2.3 Расчет и анализ показателей рентабельности по данным бухгалтерского учета

Из нашей статьи вы узнаете:

Бухгалтерская отчётность — это свод данных, который отражает состояние хозяйственной деятельности, а также итоги работы организации за отчётный период. На основании бухотчётности проводится финансовый анализ результатов деятельности организации. При этом используются данные бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках.

Что такое анализ бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств компании непрерывно нарастающим итогом с момента её создания.
Анализ бухгалтерского баланса помогает оценить эффективность размещения активов предприятия, их достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, а также оценить структуру, размер и эффективность привлечения инвестиций.

Основными задачами анализа бухгалтерского баланса считаются:

• оценка имущественного положения предприятия;
• анализ ликвидности отдельных групп активов;
• изучение состава и структуры источников формирования активов;
• характеристика обеспеченности обязательств активами;
• анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;
• анализ способности генерировать денежные средства;
• оценка возможности сохранения и наращивания капитала.

Отчёт о прибылях и убытках отражает результаты хозяйственной деятельности только за отчётный период. Этот отчёт демонстрирует уровень экономической эффективности деятельности предприятия, помогает выделять тенденции формирования показателей финансовых результатов и оценивать управленческие решения.

Анализ отчёта о прибылях и убытках помогает отслеживать, за счёт чего предприятие получает прибыль или убытки, а также определять динамику роста или падения прибыли.

Основными задачами анализа отчёта о прибылях и убытках считаются:

• оценка динамики показателей балансовой и чистой прибыли;
• выявление степени влияния различных факторов на прибыль;
• оценка показателей рентабельности;
• выявление резервов увеличения прибыли.

Бухгалтерский анализ может проводиться различными способами, в зависимости от того, какие задачи стоят перед бухгалтером.

В том, что финансовый анализ необходим, сегодня уже никто не сомневается. Принимать правильные решения, просчитанные на несколько шагов вперед, предвидеть финансовые результаты деятельности организации и достигать новых вершин в бизнесе невозможно, не располагая точными данными о финансовом положении организации и ее эффективности.

Основным источником данных для проведения финансового анализа являются данные двух форм бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс (форма 1) и отчет о прибылях и убытках (форма 2).

Что такое бухгалтерская отчетность?

Бухгалтерская отчетность – система данных, характеризующая состояние хозяйственной деятельности, а также итоги работы организации за отчётный период; составляется по данным финансового учета.

Бухгалтерский баланс показывает состояние имущества, собственного капитала и обязательств организации непрерывно нарастающим итогом с момента создания организации. Из всех форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс содержит наибольшее количество данных о деятельности организации, необходимых для оценки ее финансового положения: объемы денежных средств, материальных запасов, инвестиций.

Анализ бухгалтерского баланса позволяет оценить эффективность размещения активов предприятия, их достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности; оценить структуру, размер и эффективность привлечения инвестиций; позволяет судить о способности руководства организации развивать бизнес и увеличивать прибыль.

К основным задачам анализа бухгалтерского баланса можно отнести:

• оценку имущественного положения анализируемого предприятия;
• анализ ликвидности отдельных групп активов;
• изучение состава и структуры источников формирования активов;
• характеристику обеспеченности обязательств активами;
• анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;
• анализ способности генерировать денежные средства;
• оценку возможности сохранения и наращивания капитала.

Отчет о прибылях и убытках является источником информации об уровне экономической эффективности деятельности предприятия, используется для анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

Анализ прибылей и убытков предприятия позволяет определить, за счет чего была получена прибыль (убыток) в том или ином отчетном периоде, и определить динамику роста (падения) прибыли. В отличие от бухгалтерского баланса, отчет о прибылях и убытках отображает результаты хозяйственной деятельности только за отчетный период (квартал, полугодие, год).

К основным задачам анализа отчета о прибылях и убытках можно отнести:

• оценка динамики показателей балансовой и чистой прибыли;
• выявление степени влияния различных факторов на прибыль;
• оценка показателей рентабельности;
• выявление резервов увеличения прибыли.

Анализ
бухгалтерской отчетности позволяет
руководству быть в курсе общей картины
экономического и имущественного
положения предприятия. Кроме того, с
помощью этого анализа можно проверить
компании, с которыми затевается
сотрудничество, или в которые руководитель
намерен инвестировать средства.

Как
мы уже отметили в 1 главе в состав
бухгалтерской отчетности входят:

К
общему пакету бухгалтерской отчетности
может прилагаться пояснительная записка,
помогающая провести анализ, раскрывающая
некоторые позиции баланса или отчета
более подробно. Также к балансу и отчету
о финансовых результатах могут прилагаться
дополнительные отчеты, которые более
наглядно покажут перемещение средств
и помогут составить мнение о деятельности
предприятия. Периодичность составления
Для предоставления в налоговую службу
и иные контролирующие органы бухгалтерская
отчетность составляется раз в год за
некоторыми исключениями. Но всем
предприятиям рекомендуется не пренебрегать
составлением промежуточной бухгалтерской
отчетности – ежемесячной, ежеквартальной
и так далее – поскольку таким образом
и ситуацию легче контролировать, и
ошибок легче избежать. Кроме того,
например, инвесторы, прежде чем решить
вложить средства в развитие бизнеса,
захотят ознакомиться с его рентабельностью,
то есть провести анализ бухгалтерской
финансовой отчетности. И в таком случае
лучше держать наготове квартальный
отчет, чем объяснять потенциальным
спонсорам, что необходимые документы
будут готовы через неделю. К тому же
детальные и частые отчеты позволяют
проследить динамику развития компании,
сравнить опыт определенных периодов,
чтобы попытаться проанализировать,
когда именно показатели достигли
наивысшей отметки, и что в тот период
для этого предпринималось. В чем состоит
анализ.

Анализ
форм бухгалтерской отчетности состоит,
как правило, в изучении бухгалтерских
документов и подготовке определенных
выводов на основе прочитанного. В
результате можно сделать вывод о том,
насколько платежеспособно предприятие,
каким количеством активов оно обладает,
насколько финансово независимо, имеет
ли смысл привлекать для его развития
инвестиционные средства и тому подобное.

Анализируя
бухгалтерский баланс, можно оценить:

• насколько
  эффективно используются активы;
• достаточно
  ли их для полноценного и успешного
  осуществления хозяйственной деятельности;
• способно
  ли руководство в полной мере управлять
  своим бизнесом и успешно его развивать;
• возможность
  сохранения и наращивания первоначального
  капитала.

Бухгалтерская
отчетность как источник анализа в части
отчета о финансовых результатах
предприятия дает ясное понимание того,
как менялось поступление прибыли на
протяжении, например, нескольких лет.
Изучая отчет, можно сделать вывод о том,
были ли приняты верные управленческие
решения, оценить влияние различных
факторов на уровень прибыли, понять, за
счет чего в отчетном периоде поступала
прибыль или произошли убытки и так
далее.

Полноценный
анализ необходимо проводить в несколько
этапов:

• На
  первом этапе необходимо изучить общий
  объем оборотных активов на предприятии:
  сравнить темп изменения объема реализаций
  и темп роста средней суммы от оборота
  активов.
• На
  втором этапе рассматривают динамику
  состава оборотных активов предприятия
  по разным видам: отдельно сырье, отдельно
  продукцию, денежные средства и так
  далее. Таким образом оценивается уровень
  ликвидности по каждому виду.
• На
  третьем этапе исследуется общая
  продолжительность и структура циклов
  предприятия: производственного,
  финансового и операционного.
• На
  четвертом этапе производят проверку
  рентабельности оборотных активов.

В
результате такого поэтапного анализа
определяется эффективность общего
уровня управления предприятием, можно
сделать выводы о том, какие направления
его деятельности необходимо развивать
в дальнейшем, а какие лучше приостановить
либо ликвидировать.

Можно
выделить некоторые сложившиеся методы
анализа бухгалтерской отчетности, а
именно: горизонтальный; вертикальный;
трендовый; факторный; чтение бухгалтерской
отчетности; пространственный; метод
финансовых коэффициентов; экспресс-анализ
отчетности.

Рассмотрим
подробнее, в чем заключается каждый
метод.

Горизонтальный
анализ называют также временным методом.
Он заключается в сравнении показателей
отчетности за разные периоды времени.
При этом можно сравнивать статьи
отчетности между собой, а можно сравнивать
колебания сумм между статьями отчетности.
Особое внимание при этом уделяется
резким изменениям показателей.

Вертикальный
анализ заключается в сравнивании
удельного веса отдельных статей баланса
с такими же показателями иных периодов.
Таким образом возникает наглядная
картина распределения капитала.
Вертикальный анализ часто используют
вместе с горизонтальным.

Трендовый
анализ рассчитывает отклонения параметров
отчетности за некоторые отчетные периоды
от основного уровня. Этот аналитический
метод позволяет прогнозировать результаты
развития предприятия.

При
факторном анализе изучают причины
изменения уровня чистой прибыли, изучают
факторы, влияющие на этот показатель.
При этом можно как разделять общий
показатель на отдельные части (анализ),
так и составлять общий показатель из
отдельных элементов (синтез).

Чтение
бухгалтерской отчетности как методика
является основной и применяется прежде
всех остальных методов. Как можно понять
из названия, заключается в ознакомлении
с данными бухгалтерских документов,
которое дает общее представление о
бизнесе.

Пространственный
анализ называют сравнительным, и
заключается он в сравнении не только
отдельных статей отчетности предприятия
между собой, но и в сравнении таких же
показателей у конкурирующих предприятий.

При
методе финансовых коэффициентов
производится расчет взаимосвязей
показателей бухгалтерской отчетности.
В основном определяют три показателя:
сколько заработано на суммарных активах;
сколько заработано на средства акционеров;
сколько получено на инвестированном
капитале.

Экспресс-анализ
заключается в поверхностном анализе
ликвидности и платежеспособности
предприятия. Как правило, такой метод
используют компании – потенциальные
партнеры. Метод заключается в изучении
данных бухгалтерского баланса.

Рентабельность продаж показывает
доходность организации, т.е. на сколько
руб. нужно реализовать продукцию, чтобы
получить 1 руб. прибыли и рассчитывается
по формуле:

В анализируемом периоде произошло
снижение этого показателя с 1,6 до 1,43,
что говорит об ухудшении финансового
состояния ОАО «ЭКСгефизика». Также
рекомендуем руководству предприятия
пересмотреть политику ценообразования.

Рентабельность
текущих активов показывает сколько
прибыли получает предприятие с 1 руб.,
вложенного в текущие активы.

За анализируемый
период рентабельность чистых активов
незначительно возросла (с 4,35 до 4,69), что
говорит об увеличении эффективности
использования текущих активов.

Рентабельность
инвестиций
показывает эффективность использования
капитала, инвестированного в деятельность
предприятия на длительный срок,
рассчитывается:

Данный показатель
в анализируемом периоде увеличился с
2,24 до 2,49 по сравнению с предыдущим
периодом. Это объясняется тем, что на
предприятии постепенно совершенствуется
производственная база.

Рентабельность
собственного капитала
рассчитывается отношением
нераспределенной прибыли к средней
величине собственного капитала.
Рост рентабельности собственного
капитала составил 0,27%, и ее величина в
анализируемом периоде составила 2,56.
Столь невысокие значения показателя
рентабельности собственного капитала
объясняются большой величиной собственного
капитала на предприятии.

Для дальнейшего
анализа объединим показатели рентабельности
в 4 группы:

• Показатели,
  рассчитанные на основе прибыли.
• Показатели,
  рассчитанные на основе производственных
  активов.
• Показатели,
  рассчитанные на основе потоков денежной
  наличности.
• Показатели
  рентабельности отдельных видов
  продукции.

Можно
проанализировать каждую группу
показателей в отдельности, однако не
возможно будет представить анализ
рентабельности отдельных видов активов,
так как предприятие реализует широкую
номенклатуру продукции и аналитический
учёт по каждому виду не ведёт.

Анализ
первой группы показателей заключается
в расчёте рентабельности объёма продаж
и оценке факторов, влияющих на её уровень.
К факторам, влияющим на уровень
рентабельности, относятся цена и
себестоимость реализованной продукции
(таблица 6).

Рентабельность
объема продаж в анализируемом периоде
снизилась. Причиной этого снижения был
рост себестоимости продукции вследствие
увеличения реализации продукции. Для
увеличения рентабельности продаж можно
либо увеличить цены на продукцию, либо
снизить издержки. Следует оценить эти
варианты с различных сторон, прежде чем
принимать какое-то управленческое
решение.

Определим влияние факторов
методом цепных подстановок.

R
продаж = (выручка от реализации
– себестоимость)

В таблице в скобках приведены пояснения
в отношении отнесения показателей к
тому или иному периоду:

• (б) –
  данные базисного периода (за 2004 год)
• (о) –
  данные отчетного периода (за 2005 год)

На 1.01.05 г. R продаж
= (18716 — 18415)/18716*100% =1,6%

Баланс отклонений: 1,43 – 1,6 =
22,6 + (-22,77)

— 0,17 = -0,17

Рентабельность продаж в целом снизилась
на 0,17%. Под влиянием увеличения выручки
от реализации рентабельность возросла
на 22,6%, под влиянием роста себестоимости
рентабельность снизилась на -22,77 %. В
целом предприятие имеет неблагоприятную
тенденцию развития, так как рентабельность
уменьшается.

При анализе показателей второй группы
необходимо выявить влияние на
рентабельность активов, таких факторов
как оборачиваемость активов и
рентабельность реализованной продукции.

Влияние факторов оцениваем с помощью
формулы:

R активов =
оборачиваемость активов * рентабельность
продаж.

При этом так же используем метод цепных
подстановок.

ИТОГО:
0,28

Баланс
отклонений: 3,64 -3,36 = — 0,44 + 0,72

0,28 = 0,28

В
целом рентабельность активов увеличилась
на 0,28%. Это произошло под влиянием двух
факторов. Из-за увеличения оборачиваемости
активов рентабельность активов повысилась
на 0,72%, из-за снижения рентабельности
продаж уменьшилась на 0,44%. Таким образом,
сдерживающим фактором является
рентабельность продаж.

При
анализе третьей группы показателей
необходимо рассчитать уровень
рентабельности производства и сравнить
полученные результаты с показателями
базисного периода. Далее следует обратить
внимание на то, какое влияние оказывают
на изменение рентабельности производства
изменение рентабельности продукции,
изменение фондоёмкости и коэффициента
закрепления материальных оборотных
средств. Рассчитывают следующие
показатели, характеризующие рентабельность
производства:

Показатель фондоемкости
в динамике уменьшается на 21%, это говорит
о эффективном использовании основных
фондов предприятия. Коэффициент
закрепления возрос (на 0,1), значит,
оборотные средства используются
неэффективно.

Уменьшение же
значения такого показателя как прибыль
на рубль реализованной продукции на
0,17% является отрицательной тенденцией,
то есть производственная и коммерческая
деятельность в целом неэффективны.

Для анализа факторов, повлиявших на
увеличение рентабельности предприятия,
воспользуемся методом цепных
подстановок, используя формулу

Результаты расчёта представим в таблице
№9

На 1.01.09 г. R предприятия
= 0,016/(0,82+0,09)=1,75%

Баланс отклонений: 1,77 – 1,75 =
-0,27 – (0,18)

0,02 = 0,02

В целом рентабельность предприятия
увеличилась на 0,02%. Под влиянием снижения
рентабельности продаж рентабельность
предприятия снизилась на 0,18%; под влиянием
уменьшения фондоёмкости рентабельность
предприятия увеличилась на 0,47%; под
влиянием увеличения коэффициента
закрепления рентабельность предприятия
снизилась на 0,27%. Таким образом, наибольшее
сдерживающее рост данного показателя
оказало влияние фактора использования
материальных оборотных средств.

На ОАО «ЭКСгеофизика»
ведется позаказный учет затрат, поэтому
невозможно определить рентабельность
отдельных видов изделий.

В итоге, следует отметить, что хотя
увеличение рентабельности предприятия
имеет незначительный характер, но это
говорит о благоприятную тенденции
развития. Расчет влияния факторов на
этот показатель позволит вовремя
определить «слабые места» в деятельности
предприятия и в последующем избежать
снижения показателей рентабельности.

Мероприятия по
повышению финансовых результатов
деятельности предприятия

Финансовое
состояние предприятия, его устойчивость
и стабильность зависят от результатов
его производственной, коммерческой и
финансовой деятельности. Финансовое
состояние не является счастливой
случайностью, а итогом грамотного,
умелого управления всем комплексом
факторов, определяющих результаты
хозяйственной деятельности предприятия.

По
результатам проведенного анализа
выявлено:

— выручка от реализации растет быстрее,
чем прибыль от реализации продукции
(увеличилась в 1,89 раза). Это свидетельствует
об увеличении затрат на производство
продукции. Рост прибыли обеспечен в
основном за счет увеличения цены (рост
цен не зависит от работы предприятия)
и увеличения доли более рентабельных
товаров. В анализируемом периоде
произошло снижение рентабельности
продаж с 1,6 до 1,43, что говорит об ухудшении
финансового состояния ОАО «ЭКСгефизика».
Таким образом, резервом роста прибыли
является снижение себестоимости, либо
дальнейшее увеличение цен;

— значительную долю в прибыли предприятия
занимают операционные доходы, которые
не относятся к основному источнику
прибыли на предприятии. Основную часть
операционных доходов ОАО «ЭКСгеофизика»
составляют поступления, связанные с
предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и
пользование) активов организации. Этот
вид деятельности не приносит значительной
прибыли, т.к. расходы по ней приближены
к доходам. Таким образом, руководству
ОАО «ЭКСгеофизика» стоит задуматься о
структуре формирования прибыли и
в своем решении руководствоваться
соображениями ориентации на основную
производственную деятельность
предприятия. Стремление в получении
дополнительного дохода на предприятии
в виде получения процентов по займам,
продажи неиспользуемого имущества,
сдачи помещений в аренду и пр. положительно
сказывается на эффективности работы
предприятия, но лишь в том случае если
предприятие не переходит ту границу,
при пересечении которой дополнительный
доход становится одним из основных
источников прибыли. Об этом стоит
задуматься руководству ОАО «ЭКСгеофизика»;

— при эффективном использовании основных
фондов на предприятии, оборотные средства
используются неэффективно по сравнению
с данными прошлого года. Наибольшее
сдерживающее рост рентабельности
предприятия оказало влияние фактора
использования материальных оборотных
средств. Предприятию стоит пересмотреть
политику управления запасами.
Излишки запасов на складах приводят к
«замораживаю» денежных средств в
обороте.

При незначительном увеличении всех
показателей рентабельности, кроме
рентабельности продаж., мы наблюдаем
незначительный характер увеличения
рентабельности предприятия в целом, но
это говорит о благоприятную тенденции
развития. Расчет влияния факторов на
этот показатель позволит вовремя
определить «слабые места» в деятельности
предприятия и в последующем избежать
снижения показателей рентабельности.

Ппредприятию
следует провести анализ затрат на
производство продукции с целью снижения
себестоимости продукции (работ, услуг),
либо пересмотреть политику ценообразования.

Стоит отметить, что в условиях неуправляемых
рыночных отношений избежать риска
крайне трудно, поэтому чтобы минимизировать
его, не обанкротиться и не изготавливать
продукцию, не находящую спроса, снижения
себестоимости и непредвиденных потерь
в качестве рекомендаций к действию ОАО
«ЭКСгеофизика» (на основе проведенного
анализа) предлагаю придерживаться
следующих правил:

-ограничения
процесса создания продукции, оказания
услуг, которую намечается вывести на
рынок при отсутствии предварительного
договора с покупателями, это, как правило,
подготовка технической документации,
расчеты и подготовка мощности производства,
которые необходимы для изготовления
этой продукции, оказания работ, а также
экономическими расчетами себестоимости,
перспективной цены и трудоемкости.
Определяются потенциальные поставщики
сырья, материалов, комплектующих изделий
для выпуска продукции. Подготовку
останавливают на этом этапе, ожидая
реального заказа;

-стремление найти самый выгодный для
предприятия рынок сбыта продукции, имея
в виду достаточную емкость рынка,
возможность добиться высоких договорных
цен, получить гарантии оплаты за
поставленную продукцию и услуги;

-стремиться
хотя бы к минимальным преимуществам
по сравнению с конкурентами (сроки
исполнения заказа, надежность и качество
выполненных работ, цена и др.), которые
могут касаться лишь какого-то одного
параметра работы или учитывать интересы
какой-то отдельной группы потребителей,
но обязательно должны присутствовать.
Не надо стремиться превзойти продукцию
конкурента по всем параметрам. Это может
обойтись очень дорого. Предприятие в
таком случае проиграет в главном — в
доходе. Для реализации этой задачи ОАО
«ЭКСгеофизика» рекомендую создать
отдел маркетинга, который бы занимался
анализом конкурентной среды, возможностями
конкурентов, их «слабыми» сторонами и
пр. Необходимость наличия на предприятии
маркетингового отдела диктуют нам
современные законы ведения и организации
бизнеса;

-расширение рекламы об оказываемых ОАО
«ЭКСгеофизика» работах (услугах), которая
должна не только уведомлять о наличии
предприятия на рынке, но и убеждать, что
именно производимые работы (услуги)
самые лучшие;

-стремление стать как можно более
надежными партнерами для всех потребителей,
памятуя, что хорошая и плохая слава
распространяется очень быстро.

Специфика деятельности ОАО «ЭКСгеофизика»
связана с необходимостью постоянного
принятия к внедрению научно-технических
разработок, что всегда дорогостояще и
условие их окупаемости очевидно. Поэтому
при коммерческом анализе научно-технических
разработок руководители ОАО «ЭКСгеофизика»
непосредственно должны учитываться:

-существующие и возможные рынки сбыта;

-реальный производственно-технический
потенциал предприятия, структура его
мощности;

-реальные и потенциальные поставщики
необходимых предприятию производственных
компонентов: сырья, материалов,
комплектующих, оборудования, инструментов,
необходимых для производства;

-государственные законы, налоговая
система, внутренняя и внешняя политика
страны.

Таким образом, при готовности предприятия
выполнять еще больше работ (услуг), то
есть рост предложения не достиг максимума,
спрос, то есть рынок сбыта надо расширять
за счет новых видов работ.

В условиях перехода к рыночной экономике
служба маркетинга — это важнейшее
звено в управлении предприятием, которое
совместно с другими службами создает
единый интегрированный процесс,
направленный на удовлетворение запросов
рынка и получение на этой основе прибыли.
Таким образом, необходимость создания
маркетингового отдела становится
очевидной, т.к. в современных условиях
мало создать продукцию, надо ее уметь
выгодно продать. Необходимо, чтобы
основой управления всей производственно-сбытовой
деятельностью предприятия было изучение
реально существующего спроса и активного
поиска еще неудовлетворенных потребностей.

Таким образом, соблюдение руководством
ОАО «ЭКСгеофизика» вышеперечисленных
установок к действию позволит в скором
времени досчить желаемого уровня
рентабельности на предприятии.

Бухгалтерский учет использования прибыли

Прибыль — это положительный результат деятельности компании в целом. Каждое предприятие заинтересовано в ее увеличении. Но одного получения прибыли недостаточно для дальнейшего развития организации. Большое значение имеет ее рациональное и эффективное использование. Чистая прибыль — это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она отражается по кредиту счета 84 и подлежит дальнейшему распределению.

Узнайте, как провести анализ чистой прибыли компании, из нашей статьи «Порядок проведения анализа чистой прибыли предприятия».

Основные направления распределения чистой прибыли:

Дт 84 Кт 82 — сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли.

Дт 84 Кт 84 — погашен убыток прошлых лет.

Дт 84 Кт 75 (70) — отражены дивиденды.

Счет 70 используется в том случае, когда акционерами выступают сотрудники предприятия.

По результатам финансового года предприятием может быть получен убыток, который также отражается на счете 84. Он может быть покрыт несколькими путями:

Дт 83 Кт 84.

Дт 82 Кт 84.

Дт 75 (70) Кт 84.

Таким образом, рациональное использование прибыли позволяет предприятию оставаться более устойчивым в будущем. Одним из самых эффективных направлений использования чистой прибыли современные экономисты считают создание резервного капитала. Он поможет предприятию в дальнейшем покрыть убытки от своей деятельности, которые возможны в условиях нестабильной экономической ситуации.

Способы бухгалтерского анализа

Горизонтальный анализ показывает, как изменились показатели по сравнению с предыдущим периодом. При этом определяются:

• абсолютные изменения показателей;
• относительные отклонения.

Абсолютные показатели характеризуют численность, объём изучаемого процесса. В балансе они имеют стоимостную оценку.

Расчётным абсолютным показателем является абсолютное отклонение — разница между двумя абсолютными одноимёнными показателями.

Относительные показатели представляют собой соотношение абсолютных или других относительных показателей, то есть количество единиц одного показателя, приходящееся на одну единицу другого показателя. Их сопоставление позволяет выявить относительные отклонения. При этом нужно помнить, что сопоставляются только одноимённые показатели, относящиеся к разным периодам, объектам, территориям.

Результат такого сопоставления выражается в процентах и показывает, во сколько раз или на сколько процентов сравниваемый показатель больше или меньше базисного.

Вертикальный анализ

Бухгалтерская отчётность отражает структуру имущества предприятия и источники её финансирования. Вертикальный анализ показывает удельный вес отдельных статей баланса, например, доли внеоборотных активов или запасов в общей сумме баланса, где значение общей суммы баланса принимается за 100%. Таким образом можно узнать удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге.

Трендовый анализ

Трендовый анализ выполняют, сравнивая каждую строку баланса текущего периода с прошедшими периодами. Его цель — определить динамику строки и спрогнозировать её дальнейшее развитие. При этом рекомендуется брать пять периодов для анализа.

На основании результатов трендового анализа можно сформировать представление об основных изменениях тех или иных показателей. Таким способом обычно определяют среднегодовой темп прироста показателей и рассчитывают его прогнозное значение.

Факторный анализ

Это методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. Факторный анализ применяется при анализе финансовых результатов деятельности компании по данным отчёта о финансовых результатах.

Финансовые коэффициенты

Финансовые коэффициенты применяют для анализа финансового состояния предприятия. Это относительные показатели, которые определяются по данным бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах.

Выделяются следующие критерии оценки:

• платёжеспособность;
• прибыльность (или рентабельность);
• эффективность использования активов;
• финансовая (рыночная) устойчивость;
• деловая активность.

Обычно все эти способы применяются комплексно. Часто анализ бухгалтерского баланса начинается с расчёта изменения абсолютных показателей по сравнению с предыдущим периодом путём проведения горизонтального анализа.

В целях прогнозирования проводятся трендовые сравнения показателей бухгалтерской отчётности с несколькими предшествующими периодами. Затем рассчитываются удельные веса статей отчётности в итоговом показателе путём проведения вертикального анализа. Определяется доля значимых статей баланса. Анализируется динамика увеличения или уменьшения этих долей в общей сумме баланса.

В горизонтальном анализе обращают внимание на скачкообразных изменениях, а в вертикальном анализе выделяют элементы с большим удельным весом. Затем рассчитывают финансовые коэффициенты, которые показывают соотношение отдельных статей баланса. Причины их изменения отображает факторный анализ.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Оценка статей бухгалтерского баланса — это способы денежного измерения величины активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском балансе.

Составление бухгалтерского баланса подчиняется ряду определённых требований и правил. В их число входит способ оценки той суммы, которая попадёт в конкретную строку баланса, независимо от того, расположена она в его активе или пассиве.

Правильно сформировать все суммы по строкам баланса помогает знание правил и методов оценки статей бухгалтерского баланса. Это основа, без которой невозможно получить правильно составленную отчётность. Эти правила помогают сделать отчётность более достоверной, а также избежать штрафов за её искажение.

Что такое оценка ликвидности бухгалтерского баланса?

Ликвидность баланса — это степень покрытия обязательств компании активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. Простыми словами — чем быстрее актив может быть превращён в деньги, тем выше его ликвидность. Оценка ликвидности бухгалтерского баланса позволяет оценить платёжеспособность предприятия.

Вертикальный анализ отчетности

Вертикальный анализ отчетности – техника анализ финансовой отчетности, при которой изучается соотношение выбранного показателя с другими однородными показателями в рамках одного отчетного периода.

Вертикальный анализ (т.е. анализ показателей отечности по вертикали) направлен на изучение структуру имущества, обязательств, доходов, расходов организации. Например, верительный анализ актива бухгалтерского баланса дает представление о доли основных средств, нематериальных активов, запасов, дебиторской задолженности и других видов имущества в общих активах предприятия (вертикальный анализ актива баланса). Определив в процентах долю каждого показателя в общем итоге, у аналитика появляется возможность сравнивать предприятие по данным показателям с другими предприятиями, что невыполнимо, если оперировать абсолютными величинами. В части пассива баланса проводят структурный анализ собственных и заемных средств, а также состав заемных средств по срокам погашения (долгосрочные и краткосрочные обязательства). Пример вертикального анализ можно посмотреть в отчетах «Вашего финансового аналитика».

В части анализа отчета о прибылях и убытках, вертикальный анализ используют для выявления структуры расходов и расходов, определения доли или чистой прибыли расходов в выручке от реализации.

Вертикальный анализ, по определению, проводят в рамках одного отчетного периода. Однако рассчитав процентные соотношения показателей, часто прибегают к горизонтальному анализу, прослеживая изменение этих показателей в течение ряда периодов. Например, вертикальный анализ показал, что доля основных средств на 31.12.2009 составила 40% от всего имущества организации; на 31.12.2010 – 45%. В свою очередь, горизонтальный анализ показывает, что за год доля основных средств выросла на 5%, т.е. производство стало более фондоемким.

О вертикальном анализе отчетности на английском языке читайте в статье » Vertical Analysis of Financial Statements».

Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности организации

Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из:

С января 2022 года операции по аренде учитывайте в соответствии с ФСБУ 25/2018, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н. Начать применять Стандарт можно и раньше, отразив этот факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Как при применении ФСБУ 25/2018 учитывать финансовую аренду в бухгалтерском учете и бухотчетности, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.

• финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;
• выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных фондов, нематериальных активов);
• безвозмездных экономических выгод;
• причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения причиненного ущерба;
• положительных курсовых разниц;
• списанной кредиторской задолженности после окончания срока давности;
• инвентаризационных излишков и т. д.

Аналогичен доходам и список прочих расходов:

• себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;
• НДС по реализационным операциям;
• возмещение ущерба сторонним контрагентам;
• штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;
• комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции;
• дебиторская задолженность после прекращения срока давности;
• отрицательные курсовые разницы;
• экономические выгоды по полученным кредитам и займам и другие.

ВАЖНО! В 2022 — 2024 годах установлен особый учет курсовых разниц в целях расчета налога на прибыль. Связано это с резкими скачками курсов валют. Подробнее о новшествах мы писали в материале.

К прочим относятся также доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п. (чрезвычайные доходы и расходы).

Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:

• 1 — «Прочие доходы»;
• 2 — «Прочие расходы»;
• 9 — «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода):

• Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена арендная плата;
• Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена выручка от продажи активов (например, основных средств, нематериальных активов);
• Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислены дивиденды, проценты и прочие доходы по ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах сторонних компаний;
• Дт 66 (67) Кт 91.1 — начислены проценты по выданным ранее долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;
• Дт 98 Кт 91.1 — отражен доход от имущества, полученного на безвозмездной основе;
• Дт 60 (62, 76) Кт 91.1 — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
• Дт 52, 57 Кт 91.1 — выявлена положительная курсовая разница при продаже валюты;
• Дт 63 Кт 91.1 — сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов;
• Дт 50, 10, 41, 43 Кт 91.1 — выявлены излишки по результатам проведенной инвентаризации;
• Дт 10 Кт 91.1 — оприходованы пригодные для дальнейшего применения материалы, оставшиеся после поврежденных основных средств, товаров, готовой продукции;
• Дт 76 Кт 91.1 — отражены суммы страхового возмещения по уничтоженному имуществу в случае, если оно было застраховано.

А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций:

• Дт 91.2 Кт 01.2 — списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи;
• Дт 91.2 Кт 04.2 — списана остаточная стоимость нематериальных активов, предназначенных для реализации;
• Дт 91.2 Кт 10 — списана себестоимость материалов, предназначенных для продажи;
• Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС с операций по реализации основных средств, нематериальных активов и материалов;
• Дт 91.2 Кт 66 (67) — начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
• Дт 91.2 Кт 60 (62, 76) — списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;

Более подробно о порядке списания дебиторки читайте в нашем материале «Порядок списания дебиторской задолженности».

• Дт 91.2 Кт 76 — начислена комиссия банка за проведение расчетных операций;
• Дт 91.2 Кт 52, 57 — отражена отрицательная курсовая разница;
• Дт 91.2 Кт 01.2, 10, 41, 43 — списана остаточная стоимость основных средств, материалов, товаров и готовой продукции, которые пострадали в результате чрезвычайной ситуации, к примеру, при пожаре на складах предприятия.

Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90:

• Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;
• Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.

Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.

О порядке определения курсовых разниц читайте в нашей статье «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».

Анализ финансовых результатов деятельности организации

Финансовый результат финансового года показывает эффективность коммерческой деятельности предприятия. Своевременный и полный учет финансовых результатов важен с экономической точки, так как позволяет получить наиболее достоверные данные и выводы. Анализ позволяет выявить слабые стороны предприятия, найти более рациональное применение имеющимся ресурсам. Данные анализа могут быть использованы для текущего и стратегического планирования деятельности компании в будущем.

Главной целью анализа, как и учета финансовых результатов, является оценка состояния предприятия в целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия, но и для специалистов компании, ответственных за ее развитие в дальнейшем. В основном при анализе используется дедуктивный способ, то есть движение от общих данных учета финансовых результатов к частным.

Учет финансовых результатов предполагает составление и сдачу бухгалтерской отчетности. Прибыль занимает одно из ключевых мест при проведении аналитических расчетов. Различают анализ бухгалтерской и экономической прибыли предприятия. Разница между ними заключается в порядке определения прибыли.

Расчет бухгалтерской прибыли основывается на данных бухгалтерского учета. Именно эту прибыль мы видим в отчете о прибылях и убытках. Бухгалтерская прибыль признает только явные затраты по реальным и документально подтвержденным хозяйственным операциям. При определении экономической прибыли специалисты учитывают также неявные затраты. Из-за них и образуется разница между бухгалтерской и экономической прибылью. Неявные затраты представляют собой альтернативные ресурсы или упущенные экономические возможности (выгоды). К примеру, предприятие имеет сберегательный депозит в кредитном учреждении. Если бы оно в течение года дополнительно инвестировало в него определенные финансовые ресурсы, то доход по вкладу мог вырасти. Величина возможных, но неполученных процентов по депозиту и будет являться упущенной экономической выгодой.

Каждый из видов прибыли может быть проанализирован при помощи основных приемов:

• Сравнительный анализ, который предполагает сопоставление одних и тех же показателей за аналогичные промежутки времени, а также выявляет отклонения между ними в большую или меньшую сторону.
• Структурный анализ, направленный на расчет структуры каждого показателя в общем весе всех данных и динамику ее изменения.
• Факторный анализ, который применяется для определения влияния каждого фактора на экономический результат и выявления взаимосвязей между ними.

Каждое предприятие, которое заинтересовано в дальнейшем увеличении прибыли, должно выбрать те методы анализа, которые лучше всего подходят его специфике деятельности и отраслевой принадлежности.

Формулы расчета основных показателей, которые характеризуют деятельность компании, можно найти в статье «Основные финансовые коэффициенты и формулы их расчета».

Как определить конечный финансовый результат?

С учетом финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности мы разобрались. Но как определить общий финансовый результат в целом по предприятию? Для начала определимся, из чего он состоит.

Окончательный финансовый результат включает в себя:

• финансовый результат, полученный по обычной деятельности;
• финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;
• начисление налога на прибыль.

Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:

• Дт 90.9 Кт 99 — прибыль;
• Дт 99 Кт 90.9 — убыток.

Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом:

Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные компании, которые ведут свою деятельность в пределах территории нашей страны и применяющие общий налоговый режим. Он отражается следующей записью на бухгалтерских счетах:

Дт 99 Кт 68.4 — начислен налог на прибыль, который предназначен для перечисления в бюджетную систему РФ.

О том, как определить величину налога на прибыль, узнаете из публикации «Как правильно рассчитать налог на прибыль организаций?».

Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91, а также начисленного налога на прибыль накапливаются на счете 99. В конце каждого года определяется итог учета финансовых результатов и составляются заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

• Дт 99 Кт 84 — получена чистая прибыль.
• Дт 84 Кт 99 — отражен убыток финансового года.

Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может иметь остатка.

По итогам года все организации переносят сведения с 90-х счетов в отчет о финансовых результатах. Напомним, по итогам 2020 года сведения оформляйте на обновленном бланке. О том, что изменилось в формуляре, читайте здесь.

Как правильно заполнить отчет о финансовых результатах, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ и изучите порядок заполнения формы 2 бесплатно.

Итоги

Финансовый результат представляет собой итог финансовой деятельности организации. Он показывает, насколько была эффективна деятельность компании в целом. Прибыль — относительный показатель эффективности работы организации. Она свидетельствует о положительном результате деятельности. Однако после проведения аналитических процедур могут быть сделаны иные выводы об эффективности работы предприятия.

Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ведется на счете 90, по прочим видам деятельности — на счете 91. Конечный финансовый результат определяется на счете 99 и складывается из сальдо доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности, начисленного налога на прибыль организаций.

В конце каждого года на счете 84 отражается величина чистой прибыли либо непокрытого убытка. Чистая прибыль подлежит распределению и должна быть рационально использована с экономической точки зрения. Убыток отчетного периода может быть покрыт за счет средств добавочного и резервного капиталов, а также при помощи привлечения дополнительных вкладов участников общества.

В настоящее время применяется большое количество приемов анализа финансовых результатов. Их проводят разные службы и управленческие звенья предприятия. Анализ может проводиться на основе бухгалтерской или экономической прибыли. Каждый из видов анализа и учет финансовых результатов тесно связан друг с другом. Без итоговых данных учета финансовых результатов невозможно провести ни один из видов анализа.

Что представляет собой финансовый результат

Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль — это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы. Проще говоря, когда предприятие остается «в плюсе». В случае когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие.

Прибыль — это относительный показатель деятельности компании. В целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или снижении эффективности деятельности компании.

Полученный убыток сигнализирует руководству компании о неэффективности коммерческой деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности компании.

Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации.

Финансовый результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете

Виды деятельности, которые закреплены учредительной документацией, можно отнести к обычным. Для учета финансовых результатов предназначен счет 90. «Обычные» доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему субсчетах:

• 1 — «Выручка».
• 2 — «Себестоимость продаж».
• 3 — «НДС» (с продаж или «исходящий» НДС).
• 4 — «Акцизы».
• 9 — «Прибыль/убыток от продаж». Именно на этом субсчете сводится заключительный итог учета финансовых результатов.

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации можно представить следующими бухгалтерскими записями:

• Дт 62 Кт 90.1 — начислена выручка от продаж;
• Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС;
• Дт 90.2 Кт 20 (41, 43, 44) — отражена себестоимость продукции, работ или услуг.

Об особенностях бухучета производственных расходов читайте в нашей статье «Основное производство в бухгалтерском балансе (нюансы)».

Как определить, получило предприятие прибыль или убыток? Для этого нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка.

Выводы

Бухгалтерский баланс отражает имущество компании и источники его формирования.

В результате анализа бухгалтерского баланса выявляют динамику активов и пассивов и устанавливают её причины. При этом итог баланса за год может увеличиваться или уменьшаться.

Сдавайте бухгалтерскую и любую другую отчетность в сервисе 1С-Отчетность. Нашим пользователям всегда доступны актуальные версии всех типов отчетов и деклараций. Следите за перемещением отчетности до контролирующего органа. Настройте СМС-уведомления, которые сообщат об успешной сдаче отчетов или новом требовании из ФНС.