Анализ трансформации отчетности и трансформации отчетности по МСФО. Как перевести русскую отчетность на международную основу

Начисление бонусов/премий сотрудникам управленческого аппарата

В соответствии с учетной политикой по принципам РПБУ компания признает расходы по бонусам и премиям сотрудникам управленческого аппарата на основании приказов о премировании. При этом расчет величины премиального фонда производится в течение 3 месяцев после завершения периода, в котором премия/бонусы были заработаны.

Несовпадение периодов, то есть периода, в котором была начислена премия в отчетности по РПБУ, и периода, в отношении которого данная премия была начислена, приводит к необходимости корректировать в МСФО-отчетности величину затрат на оплату труда и затрат на страховые взносы во внебюджетные фонды. В таблице 8 представлена информация о начислениях и выплатах бонусов/премий сотрудникам управленческого аппарата за три отчетных периода по принципам РПБУ и МСФО.

Таблица 8. Соответствие выплат и начислений бонусов/премий сотрудникам управленческого персонала

Принимая во внимание положения учетной политики для подготовки МСФО-отчетности и учитывая несоответствие периодов, за 12 месяцев 2018 года необходимо провести проводку по начислению бонусов/премий сотрудникам управленческого аппарата с учетом сторно признанных в отчетности РПБУ затрат на оплату труда и прочих выплат, связанных с персоналом, в размере 35 829 тыс. руб.; страховых взносов во внебюджетные фонды в размере 10 749 тыс. руб.; краткосрочной торговой и прочей кредиторской задолженности в размере 0 руб., так как выплата бонусов/премий за 2017 год по состоянию на 31 декабря 2018 года была проведена (таблица 9).

Таблица 9. Начисление премий/бонусов управленческому персоналу в МСФО-отчетности

Что представляет собой программа «Отчетность по МСФО + трансформация» и как она работает

Наш опыт продажи ПО для гуманитариев (бухгалтеров, аудиторов), показывает, что программа, где больше 3-х кнопок, пользователю непонятна

Как строится процесс подготовки отчетности с помощью нашей программы. Последовательность такая:

Блоки, где нарисован человек – ваша задача; где микросхема – программа делает автоматически. По шагам это делается так:

Шаг 1. По кнопке «РСБУ» вы вводите 4 формы российской отчетности: Бухгалтерский баланс, Отчёт о финансовых результатах, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств. Почему только 4, а как же пояснения к отчетности? Дело в том, что указанные 4 формы имеют определенный (рекомендованный Минфином) вид и они явно сопоставляются с аналогичными формами по МСФО. Российские примечания к отчетности значительно отличаются от того, что мы имеем в МСФО, поэтому здесь расшифровки нужно будет ввести непосредственно по данным российского учета из бухгалтерской программы.

И здесь уже видим интересный момент. Вы можете заполнять формы в любом порядке, любые строки, суммы будут считаться автоматически. Но как только вы введете неправильную сумму или обнаружится неувязка показателей, ячейка тут же окрасится в красный цвет. И можно, кликнув правкой кнопкой мышки («Показать по формулам»), получить подсказку, где расхождение. Таким же образом контроль взаимоувязки показателей работает и при заполнении форм по МСФО. Но там совсем другие масштабы – сотни таблиц со взаимосвязанными показателями, нужен глаз да глаз, чтобы что-то не нарушить. Окрашивая ячейки в «ошибочный» (красный) и «предупредительный» (желтый) цвета мы обеспечиваем взаимоувязку показателей, пользователь не ошибется. Подробней про «игру в цвета» писал здесь.

Кому вводить руками российскую отчетность лень, можно загрузить из xml-файла, который сдаете в налоговую.

При вводе российской отчетности обратите внимание на такой момент. Формы полностью соответствуют минфиновским, но в ОДДС некоторые строки дополнительно расшифрованы (выделил желтым на картинке ниже; у этих строк нет кодов Росстата).

Это нужно для того, что, чтобы сразу точней перенести данные о движении денежных средств в МСФОшную форму, чтобы не пришлось потом вводить много дополнительных корректировочных проводок. С помощью корректировочных проводок можно поправить отчетность любым образом, но зачем заставлять пользователя делать всегда одни и те же проводки, если можно просто добавить пару строк с расшифровкой в форму ввода?

Желтый знак там потому, что вы не расшифровали все показатели в ОДДС, о чем я только что говорил. Зайдите в ОДДС, и введите данные, чтобы желтые ячейки стали белыми. После этого и только после этого можно идти в отчетность по МСФО! Если переключится на МСФО, не заполнив должным образом РСБУ, то в отчетности по МСФО мы изначально будем иметь неувязку показателей.

Шаг 2. Когда отчетность по РСБУ заполнена, нет ни красных, ни желтых ячеек (т.е. все введено верно), можно переходить по кнопке «МСФО» – вы обнаружите, что введенные вами российские данные перешли в аналогичные формы отчетности по МСФО.

По каким правилам идет перенос данных – не секрет, смотрите сопоставительные таблицы в разделе «Настройки-Схема трансформации». Селектором «Форма» выбираете, какая из 4-х форм вас интересует:

Как видно на снимке, основные средства – это не только сумма в балансе, но и в примечаниях следует расшифровать общую сумму по видам основных средств, а также разложить ее на первоначальную стоимость и амортизацию. Кликнув на ссылке «Основные средства» в начале этого окошка, можно сразу перейти в нужный раздел примечаний и заполнить там таблицы с данными об ОС. После чего строка «Основные средства» в Балансе от желтухи исцелится

Таким образом, в отчетности по МСФО вам нужно:

а) пройтись по всем желтым ячейкам, расшифровать показатели ;

б) заполнить многочисленные примечания в части тех операций, которые есть у вас в компании. Нет у вас «Биологических активов» – не обращаете внимание на этот раздел примечаний, на печать пустые таблицы не уйдут.

Шаг 3. Корректировочные проводки (кнопка «Корректировки»). Полнее о них можно почитать здесь. Добавлю только, что механизм корректировочных проводок у нас фантастически удобный! Вы вводите их как в бухгалтерии, Дебет-Кредит, а программа сама отражает проводку непосредственно в отчетности по МСФО. Причем отражает так, чтобы ни Баланс, ни какая-либо другая таблица в примечаниях, на которую влияет наша корректировка, не «развалилась». Программа видит все зависимости между показателями (т.е. формулы) и уже в момент ввода проводки просит вас уточнить все моменты, которые нужны для правильного ее отражения. Выглядит это как субконто в 1С. Посмотрите на картинку:

Я ввожу сторнировочную проводку, где по дебету у меня «Себестоимость продаж», а по кредиту «Основные средства». Но программа видит, основные средства – это итого формулы «Первоначальная стоимость минус Амортизация», поэтому спрашивает, к первоначальной стоимости или амортизации относится проводка (выбрано «Накопленная амортизация и обесценение ОС»). Также программа видит, что основные средства в примечаниях расшифрованы по видам. А значит, если не спросить, к какому виду относится проводка (в данном случае это «Машины, приборы и оборудование»), то и в таблице расшифровки ОС по видам отразить операцию программа не сможет. Еще программа видит таблицу в примечаниях, где расписано движение основных средств за период: Остаток на начало + Приход – Выбытие = Остаток на конец. В таблице перечислены виды движения: Поступление, Амортизация, Переоценка и т.п. Поэтому под счетом «FP:Основные средства» мы видим первый же селектор, где я выбрал «Амортизация основных средств» (т.е. не покупка, не продажа и не переоценка, а именно амортизация).

Вы не представляете, какие связи открываются, когда программа автоматически, по формулам строит все дерево зависимостей! Сначала даже трудно поверить, что все так глубоко увязано

. Например, на картинке – Дебет «PL: Себестоимость продаж». Появившиеся под дебетом селекторы («субконто») говорят, что себестоимость в итоге оказывается в компонентах капитала (в данном случае выбрано «Нераспределенная прибыль»), т.е. влияет на показатели Отчета об изменениях в капитале. И это не самая сложная зависимость – поиграйтесь с проводками, выбирая дебет и кредит, вы увидите, как от Баланса расходятся многочисленные расшифровки показателей. С помощью Excel’а проследить все зависимости было бы крайне сложно, а здесь программа все показывает в режиме реального времени.

Шаг 4. Отчетность по МСФО – это не только цифры, но и много-много текстовых примечаний. Вы ходите по разделам, смотрите, что нужно пояснить и, если это актуально для вашей организации, пишите текст. Так уж точно ничего не забудете – все, что требуют стандарты, есть в программе, спасибо таксономии!

Шаг 5. Когда отчетность готова, можно выбрать язык, на котором хотим получить готовый отчет, валюту (если отличается от рубля) и отчет готов!

Здесь нужно обратить внимание на следующее.

Валюта. В списке вы видите только функциональную валюту (обычно – рубль). Чтобы там появился доллар или евро, нужно ввести курсы валют в справочник (Настройки-Справочник валют) за данный период. При выборе валюты отчетности, отличной от функциональной, расчет и добавление в соответствующие строки трансформационных курсовых разниц произойдет автоматически, на лету. Это очень экономит усилия, ведь расчет трансформационных разниц – нетривиальная задача, почти 8 лет назад писал про это здесь. Программа прослеживает все формулы, зависимости между показателями, чтобы рассчитать трансформационную разницу и подставить в нужную строку. И затрагивает это не одну таблицу, а множество – как минимум все, где есть остаток на начало, движение и остаток на конец.

Язык. Все показатели, таблицы, заложены в программу как на русском языке, так и в оригинальном написании, на английском. Причем язык мы выбираем не обязательно только для печати – если вы привыкли иметь дело с оригинальными наименованиями показателей, как в стандартах, включайте английский и работайте с таблицами на этом языке. Также обратите внимание, что если вы собираетесь распечатать отчетность не только на русском, но и на английском языке, то и текст по ходу примечаний вы также должны вводить на двух языках (при вводе примечаний есть переключатель языка). Просто некоторые думают, что раз все показатели у нас на двух языках, то и текст пользователя тоже переведем с русского на английский на лету. Увы, хотите общаться с западными инвесторами, учите язык (или ищите переводчика). На самом деле, наличие оригинального наименования всех финансовых показателей на английском языке делает отчетность понятной инвестору – специальные термины сложны для качественного перевода даже опытным лингвистам.

В этой статье попытался рассказать своими словами о том, что, как и почему мы делаем в сфере МСФО. Я не сказал про то, что программа экономит усилия, беря на себя техническую работу при консолидации отчетности, что над одной отчетностью можно работать совместно нескольким пользователям, вводить корректировочные проводки на уровне отдельной фирмы или на уровне консолидированной отчетности. Об этом написано в краткой инструкции. Главное, на что хочу обратить внимание – использованные подходы и к получению форм отчетности, и к их заполнению не имеют аналогов ни в РФ, ни в мире, поэтому знакомство с ними наверняка пополнит багаж ваших профессиональных знаний

P.S. А еще у нас есть бесплатный мастер учетной политики по МСФО, даже регистрации не требует.

Перевод отчетности предприятия в формат МСФО

Данный метод позволяет откорректировать отчет таким образом, чтобы убрать из него существующие отличия между национальными и международными стандартами в существующей на предприятии системе бухгалтерского учета. Корректировка предполагает использование данных, содержащихся в первичной документации. Итоговый отчет подается в национальной валюте.

Полная процедура с учетом гиперинфляции

Данная методика также предполагает внесение всех требуемых корректировок. И в этом случае финансовая отчетность также подается в национальной валюте. Однако внесение изменений производится с учетом изменения показателей инфляции.

Полная процедура с учетом требований по перерасчету данных в другую валюту

Этот метод предполагает не только внесение корректировок, но и перерасчет всех отчетов для перевода данных из национальной валюты в иностранную, демонстрирующую большую стабильность на международном рынке. Такой отчет готовится на фоне гиперинфляции. Он дает возможность сравнить реальные показатели предприятия с теми, которые демонстрируют зарубежные предприятия. Трансформация часто проводится с целью последующего объединения организации с материнской компанией за рубежом.

Полная конверсия

Эта методика предполагает ведение параллельного учета – в национальном стандарте и по МСФО. Использовать методику полной конверсии рекомендовано организациям, которые для ведения бухгалтерского учета используют соответствующее программное обеспечение и могут фиксировать параллельно все финансовые и хозяйственные операции. Компания, использующая методику, сможет своевременно предоставлять финансовые отчеты, предусмотренные в ПБУ и IAS.

Поэтапная конверсия

Если предприятие ведет бухгалтерский учет без соответствующего программного обеспечения, параллельный учет заменяется поэтапной конверсией. Она предусматривает, что данные по международному стандарту корректируются на разных этапах учета. Компьютеризация в этом случае вводится постепенно. Если отдельные области бухгалтерского учета еще не были компьютеризированы, эти области проходят корректировку в соответствии с другими методами трансформации.

Финансовая информация о той или иной организации позволяет принимать рациональные решения, основанные на глубоком анализе существующих данных. Крайне важно обеспечивать высокое качество финансовой отчетности в этом случае, поскольку от отчетов зависит, сможет ли компания развиваться на рынке, привлекая дополнительные инвестиции.
Странам, которые приняли МСФО, придется работать над постепенным обучением и повышением квалификации кадров. Изучение международных стандартов и процедур трансформации позволит предприятию позиционировать себя на рынке в качестве равного. И, соответственно, использовать те возможности, которые предоставляет международный рынок капитала.

Изучите больше правил работы с финансовыми данными по МСФО на курсе «ДипИФР.Гарантия»!
Зарегистрируйтесь и пройдите 3 урока бесплатно, чтобы рассмотреть устройство курса изнутри!

Владеете ли вы навыками трансформации отчетности по МСФО?

Практика трансформации

Трансформация по своей сути это перегруппировка учетной информации фирмы в другой бухгалтерский стандарт. При этом нелишним будет заметить, что единого алгоритма трансформации отчетности как такового нет. Следовательно, каждый случай требует индивидуального подхода.

Обратите внимание: подготовить консолидированную отчетность по МСФО можно одним из двух способов. Первый вариант заключается в том, что сначала готовятся отчетности по международным стандартам для каждой компании группы. Затем эти данные суммируются и корректируются для получения консолидированной отчетности по МСФО. Согласно второму варианту, сначала составляется агрегированная отчетность по российским стандартам. А уже после этого она трансформируется в соответствии с МСФО.

Выбор того или иного варианта зависит от кадровых и технических возможностей компаний холдинга. Как правило, выбирают второй вариант. Дело в том, что трансформация одной, пусть даже очень большой отчетности, занимает, как правило, гораздо меньше времени и обходится дешевле, чем трансформация по отдельности отчетности всех компаний холдинга.

Процесс трансформации можно представить себе как корректировку данных предшествующих отчетных периодов. При этом в отчетность, которая сформирована в соответствии с российской системой бухучета, вносят изменения, для того, чтобы привести ее в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности.

Перед тем как непосредственно приступить к процессу трансформации, необходимо обладать достаточной информацией о фирме. Это могут быть сведения о структуре компании и основном виде ее деятельности. Кроме того, необходимо иметь бухгалтерскую отчетность, составленную в соответствии с российской системой бухучета. Более подробно список необходимой информации о компании можно представить так:

• структурная схема организации;
• правой статус и время образования компании;
• объем уставного капитала и информация об операциях с ним;
• подробные данные о среднесписочной численности работников;
• данные о событиях после отчетной даты и информация о возможном материальном ущербе;
• данные об имуществе, переданном в залог;
• кредитные договоры с банками и т.д.

Отметим, что обычно при составлении финансовой отчетности по МСФО компании используют валюту страны своего местонахождения. Однако, чтобы удовлетворить требованиям различных пользователей отчетности, могут быть подготовлены варианты финансовой отчетности по МСФО в нескольких валютах.

Аудит первой финансовой отчетности по МСФО

В связи с тем, что многие компании только начинают переход на МСФО, довольно часто аудиторам приходится проводить аудит финансовой отчетности, которая составлена по Международным стандартам впервые.

Помимо того, что процесс составления отчетности по МСФО довольно сложен сам по себе, у его старта есть ряд дополнительных особенностей. В данном случае аудиторы прежде всего обращают внимание на выполнение компанией требований МСФО 1 “Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности”. Там, помимо привычных критериев аудита финансовой отчетности по МСФО, есть еще и дополнительные.

Аудит ПЕРВОЙ финансовой отчетности по МСФО включает

• проверку правильности определения даты перехода на МСФО и первого отчетного периода;
• наличие заявления компании про соблюдение всех международных стандартов финансовой отчетности
• проверка правильности оценки элементов отчетности на дату перехода

Какие корректировки по МСФО применяются наиболее часто

В список чаще всего встречающихся корректировок можно внести следующие:

• отложенное признание выручки;
• амортизационные корректировки (начисление амортизации исходя из иных оценок сроков использования и первоначальной стоимости ОС);
• обесценение активов (к примеру, ОС);
• финансовая аренда по МСФО;
• дисконтирование долгосрочной дебиторки и выручки;
• выделение долгосрочной части входящего НДС и создание резерва;
• реклассификация статей;
• пенсионные обязательства;
• пересчет финансовых инструментов (с учетом справедливой стоимости, операций хеджирования и др.);
• иные корректировки.

Виды и объемы применяемых при трансформации отчетности корректировок зависят от многих причин (масштаба компании и сферы ее деятельности, особенностей отрасли и др.).

Аудит методов перехода на МСФО

В начальных периодах до полного перехода на МСФО для формирования финансовой отчетности по Международным стандартам компании используют один из двух главных методов: метод трансформации финансовой отчетности, составленной в соответствии с национальными стандартами, либо метод параллельного ведения отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности.

Метод трансформации
Используется многими компаниями благодаря его экономичности и простоте. Трансформация – процедура составления отчетности по МСФО с корректированием отчетности, составленной по национальным стандартам.
Аудит финансовой отчетности, составленной методом трансформации, проводится посредством оценки содержания и качества построения трансформационной модели и включает в себя в том числе проверку соответствия трансформационных процедур установленному в МСФО порядку, а также выборочную арифметическую проверку проведенных расчетов.

Параллельное ведение учета
Это – последовательное отражение каждой хозяйственной операции в отчете отдельно по национальным правилам бухгалтерской отчетности и по МСФО. Потому в компаниях, которые используют метод параллельного учета, при проведении аудита отчетности по МСФО уже не нужна проверка отчетности, составленной по национальным правилам, поскольку все хозяйственные операции последовательно отражаются на основе международных стандартов. Изучается состав, содержание финансовой отчетности по МСФО, рассматривается соответствие отчетов нормативным документам, совершается контроль показателей, процедура заполнения финансовой отчетности.

Как подготовить правильную отчетность по МСФО

• Вводите российскую отчетность
• Заполняете пояснения
• Вводите корректировочные проводки
• Получаете отчетность по МСФО

• Вы вводите данные 4-х главных форм российской бухгалтерской отчетности: Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движениях капитала, Отчет о движении денежных средств. При этом цифры автоматически переносятся в соответствующие формы отчетности по МСФО!
• Отчетность по МСФО включает намного больше пояснений, чем принято раскрывать в российской отчетности (расшифровка видов и движения основных средств, нематериальных активов и др.). Вы вводите эти данные в удобной табличной форме, в рублях. За взаимоувязкой показателей следит программа.
• Для урегулирования принципиальных отличий между РСБУ и МСФО вы вводите корректировочные проводки. Проводки вводятся наглядно, по аналогии с бухгалтерскими программами (Дебет – Кредит). Программа автоматически разносит проводки по всем формам международной отчетности.
• В результате вы получаете готовую отчетность по МСФО, на 100% соответствующую требованиям стандартов. Отчетность можно получить на русском или английском языке, выбрать любую валюту (курсовые разницы считаются автоматически).

Резерв под снижение стоимости запасов

В соответствии с учетной политикой по принципам МСФО угледобывающей компании запасы должны учитываться по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации. Себестоимость запасов определяется методом средневзвешенной стоимости. Чистая стоимость реализации — это расчетная цена продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи. Компания должна создавать резерв под ухудшение качества угля исходя из его физической пригодности для использования покупателем.

При расчете резерва под снижение стоимости запасов компания должна учитывать, что часть запасов включена в состав страхового/аварийного резерва. В отношении запасов, включенных в состав страхового резерва, не должна производиться оценка чистой стоимости реализации.

На 1 января 2018 года в МСФО-отчетности угледобывающей компании был признан резерв под обесценение запасов в размере 337 338 тыс. руб., в том числе 128 787 тыс. руб., 9274 тыс. руб. и 199 277 тыс. руб. по сырью и материалам, топливу и запасным частям соответственно. Принимая во внимание положения учетной политики по принципам РПБУ, резерв под обесценение запасов на 1 января 2018 года и на 31 декабря 2018 года был равен нулю. Для целей МСФО-отчетности по состоянию на 31 декабря 2018 года необходимо провести анализ чистой стоимости реализации оставшихся на балансе запасов и их дальнейшее сопоставление со стоимостью приобретения. Анализ динамики резерва под обесценение запасов свидетельствует о разнонаправленном изменении величины резерва: к примеру, по сырью и материалам наблюдается восстановление резерва в размере 112 910 тыс. руб., а по прочим материалам, наоборот, начисление резерва в размере 76 487 тыс. руб. (таблица 5).

Таблица 5. Начисление резерва под обесценение запасов по принципам МСФО

Документация

При проведении трансформации важно строго соблюдать стандарт МСФО (IFRS) 1 «Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые».

Первая финансовая отчетность предприятия по МСФО должна включать:

• сверку капитала, отраженного в отчете согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета, с капиталом согласно МСФО на дату перехода на международные стандарты и на дату окончания последнего периода, представленного в последней годовой финансовой отчетности предприятия согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета;
• сверку общей совокупной прибыли по МСФО за самый последний период самой последней годовой финансовой отчетности предприятия. Отправной точкой для такой сверки должна быть общая совокупная прибыль согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета за тот же самый период или, если предприятие не отражало данный показатель, прибыль или убыток согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета;
• сверку признанных убытков от обесценения при их наличии.

При трансформации отчетности также необходимо соблюдение требований МБС (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике». Данный стандарт должен применяться в отношении финансовой отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность всех предприятий, функциональная валюта которых является валютой страны с гиперинфляционной экономикой.

Как оформить отчетность по требованиям МСФО

Получить отчетность, соответствующую международным нормам, можно используя 1 из следующих моделей:

• внешней трансформации;
• внутренних корректировок;
• параллельного учета.

В основе первых 2 моделей лежит набор специальных процедур, именуемый трансформацией отчетности из РСБУ в МСФО.

Важно! Трансформация отчетности из РСБУ в МСФО — проведение на отчетную дату набора корректировок, позволяющих переложить в формат МСФО отчетность, составленную по национальным нормам.

Каждая из представленных моделей обладает своими преимуществами и недостатками. Расскажем о них.

Модель внешней трансформации (МВТ)

Для того чтобы воспользоваться МВТ, изначально фирме необходимо подготовить отчетность по отечественным стандартам. Затем с помощью специальных таблиц (обычно в формате Excel) провести необходимые корректировки. Для этого сначала делается перегруппировка и реклассификация информации из отчетности РСБУ в таблицу входящих остатков.

Унифицированного набора корректировок для трансформации не существует, и для каждой отчетности он носит персонифицированный характер в зависимости от набора конкретных хозяйственных операций и различий в правилах их оценки и учета по РСБУ и МСФО.

Заключительный этап МВТ — формирование рабочего листа с итоговыми корректировками, на основе которых составляется отчетность по МСФО. На этом процесс трансформации отчетности из РСБУ в МСФО завершается.

Модель внутренних корректировок (МВК)

МВК (как и МВТ) основана на трансформирующих процедурах. При этом корректировки осуществляются внутри учетной системы — при помощи специально встроенного модуля, содержащего алгоритмы для отражения поправок.

Существенным недостатком МВК можно назвать необходимость подстройки используемых программ для трансформации при изменении правил учета согласно нормам российского учета (что влечет дополнительные издержки фирмы). Кроме того, получить итоговые отчетные данные по МСФО в текущий момент времени по данным учета возможно только при закрытых счетах РСБУ.

Модель параллельного учета (МПУ)

МПУ существенно отличается от методов МВТ и МВК отсутствием зависимости от степени подготовки отчетности по отечественным нормам. В данном случае фирма осуществляет подготовку информации о финансовом положении и финансовых результатах своей деятельности исходя из разных требований — МСФО и РСБУ. И эти процессы ведутся параллельно.

МПУ — затратная для фирмы модель, так как необходимы значительные издержки на разработку методологии, программное обеспечение и др. Кроме того, требуются дополнительные настройки системы (к примеру, при открытии нового бизнеса).

Какую бы модель ни выбрала фирма для формирования отчетности по международным нормам, самое первое применение МСФО потребует особых подходов и сбора дополнительных данных. Об этом расскажем в следующем разделе.

Пример трансформации отчетности

А теперь рассмотрим методику трансформации на конкретном примере. Отметим, что она может отличаться в зависимости от того, какой вид деятельности ведет фирма.

Одним из учредителей ОАО “Вектор” является иностранная фирма. Она требует представлять ей бухгалтерскую отчетность, составленную в соответствии с МСФО.

Перед составлением отчетности за 2004 год первым делом нужно составить таблицу расхождений между учетом по российским стандартам и МСФО. Причины поправок представлены в таблице 1.

Таблица 1. Журнал регистрации поправок

Корректировочные проводки будут выглядеть так.

• ДЕБЕТ 84-11 КРЕДИТ 02 – 10 000 000 руб. – доначислена амортизация;
• ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 84-11 – 3 000 000 руб. – часть доначисленной амортизации включена в стоимость готовой продукции на складе;
• ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 84-11 – 6 000 000 руб. – часть доначисленной амортизации учтена в себестоимости реализованной продукции;
• ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 84-11 – 1 000 000 руб. – часть доначисленной амортизации включена в состав общехозяйственных расходов;
• ДЕБЕТ 84-11 КРЕДИТ 43 – 5 000 000 руб. – уменьшена стоимость готовой продукции на величину общехозяйственных расходов;
• ДЕБЕТ 84-11 КРЕДИТ 62 – 2 000 000 руб. – списана безнадежная дебиторская задолженность;
• ДЕБЕТ 84-11 КРЕДИТ 63 – 4 000 000 руб. – начислен резерв по сомнительным долгам;
• ДЕБЕТ 84-11 КРЕДИТ 01 – 7 000 000 руб. – отражено обесценение стоимости основных средств;
• ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 84-11 – 4 000 000 руб. – списана сумма амортизации, приходящаяся на стоимость обесценившихся основных средств;

После этого исходные отчетные данные и поправки обобщаются в трансформационной модели (таблица 2). При этом все вычитаемые показатели отражаются в круглых скобках.

Таблица 2. Трансформационная модель отчетности за 2004 год

Баланс на 31 декабря 2004 г.

Отчет о прибылях и убытках за 2004 год

После составления трансформационной модели фирма провела реклассификацию счетов. При ее проведении бухгалтер ОАО “Вектор” использовал разработанный на предприятии план счетов по МСФО. Были составлены такие проводки:

После проведения реклассификации можно составить трансформированный баланс и отчет о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс по МСФО ОАО “Вектор” на 31 декабря 2004 г.

Обратите внимание: помимо бухгалтерского баланса и отчета и прибылях и убытках, отчетность по МСФО включает в себя еще два отчета: об изменениях капитала и о движении денежных средств.

Принцип независимости аудитора

В период перехода компании на МСФО среди услуг, которые аудиторы могут предоставлять таким организациям, есть как аудит финансовой отчетности, составленной по МСФО, так и консультации по подготовке финансовой отчетности по МСФО. Однако в данном случае стоит помнить, что один и тот же партнер по аудиту не может помогать в подготовке финансовой отчетности и проверять ее, поскольку это противоречит требованиям Международных стандартов аудита. Принцип независимости аудитора важен для обеспечения доверия к качеству аудита.

Порядок аудита финансовой отчетности, составленной по МСФО включает

• проверку отчетности на предмет ее соответствия Международным стандартам финансовой отчетности;
• сбор доказательств, которые подтверждают соответствие финансовой отчетности всем критериям ее подготовки, достоверности и полноты раскрытия информации, которая находится в ней;
• оценку принципов ведения бухгалтерского учета на предприятии;
• оценку предоставленной финансовой отчетности в целом, составление вывода относительно предмета проверки, в том числе отражения фактора, для выявления которых она проводилась

Анализ и аудит отчетности по МСФО

Преимущества составления финансовой отчетности по МСФО для большинства ее пользователей очевидны. Международные стандарты финансовой отчетности призваны отразить реальное положение дел компании – в этом заинтересованы как иностранные, так и национальные инвесторы. Чтобы данные прошли проверку и принесли свои плоды, по завершению сбора информации наступает аудит отчетности по МСФО и ее анализ. Чем отличаются эти процессы? Кто их проводит? Почему они так важны для финансового успеха компании? Об этом – дальше.

Переходим к заполнению отчетности

Итак, формы отчетности у нас есть. С какой стороны подойти к процессу их заполнения? Если вы ведете учет по МСФО параллельно с российским, то вопрос снимается – отчетность делают по данным бухгалтерского учета. Но полноценный учет по МСФО ведут единицы, слишком трудоемкое это дело. Большинство компаний трансформируют российскую отчетность в международную по итогам года (реже – поквартально). И здесь можно выделить два подхода: от «оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ)» и «от Баланса».

Трансформация от ОСВ – традиционный способ, который получил широкое распространение еще в пору прихода МСФО в Россию. Смысл его в том, что берется оборотка из РСБУ, «стыкуется» с планом счетов по МСФО и корректировочные проводки вносятся в ОСВ по МСФО. Далее, как в случае с любой отчетностью, на основе данных по счетам учета, собранным в ОСВ, формируется Баланс, ОПУ (на самом деле, сейчас это «Отчет о финансовом положении», «Отчет о совокупном доходе», но для краткости буду называть по старинке) и другие формы отчетности, примечания. Схема процесса такая:

Первые трансформации я именно так и делал, от ОСВ. Однако процесс не казался мне оптимальным по следующим причинам.

Во-первых, при таком подходе напрочь «выбрасывается» российская отчетность, т.е. идет откат на шаг назад, обратно к ОСВ. Это было оправданно во времена, когда российская отчетность по форме настолько отличалась от международной, что отталкиваться от российской не имело смысла. Но время шло, РСБУ постепенно сближали с МСФО и сейчас уже нет пропасти между этими двумя форматами отчетности.

Во-вторых, подход «от ОСВ» подразумевает, что вы должны разработать план счетов по МСФО. Понятно, что он должен быть максимально похож на российский план счетов, чтобы состыковать российскую и МСФОшную оборотку. Но проблема здесь в том, что МСФО – это вовсе не стандарты учета, а стандарты отчетности. План счетов по МСФО каждый видит по-своему, эталона, на который можно было ориентироваться, нет и не может быть. А это уже плохо. Например, на многочисленных теоретических курсах по МСФО преподаватель говорит слушателям:

– Делаем корректировочную проводку: Д-т Запасы К-т Капитал

В теории понятно, но когда человек начинает проделывать это на практике, оказывается, что и запасы бывают принципиально разные (оборотные и внеоборотные) и компонентов капитала несколько, нужно выбрать подходящий. Сравните это с унифицированным планом счетов в РСБУ, где проводки все понимают однозначно.

С другой стороны, какой бы подход вы не выбрали, «от ОСВ» или «от Баланса», без плана счетов по МСФО вам не обойтись – корректировочные проводки-то делать нужно. Как быть? Эту проблему решил следующим интересным образом.

Любой план счетов – это отражение отчетности. Например, основные средства мы учитываем на 01 счете в части первоначальной стоимости, и на 02 – амортизации. Так удобней и наглядней, но в отчетности эти два счета склеятся в одну строку «Основные средства». В то же время, какие-то счета наоборот детализируются в отчетности. Например, счет 90 «Продажи» попадает в отчетность по частям: в «Отчете о финансовых результатах» мы видим отдельно выручку, отдельно себестоимость.

То есть любой план счетов – это фактически показатели двух ключевых форм отчетности: Баланса и ОПУ. Так зачем изобретать велосипед, если в качестве плана счетов можно использовать сразу строки отчетности: «Отчета о финансовом положении» и «Отчета о совокупном доходе»? Тем более такой план счетов не особо отличается по составу от привычного нам. Что дал такой подход, т.е. план счетов на базе отчетных форм:

• План счетов по МСФО перестал быть «фирменным» изобретением (моим, Б4 или еще чьи-либо, что было в любом случае творением субъективным). Мы берем Баланс и ОПУ из таксономии по МСФО, т.е. перечень показателей и их группировку по данным самих разработчиков стандартов. При этом план счетов получается минимальным и достаточным для составления отчетности.
• Отпала необходимость стыковать план по МСФО с отчетностью по МСФО, как это обычно делается в бухгалтерии. Больше не нужна схема, какие счета учета в какие строки отчетности попадут, все один к одному.
• Отпала необходимость делать оборотно-сальдовую ведомость по МСФО, т.к. теперь корректировочные проводки можно делать на уровне отчетности. Проводка сразу попадает в актив-пассив Баланса, в ОПУ. При этом Баланс не «разваливается», т.е. соблюдается принцип двойной записи. На практике ввод таких проводок ничем не отличается от привычных бухгалтеру операций Дебет-Кредит (ниже это наглядно покажу).
• Корректировочные проводки стали наглядными и понятными для коллег, клиента. Мы отражаем их в рабочих документах и распечатываем клиенту. Никакого черного ящика. Если после нас трансформацию будет делать другой аудитор или сам клиент, вопрос «Откуда эта цифра в отчетности?» не возникнет.

Подробней про такой план можно почитать в статье «План счетов по МСФО» + вопросы-ответы (с тех пор строки отчетности в Балансе и ОПУ немного изменились, но смысл актуален и сейчас).

Возвращаясь к подходу трансформации «от Баланса». Как видно на схеме выше, мы не делаем шаг назад к ОСВ, а отталкиваемся от российской отчетности. Сначала делается «грубая» трансформация – показатели российской отчетности переносятся в аналогичные по смыслу строки отчетности по МСФО. И далее непосредственно в отчетности по МСФО отражаются все корректировочные проводки, призванные урегулировать различия между МСФО и РСБУ. План счетов мы используем на основе строк той же отчетности по МСФО, как пишу выше, поэтому проводки типа Дебет-Кредит можно отражать сразу на уровне отчетности, не прибегая к составлению оборотки по МСФО.

Если подытожить плюсы и минусы этих двух подходов к трансформации, получим следующее.

Трудоемкость процесса. Идя «от Баланса» мы сокращаем себе путь, не возвращаемся назад к ОСВ, не стыкуем российские счета со счетами по МСФО, не переносим данные со счетов по МСФО с отчетность. Разумеется, это экономит время и усилия.

Как-то мне сказал коллега: «Как вы можете отталкиваться от российской отчетности, когда в каждом втором случае я вижу, что бухгалтер сделал ее неправильно?! Возвращаясь к ОСВ, я решаю эту проблему, делаю правильную отчетность по МСФО». На что я возразил – если бухгалтер не смог сделать правильную отчетность из ОСВ, то наверняка и в ОСВ, и в отдельных проводках ошибок у него предостаточно. Поэтому в таких случаях можно полагаться только на аудиторов, проверяющих весь учет по РСБУ.

Самый интересный пункт в этой таблице – последний, «Наличие специализированного ПО». Почему подход от ОСВ был изначально взят на вооружение в России? Потому что специального ПО для трансформации не было, самый простой способ отразить проводку – дедовская «шахматка». То есть достаточно Ecxel’а, чтобы свести проводки в ОСВ и далее – в отчетность.

При подходе «от Баланса» корректировочные проводки нужно отражать сразу в отчетности. Ничего фантастического в этом нет, проводка вместо того, чтобы оказаться в ОСВ и далее в Балансе, попадает в отчетность, минуя предварительный «накопитель» в виде ОСВ. Это тоже можно реализовать в Excel’e, мне удавалось сделать это без использования макросов, а только формулами в ячейках. Несколько лет такую отчетность в Excel’e мы использовали сами и продавали коллегам. Там можно было вводить проводки в виде Дебет-Кредит, они сразу разносились в Баланс и ОПУ. Но со временем Excel перестал нас устраивать. Почему?

• Корректировочные проводки автоматически попадали только в Баланс и ОПУ. Но есть Отчет о движении денежных средств, Отчет об изменениях в капитале и многочисленные примечания, взаимоувязанные с этими формами отчетности. Чтобы корректировки попадали и туда, в Excel’e пришлось бы написать на макросах целую программу, в результате таблицы лишились бы главного преимущества Excel’а – наглядности, возможности проследить все вычисления по формулам в ячейках.
• Отчетность по МСФО – это десятки разделов, сотни таблиц в примечаниях и тысячи показателей! Достаточно посмотреть упомянутый выше IFRS Disclosure Guide. И все эти показатели, таблицы сильно взаимоувязаны, как дерево, от ствола (Баланса) идут многочисленные детализации. Например, из одной строки «Денежные средства и эквиваленты денежных средств» вырастает целая таблица – Отчет о движении денежных средств. Это дерево можно выстроить в Excel’е, в одной ячейки использовать результаты вычислений в другой. Но есть проблема. Если вы ввели в ячейку формулу, то ввести туда готовое число, не испортив формулу, невозможно. Получается, мы не можем вручную изменить строку «Основные средства» в Балансе, потому что в примечаниях этот показатель складывается как сумма основных средств по видам, и как результат остатка и движения за период. Получается, заполнять таблицы в Excel’е можно только от частного к общему, т.е. в формуле А+В=С нужно сначала ввести А и В. Ввести сумму сразу в ячейку С нельзя – «убьете» формулу. В случае же с отчетностью по МСФО часто удобней сначала ввести общую сумму, а потому расшифровать ее в примечаниях по составляющим в различных разрезах. Я уж не говорю про то, что многие показатели получаются по нескольким равноправным формулам (пример с ОС выше), а в Excel’е в одной ячейке может быть только одна формула.

  Решение этой проблемы было для нас, пожалуй, самой нетривиальной задачей. Нужны были таблицы, где можно вводить как составляющие формулы, так и ее итог, при этом формула не должна пропадать, нужна возможность вновь вернуться к автоматическому пересчету. Решить эту проблему удалось очень простым алгоритмом, уникальность которого, тем не менее, позволила запатентовать его как изобретение. Смотрите в коротком видео, как это работает.

Еще в Excel’е было хоть и теоретически возможно, но крайне неудобно автоматически рассчитывать трансформационные курсовые разницы и др. технические моменты. Поэтому сейчас мы используем MS Excel для различных вспомогательных расчетов, таких, как пересчет договоров лизинга. А непосредственно для заполнения отчетных форм, построенных на базе таксономии МСФО, мы разработали новую программу с тем же названием «Отчетность по МСФО + трансформация», но уже не на Excel’е, а в виде специализированного веб-приложения. Сейчас я наглядно расскажу, как этот инструмент работает.

Трансформация отчетности по МСФО

Понятие МСФО расшифровывается как международные стандарты финансовой отчетности. Они предназначены для управления широким спектром процессов, которые касаются составления отчетности, оценки текущего экономического положения конкретной компании. Стандарты дают возможность получить ответы на вопросы, возникающие при раскрытии статей отчетности, их признании и фиксации.

На данный момент в большинстве стран мира разрешено готовить финансовую отчетность в соответствии со стандартами, утвержденными на национальном уровне. Поправки, позволяющие привести документ в соответствие с МСФО и вносятся позже, называются «трансформацией».

Процедура выполняется на основе документов, созданных в соответствии с национальными стандартами. Произвести трансформацию отчетности по МСФО можно посредством оценки объектов и корректировки элементов классификации, которые так или иначе используются в процессе осуществления бухучета. Задача заключается в изменении финансового отчета таким образом, чтобы он вписывался в формат, который требуют международные стандарты.

В этой статье рассмотрим следующие вопросы:

• План трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами
• Перевод отчетности предприятия в формат МСФО

Трансформация – процедура, во время которой в статьи отчетности вносятся определенные изменения. Корректировка предусматривает сверку с основными положениями международных стандартов финансовой отчетности. Данная процедура выполняется до отчетного дня.

Основная проблема приведения документов в соответствие с требованиями МСФО заключается в том, что специалисты не ведут учет параллельно. Из-за этого в промежутке, выпадающем между двумя отчетными датами, нет возможности продемонстрировать текущую финансовую информацию в международном формате руководству или другим лицам. Кроме того, после трансформации данные видоизменяются – отчетность становится недостаточно точной. Риск допущения ошибки при трансформации на порядок выше, чем в случае, когда специалисты осуществляют учет параллельно в двух разных вариантах.

Практика показывает, что погрешность данных варьируется в пределах от 10% до 50%.
Какого-либо утвержденного и задекларированного подхода к трансформации на данный момент не существует. По сути каждый экономист или бухгалтер, занимаясь подобной деятельностью, со временем создает собственный алгоритм. Тем более, он имеет право выбирать метод и определять этапы, используемые в процессе переформатирования отчетности.

План трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами

Специалист, который осуществляет трансформацию МСФО, имеет право самостоятельно определять основные этапы внесения изменений, выбирать методику переноса данных из национального стандарта в международный. На этот выбор оказывают влияние огромное количество факторов:

• специфика организации бухгалтерского учета;
• особенности финансовой и хозяйственной деятельности предприятия;
• нюансы учетной политики предприятия;
• уровень детализации каждого отчета;
• наличие времени на трансформацию;