ВВЕДЕНИЕ
Актуальность рассматриваемой темы объясняется значительной ролью бухгалтерской отчетности для проведения анализа финансово-имущественного потенциала организации. Результаты финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия по итогам отчетного периода отражаются в различных формах отчетности, регламентированных на законодательном уровне.
Одной из важнейших функций бухгалтерской отчетности является ее информативность, так как показатели отчетности выступают инструментом аналитики, и позволяют широкому кругу пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности оценить и проанализировать финансово-имущественное состояние предприятия. На основании результатов анализа бухгалтерской отчетности принимаются соответствующие решения в зависимости от категории пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, и осуществляется управление организацией на основе разбора и систематизации информации по хозяйственной деятельности компании.
Вопросам формирования бухгалтерской отчетности во все времена уделялось особое внимание со стороны как отечественных, так и зарубежных актёров. Наибольшую популярность получили методики таких авторов: Сигидова Ю.И, Хахонова Н.Н., Камысовская С.В. и др.
Цель курсовой работы заключается в изучении методологии составлении бухгалтерской отчетности, а также разработка рекомендаций по совершенствованию порядка ее формирования.
Цель достигается через решение определенных задач:
— изучить сущность и значение бухгалтерской отчетности, ее нормативное регулирование на современном этапе;
— представить краткую характеристику ООО «ПРАВО-Конструкция»;
— раскрыть порядок формирования бухгалтерской отчетности на примере ООО «ПРАВО-Конструкция»;
— выявить направления оптимизации особенностей составления отчетности;
— разработать рекомендации по совершенствованию порядка формирования бухгалтерской отчетности.
Предметом исследования является вопросы формирования бухгалтерской отчетности на основании данных бухгалтерского учета и регистров. Объектом – бухгалтерская отчетность ООО «ПРАВО-Конструкция».
При написании курсовой работы были использованы различные научно-исследовательские методы, в частности: метод сравнения, анализа, метод обобщения и формализации, метод наблюдения.
Информационную базу для выполнения работы составили учебники, пособия, научные статьи отечественных ученых по вопросам методологии составления финансовой отчетности, нормативно-правовая база, регулирующая порядок составления бухгалтерской отчетности, национальные стандарты бухгалтерского учета, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «ПРАВО-Конструкция».
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Первая глава раскрывает сущность бухгалтерской отчетности, ее состав и нормативное регулирование. Вторая глава содержит характеристику ООО «ПРАВО-Конструкция», а также обобщает особенности формирования бухгалтерской отчетности на рассматриваемом предприятии. В третьей главе даны рекомендации по сближению бухгалтерской отчетности по российским стандартам с требованиями МСФО, а также разработаны рекомендации по укреплению финансового состояния исследуемой организации. В заключении сделаны выводы по результатам проведенного исследования.
Период исследования – 2018 год.
Существенным фактором в развитии экономики страны, ее регионов и объектов, промышленности, экономических субъектов и органов законодательной и исполнительной власти считается наличие потоков информации, объединяющих указанные составные части. Сведения, представленные в отчетности, помогают разработать грамотные управленческие решения, которые в дальнейшем удовлетворят различные потребности по обеспечению деятельности экономики.
Годовая бухгалтерская отчетность организации считается неделимым массивом информации о его финансовом состоянии на определенную дату, финансовых итогах его работы и о движении денежных средств за отчетный период. Формирование бухгалтерской отчетности производится по формам, установленным Минфином на основании данных бухгалтерского учета, правилами, установленными федеральными и отраслевыми стандартами, а также рекомендациями в области бухгалтерского учета.
— Бухгалтерского баланса, который содержит сведения об имущественном положении организации и обязательствах перед контрагентами;
— Отчета о финансовых результатах, в состав которого включены показатели доходов и расходов организации по основной и прочей деятельности;
— Приложений, к которым относятся: Отчет об изменениях капитала, который содержит информацию о собственном капитале предприятия, а также факторах, оказывающих влияние на составляющие показатели, и Отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов, характеризующих текущий, инвестиционный и финансовый поток;
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах включают в себя Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств и иных отчетов, предусмотренных законодательством.
Отчет об изменениях капитала содержит в себе сведения о размере собственного капитала на начало и конец рассматриваемого периода, изменения величины собственного капитала в части уставного, резервного и добавочного капитала, а также нераспределенной прибыли.
Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах состоят из множества разделов, подробно раскрывающих неизменные составляющие бухгалтерской отчетности в части движения основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, затрат и т.д.
Годовая бухгалтерская отчетность составляется по результатам работы организации за год и предоставляется заинтересованным пользователям (в налоговую инспекцию, учредителям, акционерам, кредиторам, банкам) не позднее 90 дней по окончании отчетного года. Квартальная отчетность коммерческой организации предоставляется собственникам (учредителям, акционерам) в срок не позднее 30 дней по окончанию квартала.
Бухгалтерскую отчетность формирует главный бухгалтер на основании регистров бухгалтерского учета и подписывает руководитель предприятия. Утверждение происходит на общем собрании учредителей организации и сопровождается составлением протокола общего собрания. Составляется годовая бухгалтерская отчетность в несколько этапов, представленных на рисунке 2:
На 1 этапе проводится подготовительная работа. Проверяется вся первичная документация на наличие и правильность составления. Также проводится инвентаризация имущества. Во время проведения инвентаризации составляются инвентаризационные ведомости, если имеются расхождения составляются сличительные ведомости. Итоги инвентаризации отражаются в бухгалтерской отчетности. Проводятся сверки с контрагентами, с бюджетом и с сотрудниками.
На 2 этапе вносятся изменения, корректировки, исправляются все выявленные ошибки в учете. Например, по результатам инвентаризации приходуются излишки, списываются недостачи. В этот же момент принимается решение о необходимости переоценки запасов, основных средств, НМА и производятся необходимые операции в учете. Также рассчитывают и формируют резервы сомнительной задолженности и резервы под оплаты отпусков.
На 3 этапе после того, как установлены полнота, достоверность и своевременность отражения в учете всех операций отчетного периода, закрываются бухгалтерские счета и производится реформация баланса.
Итак, бухгалтерская отчетность коммерческой организации включает в себя информацию об имущественном положении хозяйствующего субъекта, обязательствах перед контрагентами, а также финансовых результатах по основной и прочей деятельности.
Законодательные и нормативно-правовые документы, регулирующие финансовую отчетность в России
Первым уровнем правового регулирования считается Конституция РФ, как основной нормативный документ России, далее следуют различные кодексы, такие как налоговый и гражданский, а также Закон №402-ФЗ.
Статья 5 «Объекты бухгалтерского учета содержит перечень таких объектов, как активы, обязательства и факты хозяйственной жизни на основании которых и формируются показатели бухгалтерской отчетности.
Статья 8 «Учетная политика предприятия» раскрывает обязанность и порядок применения учетной политики предприятия, которая в обязательном порядке содержит регламент признания и оценки различных объектов учета в конкретной организации. Именно, исходя из регламента Учетной политики компании, ее имущество отражается в определенной величине.
На основании ст. 13 указанного закона организация в обязательном порядке формирует годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в том случае если другие условия не определены прочими нормативными актами. На рисунке 3 сгруппируем нормативные документы в соответствии с их иерархией:
Следующий второй уровень регулирования формирования бухгалтерской отчетности представлен отдельными Положениями о бухгалтерском учете. Российские стандарты бухгалтерского учета (далее — РСБУ) утверждает МинФин РФ. РСБУ устанавливают правила организации бухгалтерского учета, то есть процесс стандартизации учета поручен Минфину. На данный момент РСБУ применяются совместно с Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО). Стоит отметить, что, начиная с 1998 года, в России применяется особая программа по сближению российской отчетности с нормами, предъявляемыми международным экономическим сообществом. РСБУ распространяются на коммерческие организации и обязательны к применению в России.
Основные положения по бухгалтерскому учету в части регулирования порядка формирования бухгалтерской отчетности отражены на рисунке 4:
К третьему уровню правового регулирования относятся отраслевые стандарты министерств и ведомств, регулирующие порядок формирования бухгалтерской отчетности, применительно к хозяйствующим субъектам, занимающимся определенными видами деятельности.
Следовательно, настоящая система законодательного регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в России на данном этапе строится на пяти уровнях, к которым относятся документы законодательного, нормативного (федерального и отраслевого), методического и организационного уровней. В ходе исследования, мы пришли к выводу о том, что в настоящих условиях требуются реформы в указанной области, а кроме того, инициативное участие бизнеса в формировании новых стандартов. Указанные изменения невозможны без учета проводимой интеграции в мировое пространство. На сегодняшний день особую актуальность приобретает поиск зарубежных инвесторов и работа на зарубежных рынках, поэтому составление бухгалтерской (финансовой) отчетности по международным стандартам представляется наиболее приоритетной.
Пользователи бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность является в настоящее время публичной, от достоверности ее показателей зависит финансовое положение экономических субъектов, а кроме того наличие рисков для пользователей, которые принимают на основе бухгалтерской отчетности определенные решения.
Бухгалтерская отчетность представляет собой информацию, которая интересна определенному кругу лиц. Данные лица и представляют собой пользователей бухгалтерской отчетности, которые классифицируются по двум группам:
— внутренние пользователи информации из бухгалтерской отчетности;
С помощью раскрытия информации бухгалтерской отчетности заинтересованные лица могут:
— вынести мнение о степени рискованности и доходности инвестиционных вложений;
— определить платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия;
— вынести мнение продолжать ли деятельность предприятия;
— выявить роль и вклад предприятия в благосостояние общества в целом.
На рисунке 5 отразим пользователей финансовой отчётности:
Пользователями информации о финансовом положении организации, выступает разнообразный круг юридических и физических лиц:
— владельцы организации;
— управленцы и начальники отделов;
— поставщики продукции и покупатели;
Для каждой группы пользователей информации, бухгалтерская отчетность свое значение (рисунок 6).
Рисунок 6 – Назначение бухгалтерской отчетности
Отталкиваясь от многообразия пользователей информации о финансовом состоянии организации, у потребителей появляется необходимость посмотреть на эти сведения под разным углом с учетом своих характерных и специфических потребностей.
Таким образом, в информации, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, заинтересованы различные пользователи как внутренние, так и внешние. Отчетность формируется на основе данных бухгалтерского учета по состоянию на определенную дату. Исследование порядка составления финансовой отчетности невозможно без научного обоснования нормативно-правовых актов, регулирующих изучаемый процесс.
В первой главе курсовой работы раскрыты теоретические аспекты формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности и проведения анализа ее показателей, которые включают в себя информацию об имущественном положении, а также прибыльности и эффективности использования ресурсов.
Бухгалтерской отчетности отведено значимое место в процессе проведения оценки деятельности хозяйствующего субъекта потому как он содержит существенные аналитические возможности для анализа уровня финансовой устойчивости организации за определенный период. Бухгалтерская отчетность выступает информационным источником, в котором собраны и обобщены сведения об имущественном положении, а также о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «ПРАВО-Конструкция»
ООО «ПРАВО-Конструкция» осуществляет свою деятельности на основании устава (приложение А) в соответствии с российским нормативным законодательством. Компания зарегистрирована 8 января 2006 года. Генеральный директор – Кузнецов Дмитрий Геннадьевич.
Исследуемая организация является представителем справочно-информационного ресурса «КонсультантПлюс» и оказывает услуги по установке и сопровождению справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». ООО «ПРАВО-Конструкция» на правах партнера заключает договора с юридическими и физическими лицами на установку пакета СПС, проводит обучение пользователей программы, а также отвечает за обновление установочных файлов. Основные интересы исследуемой организации сосредоточены в поиске новых заказчиков и расширении клиентской базы. Для этой цели проводятся мастер-классы по обучению пользователей программы, устраиваются тематические семинары в области изменения законодательства и т.д. Прямыми конкурентами исследуемого предприятия являются ООО «ИК Ю-СОФТ», ЗАО «СПЛАЙН-ЦЕНТР», ООО «ЮНА-КОНСАЛТ», ООО «АРТИКС», ООО «ЭЛКОД-ТЕХНОЛОДЖИ».
Полное наименование организации – Общество с ограниченной ответственностью «ПРАВО-Конструкция», сокращенное – ООО «ПРАВО-Конструкция».
Цель деятельности – насыщение рынка оказываемыми услугами, а также извлечение прибыли.
Предметом деятельности организации является разработка компьютерного программного обеспечения.
Уставный капитал составляется 30 тыс. руб. Учредителем является одно физическое лицо – директор предприятия, доля которого в уставном копите составляет 99% (29 700 руб.) и одно юридическое лицо с долей 1% (300 руб.).
Финансовый учет возложен на отдел бухгалтерии, возглавляемый главным бухгалтером. В обязанности главного бухгалтера входят расчет налогов, формирование и сдача бухгалтерской и налоговой отчетности, представление организации во всех государственных организациях. В подчинении у главного бухгалтера состоят три бухгалтера.
Бухгалтер расчетной группы осуществляет расчеты с контрагентами. В его обязанности входит выставление счетов покупателям, сверка расчетов с поставщиками и покупателями, отслеживание просроченной дебиторской задолженности, расчеты с подотчетными лицами по выданным авансам и т.д. Бухгалтер по заработной плате отвечает за начисление заработной платы сотрудникам, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Бухгалтер по кадрам ведет кадровую работу, оформляет новых сотрудников и оформляет начисление отпускных и премий, а также увольнение сотрудников.
Кадровый состав и структура соответствуют виду и масштабам деятельности ООО «ПРАВО-Конструкция». Бухгалтерский учет осуществляется в рамках действующего российского законодательства и организован на высоком уровне, на таком же уровне находится система внутреннего контроля. Контроль возложен на главного бухгалтера.
Бухгалтерский учет в ООО «ПРАВО-Конструкция» ведется на основании учетной политики (приложение Б) в автоматизированной форме с применением программы «1С: Бухгалтерия 8.3». ООО «ПРАВО-Конструкция» приняло решение на разрабатывать собственные первичные документы. Программа автоматизации бухгалтерского учета позволяет отражать хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета с одновременным выводом на печать необходимых документов. Все необходимые регистры бухгалтерского учета формируются автоматически в режиме реального времени. Налоговый учет организован по данным бухгалтерского с дополнением необходимых сведений.
Исследуемая организация составляет бухгалтерскую отчетность в сокращенном составе: Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах. Приложения и пояснения к отчетности не формируются.
ООО «ПРАВО-Конструкция» находится на общем режиме налогообложения. То есть исследуемая организация уплачивает НДС, налог на прибыль, налог на имущество. Так же рассматриваемая организация уплачивает страховые взносы за сотрудников. К тому же, осуществляет деятельность налогового агента по НДФЛ.
Основные финансово-экономические показатели ООО «ПРАВО-Конструкция» за 2016-2018 гг. представлены в таблице 1. Анализ проведен с использованием данных отчетности, представленной в приложениях В и Г.
Экономическиt показатели ООО «ПРАВО-Конструкция» за 2016-2018 гг.
Как показал анализ показателей, приведенных в таблице 1, основная деятельность ООО «ПРАВО-Конструкция» за 2016-2018 гг. была прибыльной, однако, стоит отметить, что прибыль от продаж за три исследуемых года существенно снизилась, так в 2018 году финансовый результат по основной деятельности составил 1 240 тыс. руб. против прибыли за 2016 год в размере 4 325 тыс. руб. Снижение финансового результата по основной деятельности вызвано более высоким темпом роста себестоимости (+6,55%) по сравнению с ростом выручки (+5,27%). Отметим, что выручка на конец исследуемого периода составила 277 732 тыс. руб., что на 13 910 тыс. руб. больше, чем за 2018 год. Рост показателя объясняется ростом объемов продаж предоставляемых услуг. Чистая прибыль на конец рассматриваемого периода составила 27 тыс. руб. против 980 тыс. руб. в 2016 году.
Анализ выявил скачки в величине валюта баланса, которая на конец периода составила 26 690 тыс. руб. (+5,42%). Основной удельный вес в общей величие активов имеют оборотные активы (98%). Имущественное положение организации характеризуется существенным снижением в отношении величины основных средств. Среднегодовая величина основных средств за 3 года исследования имела скачкообразную тенденцию и за 2018 год составила 516 тыс. руб. (-63 тыс. руб.). По текущим активам напротив наблюдается ощутимый рост на 40%, среднегодовое значение выросло до 27 022 тыс. руб.
Отдельно стоит отметить, что среднегодовая величина собственного капитала в 2017 и 2016 годах составляла около 4,5 млн руб., однако, за 2018 год значение третьего раздела баланса составило всего лишь 632 тыс. руб. Столь существенное снижение показателя вызвано резким снижением показателя чистой прибыли. Пассивы баланса характеризуются высокой долей заемного капитала (98%).
Среднегодовая величина численности сотрудников рассматриваемой организации ООО «ПРАВО-Конструкция» за исследуемый период выросла на 3 чел. и за 2018 год составила 76 чел. причем, среднемесячная заработная плата в расчете на одного сотрудника за 3 анализируемых года выросла на 8,64% до отметки 27 тыс. руб. (+2,12 тыс. руб.). Как видно из представленных расчетов за счет пропорционального роста выручки на 13 910 тыс. руб. (+5,27%) при одновременном увеличении численности сотрудников на 3 чел. (+4,11%) величина производительности труда осталась на прежнем уровне и на конец исследуемого периода достигла отметки 3 654 тыс. руб./чел. За весь период отмечено слабое повышение производительности труда (+40 тыс. руб./чел.).
Оценка финансовых показателей деятельности ООО «ПРАВО-Конструкция», представленных в таблице 1, показала, что небольшой рост объема продаж (+5,27%) за 3 года на фоне снижения среднегодовой величины основных средств (-10,88%) способствовал ощутимому росту показателя фондоотдачи до отметки 538,24 руб./руб. (+ 82,59 руб./руб.). Следовательно, на конец рассматриваемого периода на 1 руб. инвестированный во внеоборотный капитал в 2018 г. получено 538,24 руб. выручки против 455,65 руб. в 2017 г.
Все рассчитанные показатели рентабельности характеризуются резким снижением. Резкое снижение финансового результата по основной деятельности на фоне прежней величины выручки спровоцировало существенное падение рентабельности продаж, значение которого на конец исследуемого периода составило 0,004%. В связи с падением прибыли до налогообложения и чистой прибыли наблюдается стремительное падение показателей рентабельности активов и капитала.
Как показал анализ, коэффициент текущей ликвидности на протяжении всего периода находился ниже нормативного значения (2 пп.) и составлял около 1 пункта. Это свидетельствует о том, что ООО «ПРАВО-Конструкция» не может в полном объеме погасить свои краткосрочные обязательства.
Соотношение собственных и заемных средств говорит о высокой зависимости ООО «ПРАВО-Конструкция» от внешних источников финансирования. У рассматриваемой организации недостаточно собственного капитала. По результатам проведенного анализа можно сделать вывод о том, что у ООО «ПРАВО-Конструкция» высокий риск банкротства.
Формирование бухгалтерского баланса
Формирование показателей бухгалтерского баланса ООО «ПРАВО-Конструкция» осуществляется с учетом регламента Учетной политики предприятия. Основными составляющими элементами Учетной политики для отражения соответствующих показателей имущества и обязательств компании, являются следующие:
1. Рабочий план счетов. На основании данного приложения к Учетной политике, осуществляется отражение хозяйственных операций компании на соответствующих счетах синтетического учета.
2. Способ амортизации основных средств и НМА в ООО «ПРАВО-Конструкция» для бухгалтерского и налогового учета – линейный. На основании данного элемента Учетной политики формируется остаточная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, которая выражена в разнице между первоначальной стоимостью объектов основных средств и суммой накопленной амортизации.
3. Установлена ежегодная инвентаризация активов и обязательств перед составлением бухгалтерской отчетности.
4. Оценка приобретаемых товаров, сырья, тары производится по фактической себестоимости для бухгалтерского и налогового учета. Отпуск канцелярии на административные цели осуществляется по средней стоимости. Списание товаров осуществляется стоимости единицы товара. На основании данных элементов Учетной политики формируется остаточная стоимость запасов в бухгалтерском балансе.
Аналогично, остальные статьи бухгалтерского баланса в ООО «ПРАВО-Конструкция» формируются, исходя из регламента бухгалтерского учета каждого объекта.
Кроме Рабочего плана счетов, где выделены счета учета первого, второго и третьего порядка для учета отдельных объектов, Приложениями к Учетной политике являются:
– формы первичных документов, которые являются основанием для подтверждения факта хозяйственной жизни компании;
– формы учетных регистров, которые накапливают и систематизируют информацию о каждом объекте учета.
ООО «ПРАВО-Конструкция» составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в сокращенном объеме. В состав форм отчетности входят: Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах. Такие формы как Отчет об изменениях капитала; Отчет о движении денежных средств, а также Пояснения к отчетности не составляются. Схематически этапы и методику формирования показателей бухгалтерского баланса, можно представить в следующем виде (рисунок 8):
Рисунок 8 — Этапы и методика формирования показателей бухгалтерского баланса ООО «ПРАВО-Конструкция»
В соответствии с этапами, представленными на рисунке, формированию бухгалтерского баланса предшествуют несколько этапов. В первую очередь, проводится инвентаризация имущества и обязательств, результаты которой отражаются на счетах бухгалтерского учета. Закрываются производственные счета и рассчитывается финансовый результат. На основании главной книги формируются регистры бухгалтерского учета и оборотно-сальдовая ведомость, на основании которой составляется бухгалтерский баланс (приложение В).
Бухгалтерский баланс сформирован на 31 декабря 2018 года и содержит сведения на конец трех лет. Баланс сформирован по данным регистров бухгалтерского учета в программе «1С: Бухгалтерия 8.3». Форма содержит пять разделов, первые два относятся к активу баланса, пассив включает три раздела. Для составления бухгалтерского баланса по итогам отчетного периода, формируется оборотно-сальдовая ведомость, где остатки по дебету и кредиту счетов учета на последний день отчетного периода содержат показатели для соответствующих строк баланса. Так, формирование первого раздела бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» осуществляется на основании следующего регистра (таблица 2):
Регистр формирования раздела актива бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» в ООО «ПРАВО-Конструкция» на 31.12.2018 г., тыс. руб.
Как видно из таблицы 2, первый раздел баланса ООО «ПРАВО-Конструкция» состоит из нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений, отложенных налоговых активов и прочих внеоборотных активов.
Таким образом, на основании остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учета, формируются показатели первого раздела бухгалтерского баланса ООО «ПРАВО-Конструкция». При формировании показателей данного раздела, суммы накопленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, отражаемые по кредиту соответствующих счетов, вычитаются из сумм первоначальной стоимости данных объектов.
Второй раздел актива «Оборотные активы» содержит информацию о текущих активах ООО «ПРАВО-Конструкция», которые используются организацией для осуществления своей текущей деятельности. Формирование второго раздела бухгалтерского баланса «Оборотные активы» осуществляется на основании следующего регистра (таблица 3):
Регистр формирования раздела актива бухгалтерского баланса «Оборотные активы» в ООО «ПРАВО-Конструкция» на 31.12.2018 г., тыс. руб.
Большинство показателей оборотных активов предприятия образуется путем суммирования показателей счетов учета, где отражаются однородные виды активов. Итоги первого и второго раздела составляют величину валюты баланса в размере 26 690 тыс. руб. (446 тыс. руб. + 26 244 тыс. руб.).
Формирование третьего раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» осуществляется на основании следующего регистра (таблица 4):
Регистр формирования раздела актива бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» в ООО «ПРАВО-Конструкция» на 31.12.2018 г., тыс. руб.
Таким образом, все показатели данного раздела пассива баланса формируются на основании показателей счетов бухгалтерского учета из раздела «3. Капитал» плана счетов. Третий раздел бухгалтерского баланса содержит информацию о собственных источниках имущества, к которым относятся уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль.
Формирование четвертого раздела бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» осуществляется на основании следующего регистра (таблица 5):
Регистр формирования раздела актива бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» в ООО «ПРАВО-Конструкция» на 31.12.2018 г., тыс. руб.
Таким образом, все показатели данного раздела пассива баланса формируются на основании показателей счетов бухгалтерского учета, на которых учитываются обязательства со сроком погашения более 12 месяцев.
Формирование пятого раздела бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» осуществляется на основании регистра (таблица 6):
Регистр формирования раздела актива бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» в ООО «ПРАВО-Конструкция» на 31.12.2018 г., тыс. руб.
По итогам формирования третьего, четвертого и пятого разделов бухгалтерского баланса, формируется общая сумма обязательств предприятия:
632 тыс. руб. + 15 тыс. руб. + 26043 тыс. руб. = 26690 тыс. руб.
Далее проверяется главное условия бухгалтерского баланса:
Актив 26 690 тыс. руб. = Пассив 26 690 тыс. руб.
Таким образом, бухгалтерский баланс выступает главной формой бухгалтерской отчетности, которую экономический субъект предоставляет заинтересованным пользователям. В целом баланс напоминает таблицу с равенством итогов валюты по активу и пассиву, которая отражает информацию об имуществе и обязательствах определенной организация. Баланс показывает данные имущественном состояние на дату его формирования. Для отражения информации для баланса, используются данные по синтетическим счетам бухгалтерского учета активов и обязательств, в соответствии Инструкцией по применению Плана счетов и Рабочего плана счетов.
Составление Отчета о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах содержит сведения о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Стоит отметить, что данная форма отчетности содержит сведения по итогам основной деятельности, доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности, а также сведения о налогах, штрафах и пенях. Отчет содержит данные о финансовых результатах (прибыль или убыток) от продаж, до налогообложения и чистой прибыли (убытке).
Отчет о финансовых результатах ООО «ПРАВО-Конструкция» составляется за два сопоставимых периода. Рассмотрим особенности составления указанной формы отчетности за 2018 год.
Финансовые показатели по основной деятельности отражены в первой части отчета, приставим их в таблице 7:
Отражение показателей по основной деятельности в Отчете о финансовых результатах ООО «ПРАВО-Конструкция» за 2018 год, тыс. руб.
Выручка по строке 2110 формируется на основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 «Продажи» субсчет 90.01 «Выручка» в сумме 327 724 тыс. руб. за минусом НДС, отраженного на одноименном субсчете 90.03, в размере 49 992 тыс. руб. Итого размер выручки по строке 2110 за 2018 год составил 277 732 тыс. руб. (327 724 — 49 992).
Себестоимость реализованной справочно-правовой программы сформирована на субсчете 90.02 счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» в размере 276 492 тыс. руб. в разрезе заказов и отражена по строке 2120 «Себестоимость продаж».
Валовая прибыль (убыток) рассчитывается как разница строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж» и в 2018 году составляет положительную величину 1240 тыс. руб. (277 732 – 276 492).
ООО «ПРАВО-Конструкция» не формирует расходы на продажу, поэтому по строке 2210 ставится прочерк. Исследуемая организация распределяет административные расходы по различным субсчетам основного производства, в связи с этим по строке 2220 «Управленческие расходы» ставится прочерк.
Как видно из представленной таблицы 7, результатом основной деятельности в 2018 году являлась прибыль от продаж в сумме 1 240 тыс. руб.
Тем самым, финансовый результат по основной деятельности сформирован за счет выручки без НДС минус себестоимость проданной программы.
Финансовые показатели по прочей деятельности отражены во второй части отчета, приставим их в таблице 8:
Отражение показателей по прочей деятельности в Отчете о финансовых результатах ООО «ПРАВО-Конструкция» за 2018 год, тыс. руб.
Финансовые результаты по прочей деятельности сформированы за счет прочих доходов и расходов. Анализ таблицы 8 показал, что ООО «ПРАВО-Конструкция» на протяжении всего исследуемого периода не получало доходы по вкладам в другие организации, а также не получало и не уплачивало процентов. Доходы по прочей деятельности рассматриваемой организации ООО «ПРАВО-Конструкция» за 2018 год сформированы за счет процентов к получению и прочих доходов.
Прочие доходы ООО «ПРАВО-Конструкция» в 2018 году сформированы на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в сумме 2 772 тыс. руб. за счет реализации основных средств и прочего имущества, сдачи имущества в аренду, списания кредиторской задолженности, списания оценочных обязательств на оплату отпусков и прочих внереализационных доходов.
Прочие расходы в 2018 году составляют 3 977 тыс. руб. и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». Прочие расходы осуществлены в результате реализации основных средств и прочего имущества, сдачи имущества в аренду, списания дебиторской задолженности, штрафов, пеней и прочих внереализационных доходов.
Как видно из представленной таблицы 8, по результатам прочей деятельности в 2018 году получен убыток в размере 1 205 тыс. руб. Финансовый результат до налогообложения в ООО «ПРАВО-Конструкция» складывается из прибыли (убытка) от продаж, а также прочих доходов и расходов в сумме 35 тыс. руб. (1 240 + 2 772 – 3 977).
Отражение налогообложения финансового результата в Отчете о финансовых результатах ООО «ПРАВО-Конструкция» за 2018 год, тыс. руб.
Исследование данных, представленных в таблице 9, показало, что прибыль до налогообложения облагается налогом на прибыль по ставке 20%, а затем корректируется на величину изменения отложенных налоговых активов и обязательств, а также на сумму прочих поступлений и выплат (штрафы, пени). По строке 2410 отражена сумма налога на прибыль в размере 8 тыс. руб. (35 тыс. руб. * 20%).
Величина чистой прибыли сформирована по строке 2400 в сумме 27 тыс. руб., скорректированного на сумму налога (35 тыс. руб. – 8 тыс. руб.).
Таким образом, отчетная форма «Отчет о финансовых результатах» содержит информацию о доходах и расходах предприятия, а также его финансовых результатах. Финансовый результат ООО «ПРАВО-Конструкция» складывается по результатам основной и прочей деятельности, облагается налогом и формирует величину чистой прибыли (убытка).
Вторая глава посвящена формированию бухгалтерской отчетности ООО «ПРАВО-Конструкция». Предметом деятельности является разработка компьютерного программного обеспечения.
Как показало исследование, рассматриваемая организация заполняет бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме в соответствии с действующим российским законодательством по установленным формам на основе показателей, представленных в регистрах бухгалтерского учета.
Бухгалтерский баланс на 98% сформирован за счет текущих средств. Капитал в большей степени (98%) состоит из заемных средств, заемный капитал представлен исключительно краткосрочными заемными источниками финансирования, долгосрочные обязательства в валюте баланса составляют менее 1%. Соотношение собственных и заемных источников финансирования свидетельствует о том, что исследуемая организация неосмотрительно использует внешний капитал.
Оценка доходности и рентабельности деятельности ООО «ПРАВО-Конструкция» за период 2016-2018 гг. показала, что за три последующих года получен положительный финансовый результат как по основной, так и по всей деятельности. Однако, отмечена тенденция к снижению прибыли от продаж и чистой прибыли. Этот факт сказался на существенном снижении показателей рентабельности продаж и рентабельности активов.