Анализ финансовой отчетности по внеоборотным активам и 1.2. Анализ внеоборотных активов

На основании сведений из бухотчетности можно до заключения контракта на сотрудничество уже составить представление о будущем партнере. Самое простое – найти компанию на сайте Росстата и проанализировать ее.

Анализ баланса. Внеоборотные активы предприятия

Прежде всего, смотрите строку по внеоборотным активам компании. Есть организации, у которых в этом разделе баланса стоит ноль. Это говорит о том, что организация не имеет ни оборудования, ни помещений, ни автомобилей, никакой производственной техники, товарного знака и проч.

Для некоторых сфер деятельности это норма. Например, если компания занимается торговлей, то вполне приемлемо, что здание она арендует, для перевозок и поставки товаров нанимает перевозчиков. Но если речь о юридическом лице, которое занимается производством, отсутствие внеоборотных активов сразу настораживает.

Теоретически, производственные предприятия тоже могут арендовать здания и другие объекты, не имея собственных. Но такая ситуация чаще всего исключение, а не правило. Фирма без внеоборотных средств может оказаться «однодневкой» или же недобросовестной перед надзорными органами – например, может таким способом укрываться от налоговых платежей, оформляя собственное имущество на другие фирмы.

Первым делом проанализируйте запасы. К ним относятся не только материалы, но и готовая продукция. Если запасы каждый период растут, это может означать затоваривание, когда компании не удается реализовать продукцию и она копится на складах. Это может происходить из-за того, что спрос на продукцию упал, а следовательно, снизился охват рынка. При сотрудничестве с таким контрагентом могут быть серьезные финансовые трудности.

Следующее направление анализа – дебиторская задолженность. Если с течением времени в балансе вы видите увеличение этого показателя, это означает, что объем реализации растет, с ним растет и выручка, однако, деньги в компанию не поступают. Долги перед фирмой растут. Чем выше объемы дебиторской задолженности, тем меньше вероятность оплаты и покрытия этих долгов. Спустя время образуется кассовый разрыв. Это приведет к странной ситуации: продукция реализуется, прибыль на бумаге вроде как есть, а денег по факту не хватает, поскольку они в реальности не поступают на счета и не могут использоваться.

Еще одно важное направление – денежные средства и эквиваленты. Если видим, что эта цифра идет вниз, это не значит, что все плохо. Любая развивающаяся компания осуществляет инвестиции сама в себя, в свое развитие и совершенствование – покупает новейшее оборудование, инвентарь, проводит маркетинговые исследования и разработки, вкладывает в рекламу своей продукции и т. д.

Анализируем пассивы

Сначала анализируем размер уставного капитала. Всем известно, что минимально допустимый размер УК для ООО – десять тысяч рублей, а потому очень редко он бывает больше. Если видим в балансе, что уставный капитал превышает минимальную планку, это говорит о благонадежности и добросовестности потенциального партнера.

Следующее, что нужно проверить – нераспределенную прибыль. Здесь вопрос спорный. Между деньгами и прибылью есть большая разница. По сути, прибыль формируется из выручки путем вычета расходов.

При этом выручку мы отражаем даже ту, которая по факту нам еще не поступила, о отгрузка продукции заказчикам уже произведена. Поэтому выручка — это не только денежные средства, которые действительно поступили в кассу или на расчетный счет, но и долги в виде дебиторки.

Следующие статьи, на которые следует обратить внимание – заемные средства и задолженность кредиторов (раздел 4 и раздел 5 баланса). Если два эти показателя увеличиваются, можно сделать вывод о том, что организация берет дополнительные кредитные средства, не рассчитавшись за старые. Или может быть другой вариант – у такой компании может увеличиваться долг перед поставщиками или своими сотрудниками по оплате труда. Эти факторы свидетельствуют о неплатежеспособности организации.

Отрицательным моментом будет и то, если по балансу увидите, что кредиторская задолженность увеличивается вместе с дебиторской. Идеальный вариант, когда дни погашения этих двух видов задолженности совпадают. Допустим, 5 число каждого месяца – день платежа по кредиту и 5 числа ваш клиент перечисляет оплату за поставленный ранее товар.

В этом случае кассового разрыва не возникает. Но когда и дебиторская, и кредиторская задолженности растут одновременно, контролировать кассовый разрыв все сложнее. Наступает 5 число – платежная дата по кредиту, а деньги от клиента так и не поступили. Эти моменты нарастают снежным комом и мешают дальнейшему продвижению компании.

На основании данных баланса можно произвести расчет стоимости чистых активов организации. В том случае, если чистые активы окажутся меньше 0, это говорит о том, что у вашего потенциального контрагента в принципе нет нужного объема имущества и активов, чтобы покрыть свои долги. Следовательно, при кризисных ситуациях, он будет не в состоянии исполнить свои обязательства и перед вами.

У каждой компании есть имущество, которое может включать в себя деньги, оборудование и прочие материальные и нематериальные ценности. Имущественная масса называется активами. Это источник доходов компании. Активы подразделяются на множество разновидностей. Для получения необходимого значения требуется провести расчеты. Они обязательны при уплате вмененного налога. Однако вести учет активов важно не только для вычета налоговых отчислений. Данные показатели отображают состояние компании.

Какое имущество относится к внеоборотным активам в целях бухгалтерского баланса?

Состав внеоборотных активов

Внеоборотные активы – это собственность компании, используемая множество раз. К ней относятся объекты, которые применяются более года. Стоимость их составляет более 15 оплат труда по минимальной ставке без вычета налогов.

Как заполнить строку 1190 «Прочие внеоборотные активы»?

В состав внеоборотных активов могут входить:

• средства, полученные от основной деятельности предприятия;
• активы нематериального характера;
• недостроенные объекты;
• оборудование и техника;
• долгосрочные инвестиции.

Вопрос: Можно ли применить вычет по НДС, если имущество (в том числе оборудование, недвижимость) учтено на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 1 ст. 172 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Данный перечень не является исчерпывающим. Рассмотрим каждую из составляющих категорий. К материальным ВА могут относиться:

• здания;
• земля;
• оборудование, транспортные средства;
• мебель, которая эксплуатируется более года;
• ресурсы в виде животных и растений;
• торговый инвентарь;
• техника, которая хранится на складах предприятия;
• собственность, переданная другому лицу в лизинг.

В каких случаях с вложений во внеоборотные активы на счете 08 нужно платить налог на имущество организаций?

Среди финансовых ВА можно выделить:

• облигации с долгосрочным периодом погашения;
• акции, приобретенные с целью получения дивидендов;
• предоставление займов;
• различные инвестиции.

Нематериальными внеоборотными активами являются:

• базы данных;
• программное обеспечение, разработанное компанией;
• права на владение землей и недрами;
• лицензии на осуществление работы;
• различные патенты.

Вне зависимости от того, какой объект рассматривается, срок его использования должен превышать год. Если время эксплуатации короче, имущество будет относиться к оборотным активам.

Функции внеоборотных активов

Внеоборотные активы необходимы для обеспечения деятельности и развития компании. Можно выделить следующие их функции:

• Обеспечение финансовой выгоды в перспективе.
• Гарантия бесперебойного производства товаров или исполнения услуг.
• Поддержание управленческих нужд.
• Возможность расчетов с кредиторами.
• Обеспечение транспортировки и изготовления товара.
• Улучшение качества продукции.

На основании динамики показателя менеджер может сделать вывод о развитии предприятия и его перспективах.

Преимущества и недостатки внеоборотных активов

Среди достоинств ВА можно отметить:

• относительная независимость от инфляции;
• обеспечение стабильной прибыли, что позволяет не зависеть;
• компенсация убытков, связанных с хранением и реализацией продукции;
• увеличение рынка сбыта за счет собственных ресурсов;
• повышение объемов производства.

Внеоборотные активы – это надежный резерв предприятия, позволяющий ему устоять в самые сложные времена. Но у них есть и недостатки:

• быстрая утрата прежней стоимости при любом простое;
• сложности в управлении;
• пониженная ликвидность, что не позволяет использовать ВА в качестве источников платежей.

Вне зависимости от недостатков ВА формируются на любом крупном предприятии.

Где отражаются ВА?

Внеоборотные активы фиксируются в бухгалтерской отчетности: в бумажных документах или компьютерной базе. Отражаются при помощи установленных бухгалтерских проводок. «Вложения во внеоборотные активы» указываются в 08 строке. Вся проводка будет зависеть от выполненной операции.

Пример

Предприятие строит склад для хранения готовой продукции. Постройка относится ко внеоборотным активам. Отражается она в дебете следующим образом: 08 «Вложения в ВА». В связи со строительством возникло много расходов. Они указываются в правой колонке по кредиту. К примеру, могут быть зафиксированы следующие значения: 10 «Материалы», 76 «Расчеты с кредиторами».
Внеоборотные активы также могут оказаться в графе кредитов. Они фиксируются в ней в том случае, если строительства объекта завершено. В дебете указывается: 01 «Основные средства». То есть, средства от введения в эксплуатацию объекта пошли в основную выручку предприятия.

Затраты на ВА

Перед тем, как внеоборотный актив начнет приносить прибыль, необходимо внести средства на его приобретение или улучшение. Сопутствующие расходы при процедуре отражаются в колонке по кредиту. К подобным затратам могут относиться:

• выплаты поставщику;
• плата за транспортировку объекта ВА, его улучшение;
• сумма, выплачиваемая на основании договора строительного подряда, если объектом является постройка;
• оплата консультаций, связанных с приобретением активов;
• таможенные пошлины;
• оплата услуг посреднических компаний.

ВАЖНО! В рассматриваемом перечне учитываются только те расходы, которые имеют непосредственное отношение к покупке или производству активов.

Для чего требуется подсчет внеоборотных активов?

Бухгалтерский учет ВА отвечает следующим задачам:

• Расчеты объема налоговых отчислений.
• Определение стабильности функционирования фирмы.
• Отслеживание динамики развития компании.
• Подсчет собственных резервов.

ВАЖНО! Менеджеру необходимо периодически проверять показатели ВА и их динамику. Это позволит составить план дальнейшего развития, определит сильные и слабые места компании. К примеру, если показатели ВА падают, нужно предусмотреть источники формирования новых долгосрочных активов.

Особенности расчетов

В расчетах внеоборотных активов ключевое значение принимает рентабельность. Рассматриваемый показатель дает представление:

• о качестве управления активами;
• об эффективности их использования для получения прибыли.

Рентабельность увеличивается при наличии следующих обстоятельств:

• повышается прибыль предприятия;
• увеличена стоимость на товары и услуги;
• уменьшен размер расходов;
• увеличение оборачиваемости активов.

ВАЖНО! Для вычисления рентабельности внеоборотных активов требуется чистый доход разделить на среднюю стоимость. Под чистым доходом понимается выручка, из которой вычли все расходы. Вычисления производятся в рублях. На выходе мы получаем коэффициент, на основании которого можно делать выводы об эффективности использования ВА.

Внеоборотные активы – это имущество предприятия со сроком эксплуатации более года. Необходимо для получения прибыли в долгосрочной перспективе. Позволяет компании аккумулировать собственные резервы, не зависеть от изменений на рынке. В ВА могут входить как материальные, так и нематериальные объекты. Данный показатель фиксируется в бухгалтерской документации в соответствующей строке. Обычно фигурирует в колонке по дебету.

К внеоборотным
относятся активы,
срок оборота которых превыша­ет 12
месяцев (или превышает длительность
нормального операционного цикла).

В составе внеоборотных
активов выделяют:

• основные средства;

• доходные вложения
в материальные ценности;

• долгосрочные
финансовые вложения;

• прочие внеоборотные
активы

Статья бухгалтерского
баланса «Нематериальные активы»
отража­ет информацию о вложениях в
нематериальные объекты, используемые
в течение долгосрочного периода (свыше
12 месяцев).

Основными задачами
анализа нематериальных активов (НМЛ)
являются:

• анализ динамики
их состава и структуры;

• анализ движения;

• оценка источников
финансирования;

• анализ эффективности
использования.

Источниками
информации при анализе являются:
бухгалтерский Баланс, приложение к
бухгалтерскому балансу, пояснительная
записка, раскрывающая ин­формацию о
способах начисления амортизации,
обосновании срока полезного использования,
порядке списания.

Анализ
основных средств и эффективности их
использования

В
состав внеоборотных активов входят
основные средства, нематериальные
активы, капитальные вложения, включая
оборудование к установке, долгосрочные
финансовые вложения и пр.

Состав
и структура внеоборотных активов,
физическое состояние основных средств
и показатели экономической эффективности
их использования, анализ использования
оборудования во времени и по мощности,
окупаемость и эффективность капитальных
и финансовых инвестиций определяются
по данным бухгалтерского учета и
отчетности.

Для получения
достоверных данных надо найти необходимую
учетную информацию для построения
таблиц, графиков, диаграмм и правильно
их проанализировать.

Основные средства
представляют собой материально-техническую
базу для высокоэффективного ведения
производственной, коммерческой, сервисной
и иной деятельности.

В
связи с этим следует определять несколько
коэффициентов,
характеризующих
движение основных средств и изменение
их стоимости.

,

(1)

где СОСвэ –
стоимость основных средств, введенных
в эксплуатацию путем капитальных
вложений, безвозмездно полученных, и
др.

СОСкг – Стоимость
основных средств на конец года.

2.
Коэффициент увеличения стоимости
основных средств (Кув)
определяется
отношением стоимости основных средств,
введенных в эксплуатацию и переоцененных
в сторону увеличения (гр. 5), к их общей
стоимости на конец года (гр. 9), т.е. он
может быть определен по формуле:

где СОСвп –
стоимость основных средств, введенных
в эксплуатацию путем капитальных
вложений, безвозмездно полученных, а
также стоимость переоценки в сторону
увеличения.

3.
Коэффициент выбытия (Кв)
выражает долю основных средств, выбывших
в отчетном году в результате реализации,
ликвидации из-за ветхости, большой
степени изношенности и непригодности
к дальнейшему использованию (гр. 6), к
общей стоимости всех основных средств
на начало года (гр. 2), т.е. он может быть
определен по формуле:

где СОСв – стоимость
выбывших основных средств;

СОСнг – стоимость
основных средств на начало года.

4. Коэффициент
уменьшения стоимости основных средств
(Кум)
определяется отношением стоимости
выбывших основных средств, включая
сумму переоценки основных средств в
сторону уменьшения (гр. 8), к их общей
стоимости на начало года (гр. 2), т.е. он
может быть определен по формуле:

,

(4)

где СОСву –
стоимость выбывших основных средств и
сумма переоценки основных средств в
сторону уменьшения.

Коэффициент
прироста (Кп)
выражает коэффициент роста основных
средств за отчетный год и определяется
по формуле:

Коэффициент износа
(Ки)
выражает степень изношенности основных
средств и определяется по формуле

,

(6)

где И – сумма
износа основных средств;

СОСпв – первоначальная
(восстановительная) стоимость основных
средств.

Коэффициент
годности (Кг)
выражает отношение остаточной
стоимости
основных средств к их полной
(восстановительной) стоимости и
определяется по формуле:

,

(7)

где
ОСОС — остаточная стоимость основных
средств, определяемая как
разница
между первоначальной (восстановительной)
стоимостью
основных средств и суммой начисленного
износа.

К
показателям насыщенности организации
основными средствами
(основным капиталом) относятся:

1.
Фондовооруженность
труда
работников выражает отношение
среднегодовой стоимости основных
средств к среднегодовой численности
работников, определяется по формуле:

где
ФТР — фондовооруженность труда работников;

СОС
— среднегодовая стоимость основных
средств;

СЧР
— среднегодовая численность работников.

2.
Фондооснощенность — показатели,
используемые в агроформированиях
для характеристики оснащенности
основными средствами
земли, которая является самым главным
средством производства
сельскохозяйственной продукции.

В
связи с этим следует определять:

а)
сколько приходится всех основных средств
на 100 га сельскохозяйственных
угодий

= (9)
=

= 1067 тыс. руб.

б) сколько приходится
основных средств производственного
назначения на 100 га сельхозугодий

= 882,2 тыс. руб.

в) сколько приходится
всех основных средств на 100 га пашни

= 1217,4 тыс. руб.

г) сколько приходится
основных средств производственного
назначения на 100 га пашни

= 1088,5 тыс. руб.

К
показателям экономической эффективности
использования основных
средств относятся: фондоотдача,
фондоемкость, фондорентабельность и
др.

Фондоотдача
определяется путем деления валовой
продукции (по фактической
себестоимости, в сопоставимых ценах и
пр.) на среднегодовую
стоимость основных средств производственного
назначения.

Фондоемкость
является показателем, обратным
фондоотдаче. Эти
два показателя связаны между собой и
характеризуют различные
стороны эффективности использования
основных средств производственного
назначения. Если фондоотдача выражает
количество (объем) произведенной
продукции (в денежном выражении) на
единицу
стоимости производственных основных
средств, то фондоемкость
– часть стоимости основных средств
производственного назначения,
приходящуюся на единицу произведенной
продукции.

Таким
образом, при росте фондоотдачи снижается
фондоемкость и наоборот.

.
(14)

В зависимости от
объема производства и среднегодовой
стоимости основных средств фондоотдачу
целесообразно определять на 100 или 1000
руб. производственных основных средств,
а фондоемкость — на 100 или 1000 руб. валовой
продукции.

В коммерческих
организациях вместо стоимости валовой
продукции для определения фондоотдачи
и фондоемкости используются валовой,
розничный и оптовый товарообороты, в
производстве – выручка (объем продаж).

В ходе анализа
необходимо выявить статьи активов, по
которым произошел наибольший вклад в
прирост общей величины активов. Наибольшая
часть внеоборотных активов представлена
основными средствами (93,82%). Это говорит
о создании материальных условий для
расширения основной деятельности
предприятия.

Далее проводим
построчный анализ.

Нематериальные
активы. На предприятии отсутствуют
суммы по данной строке, что говорит о
том, что предприятие инновационно
неактивно.

Основные средства
увеличились на 3,18%, но их доля в структуре
внеоборотных активов снизилась за 2009
год на 3,64%.

Наличие динамики
по статье «Незавершенное строительство»
оценивается положительно. Так незавершенное
строительство увеличилось на 160,84%
следовательно происходила достройка
начатых объектов.

Суммы по строке
«Доходные вложения в материальные
ценности» отсутствуют, это говорит о
том, что предприятие не предоставляет
свое имущество в лизинг или напрокат.

Также на предприятии
отсутствуют долгосрочные финансовые
вложения, характеризующие инвестиции
в различные ценные бумаги и уставный
капитал других организаций. Отсутствие
сумм по данной строке говорит о низкой
финансово-инвестиционной активности
предприятия.

Анализ основных
средств предприятия целесообразно
проводить с привлечением формы №5
«Приложение к бухгалтерскому балансу».

При анализе
структуры основных средств обращают
внимание на соотношение активных и
пассивных ОС. Доля активных ОС на начало
отчетного периода составляет 10,04% и к
концу года увеличивается до 10,86%, что
расценивается положительно. Доля
пассивных ОС на начало и на конец года
составляет 89,40% и 88,58% соответственно. В
общей структуре, значения не соответствует
рекомендуемым, то есть пассивные ОС
превышают активные ОС, это может
свидетельствовать о неэффективном
размещении источников средств предприятия.

Далее рассмотрим
движение основных средств.

Коэффициент
поступления основных средств в целом
по предприятию, а также отдельно активных
и пассивных основных средств выше
коэффициента выбытия. Эта ситуация
считается благоприятной. Также
положительным фактором является
превышение коэффициента поступления
активных ОС над коэффициентом поступления
пассивных ОС.

Далее рассчитаем
и проанализируем коэффициенты износа
и годности по отдельным группам основных
фондов на начало и конец года. Для этого
следует воспользоваться справкой к
разделу 3 формы №5, в которой указан
начисленный износ амортизируемого
имущества.

Износ ОС на начало
2009 года составил 5%, а на конец года –
6%, это свидетельствует об устаревании
ОС предприятия, что расценивается
отрицательно.

Наибольший процент
износа выявлен по транспортным средствам,
машинам и оборудованию (42%), при этом
наблюдается рост показателя на конец
периода. А так как это активные основные
средства, оказывающие наибольшее влияние
на производственный процесс, то рост
коэффициента износа этих средств
негативно сказывается на работе
предприятия. Износ машин, оборудование
и транспортных средства за год
увеличивается, что так же отрицательно
сказывается на работе предприятия.

Для оценки
финансового состояния предприятия
необходимо провести анализ, который
позволит выявить, на сколько эффективно
данное предприятие использует свои
оборотные средства.

Для анализа текущих
(оборотных) активов целесообразно их
сгруппировать следующим образом.

Наибольшую долю
в структуре оборотных активов предприятия
занимает дебиторская задолженность –
60,36% на начало периода и 71,04% на конец.
Также произошел рост по данной статье
на 49,4%. Существенный рост произошел по
строке «Денежные средства» — 179,6%. В целом
наблюдается рост текущих активов на
26,94%.

Анализ оборотных
активов в основном сводится к анализу
оборачиваемости.

• Оборачиваемость
  оборотных активов составляет 4,38 оборота
  при длительности оборота – 83 дня
• Оборачиваемость
  запасов составляет 3,93 оборота при
  длительности оборота – 93 дня
• Оборачиваемость
  дебиторской задолженности составляет
  1,99 оборота при длительности оборота –
  183 дней.

В ходе анализа
формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому
балансу» коммерческой организации
(предприятия) могут быть исследованы
такие виды ее внеоборотных активов, как
нематериальные активы, основные средства,
доходные вложения в материальные
ценности и долгосрочные финансовые
вложения.

Анализ
нематериальных активов на основании
данных формы № 5 «Приложение к
бухгалтерскому балансу» предполагает
оценку их состояния, движения, износа
и годности.

Таблица
1. Анализ наличия, объема, состава и
структуры нематериальных активов

По итогам
расчетов делаются выводы о влиянии на
отклонение общей суммы нематериальных
активов изменения величины каждого их
вида, а также дается оценка изменениям
состава и структуры нематериальных
активов, произошедшим в отчетном году.

Следующим
этапом анализируются движение, износ
и годность нематериальных активов.
Анализ ведется по всем нематериальным
активам в целом и по каждому их виду в
отдельности. В ходе анализа выполняется
расчет и оценка коэффициентов обновления,
выбытия и прироста, характеризующих
движение нематериальных активов, а
также коэффициентов износа и годности,
характеризующих соответственно износ
и годность нематериальных активов
(табл. 2).

Таблица
2. Коэффициенты, характеризующие движение
и износ нематериальных активов

Анализ
указанных коэффициентов ведется в
динамике. По итогам анализа делается
вывод по поводу интенсивности движения
(обновления и выбытия), а также о степени
износа и годности нематериальных
активов. Кроме того, целесообразно
сопоставить значения коэффициентов
обновления и выбытия. Если значение
коэффициента обновления превышает
значение коэффициента выбытия, значит
в коммерческой организации идет процесс
наращивания нематериальных активов и
наоборот.

Анализ
основных средств на основании данных
формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому
балансу» сводится к оценке их состояния,
движения, физического износа и годности.

Таблица
3. Анализ наличия, объема, состава и
структуры основных средств

По итогам
расчетов делаются выводы о влиянии на
отклонение общей суммы основных средств
изменения величины каждого их вида, а
также дается оценка изменениям состава
и структуры основных средств, произошедшим
в отчетном году.

Далее
анализируются движение, физический
износ и годность основных средств.
Анализ ведется по всем основным средствам
в целом и по каждому их виду в отдельности.
В ходе анализа выполняется расчет и
оценка коэффициентов обновления, выбытия
и прироста, характеризующих движение
основных средств, а также коэффициентов
износа и годности, характеризующих
соответственна физический износ и
годность основных средств (табл. 4).

Таблица
4. Коэффициенты, характеризующие движение
и физический износ основных средств

Анализ
указанных коэффициентов ведется в
динамике. По итогам анализа делается
вывод по поводу интенсивности движения
(обновления и выбытия), а также о степени
физического износа и годности основных
средств. При этом необходимо учитывать
относительность оценки физического
износа и годности основных средств,
поскольку их амортизация может быть
ускоренной. Кроме того, целесообразно
сопоставить значения коэффициентов
обновления и выбытия. Если значение
коэффициента обновления превышает
значение коэффициента выбытия, значит
в коммерческой организации идет процесс
наращивания основных средств и наоборот.