товаров и неполном отражении выручки
(например, с целью занижения налогов).

Рисунок 2. Линейные тренды динамики операционной прибыли и чистого
денежного потока по текущей деятельности

Bernstein анализ финансовой отчетности bernstein и пример обнаружения мошенничества в торговых организациях

Таким образом, проведенный анализ финансовой
отчетности ООО Вектор с использованием двух нетрадиционных методов
(системы показателей Бениша и анализа расхождений денежного потока и
операционной прибыли) показал наличие высоких рисков преднамеренного ее
искажения в отношении следующих объектов проверки:

  • полноты оприходования товаров и выручки от их реализации;
  • величины капитальных вложений и правильности их оценки.

По этим объектам должна быть проведена сплошная проверка,
причем в большей степени исследователю придется прибегать на этих
участках учета к внешним подтверждениям и экспертизам разных видов, так
как полагаться на документы организации нецелесообразно.

Оцените статью
Аналитик-эксперт
Добавить комментарий