Анализ составления консолидированной отчетности

Анализ составления консолидированной отчетности

Составление сводного баланса и отчета о прибылях и убытках деятельности группы сопровождается пояснительной запиской, в которой дается перечень всех дочерних обществ с раскрытием определенных данных. В пояснительной записке к консолидированной бухгалтерской отчетности головная организация приводит расшифровку своих вложений в разрезе каждого зависимого общества,

данные о наименовании зависимого общества;

юридический адрес зависимого общества;

величина уставного капитала;

доля головной организации в общей сумме вклада, а также изложение намерений о дальнейшем участии.

Кроме того, пояснительная записка к сводной отчетности содержит объяснения тех случаев, когда показатели дочерних и зависимых обществ отражаются в сводной бухгалтерской отчетности непосредственно как финансовые вложения, к которым не применяются рассмотренные принципы и правила консолидации.

Рассмотрим составление консолидированного баланса (табл. 2.3.23) материнской компании, которая приобрела 65% ОАО «Маяк», при этом инвестиции основной организации в дочернее предприятие составили 6884 тыс. руб. Консолидированный баланс составляется в следующей последовательности:

Определяется балансовая стоимость собственного капитала дочернего предприятия ОАО «Маяк» на дату приобретения материнской компанией:

3316 + 860 + 1370 + 1137 = 6683 тыс. руб. (уставной капитал + добавочный капитал + резервный капитал + нераспределенная прибыль прошлых лет).

Рассчитывается балансовая стоимость доли собственного капитала до-

чернего общества «Маяк»: 0,65 6683 т.р. = 4344 тыс. руб.

Сравнивается величина инвестиций материнской анализируемой компании в дочернее предприятие и балансовая стоимость приобретенной доли собственного капитала дочернего предприятия, а также рассчитывается денежная оценка деловой репутации, возникающей при консолидации:

6884 т.р. – 4344 т.р = 2540 т.р.

Данная величина отражается в активе консолидированного баланса.

Из консолидированного баланса группы полностью исключаются показатели по статье «Инвестиции в дочерние общества» в сумме 6884 тыс. руб., причем 4344 тыс.руб. элиминируются c балансовой стоимостью доли собственного капитала дочернего общества, купленной материнской компанией. В связи с этим данная часть собственного капитала дочернего общества «Маяк» в консолидированном балансе не отражается. Оставшиеся 2540 тыс. руб. инвестиций в дочернее предприятие отражаются в статье «Деловая репутация предприятия»» консолидированного баланса.

Определяется доля меньшинства, включающая 35 % балансовой стоимо-

сти собственного капитала дочернего предприятия (0,35 6683 т.р. = 2339,1 т.р) и 35% от прибыли, полученной дочерним предприятием от сделки по реализации, т.е. «послепродажная» прибыль отчетного года (0,35 167 = 58,5 т.р.).

Консолидированные
отчеты показывают, какими были бы отчеты
организации, если бы она закрыла все
дочерние пред­приятия и осуществляла
непосредственное управление их
дея­тельностью в рамках одного
юридического лица.

Консолидированная
отчетность включает помимо баланса
консолидированный отчет о прибылях и
убытках.

Консолидированная
финансовая отчетность адресована
ру­ководству и наблюдательным советам
предприятий, входящих в корпоративную
семью, учредителям, а также внешним
потре­бителям информации, таким как:
существующие и потенци­альные
инвесторы, кредиторы, поставщики,
покупатели, госу­дарство. Тем самым
она оказывается замкнутой на информаци­онной
функции. Для внешних пользователей она
выступает в качестве дополнительной
информации, которая устраняет
ог­раниченность частных балансов.
Для материнской компаний консолидированная
отчетность является своеобразным
«расширением» и «дополнением» к своей
отчетности.

Последовательность
составления консолидированного отчета:

1.
Определяется балансовая стоимость
собственного капитала дочернего
предприятия на дату приобретения акций
материнской анализируемой организацией:

Уставный
капитал + Добавочный капитал + Резервный
капитал + + Нераспределенная прибыль
прошлых лет.

2.
Рассчитывается балансовая стоимость
доли собственного капитала дочернего
общества.

3.
Сравнивается величина инвестиций
материнской анализируемой организации
в дочернее предприятие и балансовая
стоимость приобретенной доли собственного
капитала дочернего предприятия;
рассчитывается денежная оценка деловой
репутации, возникающей при консолидации.

4. 
Из консолидированного баланса группы
полностью исключаются показатели по
статье «Инвестиции в дочерние общества».
При этом часть суммы элиминируется с
балансовой стоимостью доли собственного
капитала дочернего общества, купленной
материнской организацией. Поэтому эта
часть собственного капитала дочернего
общества  в консолидированном балансе
не отражается.

Оставшаяся
сумма инвестиций в дочернее предприятие
отражается в статье «Деловая репутация
предприятия» консолидированного
баланса.

5.
Определяется доля меньшинства, которая
включает две составляющие:

  • 30%
    балансовой стоимости собственного
    капитала дочер­него   предприятия,
  • 30%
    от прибыли, полученной дочерним
    предприятием после продажи ее акций
    материнской анализируемой организации,
    т.е. «послепродажная» прибыль (отчетного
    периода). Эта сумма отражается в
    консолидированном балансе отдельной
    строкой пассива.

6.
Определяется нераспределенная прибыль
отчетного года материнской организации.
В консолидированном балансе чистая
прибыль отчетного периода суммируется
с чистой прибы­лью самой материнской
организации;

7.
Все остальные статьи балансов и
материнской анализиру­емой организации,
и дочернего предприятия суммируются

Развитие рыночных отношений между государствами способствует выходу на международную арену групп взаимосвязанных компаний для привлечения новых инвесторов. Вследствие этого возникает необходимость предоставления заинтересованным лицам информации о финансовом положении крупных организаций в виде консолидированного отчета.

Каков порядок формирования консолидированной отчетности?

Содержание
  1. Что такое консолидированная отчетность и для чего она нужна
  2. Перечень юридических лиц, предоставляющих КФО
  3. Кем и для кого составляется консолидированная отчетность
  4. Состав и особенности КФО
  5. Другие требования к консолидированной отчетности
  6. Методы формирования КФО
  7. Полная консолидация
  8. Долевое участие
  9. Метод объединения интересов
  10. Комбинированная отчетность
  11. Метод пропорциональной консолидации
  12. Сущность и основные принципы составления консолидированной отчетности
  13. Планирование аудита консолидированной отчетности
  14. Анализ элементов аудиторского риска
  15. Порядок осуществления аудита
  16. Критерии для оценки достоверности сведений
  17. Какие бумаги проверяются в процессе аудита
  18. Основные ошибки, выявляемые аудиторами
  19. Результаты аудиторской проверки
  20. Что делать дальше
  21. Процедуры и принципы подготовки и представления консолидированной отчетности
  22. Первичная и последующая консолидации

Что такое консолидированная отчетность и для чего она нужна

Определение консолидированной финансовой отчетности связано с определением группы компаний.

Группа компаний – это два и более предприятий, имеющих юридический статус и объединенных в одну группу, которая как экономическая единица юридическим лицом не считается.

Контроль за предприятиями (дочерними организациями) осуществляется головной (материнской или управляющей) фирмой, которая определяет финансово-хозяйственную деятельность своих дочерних предприятий для получения финансовой выгоды. Наиболее распространенными формами создания групп предприятий являются холдинговые компании и концерны.

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) – это вид отчетности, содержащий достоверные сведения об имущественном и финансовом состоянии группы компаний, об экономических результатах ее деятельности, о перспективах будущего развития.

КФО составляется независимо от бухгалтерской отчетности, не предоставляется в налоговую службу либо другие государственные органы. Документ дает лишь общее представление о делах всей взаимосвязанной группы как одного целого, но не по каждому предприятию отдельно.

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

КФО должна соответствовать нормам МСФО и нести только информационный характер. Она предоставляется заинтересованным в группе компаний сторонним пользователям и направлена на повышение их доверия. На основании такого отчета пользователи принимают решения касательно группы предприятий.

СПРАВКА. Для повышения уровня бухучета и отчетности Правительством РФ проведена соответствующая реформа, сблизившая российские стандарты ведения бухучета и отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Перечень юридических лиц, предоставляющих КФО

В РФ такую отчетность обязаны предоставлять любые группы, имеющие дочерние предприятия. Составление, представление, аудит и раскрытие отчетности регламентирует ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 №208-ФЗ (последняя редакция). Согласно ст. 2 п. 1 вышеуказанного закона КФО обязаны формировать:

  • кредитные организации;
  • клиринговые организации;
  • НПФ — негосударственные пенсионные фонды;
  • компании, чьи ценные бумаги участвуют в торгах;
  • страховые компании, кроме сферы медицины;
  • управляющие компании НПФ и инвестиционных фондов, включая паевых;
  • иные группы компаний, перечень которых определяется законом.

Какие есть аналитические возможности консолидированной отчетности для характеристики финансовой устойчивости?

Кем и для кого составляется консолидированная отчетность

КФО составляется головным предприятием группы компаний. Ст. 4 ФЗ «О Консолидированной финансовой отчетности» определяет категории получателей отчетности. Таковыми являются:

  • Участники и собственники имущества предприятия – акционеры, учредители, совет директоров. Они первыми получают годовую/промежуточную отчетность в сроки, установленные законом: 120 и 60 дней соответственно с момента окончания отчетного периода.
  • ЦБ РФ — получает КФО в порядке и сроках, устанавливаемых ЦБ РФ.
  • Имеющие интерес пользователи – поставщики, инвесторы и другие. Для них на протяжении 30 дней отчетность размещается на общедоступных ресурсах, таких как СМИ и интернет-порталы.

Состав и особенности КФО

КФО имеет некоторые отличия от стандартной бухгалтерской отчетности. Во-первых, сведения о хозяйственной деятельности поступают не от одной, а от нескольких организаций. Во-вторых, у консолидированной отчетности иной круг пользователей. В-третьих, применяется другая техника формирования отчета.

Что содержит КФО:

  • весь бухгалтерский баланс с необходимыми приложениями и сводками (Форма 1);
  • полный отчет о прибыли/убытках всей группы компаний (Форма 2);
  • информационная сводка об участниках группы: их полный список, адреса регистрации и доля головной фирмы в уставных капиталах.

Следовательно, сутью формирования КФО является объединение отчетов управляющей и дочерних организаций в один документ. При этом расчетные операции, проводимые между участниками группы, исключаются из итогов финансовой деятельности. Это делается для предоставления информации, касающейся работы группы во внешней среде. Иначе итоговые показатели будут искажены.

При формировании отчетности большую роль играет размер доли в уставном капитале дочерней организации, которой владеет головное предприятие. Если доля составляет больше 51% или фирма держит контрольный пакет акций, то в отчет вносятся полные финансовые показатели дочерних структур. Если доля участия менее 20%, финансовые показатели этой организации не вносятся в отчет. В иных случаях показатели пропорциональны доле участия.

Другие требования к консолидированной отчетности

  • Оценка отчетов дочерних предприятий должна выполняться по общим для всех принципам.
  • Отчет необходимо формировать на одном языке и в одной валюте (для РФ – русский и в рублях).
  • Должна соблюдаться достоверность всех сведений, порядок их представления. Ответственность за это несет руководитель головной фирмы.
  • Обязателен единый порядок и точный срок сдачи отчетности в головную организацию дочерними компаниями.
  • Должно выполняться требование сдачи отчетности абсолютно всеми участниками группы.
  • КФО должна иметь аудиторское заключение, которое подлежит представлению и раскрытию вместе с отчетностью.

ВАЖНО! Если у головной фирмы есть дочерние предприятия, расположенные за рубежом, то их данные о финансово-хозяйственной деятельности требуется отражать в отчете. Причем все сведения должны быть на русском языке или с приложенным к документу переводом.

Методы формирования КФО

Для того, чтобы обработать большой объем данных, применяется несколько методов формирования КФО. Выбор метода осуществляется материнской организацией, на что влияет характер деятельности предприятия и та доля компании, которой она владеет.

Полная консолидация

Метод применяется при консолидации отчетов материнской организацией от зависимых (дочерних) предприятий. При данном подходе необходимо четкое определение структуры группы компаний. Здесь применяется метод сложения показателей одноименных статей баланса за вычетом внутригрупповых расчетных операций.

Долевое участие

Метод актуален, если инвестор имеет долю капитала организации, но не является его членом. Следовательно, прибыль и убыток определяются на основе фактической стоимости доли с последующей корректировкой долевого участия в прибыли организации.

Метод объединения интересов

Когда несколько фирм в равной степени владеют предприятием, но в структуре нет головной организации, применяется метод объединения интересов. В этом случае, составляя отчетность, каждый владелец должен отражать сведения касательно всех дочерних предприятий.

Комбинированная отчетность

Комбинированная отчетность формируется в случаях, где имеет место группа компаний без головной фирмы, но по сути принадлежащая одному собственнику без какой-либо юридической связи. В результате сначала составляются отчеты по каждой организации, после чего все показатели (включая капиталы) суммируются в один документ, после чего вычитаются внутригрупповые расчеты.

Метод пропорциональной консолидации

Применим в случаях, когда между предприятиями составляется договор о совместной деятельности. В нем прописываются права и обязанности всех сторон, а метод консолидации выбирают любой на основе договоренности. Существует следующие формы совместной деятельности: по активам, по операциям и по компаниям.

Сущность и основные принципы составления консолидированной отчетности

Организации, имеющие в своей структуре дочерние предприятия, составляют консолидированную отчетность. Достаточно долгое время под консолидированной отчетностью понималась , составляемая в рамках одного собственника для статистического обобщения данных и представляющая собой систему показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. (Приказ № 112 Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности»).

При составлении сводной отчетности применялся способ суммирования статей балансов организаций, входящих в единый хозяйственный комплекс. Вместе с тем, при использовании данного метода могут возникать определенные неточности и искажения вследствие таких факторов, как двойной учет, завышение валюты баланса и т.д.

Целью составления консолидированной отчетности является исключение факторов, искажающих данные деятельности хозяйственной группы, с помощью применения различных методов для получения реальных характеристик имущественного и финансового положения самостоятельных организаций, входящих в единую группу.

Следовательно, консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности организаций, находящихся в хозяйственно-фи- нансовых взаимоотношениях и входящих в единую холдинговую группу.

История составления консолидированной отчетности насчитывает уже более ста лет и в настоящее время регулируется международными стандартами финансовой отчетности (IАS), в том числе: 22 «Объединение компаний»; 25 «Учет инвестиций»; 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»; 28 «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия»; 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

В международных стандартах финансовой отчетности даются основные понятия и термины, применяемые в процессе составления консолидированной отчетности.

– объединение коммерческих и финансовых результатов совокупности организаций, рассматриваемых в качестве единой хозяйственной единицы.

объединение организаций, включающее головную (холдинговую) компанию и дочерние предприятия, являющиеся юридическими лицами.

Материнская (холдинговая, головная) компания – держатель контроль-

ного пакета акций дочерних и иных предприятий, контролирующая их деятельность и составляющая консолидированную финансовую отчетность.

– организация, в уставном капитале которой преобладает доля другой компании, называемой материнской, осуществляющей контроль и определяющей хозяйственные решения дочерней компании.

Анализ составления консолидированной отчетности

Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность

ность, составляемая головной компанией по всей совокупности контролируемых предприятий и отражающая обобщенные результаты хозяйственной деятельности и имущественно – финансовое положение данной группы организаций.

– совокупность организаций, по которым составляется объединенная финансовая отчетность.

– сводный баланс компаний, входящих в сферу консолидации, который является составной частью консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Консолидированный отчет о прибылях и убытках – составляющая кон-

солидированной финансовой отчетности, которая включает обобщенные результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций, входящих в сферу консолидации.

– часть чистых активов и результатов деятельности дочерней организации, не являющейся долей материнской компании, которая отражается отдельно в консолидированной финансовой отчетности.

Информация консолидированной финансовой отчетности может быть использована: акционерами холдинговой компании; внешними инвесторами; кредиторами; менеджерами холдинга; государственными органами; покупателями

поставщиками и др.

Консолидированная финансовая отчетность основана на использовании единой учетной политики материнской и дочерних организаций, а также единства отчетного периода и отчетной даты. Организации составляют консолидированную отчетность в порядке, установленном ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», по формам, разработанным центральной компанией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. Вместе с тем: а) формы бухгалтерской отчетности могут дополняться данными, которые необходимы для пользователей консолидированной отчетности; б) статьи форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводится, кроме случаев, когда соответствующие показатели получены в периоде, предшествовавшем отчетному; в) числовые показатели отдельных статей актива, пассива и хозяйственных операций должны приводиться в консолидированной отчетности обособленно, если без знания о них невозможна оценка финансового положения группы.

Объем, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности дочерними организациями головной компании устанавливает последняя, при этом предварительно выверяются и урегулируются все взаиморасчеты и другие финансовые обязательства между организациями группы.

В консолидированную финансовую отчетность не включаются отчеты: а) организаций, контроль над которыми является временным;

б) дочерних организаций, не имеющих возможность осуществлять финансовые операции с материнской компанией вследствие различного рода непреодолимых ограничений;

в) дочерних организаций, хозяйственная деятельность которых достаточно резко отличается по характеру от деятельности материнской компании.

Анализ составления консолидированной отчетности

При составлении консолидированной отчетности данные головной компании и дочерних организаций поэтапно объединяются для представления их как единого хозяйственного комплекса путем суммирования статей отчетности компаний группы а затем исключения взаимных инвестиций и операций.

Для соответствия международным стандартам консолидированная отчетность должна основываться на следующих принципах (рис. 2.3.4):

Принципы составления консолидированной отчетности

означает, что все активы, обязательства, расходы и доходы будущих периодов применяются в полном объеме независимо от доли материнской компании; при этом доля меньшинства показывается отдельной строкой.

Принцип собственного капитала предполагает, что поскольку материнская и дочерние компании рассматриваются как единый хозяйственный комплекс, то собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций, финансовым результатам деятельности и резервам консолидируемых организаций.

Принцип справедливой и достоверной оценки означает, что консолиди-

рованная отчетность должна быть представлена в достаточно удобной и ясной форме и являться правдивой и достоверной.

Принципы постоянства использования методов консолидации и оценки организации предполагает, что методы, применяемые при консолидации, должны действовать достаточно длительное время.

предусматривает раскрытие тех статей, величина которых может повлиять на решение о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Принцип единства методов оценки состоит в том, что при консолидиро-

вании активы и пассивы материнской компании и дочерних организаций должны быть оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией.

Принципы единства даты составления предполагает, что консолидиро-

ванная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании.

Анализ составления консолидированной отчетности

Выделяют следующие этапы консолидирования в зависимости от осуществления взаимных операций:

а) которая производится при первичном составлении консолидированной отчетности ранее независимых организаций и связана с приобретением инвестируемого предприятия;

б) производящаяся при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции.

Консолидированная отчетность представляет собой совокупность всех отчетностей фирм, которые входят в единую группу компаний. Эта документация включает в себя информацию о прибылях, убытках, активах, обязательствах. При этом не учитываются задолженности одной компании перед другой, переводы и прибыли. То есть это общая информация. Консолидированная отчетность предполагает большой объем документов. Поэтому аудит в данном случае очень сложен.

Планирование аудита консолидированной отчетности

В нормативных актах отсутствуют положения, касающиеся именно проверки консолидированной отчетности. По этой причине порядок процедуры формируется практическим путем. Первый шаг в рамках проверки – планирование мероприятия. План зависит от специфики проверяемой компании, системы рисков. Планирование выполняется по этим направлениям:

  • Изучение специфики работы компании.
  • Исследование системы локального контроля.
  • Анализ элементов риска.
  • Создание программы проверки.

Вопрос: Банк заключил договор о проведении аудита финансовой отчетности организации-учредителя — единственного участника банка — ООО. Целью аудита является выражение мнения о том, дает ли консолидированная финансовая отчетность по МСФО (или представляет ли консолидированная финансовая отчетность по МСФО достоверно во всех существенных аспектах) достоверное и объективное представление о финансовом положении, финансовых показателях и денежных потоках организации-учредителя в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) в целях консолидации данных для представления (составления) отчетности банковского холдинга в соответствии с требованиями, установленными Банком России.
Вправе ли банк учитывать по налогу на прибыль расходы на аудит финансовой отчетности организации-учредителя, проводимый в рамках аудита консолидированной финансовой отчетности банковского холдинга?
Посмотреть ответ

Особенности аудита определяются спецификой деятельности субъекта. Если проверка не будет отличаться индивидуальным характером, она не станет эффективной. Чем больше сведений получит аудитор об организации, тем лучше. Рассмотрим аспекты, которые следует проверить в ходе предварительного изучения:

Как учитывать расходы на аудиторские услуги?

К СВЕДЕНИЮ! В рамках предварительного анализа используется такой инструмент, как опросник сотрудников.

Анализ элементов аудиторского риска

Специалисту нужно провести оценку элементов сопутствующего риска. Эта процедура предполагает оценку следующих направлений:

  • Неотъемлемый риск. Подразумевает учет наличия естественных искажений в бухгалтерских счетах и прочих документах.
  • Риск необнаружения. Инструменты, используемые в рамках проверки, не всегда позволяют выявить существенные искажения.

Степень рисков можно оценивать как для одной-двух компаний, так и для всей группы.

Порядок осуществления аудита

Аудит отчетности включает в себя следующие этапы:

  • Исследование финансовой отчетности, принадлежащей дочерним организациям. Нужно для того, чтобы подтвердить правильность корректировки балансов организаций, выполненной до консолидации. Глубина исследования зависит от степени существенности конкретной фирмы. Отчетность, которая будет консолидирована, может быть или неполной, или частично неверной. Если обнаружатся ошибки, нужно откорректировать документ. На этом этапе исполняется анализ дивидендов, корректировок, которые не были учтены.
  • Исследование данных о дочерних компаниях. Изучаются документы об аудиторских проверках дочерних фирм. Особое внимание обращается на существенные выводы, доказательства и оговорки, содержащиеся в аудиторском заключении.
  • Изучение статей консолидированной отчетности. Длительность и сложность этой процедуры будут зависеть от особенностей конкретной фирмы. Как правило, информация проверяется выборочно.

Проверка консолидированной отчетности включает в себя все формы аудиторских мероприятий: тестирование инструментов внутреннего контроля, аналитические меры, исследование сальдо и оборотов по счетам.

Критерии для оценки достоверности сведений

Существуют следующие критерии достоверности, которые применяются при проверке документов:

  • Существование. Аудитор должен убедиться, что материнская фирма действительно владеет дочерними организациями на отчетный период.
  • Права компании. Материнская фирма владеет некоторой долей чистых активов дочерних фирм.
  • Образование. На протяжении отчетного периода в дочерние фирмы инвестировались средства.
  • Полнота. В отчетности должен содержаться полный комплекс сведений.
  • Стоимостная оценка. Балансовая стоимость инвестиций в дочернюю фирму, которые зафиксированы в отчетности, прописана верно.

Существенность этих критериев связана с тем, что главная цель проверки – контроль над правильностью консолидации отчетности, проводимой материнской фирмой.

Какие бумаги проверяются в процессе аудита

В рамках аудита применяются эти источники информации:

  • Организационно-распорядительные бумаги. К ним относится устав материнской и дочерних фирм, учетная политика, план счетов.
  • Отчетность группы организаций. Бухгалтерская, финансовая (в том числе консолидированная) отчетности.
  • Подтверждающие сведения. Утверждения управленцев группы фирм в письменной и устной форме, рабочая документация, переписка с контрагентами, клиентами, налоговыми структурами, договоры и первичная документация. Во внимание также принимаются заключения аудиторов, актуальные для прошлых периодов.

Специалист проверяет не только основную, но и дополнительную документацию. Последняя нужна для формирования полной картины.

Основные ошибки, выявляемые аудиторами

Рассмотрим распространенные ошибки, которые выявляются в ходе аудита:

  • В группу фирм включены исключительно национальные организации.
  • Из перечня дочерних компаний исключены субъекты, менее 50% акций которых принадлежит материнской фирме, но при этом сохраняется контроль над ними.
  • В группу включены субъекты, контрольный пакет акций которых принадлежит материнской фирме, но при этом отсутствует контроль.
  • Неверное начисление амортизации.
  • При учете запасов не осуществлены перерасчеты корректировок, нужные в рамках консолидации.
  • Неверное установление элементов отложенного налога.
  • Операции отражаются не в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены фактически.
  • Дочерние фирмы не осуществляют суммирование выверки остатков, содержавшихся на счетах общих расчетов.
  • В примечании к КФО не содержится достаточных сведений.

Знание типичных ошибок нужно для ускорения проверки. Аудит наиболее проблемных направлений поможет легко обнаружить недочеты.

Результаты аудиторской проверки

После окончания проверки формируется общее мнение о состоянии группы компаний. Затем составляется аудиторское заключение. В нем содержатся следующие сведения:

  • Мнение аудитора по поводу состояния консолидированной отчетности.
  • Перечень объектов, которые подверглись проверке.
  • Основания для выражения мнения.
  • Инструменты, использованные в рамках аудита.
  • Ключевые вопросы, поставленные при выполнении аудита.
  • Определение объема выполненного аудита.
  • Прочие сведения (различная дополнительная информация).

В заключении должны быть указаны все доказательства, собранные в процессе проверки. На их основании формируется общее мнение.

Что делать дальше

Аудиторская проверка заказывается руководством для того, чтобы своевременно выявить недочеты и исправить их. Устранение ошибок позволит не допустить штрафов со стороны надзорных органов, исключает дальнейшую путаницу. Для исправления ошибок в консолидированной отчетности рекомендуется нанять специалиста.

Консолидированная отчетность — это совокупность бухгалтерских отчетов, которая характеризует деятельность группы компаний. По определению из IFRS 10 (далее — МСФО 10) группа включает материнскую организацию и ее дочерние организации, то есть контролирующую и контролируемые компании.

Основной принцип консолидированной отчетности — она составляется по нескольким компаниям, но так, будто по одному субъекту. В ней объединяются данные по активам и обязательствам, платежам и поступлениям, капиталу всех организаций группы. Это значит, что из консолидированной отчетности группы компаний можно узнать общие финансовые результаты и финансовое положение.

Отчитывайтесь за филиалы и подразделения через Контур.Экстерн

Составлять ее должны (ч. 1 ст. 2 Закона № 208-ФЗ):

  • кредитные организации;
  • страховые организации (кроме ОМС);
  • негосударственные пенсионные фонды (НПФ);
  • управляющие компании инвестиционных, паевых инвестиционных и НПФ;
  • клиринговые организации;
  • ФГУП по Перечню Правительства № 2176-р;
  • АО с акциями в федеральной собственности по Перечню Правительства № 2176-р;
  • прочие компании, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам и включены в котировальный список.

Это не все случаи. Иногда обязанность представлять консолидированную (сводную) отчетность организации следует из других федеральных законов или из учредительных документов компании.

Некоторые организации могут самостоятельно решить регулярно составлять консолидированную отчетность, например по просьбе собственника или инвестора. Это будет добровольная отчетность. В таком случае не обязательно руководствоваться положениями Закона № 208-ФЗ, достаточно соблюдать требования МСФО.

Полный комплект финансовой отчетности включает (п. 10 МСФО 1):

  • отчет о финансовом положении (баланс);
  • отчет о прибыли или убытке;
  • отчет об изменении собственного капитала;
  • отчет о движении денежных средств;
  • примечание с обзором учетной политики и прочими пояснениями.

Чтобы составить отчет по группе, материнская и дочерние организации предварительно готовят собственную консолидируемую финансовую отчетность. Она должна быть составлена на одну отчетную дату и обеспечивать сопоставимость показателей (В92 МСФО 10).

Еще одно важное условие — единая учетная политика. Когда у кого-то из членов группы учетная политика отличается от используемой в консолидированной отчетности, нужно сделать корректировки (В87 МСФО 10).

Российские организации составляют консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями Закона № 208-ФЗ.

Отчетность составляется на русском языке в валюте РФ. В отчетность включается сравнительная информация хотя бы за один предшествующий год.

Готовую отчетность должен подписать руководитель организации или другое лицо, право которого прописано в учредительных документах.

Годовая консолидированная отчетность проходит обязательный аудит. Заключение аудиторской организации следует сдавать вместе с отчетностью, а также оно публикуется вместе с другими формами.

Публикация годовой отчетности обязательна. Это следует сделать в течение 30 дней после ее сдачи пользователям. Она будет считаться опубликованной после размещения в информационных системах общего пользования или СМИ, к которым есть доступ у всех заинтересованных лиц.

Организации, которые готовят отчетность добровольно, могут руководствоваться только правилами МСФО.

Чтобы узнать стандарт формирования консолидированной отчетности, следует определить степень контроля материнской организации:

  • Дочерняя организация — находится под контролем материнской. Это значит, что материнская может использовать свои полномочия, чтобы контролировать размер своего дохода, например с помощью голосующих акций, полученных функций управления и пр.
  • Ассоциированная организация — материнская организация оказывает на нее большое влияние за счет того, что прямо или косвенно владеет более 20 % прав голоса.
  • Совместное предприятие — контроль разделяют несколько сторон и для принятия важных решений требуется единогласное согласие всех из них.

Метод приобретения. При консолидации финансовой отчетности следует придерживаться следующих правил (В86 МСФО 10):

  • вся отчетность составляется на основе общей величины активов, обязательств, доходов и расходов, капитала группы компаний;
  • из отчетности исключаются инвестиции материнской компании в дочерние и части капитала дочерних организаций, которые приходятся на материнскую долю;
  • все движения денежных средств, активов, обязательств и капитала внутри группы не учитываются при формировании отчетности, аналогично с задолженностью, возникшей внутри группы.

При консолидации материнской и дочерней организации неконтролирующие доли участия в отчете о финансовом положении выделяются отдельно от капитала собственников материнской организации, а прибыль или убыток выделяются отдельной строкой в отчете о совокупном доходе.

Метод долевого участия. Применяется, если консолидированная отчетность готовится для ассоциированных организаций или совместных предприятий. При этом учитываются требования и МСФО 10, и МСФО 28.

Важно, что изначально инвестиции признаются по первоначальной стоимости, а затем их балансовая стоимость растет или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли (убытке) после даты приобретения. Деньги, полученные от объекта инвестирования после распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций.

Доля группы в ассоциированном или совместном предприятии представляет собой совокупность долей материнской и ее дочерних организаций. Другие ассоциированные организации и совместные предприятие во внимание не принимаются.

Консолидированная финансовая отчетность бывает годовая и промежуточная. Годовую составляют по итогам отчетного года, а промежуточную чаще — по итогам квартала, полугодия или другого установленного периода.

Порядок представления консолидированной отчетности участникам или собственникам должен быть установлен в учредительных документах. А в Центробанк ее подают в соответствии с порядком, утвержденным Банком России.

Контролируйте отчетность дочерних организаций и филиалов. В Контур.Экстерне можно настроить права доступа, отслеживать работу всех пользователей и статусы отчетности по всем ИНН холдинга.

Группы компаний сдают не только консолидированную, но и стандартную отчетность для организаций. Через Экстерн можно отчитываться во все контролирующие органы: ФНС, ФСС, ПФР, Росстат, РАР, РПН и другие.

ФНС регулярно ожидает декларации по соответствующему режиму налогообложения, а также отчеты по налогу на имущество, НДС, НДФЛ и другим налогам. Через Экстерн можно сдать и отчетность по сотрудникам: расчеты по взносам, СЗВ-М, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ и другие формы. Росстат также регулярно собирает статистические формы.

Кроме простой сдачи отчетов через интернет, Экстерн дает своим пользователям дополнительные возможности:

  • выгрузка и отправка отчетов из 1С через специальный модуль;
  • автоматическая проверка отчетности перед отправкой;
  • консультации экспертов по вопросам, возникшим при заполнении;
  • быстрое обновление отчетных форм в соответствии с законодательством;
  • автоматическая сверка с налоговой каждую неделю;
  • индивидуальный календарь отчетности и платежей;
  • отслеживание статуса отчета в реальном времени;
  • автоматические платежи на основе деклараций и требований;
  • бесплатные вебинары и доступ к справочно-правовой системе Контура.

Отчетность группы компаний через интернет помогает тратить на подготовку меньше времени, соблюдать сроки и избегать споров с налоговой. Попробуйте все возможности Экстерна в рамках акции «Тест-драйв».

Процедуры и принципы подготовки и представления консолидированной отчетности

процедура
консолидации
охватывает такие расчеты, как:

♦ консолидация
статей баланса, связанных с внутригрупповыми
расчетами и операциями;

♦ консолидация
финансовых результатов (прибыли или
убытков) от внутригрупповой
продажи продукции (ра-

бот,
услуг), а также взаимных объемов продажи
продукции (работ, услуг) между основным
и дочерними обществами и соответствующих
затрат;

♦ консолидация
прочих взаимных (операционных и
внереализационных) доходов и расходов
внутри группы;

♦ суммы
дивидендов основного и дочерних обществ.

1.
Принцип полноты.
Все активы, обязательства, расходы
будущих периодов, доходы будущих периодов
консолидированной группы принимаются
в полном объеме независимо от доли
материнской компании.

2.
Принцип собственного капитала. Поскольку
материнская компания и дочерние
предприятия рассматриваются как единая
экономическая единица, собственный
капитал определяется по балансовой
стоимости акций консолидируемых
предприятий, а также по финансовым
результатам деятельности этих предприятий
и резервам.

3.
Принцип справедливой и достоверной
оценки.
Консолидированная отчетность должна
быть представлена в ясной и удобной для
понимания форме и давать правдивую и
достоверную картину активов, обязательств,
финансового положения, прибылей и
убытков предприятий, входящих в группу
и рассматриваемых как единое целое.

4.
Принцип постоянства использования
методов консолидации и оценки и принцип
функционирующего предприятия.
Методы консолидации должны применяться
продолжительное время при условии, что
предприятие является функционирующим,
т.е. не намеревается прекращать свою
деятельность в обозримом будущем.
Отклонения допустимы в исключительных
случаях, причем они должны быть раскрыты
в приложениях к отчетности с соответствующим
обоснованием. Эти принципы распространяются
как на формы, так и на методы составления
консолидированной отчетности.

5.
Принцип существенности.
Данный принцип предусматривает раскрытие
таких статей, величина которых может
повлиять на принятие или перемену
решения о финансово-хозяйственной
деятельности компании.

6.
Единые методы оценки.
Активы, пассивы, расходы будущих периодов,
прибыли и затраты консолидированной
компании должны быть учтены во всей
полноте. Важно, чтобы при консолидировании
активы и пассивы материнской компании
и дочерних предприятий были оценены по
единой методологии, применяемой
материнской компанией.

7.
Единая дата составления.
Консолидированная отчетность должна
составляться на дату баланса материнской
компании.

Показатели
отчетности дочерних предприятий также
должны быть пересчитаны на дату
консолидированной отчетности.

Большая
часть рассмотренных выше принципов, на
которых строится консолидированная
отчетность согласно международным
стандартам, нашла отражение и в российских
нормативных документах, регулирующих
составление сводной бухгалтерской
отчетности.

Первичная и последующая консолидации

Независимые организации могут объединяться в единые хозяйственные единицы, причем объединение может осуществляться путем активов или акций другого предприятия либо посредством , когда: активы и обязательства одного предприятия передаются другому предприятию и первое ликвидируется; активы и обязательства двух предприятий объединяются в новое предприятие, и два прежних ликвидируются.

Выделяют следующие типы объединений:

когда объединяемые предприятия относятся к одной отрасли производства;

когда объединяющиеся предприятия находятся на разных сторонах производственного процесса и взаимодействуют в системе: «поставщик – производитель – получатель»;

– когда создается многопрофильное объединение из предприятий многоотраслевой принадлежности.

Объединение, при котором одно из объединяющихся предприятий приобретает контроль над другим, как правило, осуществляется сделкой, именуемой Датой покупки признается дата, начиная с которой покупатель имеет право управлять финансовой и производственной деятельностью приобретаемого предприятия с целью извлечения выгоды. На практике такой датой является дата общего собрания, на котором была утверждена сделка и внесены необходимые изменения в учредительные документы. Контроль считается установленным, когда:

имеется право более чем на половину голосов другого предприятия;

право руководить финансовой и производственной политикой;

право назначать или заменять большинство членов правления или другого руководящего органа;

право подавать большинство голосов на собраниях правления.

ряде случаев предприятие приобретает акции другого предприятия, однако

качестве компенсации выпускает достаточное количество своих акций, дающих право на большее число голосов и, таким образом, контроль над объединенными предприятиями переходит к владельцам предприятия, акции которого были приобретены изначально; такая ситуация называется То есть предприятие, выпускающее акции, юридически может рассматриваться как материнское, или предприятие-правоприемник, к акционерам которого переходит контроль над объединенными предприятиями.

Анализ составления консолидированной отчетности

Когда акционеры объединяющихся предприятий консолидируются на равных условиях с целью разделения контроля над всеми активами и производственной деятельностью, это называется слиянием. Сущность состоит в том, что приобретения как такового не происходит и продолжается совместное разделение рисков и прибылей. При слиянии хозяйственная деятельность объединенных предприятий продолжается раздельно, хотя они находятся под общим, совместным контролем и, соответственно, при объединении отдельных финансовых отчетов происходят только минимальные изменения.

При классификации сделки как слияния, а не как покупки, необходимо соблюдение следующих условий:

любая из объединяющихся сторон в течение 2 лет не должна быть дочерним предприятием или подразделением другого объединяющегося предприятия;

каждая из объединяющихся сторон должна быть независима от других объединяющихся предприятий;

объединение осуществляется в форме единой сделки в течение одного года после принятия соответствующего плана;

на дату завершения плана объединения одна из объединяющихся компаний выпускает только обыкновенные акции с правами, аналогичными правам акций, находящихся в обращении, в обмен на все обыкновенные акции с правом голоса другого предприятия, причем их доля должна составлять не менее 90% обыкновенных акций с правом голоса, подлежащих обмену;

ни одна из объединяющихся организаций в течение двух лет до принятия плана объединения или в промежутке между его принятием и завершением не должна вносить изменения в структуру собственного капитала с целью повлиять на условия обмена;

объединяющиеся организации после принятия плана и до его завершения покупают обыкновенные акции в обычных размерах для целей, отличных от объединения;

при обмене акциями доли владельцев обыкновенных акций остаются прежними;

в течение срока действия плана объединения акционеры не лишаются права голоса, их права не ущемляются, и они имеют возможность реализовать право голоса при получении новых акций;

объединение принимается путем голосования на дату завершения плана объединения;

объединенная организация прямо или косвенно берет обязательства не выкупать или изъять из обращения все или часть обыкновенных акций с целью воздействия на объединение;

объединенная организация не вступает в финансовые сделки с целью получения выгоды бывшими акционерами;

объединенная организация не планирует избавиться от значительной части активов в течение 2-лет после объединения, за исключением сделок, обычных для объединившихся предприятий.

Поскольку слияние приводит к созданию единой структуры, объединенное предприятие принимает единую унифицированную учетную политику. В связи с

Анализ составления консолидированной отчетности

этим объединенная организация признает активы, обязательства и собственный капитал объединяемых предприятий по существующей балансовой стоимости, корректируемой для приведения в соответствие учетной политики объединяющихся организаций и ее применения по всем представленным отчетным периодам.

При объединениях предприятий в финансовых отчетах необходимо приводить дополнительную информацию: а) название и описание объединяющихся предприятий; б) методы учета; в) дату вступления в силу объединения для учетных целей; г) сведения о производственной деятельности, которую решено ликвидировать.

При этом приводятся следующие данные: а) процент приобретенных акций с правом голоса;

б) стоимость приобретения и сумма оценки встречного удовлетворения при покупке, выплаченная или условно подлежащая выплате;

в) сведения о характере и сумме резерва на перестройку и других расходах по закрытию предприятия, возникающих в результате приобретения и признанных на дату приобретения.

В финансовых отчетах следует раскрывать:

а) методы учета положительной и отрицательной деловой репутации, в том числе за период амортизации;

б) обоснование срока полезного использования положительной и отрицательной деловой репутации или амортизационный период для отрицательной деловой репутации;

в) методы начисления амортизации; г) результаты сверки остаточной стоимости положительной и отрицатель-

ной деловой репутации.

В случае в отчетности приводят дополнительные данные, касающиеся:

а) описания количества выпущенных акций наряду с процентом акций каждого предприятия, дающих право голоса, отмененных с целью объединения долей капитала;

б) суммы активов и обязательств, внесенных каждым предприятием; в) сведений о доходе с продаж и другой выручке от производственной дея-

тельности, чрезвычайных статьях и чистой прибыли или убытке каждого предприятия до даты объединения, которые включаются в чистую прибыль или убыток, отраженные в финансовых отчетах объединенного предприятия.

Консолидированная отчетность включает помимо баланса консолидированный отчет о прибылях и убытках, при составлении которого финансовые результаты деятельности объединяющихся организаций и их представление будут зависеть от способа объединения, т.е. покупки или слияния.

При покупке финансовые результаты включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках только с даты приобретения, а при слиянии – за весь финансовый год.

Консолидация отчетности организаций, проработавших определенный срок в составе группы, имеет свои особенности, в частности, необходимость статей, отражающих взаимные внутрифирменные операции.

Анализ составления консолидированной отчетности

Статьи, подлежащие элиминированию, исключаются из консолидированной отчетности для избежания повторного счета и искажения финансовых результатов деятельности группы и включают следующие расчеты:

Задолженность по еще не внесенным в уставный капитал вкладам.

Авансы, полученные или выданные.

Займы организаций, входящих в группу.

Взаимная дебиторская и кредиторская задолженности организаций группы.

Другие активы и ценные бумаги.

Расходы и доходы будущих периодов.

консолидированных отчетах о прибылях и убытках корректировки производят по следующим направлениям:

1. Исключение промежуточных результатов, вызванных внутригрупповыми продажами.

2. Амортизация деловой репутации, возникшей при создании группы.

3. Амортизация отклонения справедливой стоимости активов и обязательств от балансовой стоимости, включенных в состав данных статей при первичной консолидации.

4. Выделение доли меньшинства в результате деятельности дочернего общества. возникает при инвестировании в капитал покупаемого предприятия менее 100%, и эта доля в консолидированной отчетности должна отражаться отдельно от капитала группы.

Доля меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних предприятий должна быть определена и отдельно представлена в сводном балансе. Доля меньшинства в прибылях (убытках) дочерних предприятий также должна быть отдельно представлена в «Отчете о прибылях и убытках».

сводном балансе доля меньшинства определяется расчетным путем исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента, не принадлежащих головной организации акций в их общем количестве. При этом величина капитала дочернего общества определяется как итог раздела III «Капитал и резервы» за минусом статей «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирования и поступления».

сводном балансе доля меньшинства отражается за итогом раздела III баланса. В сводном отчете о прибылях и убытках доля меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации и определяется расчетно, исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процента, не принадлежащих головной организации голосующих акций в общем их количестве.

Доля меньшинства в сводном отчете о прибылях и убытках показывается отдельной статьей по вписываемой строке; при этом доходы и расходы также выделяются отдельной статьей, а доходы и расходы группы в сводном отчете приводятся за минусом соответствующих расходов и доходов меньшинства.

Дополнительный анализ:  Анализ консолидированной отчетности проводится для
Оцените статью
Аналитик-эксперт
Добавить комментарий