3 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия.
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов (табл.3).
Баланс ликвидности ООО «Леди» в 2017-2019 гг.
В анализируемом периоде наблюдается отличная ситуация от абсолютно ликвидного баланса. Баланс ООО «Леди» сохраняет ликвидность в ближайшей перспективе при условии своевременных расчетов дебиторов. Таким образом, для получения ситуации, когда баланс будет абсолютно ликвидным необходимо либо увеличить денежные средства на расчетном счете, либо уменьшить краткосрочную задолженность перед кредиторами. Так как увеличение денежных средств приведет к снижению оборачиваемости оборотных средств и увеличению оборотов в днях, соответственно организации необходимо сократить краткосрочную задолженность, т.е. не допускать длительной отсрочки перед своими поставщиками, данный факт может отрицательно сказаться не только на финансовой деятельность организации, но и также на деловой репутации организации.
В 2019 году выполняются только 2 из 4 неравенств, соответственно баланс нельзя считать абсолютно ликвидным.
Рассмотрим показатели ликвидности ООО «Леди» (табл.4).
Динамика показателей ликвидности ООО «Леди» за 2017-2019 гг.
Нормальным считается значение коэффициента абсолютной ликвидности более 0,2. Чем выше показатель, тем лучше платёжеспособность предприятия.
В рассматриваемом периоде коэффициент абсолютной ликвидности находится в интервале от 0 до 0,0003, что ниже нормального уровня, что свидетельствует о неплатёжеспособности в определенных критических ситуациях, которые могут произойти.
ООО «Леди» имеет коэффициент критической ликвидности от 0,317 до 0,382 (при норме 0,7 — 1), что говорит о том, что погасить текущие обязательства, если положение станет критическим, будет невозможно, то есть нет запаса ликвидных оборотных средств.
Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. В данном случае коэффициент текущей ликвидности находится в интервале от 1,090 до 1,123, таким образом можно сделать вывод, что в последнем 2019 анализируемом году ситуация немного стабилизируется и при наступлении критического момента организация сможет ликвидировать все краткосрочные обязательства, но не долгосрочные. Вместе с тем значение коэффициента ниже рекомендуемого уровня.
В заключение анализа показателей ликвидности ООО «Леди» можно порекомендовать организации либо сократить величину краткосрочных и долгосрочных займов, либо увеличить наличие быстро ликвидных оборотных средств, но не товарных запасов, так как в данном случае к быстро ликвидным их нельзя отнести.
Коэффициент восстановления платежеспособности – это финансовый коэффициент, показывающий возможность восстановления нормальной текущей ликвидности предприятия в течение 6 месяц после отчетной даты.
К1ф – фактическое значение (в конце отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности;
К1н – коэффициент текущей ликвидности в начале отчетного периода;
К1норм – нормативное значение коэффициента текущей ликвидности, К1норм = 2;
6 — период восстановления платежеспособности в месяцах;
Т — отчетный период в месяцах.
Коэффициент восст.пл. = (1,123 + 6/12*(1,123- 1,090)) / 2=0,57
Полученное значение менее 1 говорит о том, что у предприятия в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность.
Для более полного финансового анализа рассмотрим финансовые коэффициенты ООО «Леди» (табл.5).
Финансовые коэффициенты ООО «Леди» в 2017-2019 гг.
В 2018 году коэффициент автономии отвечал критерию инвесторов, так как его величина выше заявленной нормы, к концу 2019 его значение немного выросло, но тем не менее данный коэффициент пока устойчиво находится в границах нормы.
Коэффициент концентрации заемного капитала отражает долю заемных средств в источниках финансирования. На 2018 год эта доля для ООО «Леди» составляла 0,28, в 2019 году – 0,35. Рекомендуемое значение коэффициента – менее 0,5, следовательно можно сделать вывод, что доля заемных средств в источниках финансирования еще далека до критического уровня.
При неблагоприятном изменении процентных ставок (повышении) ООО «Леди» планирует постепенно сокращать объем краткосрочных кредитов.
Коэффициент финансовой зависимости показывает, в какой степени предприятие зависит от внешних источников финансирования, т.е. сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 рубль собственного капитала. Показывает также меру способности предприятия, ликвидировав свои активы, полностью погасить кредиторскую задолженность. Коэффициент финансовой зависимости для ООО «Леди» отрицательный, что свидетельствует об отсутствии собственных оборотных средств в 2019 году.
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственным оборотным капиталом в оптимальном состоянии должен быть равен 0,5. В ООО «Леди» коэффициент ниже заявленного уровня, таким образом можно сделать вывод, что оборотные активы недостаточно обеспечены собственным оборотным капиталом.
Рассмотрев наиболее распространенные финансовые коэффициенты, мы пришли к выводу, что в 2018 году положение организации было достаточно стабильным, к 2019 году ситуация по финансовым коэффициентам еще ухудшилась и шансов для преодоления кризисных ситуаций все меньше.
Проведем диагностику типа финансовой устойчивости ООО «Леди» (табл.6).
Для диагностики необходимы следующие показатели: собственный капитал, внеоборотные активы, долгосрочные займы и кредиты, краткосрочные займы и кредиты, запасы. Проанализировав три года, по общим параметрам был выявлен кризисный тип финансовой устойчивости.
Диагностика типа финансовой устойчивости ООО «Леди» в 2017-2019 гг.
Таким образом, предприятие можно отнести к четвертому типу финансовой устойчивости — кризисной финансовой устойчивости. Такой низкий уровень финансовой устойчивости объясняется отсутствием денежных средств, высоким уровнем запасов и основных средств.
Необходимо соответственно увеличение более ликвидных активов для улучшения ликвидности и платежеспособности организации.
3 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности
Ведение бухгалтерского учёта в организации и составление отчётности строго регламентируются целым перечнем документов (нормативных актов).
Параллельно с ним существует свод «рекомендательных» (методических) материалов, которые носят необязательный характер. Организации используют его самостоятельно при разработке внутренней политики бухгалтерского учёта.
Действующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации основывается на четырех уровнях:
До формирования отчетных показателей бухгалтерской отчетности организации за отчетный год, составления отчетности, ее утверждения и представления по принадлежности, в каждой организации должны быть мероприятия по завершению финансового отчетного года (процедура закрытия отчетного года), которые включают в себя:
1) Обязательную годовую инвентаризацию имущества и обязательств;
2) Пересмотр положений учетной политики;
3) Проведение документальной проверки оформления хозяйственных операций;
4) Исправление ошибок;
5) Завершающие записи по счетам бухгалтерского учета и реформация баланса.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета. Возникающие сторнированные записи отражаются в Главной книге декабря месяца. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По данным главной книги составляется оборотный баланс, который является основой для составления бухгалтерского баланса.
Одним из основных внешних пользователей отчетности организации являются налоговые органы, в которые помимо форм бухгалтерской отчетности представляются декларации по налоговым платежам в бюджет, предусмотренные НК РФ.
Статьи Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и Других форм отчетности, которые в соответствии с ПБУ 4/99 подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, должны прочеркиваться в типовых формах или не приводиться в формах (если они разработаны самостоятельно).
Формы бухгалтерской отчетности заполняются уже после того, как инвентаризацией подтверждена достоверность наличия активов и обязательств. Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем фирмы.
В делах экономического субъекта должен храниться экземпляр бухгалтерской отчетности, подписанный руководителем экономического субъекта, с указанием даты подписания этого экземпляра. Возможность подписания отчетности уполномоченным лицом учтена в новых электронных форматах бухгалтерской отчетности.
Качественными признаками бухгалтерской отчетности являются:
Достоверной считается отчетность, сформированная в соответствии с установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету, при условии, что она не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность организации. Достоверность отчетности должна быть обеспечена в процессе ведения бухгалтерского учета. При отражении хозяйственных операций приоритет должен отдаваться их экономическому содержанию. Организация должна придерживаться осмотрительности в оценках.
Полной считается отчетность, содержащая информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности за отчетный период с учетом существенности информации и затрат на ее получение. Требование полноты реализуется через требование существенности.
Сравнимой считается отчетность, в которой по каждому числовому показателю приводятся данные как минимум за два отчетных периода. При этом организации следует придерживаться последовательности применения установленной учетной политики, которая должна быть известна как в течение текущего периода, так и за ряд предшествовавших периодов в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Нейтральной считается бухгалтерская отчетность, не нацеленная на интересы определенных групп пользователей отчетности.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.
Бухгалтер организации обязан подготовить правдивую и достоверную бухгалтерскую отчетность. От результатов отчетности зависит не только финансовое благополучие организации, но и принятие решений других пользователей, таких как, акционеры, инвесторы, налоговые инспектора, клиенты. Именно поэтому существующая законодательная система имеет огромное практическое значение и закрепляет единый порядок обобщения информации о предприятии в виде бухгалтерской отчетности.
2 Методики анализа бухгалтерской отчетности
Имеются различия по вопросу выделения направлений (блоков) анализа финансового состояния. Некоторые авторы придерживается упрощённого варианта анализа финансового состояния и рассматривают структурный анализ активов и пассивов, анализ финансовой устойчивости, анализ ликвидности активов и баланса, а также анализ платёжеспособности. Но имеются и сторонники системного комплексного подхода к анализу финансового состояния, по мнению которых методика финансового анализа должна быть содержательной, всесторонней и отражать специфику всех сфер деятельности экономического субъекта. Такая методика анализа может быть дополнена анализом деловой активности, рентабельности, безубыточности, вероятности банкротства фирмы, денежных потоков, прогнозированием перспективы развития. В случае расширения направлений аналитической оценки необходимо глубокое использование компьютерных технологий.
Применение системного комплексного подхода к оценке финансового состояния экономического субъекта вне независимости от сферы бизнеса, в частности и малых предприятий, экономически оправданно.
Анализу финансового состояния экономического субъекта посвящено большое количество исследований.
Любушин Н.П. изложил методику анализа финансового состояния в виде трёх основных разделов: анализ баланса, анализ показателей финансового состояния экономического субъекта и анализ ликвидности предприятия.
Методика анализа финансового состояния, предложенная Бердниковой Т.Б., включает три базовых раздела: общий анализ финансового состояния, расчёт базовых коэффициентов, характеризующих финансовое состояние и анализ ликвидности баланса.
Методика анализа финансового состояния Бочарова В.В. включает два раздела: общую оценку финансового состояния экономического субъекта и оценку финансовой устойчивости экономического субъекта.
Шеремет А.Д. разработал методику, состоящую из пяти разделов: общую оценку финансового состояния и платёжеспособности по данным баланса экономического субъекта, анализ ликвидности баланса, анализ финансовых коэффициентов и оценку вероятности банкротства.
На основании аналитического баланса проводится анализ состава и структуры имущества экономического субъекта. К положительным изменениям в составе и структуре имущества экономического субъекта относится:
- увеличение актива баланса;
- увеличение запасов и денежных средств;
- снижение величины дебиторской задолженности и ее доли в составе имущества;
- более быстрый рост оборотных активов по сравнению с внеоборотными, что свидетельствует об увеличении средств в обороте экономического субъекта.
Для определения ликвидности баланса группы актива и пассива сравнивают между собой. Критериями абсолютной ликвидности являются: А1≥П1, А2≥П2, А3≥П3, А4≤П4.
Рисунок 3 – Интегрированная методика анализа финансового состояния экономического субъекта
Непременным условием абсолютной ликвидности баланса представляется выполнение первых трех неравенств. Четвёртое неравенство имеет балансирующий характер. Его выполнение доказывает наличие у экономического субъекта собственных оборотных средств. С одной стороны дефицит средств по одной группе активов компенсируют избытком по другой. Однако на практике менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные средства. Соответственно если любое из неравенств имеет знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, то ликвидность баланса отличается от абсолютной.
Сравнение первой и второй групп активов и пассивов даёт возможность установить текущую ликвидность экономического субъекта, что свидетельствует о его платёжеспособности на ближайшее время. Сравнение третьей группы активов и пассивов выражает перспективную ликвидность, что является базой для прогноза долгосрочной платёжеспособности.
Коэффициент абсолютной ликвидности имеет прямой характер связи с обеспеченностью обязательств, то есть его увеличение свидетельствует об увеличении платежеспособности, снижении рисков, связанных с необходимостью немедленного возврата предприятием своих долгов, и улучшении его финансового положения в целом.
В зависимости от целей анализа также используются другие коэффициенты ликвидности. Среди них можно выделить:
– коэффициент быстрой (строгой) ликвидности, показывающий, какую долю краткосрочных обязательств предприятия покрывают его высоколиквидные активы (к высоколиквидным активам относятся денежные средства и денежные эквиваленты, финансовые вложения, учтенные в составе оборотных активов, и краткосрочная дебиторская задолженность за исключением просроченной ее части);
– структурный коэффициент ликвидности активов, отражающий соотношение высоколиквидных и низколиквидных активов в капитале предприятия (к низколиквидным активам относятся внеоборотные активы, запасы, НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная дебиторская задолженность, прочие оборотные активы);
– структурный коэффициент ликвидности оборотных активов, отражающий соотношение величины высоколиквидных активов и низколиквидных оборотных активов.
Суть анализа финансовой устойчивости экономического субъекта заключается в оценке структуры капитала и установлении ряда соотношений между ее имуществом и обязательствами. Эти соотношения свидетельствуют о том, насколько рационально юрлицо распоряжается имеющимися у него средствами, и позволяют выявить уровень зависимости от заемного капитала, а также определить способы выхода из проблемных ситуаций.
Рассмотрим показатели по составляющим финансового положения.
Коэффициент автономии – это показатель характеризует роль собственного капитала в качестве источника финансирования деятельности экономического субъекта или, иными словами, отражает, в какой степени активы экономического субъекта сформированы за счет собственных ресурсов. Показатель является мерой независимости экономического субъекта от источников привлеченных средств: банков, бюджета, своих поставщиков, собственных работников и прочих кредиторов.
Коэффициент автономии рассчитывается как удельный вес собственного капитала в совокупных активах (балансе), при этом в качестве показателя собственного капитала может использоваться как его балансовая величина (итог раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса), так и величина чистых активов (рассчитывается по методике, утвержденной Минфином России и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг). В первом случае получим балансовый уровень самофинансирования, во втором – фактический уровень самофинансирования. Показатель имеет прямой характер связи с финансовой устойчивостью, то есть его увеличение свидетельствует об увеличении степени финансовой устойчивости, снижении рисков, связанных с возвратом своих долгов, и улучшении финансового положения в целом.
Так как собственный капитал (код 1300) является составляющей совокупного капитала (код 1600), наибольшее значение, которое может принимать показатель «Коэффициент автономии», это 100%. А вот нижней границы для него нет, так как у экономического субъекта может быть утрачен собственный капитал при получении существенных убытков. В этом случае (при отрицательном собственном капитале) показатель «Коэффициент автономии» не рассчитывается, так как он не имеет смысла. Предприятие формально становится техническим банкротом, и его финансовое положение является однозначно плохим, а значит, в дальнейшем анализе и расчете прочих финансовых коэффициентов нет необходимости.
В практике экономического анализа считается нормальным уровень коэффициента автономии не менее 50 % при прочих равных условиях (то есть при отсутствии учета отраслевых, региональных, сезонных и конъюнктурных особенностей).
Разновидностью коэффициента автономии является коэффициент соотношения собственных средств и общей суммы обязательств, который также дает общую оценку финансовой устойчивости экономического субъекта, степень независимости финансирования активов от привлеченных средств. Его экономическое содержание отличается от уровня самофинансирования тем, что показатель отражает относительную роль собственного капитала в источниках финансирования экономического субъекта по сравнению с привлеченным капиталом. Рассчитывается как отношение собственных средств (капитала) к сумме долгосрочных и краткосрочных обязательств.
В практике экономического анализа считается нормальным уровень соотношения собственных и привлеченных средств не менее 100 % при прочих равных условиях.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами рассчитывается как отношение собственных к совокупным оборотным активам, при этом собственные оборотные средства не могут превышать собственные средства в целом (формально такое будет наблюдаться при величине долгосрочных обязательств, превышающей величину основного капитала).
Абсолютные показатели финансовой устойчивости характеризуют финансовую ситуацию, сложившуюся на предприятии.
Для характеристики источников формирования запасов определяют три основные показателя:
– наличие собственных оборотных средств (СОС) рассчитывается как разница между собственным капиталом и внеоборотными активами;
– наличие собственных и долгосрочных источников финансирования запасов (СДИ) рассчитывается путём увеличения предыдущего показателя на величину долгосрочных обязательств;
– общая величина основных источников формирования запасов (ОИЗ) определяется путём увеличения предыдущего показателя на величину краткосрочных кредитов и займов.
В результате можно определить три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования:
– излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (∆СОС) определяется как разница между собственными оборотными средствами
и величиной запасов;
– излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных источников финансирования запасов (∆СДИ);
– излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников покрытия запасов (∆ОИЗ).
Указанные показатели можно превратить в трехфакторную модель (М):
М = (∆СОС, ∆СДИ, ∆ОИЗ).
Модель характеризует следующие типы финансовой устойчивости:
- Абсолютная финансовая устойчивость: М1 = (1,1,1)
- Нормальная финансовая устойчивость: М2 = (0,1,1)
- Неустойчивое финансовое состояние: М3 = (0,0,1).
- Кризисное финансовое состояние : М4 = (0,0,0)
Абсолютная финансовая устойчивость характеризуется тем, что предприятие не обременено внешними кредитами, а собственных оборотных средств полностью хватает на покрытие запасов. Данная ситуация на практике встречается довольно редко. Также неуместно будет говорить о том, что такая ситуация является неким идеалом, поскольку она свидетельствует о том, что предприятие либо не желает, либо не может воспользоваться внешними заемными средствами для развития производства, а, как известно, заемные источники позволяют предприятию нормально функционировать, наращивать производство и т. п. Нормальная финансовая устойчивость означает, что предприятие успешно функционирует, используя при этом как собственные, так и привлеченные средства для покрытия запасов. Кризисное состояние – это состояние, которое свидетельствует о том, что предприятие не может расплатиться по собственным обязательствам. Чаще всего в условиях рынка такая ситуация приводит к банкротству.
Показатели оборачиваемости имеют прямой характер связи с эффективностью, то есть их увеличение свидетельствует о росте эффективности, снижении рисков, связанных с низкой деловой активностью (пассивностью) экономического субъекта как фактором наращивания результатов хозяйственной деятельности, и улучшении его финансового положения в целом.
Сопоставление конкретного показателя оборачиваемости за отчётные периоды разной длительности недопустимо или условно-допустимо при приведении показателей к единой базе, например к годовому выражению.
Таким образом, финансовое состояние – ключевая характеристика хозяйственной деятельности экономического субъекта. Она определяет конкурентоспособность, потенциал при партнерском взаимодействии, оценивает, насколько гарантированы экономические интересы самого экономического субъекта и его партнёров в финансовом и производственном отношении.
Ключевой задачей финансового анализа является уменьшение неопределенности, обусловленной принятием экономических решений, нацеленных на будущее. Финансовый анализ необходимо использовать в качестве инструмента обоснования краткосрочных и долгосрочных экономических решений, целесообразности инвестиций; в качестве средства оценки мастерства и уровня управления; в качестве метода прогнозирования будущих финансовых результатов. Финансовое прогнозирование дает возможность существенно улучшить управление экономическим субъектом вследствие координации всех факторов производства и реализации, взаимосвязи деятельности всех подразделений, распределения ответственности.
1 Характеристика предприятия ООО «Леди»
ООО «Леди» основано в апреле 1998 года. Предприятие учреждено на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и учредительного договора, решением собрания учредителей. По организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью, которое имеет статутный фонд, разделенный на части, размер которых определяется уставными документами. Участники общества несут ответственность в пределах их вкладов.
ООО «Леди» уже более 22 лет работает на рынке. За это время подобрана команда высококвалифицированных профессионалов, а также налажены отношения с ведущими европейскими производителями и поставщиками материалов, поэтому вся продукция соответствует стандартам качества и является экологически чистой, что в свою очередь дает возможность предоставить покупателю гарантию 10 лет.
ООО «Леди» является коммерческой организацией, в качестве основной цели своей деятельности преследует извлечение прибыли от реализации товаров, увеличение объема товарооборота, повышение качества торгового обслуживания, что позволит повысить конкурентоспособность предприятия на рынке тканей и фурнитуры для одежды, а также удовлетворение покупательского спроса в товарах. Основными направлениями его деятельности является реализация тканей и фурнитуры для одежды. ООО «Леди» реализует свою продукцию как физическим, так и юридическим лицам. Имеет представительство в г. Назарово.
Ассортимент магазина рассчитан на определенный сегмент покупателей, так как средняя цена на ткани и фурнитуру составляет от 10-10000 руб., в соответствии с этим директор предъявляет определенные требования к обслуживающему персоналу такие как:
— внешний вид;
— умение грамотно общаться;
— знание 1С.
Для рынка тканей и фурнитуры характерна большая конкуренция по качеству и уровню цен. ООО «Леди» прилагает все усилия, направленные на закрепление «позиций» на рынке за счет работы с лучшими производителями. Требования покупателей к качеству и ассортименту предлагаемой продукции постоянно увеличиваются, поэтому ООО «Леди» занимается поиском новых производителей тканей и фурнитуры для расширения ассортимента товаров и наиболее полного удовлетворения покупательского спроса.
ООО «Леди» было зарегистрировано постановлением №1575 от 28 октября 1995 г. главой администрации г. Красноярска (регистрационный № 9237). ООО «Леди» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании законодательства, действующего на территории Российской Федерации, учредительного договора и устава общества. «Леди» приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации. Общее собрание Учредителей является высшим органом управления. В период между собраниями высшим органом управления является совет директоров.
ООО «Леди» обладает полной хозяйственной самостоятельностью, обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные, от своего имени самостоятельно выступает участником гражданского оборота.
ООО «Леди» приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, имеет обязанности, может выступать в качестве истца и ответчика в суде, в арбитражном или третейском суде.
На рис. 1 представлена организационная структура ООО «Леди».
Организационная структура предприятия направлена прежде всего на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями организации, распределения между ними прав и ответственности. В ней реализуются различные требования к совершенствованию систем управления, находящие выражения в тех или иных принципах управления.
Отдел контроля качества
Рис.1. Организационная структура ООО «Леди»
Отдел бухгалтерии предоставляет бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию.
В отделе бухгалтерии есть экономист-аналитик, который занимается расчетом экономических показателей рентабельности производства, планирует финансово-экономическую деятельность. Разрабатывает устойчивую финансовую систему, позволяющую эффективно работать предприятию.
Юридический отдел занимается юридическим обоснованием заключенных договоров, представительством в суде, организацией правовой работы на предприятии, решает каждодневные юридические задачи на предприятии. Находится во взаимосвязи со всеми структурными подразделениями, т.к. решает все правовые вопросы фирмы.
Отдел маркетинга планирует коммерческую деятельность предприятия. Организует процесс закупа товаров и сбыта ее покупателям. Находится в коммерческой взаимосвязи со всеми подразделениями. Формирует товарную и коммуникационную политику.
Автотранспортный отдел обеспечивает доставку товаров ООО «Леди».
Отдел контроля качества осуществляет контроль закупаемых товаров и проверку продукции на стадии продажи. Специалисты отдела контроля проверяют отсутствие повреждений и работоспособность фурнитуры. Производится упаковка для продажи ее покупателю.
В рассматриваемой организационной структуре отсутствует служба безопасности, учитывая высокотехнологическое оборудование и дорогой товар, материалы целесообразно ввести в штат сотрудников службы безопасности.
Данные, представленные в табл. 1, характеризуют общие результаты и эффективность деятельности предприятия за период 2017-2019 гг.
Анализ формирования показателей ООО «Леди» за 2017-2019 гг., руб.
Согласно табл. 1, выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг) возросла в 2018 г. на 137724 руб. или 17,30%, а в 2019 г. — на 422177 руб. или 34,65%. Себестоимость продукции возросла с 441715 руб. в 2017 г. до 541916 руб. в 2018 г., т.е. на 100201 руб. или 18,49%. В 2019 г. себестоимость продукции увеличилась 358848 руб. (на 39,84%).
Также увеличился показатель валовой прибыли на 37523 руб. (14,76%) в 2018 г. и на 63329 руб. (19,94%) в 2019 г. Возросли коммерческие расходы на 15434 руб. (43,87%) в 2018 г. и на 8264 руб. (19,03%) в 2019 г.
Также наблюдается увеличение управленческих расходов на 7455 руб. (10,38%) в 2018 г. и на 7876 руб. (9,87%) в 2019 г. Прибыль от продаж увеличилась с 132681 руб. до 147315 . руб. в 2018 г. и с 147315 руб. до 194504 руб. в 2019 г., т.е. на 14634 руб. (9,93%) в 2018 г и на 47189 руб. (24,26%) в 2019 г.
Соответственно увеличился показатель чистой прибыли на 7108 руб. (8,01%) в 2018 г. и на 28399 руб. (24,25%) в 2019 г.
В связи с увеличением прибыли возрос показатель текущего налога на прибыль на 1711 руб. (8,79%) в 2018 г. и на 7100 руб. (32%) в 2019 г. Количество проданных предприятия товаров изменилось в 2018 году по сравнению с 2017 годом:
Количество проданных товаров изменилось в 2019 году по сравнению с 2018 годом:
Таким образом, ООО «Леди» в 2019 году работало эффективно.
2 Формирование бухгалтерской отчетности на примере ООО «Эко-сервис»
Бухгалтерский учет начинается с первичных документов. Первичные документы фиксируются и заносятся в программу 1С бухгалтерия, где данные систематизируются и анализируются программным обеспечением. Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу для составления бухгалтерской отчетности. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводятся подготовительные работы:
1) Инвентаризация складов;
2) Инвентаризация с контрагентами;
3) Проверка записей на счетах бухгалтерского учета;
4) Исправляются при наличии ошибки;
5) Выявляется финансовый результат от продажи продукции (работ услуг), закрывается счет 90 «Продажи»;
6) Выявляется финансовый результат от прочих операций, закрываются счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
7) Подсчитывается чистая прибыль (убыток), закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»;
8) Составляется реестр документов. По реестру проверяется наличие первичных документов.
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», регламентирует упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций.
Годовая отчетность организации, не подлежит обязательному аудиту, и состоит из:
1) Бухгалтерского баланса;
2) Отчета о финансовых результатах.
Годовая бухгалтерская отчетность сдается в налоговую инспекцию. Срок представления годовой бухгалтерской отчетности 90 дней с момента окончания отчетного периода, т.е. в не високосный год отчетность должна быть представлена не позднее 31 марта, а в високосный — не позднее 30 марта.
Формирование отчетности организация «ООО Эко-сервис»;
— В фонд социального страхования – до 15 января года следующего за отчетным годом;
— В пенсионный фонд (РСВ-1) – до 15 февраля года следующего за отчетным годом;
— В налоговую инспекцию — декларацию по УСН – до 30 марта года следующего за отчетным периодом;
— В налоговую инспекцию декларацию по ЕНВД до 20 января года следующего за отчетным периодом;
— Отчет по 2-НДФЛ – до 1 апреля года следующего за отчетным годом;
— Сведения о среднесписочной численности работников за 2017 год не позднее 20 января.
Субъекты малого предприятия сдают упрощенную бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах сильно уменьшились. В балансе оставлено пять строк для отражения статей актива и шесть — для статей пассива. Упрощенные формы отчетности утверждены Приказом Минфина от 17.08.2012г. 113н.
Составляется и предоставляется бухгалтерская отчетность в тысячах, без десятичных знаков, на русском языке, в валюте РФ – в рублях. Данные для заполнения статей упрощенного бухгалтерского баланса берутся из Главной книги.
Начинается заполнение баланса с заголовочной части. В ней указывают все те же данные, что и в обычной форме:
1) отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность 31 Декабря 2017 года;
2) полное наименование организации (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке) Общество с ограниченной ответственностью «Эко-сервис»;
3) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (присвоенный налоговым органом в установленном порядке) — 6325053615;
4) вид экономической деятельности торговля оптовая специализированная прочая;
5) организационно-правовая форма или форма собственности – ООО / Частная;
6) единица измерения (формат представления числовых показателей: тыс. руб. – код ОКЕИ 384;
7) местонахождение (адрес) — г. Сызрань ул. Котовского д,12.
Рассмотрим формирование актива баланса:
«Материальные внеоборотные активы»- строка 1150. В этой строке баланса указывают информацию об остаточной стоимости основных средств, а также данные о незавершенных капитальных вложениях в основные средства. (п. 35 ПБУ 4/99);
«Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы». В эту строку заносятся сальдо счета 04 «Нематериальные активы», за минусом 05 «Амортизация нематериальных активов), счет 58 «Долгосрочные финансовые вложения», (соответствующий субсчет). Возможно счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», а так же Соответствующие субсчета счета 04 «Незавершенные вложения в нематериальные активы» и счета 08 «Результаты исследований и разработок»;
«Запасы» — строка 1210. В эту строку следует включить не только информацию о сырье и материалах, но также о готовой продукции, о товаре и т.д. В организации ООО «Эко-сервис» по Счету 41 «Товары»- находится сальдо 9 696 788,71 тыс. руб. (Приложение А). Вносим данную сумму в строку баланса 1210- «Запасы»;
«Денежные средства и денежные эквиваленты». Вносятся наличные деньги и находящиеся на счетах в банке, кроме депозитов по счету 57 «Переводы в пути»;
На счете 51«Расчетный счет» имеется 733,48 коп., округляем и записываем в баланс 1000,00 руб., в строку 1250;
Финансовые и другие оборотные активы. Данная строка баланса предназначена для отражения сведений об оборотных активах, за исключением запасов, денежных средств и денежных эквивалентах. Здесь отражают дебиторскую задолженность покупателей, суммы НДС по приобретенным ценностям, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (со сроком погашения, не превышающим 12 месяцев), а также прочие оборотные активы компании.
В организации ООО «Эко-сервис» находятся дебетовое сальдо счетов: 58 «Финансовые вложения» — 255 789,24 руб.;
60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 645 057,47 руб.;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 2 439,00 руб.;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 973,00 руб.;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 204,00 руб.
255789,24 + 645057,47 + 2439,00 + 973,00 + 204,00 = 904 462,71 тыс. руб.
Рассмотрим формирование пассива баланса:
«Капитал и резервы». В эту строку вносится информация со счета 80 «Уставный капитал» и если имеются добавочный и резервный капитал. Информация по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», если проводилась переоценка основных средств и нематериальных активов сальдо счета 83 «Добавочный капитал». Также по этой строке отражаются сальдо счета 81«Собственные акции» и выкупленные акции акционеров, для аннулирования.
В организации ООО «Эко-сервис» есть кредитовое сальдо на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 1 625 439,64 руб.
Округляем и вносим данную сумму в строку 1370 упрощенного баланса;
«Долгосрочные заемные средства». Заемные средства, полученные по долгосрочным кредитам и займам. Сальдо кредитового счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
«Другие долгосрочные обязательства». В строку 1420 вносятся сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
«Краткосрочные заемные средства». В эту строку баланса вносится информация о заемных средствах со счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» имеется сальдо в сумме – 8 973 593,32 руб. Вносим данную сумму в строку 1510.
«Кредиторская задолженность». Данная строка содержит суммы задолженности кредиторам по счетам:
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
счет 71 « Расчеты с подотчетными лицами»;
счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 2951,94 руб., заносим в строку баланса 1520.
«Другие краткосрочные обязательства». В строку баланса 1540 заносятся данные с кредитового сальдо на счете 96 «Резервы предстоящих расходов.
Для каждой строки баланса проставляется в графах соответствующий код, в соответствии с п.5 приказа Минфина 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» сказано, что ставится тот код, которому соответствует наибольший удельный вес.
В отличии от баланса, который описывает только состояние активов (структуру имущества) и пассивов (структуру обязательств) на определенную дату, который не дает данных о прибыльности, он отражает только нераспределенную прибыль, а формирования прибыли в балансе увидеть нельзя, отчет о финансовых результатах формируется на основании оборотов и отражает сведения о доходах и расходах организации, тем самым становится ясно формирование прибыли.
Отчет о финансовых результатах также представляет собой «облегченный» вариант. В ее шести строках надо будет отразить:
— Расходы по обычной деятельности;
— Проценты к уплате;
— Прочие расходы;
— Налог на прибыль (доходы);
— Чистая прибыль (убыток).
Отчет о финансовых результатах заполняется на основании учетного регистра «оборотно сальдовой ведомости» за 2017 год по счету 90 «Прибыль и убытки». А также «оборотно сальдовая ведомость по счету 91 «Прочие доходы».
«Выручка» заносятся данные о выручке от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Кредитовый оборот по счету 90 (субсчет 90-1 «Выручка») — Дебетовый оборот по счету 90 списываются (субсчета: 90-3«НДС», 90-4 «Акцизы»). Заносим в строку 2110 7493руб.;
«Расходы по обычной деятельности» содержится информация о расходах от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также с их изготовлением. Расходы, связанные с управлением организацией. Сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.7 «Продажи», а по Кредиту счет 44 «Расходы на продажу». На счете 90.02, 90.07«Продажи» 4258790,55 + 754150,91 = 501294 руб.;
«Прочие доходы» Это могут быть доходы от участия в уставных капиталах других организаций, в виде причитающихся организации процентов, а так же иные доходы, не отраженные в других строках данной формы. Указываются все прочие доходы, числящиеся по кредиту счета 91 за вычетом сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин, учтенных по дебету счета. 91, и не учтенных ранее (2310 и 2320). Кредитовый оборот счета 91,01 «Прочие доходы» 7789,24 руб.;
«Прочие расходы» указываются все прочие расходы, отраженные по дебету счета 91 за вычетом данных строки 2330. Иные расходы, не отраженные в других строках данной формы. Дебетовый оборот по счету 91/02 «Прочие расходы» 22,60 + 400,00 + 29000,60=29423,20 руб.;
«Налог на прибыль (доходы)» Показатель должен соответствовать сумме налога на прибыль, отраженной в листе 02 декларации по налогу на прибыль. Показатель указывается в круглых скобках, без знака минус. В организации ООО «Эко-сервис» совмещенный режим налогообложения, соответственно для уплаты налогов формируется две декларации. На УСН 15%, по завершении календарного года получен убыток. Но организация обязана уплатить минимальный налог 1% от доходов без учёта расходов.
Строка 2410 состоит из сумм:
— 1 квартал ЕНВД 1821рублей;
— 2 квартал ЕНВД 1821 рублей;
— 3 квартал ЕНВД 1821 рублей;
— 4 квартал ЕНВД 2741 рублей;
— По налогу УСН 7839 рублей.
«Налог на прибыль (доходы)» 1821+ 1821+1821+2741+7839=16043 рубля.
«Чистая прибыль (убыток)» В данной строке указывается Прибыль (убыток), остающаяся в распоряжении организации. Оборот по чету 99 в корреспонденции со счетом 84. Строка 2400 = стр. 2110 –Выручка + стр. 2340 Прочие доходы стр.2120 Расходы по обычной деятельности стр. 2330 – Проценты к уплате стр.2350 Прочие расходы стр.2410 Налоги на прибыль (доходы), рассчитывается автоматически. Высчитываем по строкам и получаем: 7493+8 5013 1871 29 16=572 тыс. рублей.